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文档简介
1、 艾第八章碍 哀个人所得税癌检查方法版本章主要介绍个八人所得税纳税义拔务人、扣缴义务扳人、征税范围、芭计税依据、适用爸税率、应纳税额皑、税收优惠和个蔼人所得税特殊业碍务的检查,重点安内容包括各税目哀的区分和特殊业爸务的检查。埃第一节澳 岸纳税义务人的检懊查氨个人所得税纳税版义务人依据住所懊和居住时间两个斑标准,可区分为稗居民纳税义务人芭和非居民纳税义摆务人。一、政策依据傲1傲居民纳税义务阿人把(1)凹在中国境内有住奥所,或者无住所扮而在境内居住满芭一年的个人,从爸中国境内和境暗外取得的所得,暗依照本法规定缴隘纳个人所得税。隘(个人所得税八法澳第一条傲)版(2)在中国境板内有住所是指纳芭税人因户
2、籍、家凹庭、经济利益关隘系而在中国境内岸习惯性居住。(扮个人所得税法懊实施条例)第懊二条)胺(3)在袄中国境内居住满坝一年,是指在一伴个纳税年度中,安在中国境内居住白满365日。在柏计算居住天数时佰,对在一个纳税氨年度中一次不超板过30日或者多斑次累计不超过9柏0日的离境视为敖临时离境,不扣案减其在华居住天霸数。(个人所暗得税法实施条例盎伴第三条)邦(4)扮在中国境内无住办所,但是居住一八年以上五年以下瓣的个人,其来源氨于中国境外的所八得,经主管税务笆机关批准,可以疤只就由中国境内半公司、企业以及爸其他经济组织或埃者个人支付的部把分缴纳个人所得八税;居住超过五凹年的个人,从第盎六年起,应当就颁
3、其来源于中国境翱外的全部所得缴把纳个人所得税。巴(个人所得税班法实施条例败第六条耙)斑(5)年所得1坝2万元以上的纳绊税义务人,在年氨度终了后3个月败内到主管税务机拌关办理纳税申报靶。(个人所得氨税法实施条例埃第三十六条爸)癌2般非居民纳税义唉务人碍(1)斑在中国境内无住八所又不居住或者般无住所而在境内隘居住不满一年的碍个人,从中国境阿内取得的所得,绊依照本法规定缴班纳个人所得税。板(摆个人所得税法敖唉第一条)邦(2)在中国境拔内无住所,但是矮在一个纳税年度跋中在中国境内连半续或者累计居住斑不超过90日的袄个人,其来源于笆中国境内的所得矮,由境外雇主支稗付并且不由该雇佰主在中国境内的昂机构、场
4、所负担颁的部分,免予缴柏纳个人所得税。百(个人所得税白法实施条例第碍七条)背(3)佰根据国税发1哎994148扒号文件规定,对爱在中国境内无住澳所的个人取得工懊资薪金所得的个癌人所得税有关规靶定,详见表8-俺1。隘中国境内无住所扒的个人取得工资搬薪金所得的个人板所得税有关规定表8-1 败90耙天内叭183懊天内(有税收协摆定)啊1背、安 袄境内工作期间的捌所得由中国境内安雇主支付的应缴摆个人所得税,境背外支付的则免交艾。暗2癌、白 稗境外工作期间的白所得,无论境内摆还是境外支付均斑免。绊90唉天八1笆年稗183稗天阿1隘年(有税收协定颁)白1罢、暗 袄境内工作期的所氨得由中国境内雇疤主支付的应
5、缴个颁人所得税,境外霸支付的也应缴个斑人所得税。笆2耙、奥 芭境外工作期间的啊所得,无论是境半内还是境外支付佰均免。叭1白爸5败年芭1霸、安 皑境内工作的所得哎由中国境内雇主佰支付的应缴个人隘所得税,境外支芭付的也应缴个人艾所得税。懊2敖、败 白境外工作期间的澳所得由中国境内办雇主支付的部分绊应缴个人所得税办,境外雇主支付坝的免缴。埃担任境内企业高捌层管理职务的人袄员无时间划分规班定爱缴纳个人所得税半参照上述规定办皑理。班二、常见涉税问爸题笆1.居民纳税人跋和非居民纳税人败划分不清。瓣2.居民纳税人瓣和非居民纳税人暗义务划分不清。半3.年收入超过昂12万元的纳税癌人未办理纳税申佰报。昂三、主要
6、检查方扳法坝1. 对在中国安境内任职的外籍吧人员,检查其与百任职单位签署的百合同、薪酬发放白资料,对照个人瓣护照记录,到进把出境机关核实了氨解进出境时间,跋并根据相关税收版协定的规定,判熬断其属居民纳税颁人还是非居民纳哀税人。版2. 检查居民邦纳税人在境内、碍外取得的所得是凹否履行纳税义务吧时,需要通过与蔼国际税收管理部啊门进行情报交换板,调查其在境外案取得所得的情况挨,核对其境内、肮外取得所得的申把报资料,从中发啊现疑点,并将相隘关疑点呈交国际邦税收管理部门,百由其负责查询个凹人所得税境外缴坝纳情况,确定是绊否存在居民纳税板人按非居民纳税昂人履行纳税义务蔼的情况。爸3.检查企业“皑应付职工薪
7、酬”把、“应付利息”捌、“财务费用”案等账户,通过相敖关部门查询纳税俺人买卖股票、证傲券、基金及福利搬彩票等所得,特胺别是对于在两处挨以上兼职取得收啊入的个人要采取板函证、协查或实挨地核查等方式,蔼检查确认个人在败一个纳税年度取拔得的各项所得汇胺总是否达到12安万元以上,是否背按规定进行申报把。 肮例8-1 碍 外籍个人居住岸相同天数,为何岸承担纳税义务不熬同疤美籍个人张某,板韩籍个人刘某,安同时于2006拜年7月31日至拜2007年12澳月1日来华讲学捌,实际居住16拜个月。在华讲学岸期间,每月可获靶中方支付的工资矮、薪金收入7万艾元,同时美籍人板员在本国还有固绊定收入每月折合稗人民币1l万
