4-5营业税、城建税实务

1、PAGE PAGE 11邦第四章 啊营业税实务柏一、营业税的捌概念稗二、营业税的税版目、税率、计税佰依据靶1扮交通运输业 按3%奥 靶 6爸金融保险业 懊 5%颁2傲建筑安装业艾 艾3%把 巴 7唉服务业 敖 5案%败3拜邮电通讯业柏 跋3%佰 霸 8皑转让无形资产 岸 5%啊4佰文化体育业百 凹3%岸 氨 9伴销售不动产 耙 5%凹5捌娱乐业啊 颁 白5盎%捌20%败三、营业笆额的其他规定吧四、营业税与增伴值税征税范围的霸划分五、税收优惠靶1霸起征点（适用于霸个人）颁2熬免税项目靶3鞍政府规定的蔼减免项目六、纳税期限佰1鞍矮纳税义务发生时哀间2纳税期限盎3班颁申报缴纳税款期伴限七、纳税地点八

2、、营业税特点办九盎、营业税与增值白税的比较疤第五章 昂城市维护建设税坝实务斑一、纳税义务人瓣 背二、税率矮 败三、计税依据及班应纳般税额的计算疤 澳四、班纳税期限与矮纳税地点暗五、税收减免拜六、翱城建税的按特点教育费附加罢一、营业税的概疤念瓣营业税是对单位办和个人在境内提艾供应税劳务、转凹让无形资产、销伴售不动产，按营矮业额或转让额征吧收的一种流转税安。啊二、营业税的罢税目、税率、计碍税依据搬1隘岸交通运输业柏（税率傲3%扳）袄征收范围：胺包括挨陆运、水运、空氨运、管道运输、颁装卸搬运百五大类。艾计税依据：实际半取得的营业额颁。哀挨由几家单位共同芭提供一项运输服爸务的，各自按收办取的营业额纳税

3、岸。耙【例1】某市运叭输公司运送一批罢货物到外地某企斑业，收取全程运坝费20000元鞍，货物运到某地矮后，改由某地的摆水运公司运输，罢向其支付运费5矮000元。傲 挨 拔 哎某市吧运输公司应缴营安业税额=（20拔000500肮0）佰矮3%=450（爸元）鞍某地邦水运公司应缴营岸业税额=500蔼0半把3%=150（凹元）瓣2耙柏建筑安装业暗（税率背3%板）伴征收范围：爱包括背建筑、安装艾、修缮、装饰和邦其他败工程作业柏等。哎计税依据：工程拔承包额（指坝施工企业提供建蔼筑劳务向项目建岸设单位收取的全靶部价款和价外费奥用柏）隘。稗爸总承包人付给分背包、转包人的工扮程款，由总承包把人代扣代缴营业懊税。

4、叭班单位自建房屋使靶用不纳税；罢自建房屋对外销伴售，应按建筑业啊和销售不动产两斑个税目缴纳营业挨税。霸【安例2蔼-袄1哎】某建筑公司承熬包一段高速公路按工程，总承包额扳 8500万元靶，其中将立交桥班工程分包给另一叭建筑公司，转承邦包额 2500敖万元。耙 班 霸建筑公司应缴营巴业搬税把额盎=(8500碍2500)颁凹3%=180(鞍万元)哀建筑公司应代扣矮代缴营业税额=鞍 2500柏伴3%=75(万暗元)矮【例澳2版-叭2疤】某施工单位自唉建楼房，建筑工班程总成本240败0万元。建成后埃2/3出售，取昂得收入拜4把000万元；1哎/3自用。鞍（熬当地昂建筑业成本利润吧率20%）隘（1）百建筑

5、房屋半2/3背销售，按建筑业邦和销售不动产两昂个税目拜纳碍税（两个税目税懊率不同、计税依颁据不同）。败 肮 皑应缴营业税额=扒2400啊板2/3案扳（1+20%）哀摆（1矮澳3%颁）斑版3%邦按4哎000蔼白5%=259.八38版（万元）鞍（2）肮建筑房屋1/3绊自用败，建筑业和销售般不动产两个税目斑都予免税搬。 扮3懊凹金融保险业暗（税率翱5%盎）哀征收范围：贷款把、融资租赁、金巴融商品转让、其扳他金融业务（经败纪、代理）、保耙险凹业务等的营业额稗。澳【例邦3-癌1】某银行某纳阿税期内吸收存款瓣支付利息150唉万元，发放贷款柏收取利息280百万元，因客户违爸约收取罚息1.靶2万元。岸 案 岸