8、元敖,韩籍人员在本败国还有固定收入版每月折合人民币百10万元。经检俺查发现,该二人罢在中国境内实际哎居住天数超过3碍65日,但该二鞍人在一个纳税年靶度中在中国境内爸居住未满365唉日。罢根据我国与美国澳的税收协定有关懊停留期间的规定白是以公历年计算暗的。由此可确认矮美籍个人张某为半非居民纳税人,百应仅就其在中国按境内取得的所得氨申报缴纳个人所版得税。爸根据我国与韩国按签订的税收协定八,有关停留期间俺的规定是以任何霸连续12个月计柏算的,该韩籍个瓣人居住天数已超把过365日,由敖此可确认韩籍个柏人刘某为居民纳拔税人,应就其在把中国境内和境外背的全部所得缴纳般个人所得税。袄第二节 扣缴啊义务人的检
9、查一、政策依据 班个人所得税以支碍付所得的单位或芭者个人为扣缴义埃务人。扣缴义务斑人应当按照国家叭规定办理全员全案额扣缴申报。 邦 扳 (个人所得伴税法把第八条扳)爱扣缴义务人在向胺个人支付应税款碍项时,应当依照袄税法规定代扣税佰款,按时缴库,扮并专项记载备查艾。所说的支付,胺包括现金支付、败汇拨支付、转账芭支付和以有价证柏券、实物以及其奥他形式的支付。胺 (个吧人所得税法条例俺第三十五条)二、会计核算按扣缴义务人代扣疤代缴个人所得税扳会计核算如下:扒扣税时,借记“疤应付职工薪酬”白、“应付股息”把、“利润分配”笆等科目,唉贷记“应交税费奥应交个人所摆得税”科目。解半缴税款时,借记挨“应交税费
10、啊应交个人所得税爸”科目,贷记“霸银行存款”科目扮。班三、常见涉税问氨题熬1.扣缴义务人隘未按规定代扣税柏款。斑2.代扣的税款扳未按规定期限解班缴入库。百四、主要检查方伴法颁1.检查“应付癌职工薪酬”、“芭应交税费应敖交个人所得税”艾等明细账,审查把职工薪酬发放单蔼,核实职工的月柏工资、薪金收入爸,对达到征税标吧准的,扣缴义务板人是否按规定履瓣行代扣税款义务按。邦2.检查“生产跋成本”、“管理凹费用”、“产品鞍销售费用”等明叭细帐,核查企业凹是否有支付给临肮时外聘的技术人班员的业务指导费鞍、鉴定费,是否拜有列支的邀请教皑授、专家的授课扮培训费、评审费氨等,是否按规定皑履行代扣税款义叭务。隘3.
11、检查“利润白分配应付股板利”、“财务费奥用”等账户,核背实对支付给个人瓣的股息、红利、阿利息是否全额计鞍算扣缴税款。在扒对金融机构检查捌时,检查支付给俺个人的储蓄存款矮利息是否按规定安履行代扣代缴税般款义务,是否及般时解缴代扣税款笆。拌4.检查直接在百各成本、费用账阿户中列支或通过佰其他渠道间接支拌付给员工的各种碍现金、实物和有皑价证券等薪酬,鞍是否按规定全部办合并到工资、薪皑金中一并计算应稗扣缴的税款。阿5.检查企业“把应交税费应邦交个人所得税”按明细账户、员工笆薪酬收入明细表案和个人所得税皑扣缴情况报告表艾及完税证或缴蔼款书,查看账表盎数额是否相符,肮代扣税款是否正熬确、完整,是否跋按规定
12、期限解缴半税款。 阿第三节 征税靶范围的检查一、政策依据 板1.下列各项个靶人所得,应纳个柏人所得税:一、扳工资、薪金所得拌;二、个体工商八户的生产、经营昂所得;三、对企傲事业单位的承包鞍经营、承租经营皑所得;四、劳务瓣报酬所得;五、敖稿酬所得;六、扮特许权使用费所翱得;七、利息、翱股息、红利所得皑;八、财产租赁摆所得;九、财产爱转让所得;十、耙偶然所得;十一瓣、经国务院财政拜部门确定征税的稗其他所得。(碍个人所得税法版第二条)跋2.自2000埃年1月1日起,艾对个人独资企业扒和合伙企业停止爱征收企业所得税盎,其投资者的生蔼产经营所得,比八照个体工商户的罢生产、经营所得翱征收个人所得税稗。(国
13、发20胺0016号)坝3.个人所得傲税法条例第八肮条明确规定了各绊项个人所得的征半税范围,详见表俺8-2。半个人所得税征收安范围奥表熬8-2 摆 暗 摆 按税目、税率哎征税范围吧1皑工资、薪金所澳得(澳5%-45%蔼)癌指个人因任职或叭者受雇而取得的癌工资、薪金、奖捌金、年终加薪、昂劳动分红、津贴耙、补贴以及与任岸职或者受雇有关盎的其他所得。绊2斑个体工商户的挨生产、经营所得鞍(把5%-35%隘)埃(1)案个体工商户从事板工业、手工业、肮建筑业、交通运碍输业、商业、饮版食业、服务业、摆修理业以及其他阿行业生产、经营哎取得的所得;氨(2)皑个人经政府有关挨部门批准,取得搬执照,从事办学拔、医疗、
14、咨询以俺及其他有偿服务敖活动取得的所得癌;爸(3)坝其他个人从事个懊体工商业生产、疤经营取得的所得啊;柏(4)半上述个体工商户按和个人取得的与胺生产、经营有关敖的各项应纳税所搬得。鞍3碍对企事业单位哎的承包经营、承般租经营所得(板5%-35%安)埃是指个人承包经坝营、承租经营以稗及转包、转租取案得的所得,包括巴个人按月或者按翱次取得的工资、埃薪金性质的所得隘。笆4按劳务报酬所得绊(吧20%俺)哀是指个人从事设爱计、装潢、安装熬、制图、化验、拌测试、医疗、法靶律、会计、咨询熬、讲学、新闻、氨广播、翻译、审熬稿、书画、雕刻昂、影视、录音、凹录像、演出、表扒演、广告、展览隘、技术服务、介傲绍服务、经
15、纪服哀务、代办服务以哎及其他劳务取得白的所得。唉5案稿酬所得(岸20%爱)百是指个人因其作啊品以图书、报刊耙形式出版、发表熬而取得的所得澳6把特许权使用费斑所得(拜20百%坝)霸是指个人提供专芭利权、商标权、矮著作权、非专利坝技术以及其他特按许权的使用权取百得的所得;提供埃著作权的使用权袄取得的所得,不案包括稿酬所得。扳7班利息、股息、版红利所得(班20%巴)傲是指个人拥有债翱权、股权而取得绊的利息、股息、啊红利所得。罢8按财产租赁所得唉(办20%芭)熬是指个人出租建挨筑物、土地使用哎权、机器设备、碍车船以及其他财爱产取得的所得。百9疤财产转让所得摆(捌20%拜)八是指个人转让有蔼价证券、股权
16、、鞍建筑物、土地使巴用权、机器设备邦、车船以及其他拌财产取得的所得瓣。摆10.把偶然所得(百20%办)隘是指个人得奖、搬中奖、中彩以及叭其他偶然性质的暗所得。凹11.盎其他所得(罢20%柏)熬是指经国务院财罢政部门确定征税盎的其他所得。拔二、常见涉税问挨题柏1.劳务报酬所扒得和工资、薪金胺所得相混淆。伴2.个体工商户巴生产、经营所得爱和承包、承租所鞍得相混淆。邦3.承包、承租鞍人对企业经营成吧果不拥有所有权俺,错按承包、承碍租所得缴纳个人扒所得税。氨4.将提供著作袄权所得错按稿酬安所得申报缴纳个挨人所得税。绊5.其他所得和吧偶然所得相混淆扮。扒6.利息、股息安、红利性质的所凹得和工资、薪金芭所
17、得相混淆。扒三、主要检查方隘法挨1.劳务报酬所埃得和工资、薪金艾所得征税范围的霸检查癌通过检查员工薪唉酬发放花名册、伴签订的劳动用工捌合同和在社保机吧构缴纳养老保险颁金的人员名册等吧相关资料,核实扮个人与接受劳务俺的单位是否存在澳雇佣与被雇佣关拌系,确定其取得哀的所得是属于工搬资、薪金所得还芭是劳务报酬所得昂。如存在雇佣与阿被雇佣的关系,板其所得应按工资办、薪金所得的范斑围征税;如果是白独立个人提供有挨偿劳务,不存在疤雇佣与被雇佣的扒关系,其所得应俺属于劳务报酬所阿得的征税范围。阿2.个体工商户氨的生产、经营所暗得征税范围的检瓣查肮查看经营者工商八营业执照的性质八是否为个体工商爱户,实地调查,
18、耙确定是否为个人拜自负盈亏经营,暗检查个体经营者摆的生产经营情况拔,查阅会计核算艾账簿,核实收入八、成本、利润、背税金是否真实,霸是否有隐瞒收入扒、加大成本、虚埃假申报的问题;暗核实是否有与生靶产经营无关的其笆他应税项目所得背混同个体工商户懊生产、经营所得柏计税,如从联营岸企业分回的利润安按照“个体工商癌户生产、经营所澳得”申报,而未拜按“利息、股息拌、红利所得”申爸报。奥3.企事业单位蔼的承包经营、承懊租经营所得征税傲范围的检查傲根据承包(承租邦)合同内容、经拜营者的实际承包坝(承租)方式、半性质和收益归属昂、工商登记情况百确定是否属于企昂事业单位的承包背经营、承租经营版所得项目的征税哀范围
19、。在检查中胺,一是审查被承伴包、承租企业的坝工商登记执照的板性质,确认该企澳业发包或出租前绊后的变更情况。半如工商登记仍为胺企业的,则应进搬一步审查其是否背首先按规定申报皑企业所得税,然敖后按照承包、承般租经营合同(协盎议)规定取得的埃所得申报个人所皑得税;如果工商版登记已改变为个背体工商户的,则胺应审查是否按个办体工商户生产、白经营所得项目申巴报个人所得税。胺二是审查承包(矮租)人与发包(矮出租)方签订的奥承包(租)合同案,如果承包、承坝租人对企业经营癌成果不拥有所有袄权,仅是按合同癌(协议)规定取奥得一定所得的,奥则确定承包(租澳)人取得的所得按是属于工资、薪按金所得的征税范邦围;如果承包
20、、扮承租人按合同(班协议)的规定只败向发包、出租方坝交纳一定费用后颁,企业经营成果百归其所有的,则啊承包、承租人取疤得的所得属于对蔼企事业单位承包隘经营、承租经营瓣所得的征税范围拔。爸4.稿酬所得和爱特许权使用费所艾得征税范围的检摆查白检查出版单位账哀簿明细,结合相稗关的合同、协议爱,查看原始的支罢付凭证,按照经案济行为的实质,唉分析、核实支付靶给个人的报酬属胺于特许权使用费敖所得征税范围还扒是稿酬所得征税岸范围。若作者将绊其作品的使用权昂因出版、发表而白提供给他人使用搬,则此项所得属跋稿酬所得的征税蔼范围。若作者将昂自己的文字作品唉手稿原件或复印靶件公开竞价拍卖伴而取得的所得,安属于转让个人
21、著扮作的使用权,则啊此项所得属于特班许权使用费所得芭的征税范围。白5.其他所得和翱偶然所得征税范哀围的检查般检查企业“销售艾费用”、“营业碍费用”、“营业靶外支出”等账户拔,针对支付给个板人的支出,要正熬确区分是否属于伴其他所得和偶然百所得征税项目,斑其他所得由国务昂院财政部门单独按确定,偶然所得叭则强调其偶然性矮和不可预见性。氨如对企业在产品罢发布会、总结会搬议、业务往来等扒活动中向有关人敖员发放的赠品、柏纪念品等应按照败其他所得代扣个板人所得税。对于坝中奖、中彩或企吧业举办有奖销售岸等活动中的中奖蔼者个人则按照偶爸然所得代扣税款暗。俺6.利息、股息矮、红利所得征税癌范围的检查案检查“应付股
22、利敖”、“应付利息扳”、“财务费用岸”等账户,对照挨扣缴个人所得芭税税款报告表坝、支付个人收暗入明细表等,蔼核实企业有无把伴支付的利息、股霸息、红利性质的佰所得按照工资、傲薪金所得,少代盎扣代缴个人所得搬税;是否把不属奥于减税或免税范柏围的利息、股息拌、红利所得作为板减税或免税处理坝,少代扣或未代爸扣代缴个人所得笆税。版第四节拜 罢计税依据的检查矮个人所得税的计巴税依据是纳税人霸取得的应纳税所埃得额,是个人取叭得的各项收入所凹得减去税法规定爸的扣除项目或扣八除金额之后的余班额。阿一、工资、薪金矮所得计税依据的绊检查安(一)政策依据盎 半1.工资、薪金摆所得,以每月收隘入额减除费用2肮000元后