6、应缴营业税额 拌=（2801百.2）蔼板5% =14.把06（万元）办【例哎3-鞍2案】稗保险公司某月办鞍理机动车保险业芭务取得保费收入澳85000元，白按照分保协议又爸付给另一保险公挨司分保费280矮00癌元；为出口货物安提供保险取得保罢费白22000八元，为家庭财产罢提供保险取得保按费按46000元。佰应缴营业税额 班=袄（85000+俺46000）爱翱5% =扮6550（元）安【例笆3-胺3翱】按某保险公司某月艾发生以下业务斑：叭 澳（1）以储金方爱式开展家庭财产哀保险业务，月初稗储金余额400佰万元，月末储金板余额800万元哎，当年一年期存版款利率为版3.6袄%瓣；扒（2）初保业务矮取

7、得保费收入3耙00万元，瓣向境外再保险人扮办理分保支付疤给分保人保费5芭0万元；（3）凹取得保险追偿款懊60哎万元；（4）当拜月无赔偿奖励支巴出1万元。阿应缴营业税额 坝=鞍【耙（400+80皑0）挨拜2坝蔼3.6斑%/12+（3扮0050）笆】背懊5% =佰12.59挨（袄万唉元）阿应代扣代缴营业罢税额 =50敖癌5% =吧2.5（万元）氨4氨坝邮电通信巴业肮（税率翱3%霸）扮计税依据：邮政哀、电信唉服务的营业额袄（包括提供各种袄服务和销售有关把物品、经营相关碍业务的收入）办注：非邮政电信邦业销售八集邮商品、报刊版、电信商品懊的，罢缴纳增值税。办【例4】某邮电爱局某月邮汇业务傲收入5400元

8、傲，电信业务收入傲140000元懊，报刊发行收入罢60000元。矮 凹 袄 熬应缴营业税额=傲(5400+1板40000+6傲0000)稗熬3%=6162把(元)埃5办跋文化体育业白（税率版3%懊）巴文化业经营耙的业务为拔文化活动，包括邦表演、播映、案举办科技、文学八艺术埃讲座、坝图书馆敖、游览场所等。拌体育业邦经营的业务为氨举办体育比赛、敖为体育比赛或体柏育活动提供场所熬等。斑计税依据：从事跋文化、体育业务按实际取得的营业捌额碍。百罢单位或个人演出笆由他人售票的，背由售票方代扣代扳缴营业税。拜【例5】某歌星挨租用体育馆举办傲演唱会，体育馆柏代售票，票价总熬收入20万元；案其中，体育馆收罢取租

9、金5000澳0元，支付演出肮经纪人佣金2万肮元，歌星实际收叭入13万元。叭 般 艾 体育馆应缴营斑业税额=500耙00霸坝5%=2500翱（元）懊 傲 胺体育馆代扣代缴俺经纪人的营业税熬额=20000隘阿5%=1000柏（元）霸 盎 哀体育馆代扣代缴拌歌星的营业税额隘=(20000岸0罢5班0000扳2熬0000)癌熬3%鞍=3900（碍元背）肮6白办娱乐业埃（艾税率白5%啊绊20%靶）（各省级政府扳可根据当地情况稗在税率幅度内决矮定适用税率，一半般为20%班）疤娱乐业熬经营为娱乐活动颁提供场所和服务暗的业务，如歌舞爱厅、网吧、台球哀厅等半。笆计税依据：实际绊取得的营业额（般包括向顾客班提供饮

10、食服务、啊销售霸小商品罢的收入等）氨。懊【例6】某歌舞熬厅某月门票收入熬12万元，台球敖、游戏机收入9傲万元，小卖部销半售烟酒饮料收入绊7万元。唉 俺 吧 碍应缴营业税额=阿（12+9+7般）拔叭20%= 5.皑6（万元）阿7隘摆服务业叭（税率5艾%傲）啊服务业败从事埃利用设备、工具拜、场所、信息或捌技术等为社会提岸供服务的业务靶，如饮食业、旅皑游业、代理业仓办储业、租赁业、安广告业等霸。鞍计税依据：实际摆取得的营业额扒。凹阿服务业兼爸有不同税目应税罢行为，应分别核邦算；叭未半分别核算或核算肮不清的，从高适靶用税率耙。罢靶服务业兼跋有增值税应税行懊为，能分别核算白的，应分别计税袄。袄鞍服务业案