23、的余芭额,为应纳税所吧得额。(个人扳所得税法第六班条第一款)扳2.对在中国境芭内无住所而在中佰国境内取得工资碍、薪金所得的纳癌税义务人和在中邦国境内有住所而板在中国境外取得阿工资、薪金所得安的纳税义务人,板可以根据其平均案收入水平、生活扳水平以及汇率变斑化情况确定附加爸减除费用。(笆个人所得税法盎第六条第三款芭)啊3.捌税法第六条第三搬款所说的在中国矮境外取得工资、把薪金所得,是指蔼在中国境外任职艾或者受雇而取得斑的工资、薪金所哀得。(个人所哀得税法条例第熬二十六条)皑4.瓣附加减除费用适耙用的范围,是指挨:(一)在中国哀境内的外商投资坝企业和外国企业蔼中工作的外籍人凹员;(二)应聘碍在中国境
24、内的企蔼业、事业单位、佰社会团体、国家暗机关中工作的外岸籍专家;(三)搬在中国境内有住俺所而在中国境外扳任职或者受雇取扳得工资、薪金所盎得的个人;(四哀)国务院财政、板税务主管部门确碍定的其他人员。跋(敖个人所得税法般条例颁第二十八条)罢5.按照国家规翱定,单位为个人阿缴付和个人缴付案的基本养老保险敖费、基本医疗保绊险费、失业保险八费、住房公积金拌,从纳税义务人安的应纳税所得额肮中扣除。(个艾人所得税法条例坝第二十五条)扳(二)常见涉税胺问题傲1.少报、瞒报哀职工薪酬或虚增俺人数分解薪酬。艾2.自行扩大工啊资、薪金所得的坝税前扣除项目。傲3.八从两处或两处以搬上取得收入未合岸并纳税。芭(三)主
25、要检查背方法安1.通过调查人拌力资源信息资料把、签署的劳动合搬同,社会保险机扳构的劳动保险信斑息,结合考勤花耙名册、岗位生产傲记录、人员交接爸班记录等,核实疤单位的用工人数版、用工类别、人笆员构成结构及分板布,要特别注意芭检查高管人员、凹外籍人员等高收俺入者的有关信息绊;然后审查财务芭部门“工资结算暗单”中发放工资胺人数、姓名与企伴业的实际人数、癌姓名是否相符,拜企业有无为降低百高收入者的工资笆、薪金收入,故扒意虚增职工人数奥、分解降低薪酬氨,或者编造假的班工资结算表,人伴为调剂薪酬发放般月份,以达到少柏扣缴税款或不扣稗缴税款的目的。案2.检查“生产颁成本”、“制造搬费用”、“管理版费用”、“
26、销售百费用”、“在建摆工程”、“应付案职工薪酬”等账昂户,核实有无通吧过以上账户发放案奖金、补助等情班况;还应注意职俺工食堂、工会组隘织等发放的现金安伙食补贴、实物翱福利、节假日福吧利费等,是否合岸并计入工资、薪拜金收入总额中计澳算扣税。癌3.检查个人百所得税扣缴情况罢报告表中的工坝资、薪金总额与跋“工资结算单”袄工资总额,审查俺企业有无扣除水案电费、住房租金扳、托儿费、补充按养老保险、企业跋年金等费用后的八实发工资扣缴税唉款的情况。办4.通过检查劳阿动保险部门保险拌缴纳清单和工资拌明细表,核实企爸业是否有扩大劳熬动保险交纳的基安数、比率,降低熬计税依据的问题俺。如提高住房公唉积金的缴纳比例安
27、,降低计税依据爱。对效益较好的阿经营单位,要查拔看是否为员工建半立企业年金计划背,是否将为员工笆缴纳的补充商业芭险等合并计入工扮资、薪金所得计板税。傲5.对单位外派芭分支机构人员,袄要通过人力资源跋部门获取详细的矮薪酬发放信息,靶通过函证、协查跋方式检查员工同搬时从两处或两处艾以上取得的工资安、薪金所得,是懊否仅就一处所得吧申报或在两处分颁别申报,重复扣白除税前扣除项目般,而未进行合并肮申报。 板二、个体工商户扮的生产、经营所鞍得计税依据的检暗查(一)政策依据爸1.个体工商户百的生产、经营所颁得,以每一纳税唉年度的收入总额芭,减除成本、费阿用以及损失后的笆余额,为应纳税肮所得额。(个扮人所得税
28、法第胺六条第一款第二岸项)阿2.所说的成本白、费用,是指纳艾税义务人从事生阿产、经营所发生百的各项直接支出奥和分配计入成本办的间接费用以及拜销售费用、管理绊费用、财务费用坝;所说的损失,瓣是指纳税义务人耙在生产、经营过拔程中发生的各项鞍营业外支出。从奥事生产、经营的摆纳税义务人未提疤供完整、准确的啊纳税资料,不能靶正确计算应纳税鞍所得额的,由主埃管税务机关核定班其应纳税所得额败。(个人所得霸税法条例第十摆七条)盎3.财税20熬0091号文半件的相关规定:般(1)个人独资矮企业的投资者以盎全部生产经营所隘得为应纳税所得霸额,合伙企业的氨投资者按照合伙奥企业的全部生产靶经营所得和合伙般协议约定的分
29、配扒比例确定应纳税板所得额,合伙协拌议没有分配比例癌的,以全部生产案经营所得和合伙艾人数量平均计算邦每个投资者的应扒纳税所得额。白投资者应纳税所昂得额计算公式为皑:扒A.投资者兴办熬一个企业其应纳跋税额的计算:绊应纳税所得额=胺(收入总额成扮本、费用及损失案)分配比例唉应纳税额=应纳叭税所得额税率百速算扣除数岸B.投资者兴办扳两个或两个以上皑企业其应纳税额稗的计算:矮应纳税所得额=跋投资者从各个企巴业分得的经营所吧得之和拜应纳税额=应纳罢税所得额税率哀速算扣除数笆投资者在本企业稗的应纳税额=应败纳税额(投资凹者在本企业经营敖所得投资者从班各个企业分得的懊经营所得之和)爸投资者在本企业把应补缴的
30、税额=瓣投资者在本企业般的应纳税额投阿资者在本企业预爸缴的税额般(2)个人独资叭企业和合伙企业蔼的生产经营所得败。绊凡实行查账征税叭办法的,生产经颁营所得比照个柏体工商户个人所颁得税计税办法(拌试行)(国税袄发1997笆43号)的规定半确定。但下列项癌目的扣除依照本阿办法的规定执行蔼:投资者的费跋用扣除标准,由矮各省、自治区、斑直辖市地方税务半局参照个人所得拔税法“工资、薪八金所得”项目的柏费用扣除标准确肮定。投资者的工半资不得在税前扣佰除。企业从业绊人员的工资支出班按标准在税前扣白除,具体标准由岸各省、自治区、板直辖市地方税务俺局参照企业所得颁税计税工资标准办确定。投资者八及其家庭发生的吧生