11、的混合销售行为半（如提供服务过盎程中销售商品）俺，一并缴纳营业凹税。扳拌广告代理业的营柏业额为向委托方靶收取的价款减去鞍支付给绊广告凹发布方价款后的鞍余额。安【例7】某大酒疤店是一个提供住扳宿、饮食、旅游搬、商品零售服务澳的企业。某月份埃收入情况为：客稗房收入570万罢元阿；皑饮食收入110疤万元；佰商品零售收入耙12.36爱万元拜（独立核算）岸。埃 鞍 奥 拌应缴稗营业税艾额拜=(570+1袄10)敖碍5%= 34(扮万元)般 斑 矮 袄 拌应缴摆增值税盎额=12.36瓣矮(1+3%)伴敖3%= 0.3盎6 爱(万元)背8昂靶销售不动产矮（税率阿5%斑）跋销售不动产佰指有偿转让不动盎产所有权

12、的行为板（不动产所占用拔土地的使用权一斑并转让）。笆计税依据：收取暗的价款和价外费白用隘。版熬单位斑或个人将不动产把无偿赠予他人视埃同销售矮，应缴啊税。拜懊单位和个人销售背购置的不动产，邦以销售收入减去岸购置成本后的余岸额计税；扳销售懊抵债所得的不动般产，把以销售收入减去吧抵债后的余额计熬税。袄注：对个人捐赠奥不动产，营业拔税条例规定为隘视同销售，国务阿院规定为减免项败目。氨【例8】某房地唉产开发公司，某按月出售新建商品半房取得收入93盎00万元，出租耙闲置商品房取得啊租金收入12万肮元，支付职员工芭资180万元。碍 胺 矮应缴营业税额=奥9300挨爱5%12皑岸5% =465拌.6（万元）扮

13、9板跋转让无形资产吧（税率百5%叭）叭转让无形资产哀指转让爸无形资产安所有权或使用权绊的行为。疤计税依据：收取扳的价款和价外费吧用。板唉个人转让无形资盎产，安由受让人代扣代靶缴税款。鞍罢境外单位、个人碍在境内发生应税皑行为，在稗境内鞍未设有机构的，埃由版代理人或受让人皑代扣代缴税款安。哀阿转让无形资产摆一般按全额计税把，单独转让土地隘使用权按差额计芭税。柏【例9】某企业巴转让一项自创专爱利权，成本20岸0万元，收取转蔼让费500万元霸；转让一块抵债癌得来的土地使用懊权，抵债时作价板400万元，以版480万元转让柏。唉应缴营业税额=暗500凹百5%（48办0400）叭百5% =29（哀万元）把三

14、、营业额的其唉他规定肮1纳税人营业摆额稗明显偏低而无正搬当理由的，税务肮机关按下列顺序白核定其营业额：按（爱1澳）啊按纳税人哀最近时期发生同耙类应税行为板的把平均价格核定；邦（拔2拜）耙按芭其他盎纳税人最近时期扮发生同类应税行捌为的班平均价格核定；稗（扮3扮）氨按公式核定计税阿价格：挨营业税组成计税巴价格=营业成本阿或工程成本芭办（1+成本利润霸率）敖般（1营业税率佰）皑公式中的成本利盎润率，由省、自熬治区、直辖市税霸务局确定。暗【例10】某大耙酒店营业额明显靶偏低，税务机关按采用核定营业额岸的方法征税，某伴月营业成本10爸万元，同行业的胺成本利润率为2哎5%。稗 艾 胺 拜按公式核定营业佰额

15、=（10+1爸0扳啊25%）哀叭（15%）=叭13.15 （摆万元）拜 版 啊 颁应缴营业税额=矮13.15八挨5% =0.6捌5（万元）疤2纳税人的营版业额纳税后发生俺退款的，应当退翱还已纳的税款或绊从以后应纳的营傲业税款中扣除。碍3颁纳税人蔼将价款与折扣额扒在同一张发票上把注明的，以折扣巴后的价款为营业鞍额；如果折扣额佰另开发票的，不碍论其财务上如何办处理，均不得从跋营业额中扣除。昂4提供应税劳鞍务应收取的价款皑，因受让方违约版而肮收取版赔偿金，隘也澳应并入营业额纳板税。拔5购置税控收摆款机，可凭增值按税专用发票芭注明的税款，抵鞍免当期应纳的营暗业税额（若取得蔼的是普通发票，败抵免税额=价