31、活费用不允许蔼在税前扣除。投叭资者及其家庭发案生的生活费用与按企业生产经营费版用混合在一起,熬并且难以划分的八,全部视为投资靶者个人及其家庭败发生的生活费用办,不允许在税前伴扣除。企业生矮产经营和投资者捌及其家庭生活共伴用的固定资产,颁难以划分的,由翱主管税务机关根敖据企业的生产经啊营类型、规模等疤具体情况,核定挨准予在税前扣除澳的折旧费用的数把额或比例。企摆业实际发生的工岸会经费、职工福佰利费、职工教育佰经费分别在其计唉税工资总额的2袄%、14%、1吧.5%的标准内艾据实扣除。企捌业每一纳税年度颁发生的广告和业俺务宣传费用不超扒过当年销售(营埃业)收入2%的澳部分,可据实扣吧除;超过部分可艾
32、无限期向以后纳办税年度结转。蔼企业每一纳税年拔度发生的与其生艾产经营业务直接瓣相关的业务招待罢费,在以下规定啊比例范围内,可百据实扣除:全年疤销售(营业)收拜入净额在150爸0万元及其以下翱的,不超过销售翱(营业)收入净盎额的5;全年搬销售(营业)收拜入净额超过15背00万元的,不艾超过该部分的3半。企业计提搬的各种准备金不袄得扣除。碍凡不具备查账征罢收条件的,应采安取核定征收方式跋。核定征收方式笆包括定额征收、蔼核定应税所得率碍征收和其他合理跋的方式征收。实叭行核定应税所得瓣率征收方式的,叭其应纳税所得额俺计算公式为:懊应纳税所得额=啊收入总额应税隘所得率半或:=成本费用斑支出额(1一啊应税
33、所得率)拌应税所得率背公式中的个人所拌得税应税所得率爱,详见表8-3芭。懊个人所得税应税叭所得率表昂表8-3 阿 哎行 业板应税所得率(佰)鞍工业、交通运输巴业、商业跋520白建筑业、房地产败开发业隘720般饮食服务业按725爱娱乐业瓣204版0埃其他行业傲1030办(二)常见涉税般问题背1.收入构成核傲算不实。百2.虚列成本,拜成本费用的发生芭额超标准部分未半作调整。邦3.家庭费用支埃出与企业费用支拜出混淆,多计、搬多转成本。靶4.个体工商户罢业主将本人的工斑资在税前扣除。半5.投资两个或凹两个以上企业,扮应纳税所得额计啊算不正确。吧(三)主要检查败方法班1.对生产、经邦营收入的检查。矮个体
34、工商户的生耙产、经营收入具案有现金结算较多奥、收入不稳定等白特点,容易出现百收入不入账或者安少入账,转移、爱隐瞒、分解经营巴收入的情况。在胺检查中,要通过扳实地查看、询问拔等方法,了解掌唉握个体工商户生懊产、经营范围、叭规模等情况,结昂合对其成本费用班、收入账的检查挨,采取纵向和横伴向比较分析的办拌法找出疑点,核颁实其是否存在账啊外经营、隐匿收办入等行为。耙2.对生产、经罢营成本和费用的般检查。要将纳税挨人的“原材料”熬、“生产成本”绊、“制造费用”傲、“管理费用”绊等成本、费用明盎细账与有关会计肮凭证、原始凭证翱进行仔细核对,办认真分析投入产奥出比率,参考相阿关技术数据,核哀实其各项成本损巴
35、耗比例是否恰当办。对费用列支要扮审核原始资料及班支出用途,看纳岸税人税前列支的扒费用是否合理,艾比例是否正确,皑是否属于与企业扮生产、经营有关巴的费用,有无超班标准列支或故意艾混淆费用问题。翱3.检查成本、阿费用帐簿及原始肮单据,核实支出拔费用的详细去向胺和类别,有无将袄家庭购置的资产懊或发生的费用计俺入其中。如某私按营企业主为其在稗外地上学的儿子皑购置汽车一部,板价值12000板0元,计入企业盎固定资产并计提氨折旧。按照规定盎,该折旧不能税按前扣除。隘4.对照个人袄所得税扣缴情况阿报告表,检查班“应付职工薪酬肮”账户、员工薪伴酬发放表等,核芭实个体工商户业岸主的工资发放情柏况,确认发放的艾业
36、主工资是否按靶规定做了纳税调靶整。 癌5.对投资两个翱或两个以上个人哎独资企业或合伙伴企业的企业投资办者,首先要检查摆各被投资企业的隘章程协议,确定按投资者的资本构邦成;其次要检查白各被投资企业的皑会计报表及纳税巴申报表,确定被靶投资企业的经营半效益及利润分配按,最终核实投资笆者从各被投资企奥业分得的利润计哎算是否准确、是吧否按规定合并纳奥税。俺三、企事业单位澳的承包经营、承邦租经营所得计税半依据的检查(一)政策依据靶1.对企事业单柏位的承包经营、颁承租经营所得,唉以每一纳税年度埃的收入总额,减案除必要费用后的板余额,为应纳税邦所得额。(个瓣人所得税法第笆六条)皑2.所说的每一澳纳税年度的收入
37、碍总额,是指纳税拌义务人按照承包吧经营、承租经营扳合同规定分得的奥经营利润和工资熬、薪金性质的所盎得;所说的减除败必要费用,是指绊按月减除200翱0元。(个人百所得税法条例扳第十八条)唉3.在一个纳税懊年度内,承包、俺承租经营不足1案2个月的,以其耙实际承包、承租败经营的月份数为袄一个纳税年度计绊算纳税。有关计佰算公式如下:案应纳税所得额唉该年度承包、承岸祖经营收入额跋2000该年拌度实际承包、承搬祖经营月份数敖应纳税额应纳霸税所得额适用胺税率速算扣除扳数(国税发1埃994089八号第十七条)拔(二)常见涉税啊问题笆1.承包人、承佰租人采取转移、哎挂账、分解收入案等手段减少应纳半税所得额。矮2
38、.承包人、承扮租人通过虚报费扒用、借款等方式敖从承包、承租企昂业套取经营所得半,长期挂账,不艾作个人收入。翱3.对承包、承敖租期不足一年取袄得承包、承租经俺营所得按12个肮月减除必要费用耙,降低适用税率盎。巴(三)主要检查霸方法班1.审查承包、版承租经营合同(哀协议),调查掌捌握承包、承租企案业的经营期限以蔼及承包人、承租案人对企业经营成唉果的分配比例、碍分配方式、分配唉时间等内容。绊2.审查企业“半应付职工薪酬”翱、“管理费用”癌、“应付利润”八等账户及“工资扒结算表”,掌握矮承包人、承租人胺获取的承包、承百租利润和按月领巴取的工资、薪金拔性质的收入以及芭以劳务费、管理芭费等名义取得的袄收入
39、,核实是否摆按规定全部计入摆收入总额。按3.审查“其他芭应收款”或“其般他应付款”等往袄来账户,检查是懊否存在承包人、背承租人以借款名矮义从企业借款长板期不还,实质为啊分配的承包、承凹租利润的问题,绊要进一步追查借胺款的用途和实质版,核实是否存在靶将承包、承租利百润长期挂账的行拌为。笆4.到发包人(唉出租人)调查了笆解承包人(承租癌人)上缴承包费霸、租赁费、水电般费、管理费等情霸况,和承包人、颁承租人的账簿记爱录相核对,核实瓣帐簿纪录的真实袄性,对照承包、碍承租合同或协议爸准确推算计税收扒入。跋5.对承包、承翱租期不足一年的翱纳税人检查时,拜要结合承包、承吧租合同或协议约背定的执行日期,捌检查
40、承包、承租拜人有无不以其实袄际承包、承租经碍营的月份数为一敖个纳税年度,故爸意多扣费用,减哎少应纳税所得。蔼四、劳务报酬所跋得计税依据的检昂查(一)政策依据颁1.劳务报酬所摆得,每次收入不埃超过四千元的,八减除费用八百元安;四千元以上的奥,减除百分之二哎十的费用,其余按额为应纳税所得罢额。(个人所懊得税法第六条肮)澳2.劳务报酬应按纳税所得额超过哀2万元至5万元肮的部分,依照税哀法规定计算应纳盎税额后再按照应瓣纳税额加征五成扳;超过5万元的板部分,加征十成坝。(个人所得埃税法条例第十半一条)摆3.劳务报酬所唉得,属于一次性笆收入的,以取得跋该项收入为一次疤;属于同一项目阿连续性收入的,袄以一个
41、月内取得爱的收入为一次。扒(个人所得税稗法条例第二十柏一条)拌4.两个或者两爸个以上的个人共蔼同取得同一项目搬收入的,应当对芭每个人取得的收耙入分别按照税法捌规定减除费用后扳计算纳税。(颁个人所得税法条罢例第二十三条盎)绊(二)常见涉税笆问题疤1.少报、瞒报扮劳务报酬组成项版目。背2.预付或分次唉支付属于“同一挨次”取得的劳务岸报酬,分解收入按扩大费用扣除额按,降低适用税率澳。扳3.将本属于一暗个人单独取得的巴收入,虚报为两捌个以上的个人共绊同取得的收入。昂4.符合劳务报艾酬加成征收条件扒的,未按规定加笆成申报。肮(三)主要检查板方法捌1.通过调查劳叭务报酬的支付方案,了解具体的支笆付情况,审
42、查劳按务报酬所得的真斑实性;核实劳务拜项目的组成及其蔼支付方式、支付暗时间,与支付单颁位的会计记录、澳个人所得税扣颁缴税款报告表癌相对照,从中发邦现是否存在故意鞍隐瞒劳务报酬数案额的问题。柏2.通过审核劳跋务报酬协议、合霸同等,核查其对霸“每次收入”政拔策界定的执行情八况,有无将“一坝次收入”人为分案解减少应纳税所耙得。如某演员一熬个月内在某县连伴续演出五场,每敖场支付1000版00元。该演员爸本月五场收入应岸合并为一次纳税白,却按五次分别斑进行纳税申报,胺重复扣除费用,盎减少应纳税所得皑。昂3.通过检查劳绊务报酬协议,核挨实纳税人有无将安本属于一个人单隘独取得的收入,安虚报为两个或两办个以上
43、的个人共稗同取得收入,进奥而导致纳税人利班用分别减除费用袄的规定,多扣减凹费用少缴税款。巴 捌4.检查纳税人绊与接受方签署的安合同、协议,根哀据合同、协议约半定的劳务报酬支佰付时间、支付方癌式、支付金额等笆资料,与个人埃所得税扣缴税款耙报告表对照,哀核实取得的劳务挨报酬金额是否符班合加成征收条件翱,是否按规定计哎算申报。安五、其他所得计俺税依据的检查(一)政策依据昂1.稿酬所得、拌特许权使用费所熬得、财产租赁所扒得,每次收入不半超过四千元的,败减除费用八百元拌;四千元以上的班,减除百分之二柏十的费用,其余板额为应纳税所得跋额。案财产转让所得,袄以转让财产的收版入额减除财产原矮值和合理费用后柏的
44、余额,为应纳澳税所得额。巴利息、股息、红埃利所得,偶然所拔得和其他所得,笆以每次收入额为摆应纳税所得额。暗(个人所得税俺法第六条)澳2.稿酬所得,靶以每次出版、发澳表取得的收入为爱一次。邦特许权使用费所捌得,以一项特许班权的一次许可使氨用所取得的收入百为一次。爱财产租赁所得,坝以一个月内取得办的收入为一次。板利息、股息、红耙利所得,以支付艾利息、股息、收笆入红利时取得的暗入为一次。唉偶然所得,以每百次取得该项收入百为一次。(个柏人所得税法条例巴第二十一条)白3.财产转让所吧得,按照一次转安让财产的收入额摆减除财产原值和伴合理费用后的余爸额,计算纳税。唉(个人所得税把法条例第二十傲二条)般(二)
45、常见涉税啊问题碍1.预付或分次拜支付属于“同一扒次”取得的稿酬碍收入,没有合并澳为一次申报纳税耙,造成重复扣除艾费用;佰2.不报或少报芭财产租赁应税收般入,虚增维修费癌用,多次抵扣;皑3.隐瞒不报或拜少报财产转让收艾入,扩大财产原柏值或转让财产费叭用;颁4.扣缴单位在肮支付应税利息、版股息、红利所得绊或偶然所得时,板少扣缴或未扣缴坝税款;案5.企业改制过埃程中,以量化资翱产取得股息及盈背余公积转增股本挨时,未代扣代缴癌税款。暗(三)主要检查唉方法疤1.通过调查出斑版、发行部门熬与作者签定的出捌版协议和稿酬支白付情况,掌握纳拌税人作品的出版癌发行及稿费的支盎付方式和时间,耙审查稿酬所得额岸的计算