16、款般板（1+17%）摆俺17%傲）。当期应纳税稗额不足抵免的，艾可俺在下期继续抵免跋。瓣6提供应税劳邦务的营业额，可碍以扣除部分金额拔的，应提供相关皑的合法有效凭证埃。哀（1）癌支付给境内单位版或个人的款项，白该单位或个人是疤营业税或增值税邦纳税人的，以其邦开具的发票为合爸法有效凭证。班（2）支付的行敖政事业性收费或办政府性基金，以巴开具的财政票据挨为合法有效凭证胺。爸（3）支付给境扮外单位或个人的佰款项，以该单位敖或个人的签收单霸据为合法有效凭败证。税务机关若般有疑义，可要求办其提供境外公证昂机构的确认证明翱。碍（4）国家税务半总局规定的其他背合法有效凭证。啊四、颁营业税与增值税摆征税范围的

17、划分叭1坝建筑业附设工安厂（或车间），扳生产建筑用构件罢（或）材料，在摆建筑现场制造并邦用于所承建工程埃的缴纳营业税；爸若在车间制作完懊工后，再班移送至芭本单位承建工程案使用靶的碍，应缴把纳增值税。盎2傲邮电部门销售佰集邮商品、报刊矮、电信物品缴纳柏营业税；其他部鞍门从事该类业务伴的销售额缴纳扮增值税。俺3翱摆代购佰代销货物，应按巴货物转移缴纳增肮值税，按提供哀代购半代销服务缴纳营巴业税。版（1）板代购方不碍垫付购货款笆、俺销哎货方发票开给委叭托方，埃代购方单独开具罢发票拌向委托方收取手柏续费的，应缴纳伴营业税；若代购拜方从销班货方取得发票，岸再向扮委托拔方开具发票销售盎，则哎视同自购自销处凹

18、理，袄收取的手续费应奥并入销售额缴纳胺增值税。叭（2）笆代销碍方以委托拜方名义从事货物颁销售，搬销售盎发票使用哀委托坝方疤名称傲，货物发生质量唉问题及法律责任颁，都由委托扒方负责白，唉另外再岸开具发票奥向委托方埃收取手续费，则板手续费收入傲应缴坝纳营业税瓣；若颁代销方班以自己的名称耙向购货方开具跋销售扳发票艾（表明销售）按，再斑向八委托方懊取得凹销售货物发暗票胺（表明购进）蔼，蔼则视同自购自销摆处理笆，所取得的摆价差和手续费收岸入一并缴败纳增值税。拌4商业企业从霸供货方收取的与俺商品销售数额无凹直接联系的部分斑费用（如进场费板、节假日促销费敖等），不冲减进岸项税额，缴纳营拔业税。颁五、案税收优

19、惠扒1颁起征点（只适板用于个人，各省癌级政府可在规定半的幅度内确定适阿用的起征点凹）扒（唉1靶）按期纳税的：按月营业额矮10敖00扒拜50靶00哎元；邦（八2昂）按次纳税的：肮每次矮(版日佰)胺营业额隘10耙0俺元。伴2皑免税项目佰 伴（癌1伴）托儿所、幼儿疤园、养老院、残昂疾人福利机构提捌供育养服务；婚安姻介绍；殡葬服笆务。靶 袄（摆2办）残疾人员个人般为社会提供的劳芭务。百 扒（疤3罢）医院、诊所、跋其他医疗机构提扳供的医疗服务。矮 傲（白4挨）学校和其他教稗育机构提供的教拜育劳务。澳（啊5般）与农业相关的唉技术培训业务。坝（摆6耙）纪念馆、博物八馆、文化馆、美瓣术馆、展览馆、艾书画院、图

20、书馆盎、文物保护单位敖举办文化活动的败门票收入；宗教扳场所举办文化、岸宗教活动的门票埃收入。邦3叭国务院规定的胺其他巴减免税项目班稗保险公司开展的拜保期一年以上，疤到期返还本利的班普通人寿保险、扒养老年金保险、氨健康保险；鞍疤科研单位取得的唉技术转让收入；唉奥个人转让著作权扳；绊百将土地使用权转奥让给农业生产；案瓣工会疗养院（所奥）；爸佰由省级以上财政袄部门批准纳入预扒算管理或财政专跋户管理的行政事蔼业性收费、基金安；拌奥社会团体按财政摆、民政部门规定澳标准收取的会费蔼；挨佰下岗职工从事社隘区居民服务；跋胺独立核算的高校拔后勤经济实体；唉搬个人向他人无偿袄赠与不动产；其他（略）。邦六、邦纳税期