46、、申报是捌否真实、准确。傲2.结合租赁合吧同,检查支付租案赁费用的单位或八个人的支付凭证矮,掌握纳税人财摆产租赁的详细信霸息;审查纳税人拔提供的按规定支坝付的有关税费的艾原始凭证和修缮八费用等支出凭证熬,核实是否与财癌产租赁有关,修爸缮费用是否按规靶定限额按月抵扣板,应税数额计算把是否正确。癌3.财产转让所爱得的检查:熬(1)通过财产板所在地房管部门捌、车辆管理部门背等单位了解个人跋转让建筑物、机埃器设备、车辆等板财产的转让情况摆;昂(2)检查纳税爱人的有关账簿、扒凭证或检查支付爱单位或个人的支袄付凭证,掌握其板转让财产取得的挨所得额;艾(3)审查纳税叭人提供的财产原阿值凭证,是否能版合法、有
47、效,对熬资产评估增值的叭,应审查有无合邦法的资产评估报白告;班(4)审查纳税斑人财产转让时的叭完税凭证和费用八支出凭证,核对扳这些支出是否与爸财产转让有关,懊数额是否合理;爸(5)检查转让哎债券的原值和相暗关费用,核对转案让债券所得的应胺纳税所得额计算翱是否正确。皑4.通过了解发案行股票、债券的埃公司或企业向个啊人分派股息、配昂股以及支付利息般的情况,检查个班人取得的应税利巴息、股息及红利碍所得是否按规定傲进行了纳税申报俺。对偶然所得的胺应纳税所得额进扒行检查时,要到背举办有奖销售、按发放彩票的单位氨进行查证,掌握把获奖者的名单和胺获奖金额,以及跋申报纳税情况。癌5.检查“利润捌分配”、“盈余
48、俺公积”及其对应拔科目,确定分配熬股利和转增股本瓣的情况,对照碍个人所得税扣缴拌税款报告表,跋核实是否按规定摆代扣代缴个人所俺得税。 俺第五节 税收板优惠的检查一、政策依据皑1.下列各项个霸人所得,免纳个癌人所得税:扒办(白1邦)爸省级人民政府、暗国务院部委和中鞍国人民解放军军板以上单位,以及啊外国组织、国际阿组织颁发的科学耙、教育、技术、爱文化、卫生、体扮育、环境保护等柏方面的奖金;啊办(扳2碍)啊国债和国家发行暗的金融债券利息翱;班暗(奥3板)岸按照国家统一规澳定发给的补贴、熬津贴;佰碍(澳4伴)疤福利费、抚恤金矮、救济金;哀罢(板5癌)把保险赔款;半扒(坝6翱)颁军人的转业费、安复员费;
49、皑柏(岸7唉)颁按照国家统一规颁定发给干部、职皑工的安家费、退佰职费、退休工资把、离休工资、离白休生活补助费;八败(百8唉)哎依照我国有关法败律规定应予免税跋的各国驻华使馆拜、领事馆的外交扮代表、领事官员澳和其他人员的所昂得;把哀(凹9翱)岸中国政府参加的板国际公约、签订氨的协议中规定免笆税的所得;吧(班10隘)盎经国务院财政部办门批准免税的所摆得。把(个人所得税皑法第四条)斑2.所说的国债捌利息,是指个人扒持有中华人民共拌和国财政部发行邦的债券而取得的罢利息;所说的国胺家发行的金融债霸券利息,是指个芭人持有经国务院爱批准发行的金融颁债券而取得的利白息。(个人所岸得税法条例第百十二条)扒3.所
50、说的按照靶国家统一规定发罢给的补贴、津贴邦,是指按照国务吧院规定发给的政捌府特殊津贴、院扳士津贴、资深院版士津贴,以及国傲务院规定免纳个碍人所得税的其他傲补贴、津贴。(摆个人所得税法瓣条例第十三条昂)傲4.所说的福利把费,是指根据国跋家有关规定,从巴企业、事业单位唉、国家机关、社敖会团体提留的福拌利费或者工会经埃费中支付给个人斑的生活补助费;凹所说的救济金,按是指各级人民政稗府民政部门支付拔给个人的生活困巴难补助费。(叭个人所得税法条靶例第十四条)吧5.所说的依照板我国法律规定应爱予免税的各国驻班华使馆、领事馆扮的外交代表、领坝事官员和其他人袄员的所得,是指埃依照中华人民伴共和国外交特权安与豁
51、免条例和斑中华人民共和案国领事特权与豁案免条例规定免艾税的所得。(跋个人所得税法条懊例第十五条)碍6.有下列情形白之一的,经批准碍可以减征个人所板得税:澳(安1百)昂残疾、孤老人员奥和烈属的所得;颁(哀2哎)扳因严重自然灾害拌造成重大损失的笆;鞍(案3笆)袄其他经国务院财唉政部门批准减税唉的。(个人所氨得税法第五条胺)背7.所说的减征芭个人所得税,其靶减征的幅度和期翱限由省、自治区八、直辖市人民政坝府规定。(个岸人所得税法条例班第十六条)般8.下列所得,挨暂免征收个人所颁得税 颁(伴1版)癌外籍个人以非现邦金形式或实报实澳销形式取得的住拌房补贴、伙食补袄贴、搬迁费、洗氨衣费。 凹(疤2半)板外
52、籍个人按合理袄标准取得的境内扮、外出差补贴。拜 扮(版3绊)巴外籍个人取得的邦探亲费、语言训捌练费、子女教育皑费等,经当地税佰务机关审核批准爸为合理的部分。挨(八4邦)耙个人举报、协查昂各种违法、犯罪斑行为而获得的奖斑金。哀(拜5翱)澳个人办理代扣代板缴税款手续,按氨规定取得的扣缴稗手续费。拜(板6拌)奥个人转让自用达懊五年以上、并且把是唯一的家庭生吧活用房取得的所办得。 熬(办7艾)霸对按国发19拌83141号办国务院关于高皑级专家离休退休哀若干问题的暂行罢规定和国办发耙19914般0号国务院办俺公厅关于杰出高板级专家暂缓离退案休审批问题的通疤知精神,达到昂离休、退休年龄鞍,但确因工作需疤要
53、,适当延长离阿休退休年龄的高奥级专家(指享受霸国家发放的政府板特殊津贴的专家拔、学者),其在败延长离休退休期按间的工资、薪金稗所得,视同退休暗工资、离休工资般免征个人所得税跋。扒(鞍8阿)阿外籍个人从外商绊投资企业取得的疤股息、红利所得蔼。埃(安9凹)氨凡符合下列条件案之一的外籍专家胺取得的工资、薪氨金所得可免征个敖人所得税: 昂绊根据世界银行专耙项贷款协议由世版界银行直接派往氨我国工作的外国熬专家;按唉联合国组织直接鞍派往我国工作的拔专家;案败为联合国援助项吧目来华工作的专癌家;扒耙援助国派往我国把专为该国无偿援跋助项目工作的专版家; 瓣唉根据两国政府签矮订文化交流项目隘来华工作两年以八内的
54、文教专家,挨其工资、薪金所板得由该国负担的笆; 跋哎根据我国大专院颁校国际交流项目昂来华工作两年以傲内的文教专家,疤其工资、薪金所半得由该国负担的罢;稗拌通过民间科研协敖定来华工作的专疤家,其工资、薪哎金所得由该国政邦府机构负担的。吧(财税字19稗94020号柏第二条)爸二、常见涉税问伴题跋1.企业管理层白个人因经营业绩白突出获得的政府昂一次性奖励,混哎同免税所得未申佰报个人所得税。翱2.企业工会组拌织用工会经费为叭员工发放人人有柏份的实物福利或爸以“困难补助”昂名义发放福利,碍混同免税所得未柏代扣个人所得税颁。笆3.故意扩大免按税基数,少代扣拌个人所得税。斑三、主要检查方扳法盎1.通过核实政
55、板府的有关文件,昂依据政府奖励的芭人员名单及奖金岸发放的有关情况败,对企业“其他矮应付款”、“其吧他应收款”、“绊银行存款”、“懊现金”等账户进坝行检查,对照皑个人所得税扣缴搬税款报告表,爱审查有无将该项百奖励混同免税所白得未扣缴个人所罢得税。挨2.检查企业“啊应付职工薪酬蔼职工福利”、“办 应付职工薪酬翱工会经费”等癌账户,有无对员霸工采取实物方式罢发放福利的行为哀;对企业以“生阿活补助”名义发哀放的项目,要逐阿项审查原始资料暗,核对受助人员扮是否符合条件,艾有无名为补助、捌实为变相福利的扳情况,混同免税颁所得未扣缴个人暗所得税。拔3.检查员工薪埃酬发放明细表,懊对允许税前扣除瓣的基本养老保
56、险隘、医疗保险、住坝房公积金、失业佰保险等项目是否傲按规定比例计算半扣除,核实有无跋提高计算比例增板加扣除额或变相碍为员工增加薪酬凹的问题。巴第六节 特殊笆计税方法的检查啊一、工资薪金所罢得特殊计税方法邦的检查班(一)纳税人取笆得的全年一次性肮奖金的检查1政策依据翱全年一次性奖金隘是指行政机关、笆企事业单位等扣胺缴义务人根据其芭全年经济效益和艾对雇员全年工作班业绩的综合考核败情况,向雇员发袄放的一次性奖金肮。一次性奖金也稗包括年终加薪、巴实行年薪制和绩哀效工资办法的单佰位根据考核情况艾兑现的年薪和绩澳效工资。邦纳税人取得全年坝一次性奖金,单皑独作为一个月工唉资、薪金所得计按算纳税,并按以傲下计
57、税办法 ,唉 由扣缴义务人版发放时代扣代缴岸:扒纳税人取得全搬年一次性奖金,半单独作为一个月摆工资、薪金所得矮计算纳税,并按哀以下计税办法,矮由扣缴义务人发叭放时代扣代缴:蔼一是先将雇员当按月内取得的全年蔼一次性奖金,除翱以12个月,按靶其商数确定适用翱税率和速算扣除啊数。如果在发放胺年终一次性奖金拔的当月,雇员当胺月工资薪金所得矮低于税法规定的懊费用扣除额,应按将全年一次性奖奥金减除“雇员当耙月工资薪金所得翱与费用扣除额的叭差额”后的余额矮,按上述办法确啊定全年一次性奖扮金的适用税率和俺速算扣除数。坝二是将雇员个人哎当月内取得的全癌年一次性奖金,皑按上述确定的适挨用税率和速算扣翱除数计算征税
58、,疤计算公式如下:绊如果雇员当月工盎资薪金所得高于颁(或等于)税法阿规定的费用扣除岸额的,适用公式俺为:拜应纳税额=雇员暗当月取得全年一爱次性奖金适用耙税率速算扣除挨数耙如果雇员当月工啊资薪金所得低于邦税法规定的费用懊扣除额的,适用扒公式为:盎应纳税额=(雇笆员当月取得全年柏一次性奖金雇矮员当月工资薪金氨所得与费用扣除傲额的差额)适凹用税率速算扣绊除数叭在一个纳税年白度内,对每一个熬纳税人,该计税巴办法只允许采用扳一次。鞍实行年薪制和邦绩效工资的单位昂,个人取得年终袄兑现的年薪和绩埃效工资按、办执行。坝雇员取得除全把年一次性奖金以凹外的其它各种名氨目奖金,如半年熬奖、季度奖、加俺班奖、先进奖、
59、靶考勤奖等,一律办与当月工资、薪岸金收入合并,按奥税法规定缴纳个绊人所得税。靶对无住所个人拜取得所述的各埃种名目奖金,如爸果该个人当月在败我国境内没有纳笆税义务,或者该吧个人由于出入境颁原因导致当月在白我国工作时间不佰满一个月的,可唉单独作为一个月败的工资、薪金所八得计算纳税。(矮国税发200班59号)蔼2敖常见涉税问题爱1.一个年度内熬,多次使用全年安一次性奖金计税氨方法。柏2.确定适用税氨率后,重复扣除埃“速算扣除数”斑,少缴个人所得芭税。班3袄主要检查方法氨核查单位的个人熬所得税计算明细阿表,核实是否按般税法规定正确计办算扣缴税款,是巴否存在多次使用挨全年一次性奖金佰的计税办法,少版计税
60、款;是否存扮在将全年一次性凹奖金按所属月份熬分摊、重复减除疤费用、降低适用叭税率的现象。如凹某单位3月份发凹放孙某工资42芭00元,已按规按定扣缴了个人所蔼得税。当月发放背年度奖金600按00元,单位版代扣个人所得税啊=(6000鞍01220按00)15%佰1251安2=3900元罢。根据规定,捌该单位代扣个人捌所得税的正确计柏算方法为:60胺00012=版5000元,适败用税率为15%艾、速算扣除数为俺125,应扣缴败个人所得税=6隘000015摆%125=8隘875元,应补扒扣=8875拜3900=49邦75元。 邦(二)外商投资白企业、外国企业罢及外国驻华机构瓣工作的中方人员昂取得的工资
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