21、限爱1办纳税义务发生伴时间（基本上同袄会计制度的规定隘）跋 百（扳1拔）转让土地使用奥权或销售不动产办，采用预收款方斑式的，为收到预霸收款的当天；吧 拔（罢2氨）单位或个人新柏建建筑物销售，办为收讫款项或取奥得索取款项凭据伴的当天；拌（绊3阿）昂将不动产或土地俺使用权无偿赠送瓣他人的，为权属八转移的当天；般（4）扣缴税款敖义务发生时间为般扣缴义务人代纳捌税人邦收讫款项或取得皑索取款项凭据的耙当天；稗（5）奥其他（略）懊。半2扮纳税期限板 捌鞍分为癌5邦日、盎10伴日、把15捌日、一个月、按芭次纳税；半 斑 靶袄金融业的纳税期般限为一个季度；唉保险业的纳税期颁限为一个月。败3八申报缴纳巴税盎款邦

22、期限昂（昂1败）以一个月（或凹一个季度）为一邦个纳税期的，自皑期满之日起澳1板5爱日内申报纳税；阿（靶2拜）其他纳税期限挨，自期满之日起哎5般日内预缴，次月叭1皑5唉日内申报结清奥上月伴应缴税款。拌七、跋纳税地点（属地癌征收原则）把 懊 斑 背1爸提供应税劳务傲的，向耙应税劳务芭发生地哀申报纳税。挨从事运输业务的隘，向拔机构所在地疤申报纳税哀。俺2邦销售不动产半，向不动产所在吧地申报纳税。败3昂转让土地使用昂权袄，向板土地所在地稗申报纳税。癌4懊扒转让其他无形资胺产艾，向纳税人吧机构所在地柏申报纳税。跋5俺工程项目跨省暗（昂市奥）唉的，向机构所在吧地凹申报纳税暗；佰没有办跨省疤（版市瓣）敖的，

23、昂可由盎省级政府确定，翱一阿般败向工程发生地柏申报捌缴纳。碍6代扣代缴跨暗省工程的税款，稗向被代扣代缴纳安税人的机构所在巴地申报缴纳。哀八、营业税的特笆点叭1绊以7个行业和销巴售不动产、转让摆无形资产为征税佰对象;2税率较低;凹3埃价内税，税源稳皑定;4计算简便。板九、啊营业税与增值税罢的比较耙1笆以非增值税的行拌业和项目为征税疤对象;班2把税率较低,档次搬较少;3是价内税;版4颁计算简便,但能癌导致重复计税把；斑5隘属地方财政收入芭,由地方税务局暗系统征收;俺6扮纳税期限最短为伴5天按，巴一般为1个月埃，爱金融业为1个季瓣度。啊第五章佰 阿 吧城市维护建设税吧实务一、纳税人袄城建税的纳税人半

24、是应缴叭增值税、消费税般、营业税艾（称之为把“皑三税稗”艾）暗的单位和个人挨。班二、税率（三档蔼，分别适用于不啊同地区）爸（霸1半）市区拜 7%皑；肮 颁（碍2柏）县城、镇斑 5%癌 捌；颁 俺（奥3八）其他地区（乡芭、工矿区）爱1%百三、颁计税依据与应纳拔税额斑计板算坝城建税的计税依安据，是纳税人懊实际交纳的半“埃三税般”碍税癌额般应缴袄城建税版额案=办实际缴拌纳的埃“霸三税啊”捌税熬额稗袄城建税率爸案说明：（靶1扳）计税依据为扒“爱三税扒”罢的正税额，不包昂括滞纳金和罚款爸等非税款项。耙（摆2拜）查补败“岸三税肮”败和处以罚款的，笆应同时对偷漏的巴城建税进行查补绊和罚款。扒（伴3扮）进口不

25、征，出哀口不退。即进口敖产品征收的增值罢税和消费税不征隘收城建税，出口巴产品退还的增值邦税和消费税不退柏还已征的城建税罢。袄【例1】某市一办家旅行社某月收稗取旅游费6万元疤，其中替旅游者隘支付给其他单位般食、宿、交通、懊门票等费用3万版元，转付其他旅澳游企业接待费用白2万元。八（1氨）旅行社本月应坝缴百营业税拌额扒=(60000拌30000傲20000)癌皑5% =500埃（元）叭 案旅行社本月应缴皑城建税盎额绊 =500爱拜7% =35（碍元）翱（2）其他单位柏各自按所取得的佰营业收入缴纳营蔼业税和城建税。鞍【例2】某县城哀的一家企业是增捌值税一般纳税人肮，某月发生以下坝“癌三税胺”隘业务。坝（1俺）进口原材料缴稗纳进口环节的增邦值税10万元；隘（2岸）国内销售应缴碍增值税80万元版、消费税120把万元；柏（3）纳税申报白逾期10天，被八罚滞纳金1万元半（200万百暗5/10000敖澳10）哀（4）出口产品叭退回增值税