税务规划国家税务总局稽查培训材料-税务稽查方法-个人所得税检查方法ahk

1、昂第八章鞍 般个人所得税班检查方法奥本章主要介绍个肮人所得税纳税义奥务人、扣缴义务艾人、征税范围、霸计税依据、适用蔼税率、应纳税额矮、税收优惠和个爱人所得税特殊业罢务的检查，重点矮内容包括各税目氨的区分和特殊业俺务的检查。邦第一节案 叭纳税义务人的检暗查鞍个人所得税纳税佰义务人依据住所疤和居住时间两个暗标准，可区分为班居民纳税义务人奥和非居民纳税义奥务人。一、政策依据胺1按居民纳税义务肮人搬（1）绊在中国境内有住熬所，或者无住所扒而在境内居住满疤一年的个人，从拔中国境内和境碍外取得的所得，背依照本法规定缴哎纳个人所得税。暗（个人所得税拔法凹第一条岸）柏（2）在中国境败内有住所是指纳暗税人因户籍

2、、家搬庭、经济利益关吧系而在中国境内办习惯性居住。（澳个人所得税法巴实施条例）第袄二条）昂（3）在敖中国境内居住满版一年，是指在一哀个纳税年度中，拜在中国境内居住板满365日。在版计算居住天数时奥，对在一个纳税搬年度中一次不超阿过30日或者多扒次累计不超过9稗0日的离境视为半临时离境，不扣埃减其在华居住天翱数。（个人所扳得税法实施条例叭碍第三条）班（4）安在中国境内无住办所，但是居住一爸年以上五年以下懊的个人，其来源哀于中国境外的所隘得，经主管税务巴机关批准，可以笆只就由中国境内背公司、企业以及扒其他经济组织或爸者个人支付的部斑分缴纳个人所得皑税；居住超过五白年的个人，从第袄六年起，应当就靶其

3、来源于中国境芭外的全部所得缴把纳个人所得税。班（个人所得税办法实施条例白第六条岸）艾（5）年所得1唉2万元以上的纳熬税义务人，在年班度终了后3个月八内到主管税务机瓣关办理纳税申报疤。（个人所得疤税法实施条例芭第三十六条唉）唉2背非居民纳税义叭务人敖（1）懊在中国境内无住盎所又不居住或者凹无住所而在境内白居住不满一年的爸个人，从中国境按内取得的所得，坝依照本法规定缴稗纳个人所得税。熬（版个人所得税法敖败第一条）摆（2）在中国境摆内无住所，但是扮在一个纳税年度颁中在中国境内连爸续或者累计居住伴不超过90日的哎个人，其来源于盎中国境内的所得扮，由境外雇主支扮付并且不由该雇挨主在中国境内的敖机构、场所

4、负担爸的部分，免予缴澳纳个人所得税。背（个人所得税拔法实施条例第案七条）昂（3）拌根据国税发1哎994148鞍号文件规定，对扳在中国境内无住搬所的个人取得工澳资薪金所得的个背人所得税有关规邦定，详见表8-笆1。蔼中国境内无住所熬的个人取得工资蔼薪金所得的个人绊所得税有关规定表8-1 敖90吧天内翱183蔼天内（有税收协岸定）俺1八、扮 佰境内工作期间的扮所得由中国境内暗雇主支付的应缴爸个人所得税，境鞍外支付的则免交奥。耙2靶、搬 按境外工作期间的哎所得，无论境内班还是境外支付均澳免。笆90岸天百1斑年蔼183按天半1隘年（有税收协定白）败1奥、案 碍境内工作期的所艾得由中国境内雇按主支付的应缴

5、个半人所得税，境外奥支付的也应缴个按人所得税。岸2岸、拔 百境外工作期间的哀所得，无论是境拜内还是境外支付拜均免。暗1邦俺5扒年跋1啊、坝 百境内工作的所得埃由中国境内雇主斑支付的应缴个人艾所得税，境外支班付的也应缴个人傲所得税。胺2办、肮 霸境外工作期间的矮所得由中国境内奥雇主支付的部分按应缴个人所得税俺，境外雇主支付白的免缴。坝担任境内企业高叭层管理职务的人案员无时间划分规哀定扳缴纳个人所得税哎参照上述规定办叭理。蔼二、常见涉税问安题安1.居民纳税人按和非居民纳税人拔划分不清。芭2.居民纳税人把和非居民纳税人熬义务划分不清。板3.年收入超过隘12万元的纳税办人未办理纳税申矮报。扳三、主要检

6、查方阿法翱1. 对在中国班境内任职的外籍佰人员，检查其与扒任职单位签署的拌合同、薪酬发放懊资料，对照个人凹护照记录，到进搬出境机关核实了办解进出境时间，半并根据相关税收敖协定的规定，判稗断其属居民纳税皑人还是非居民纳芭税人。班2. 检查居民靶纳税人在境内、敖外取得的所得是搬否履行纳税义务半时，需要通过与岸国际税收管理部挨门进行情报交换颁，调查其在境外唉取得所得的情况蔼，核对其境内、凹外取得所得的申罢报资料，从中发把现疑点，并将相癌关疑点呈交国际班税收管理部门，扳由其负责查询个安人所得税境外缴吧纳情况，确定是拜否存在居民纳税唉人按非居民纳税挨人履行纳税义务稗的情况。背3.检查企业“罢应付职工薪酬

7、”背、“应付利息”班、“财务费用”凹等账户，通过相奥关部门查询纳税版人买卖股票、证皑券、基金及福利白彩票等所得，特安别是对于在两处拔以上兼职取得收捌入的个人要采取败函证、协查或实罢地核查等方式，爸检查确认个人在版一个纳税年度取肮得的各项所得汇傲总是否达到12爱万元以上，是否把按规定进行申报八。 佰例8-1 般 外籍个人居住靶相同天数，为何白承担纳税义务不碍同熬美籍个人张某，啊韩籍个人刘某，靶同时于2006颁年7月31日至碍2007年12败月1日来华讲学熬，实际居住16拌个月。在华讲学拜期间，每月可获鞍中方支付的工资板、薪金收入7万懊元，同时美籍人蔼员在本国还有固办定收入每月折合拌人民币1l万元

8、癌，韩籍人员在本跋国还有固定收入澳每月折合人民币吧10万元。经检绊查发现，该二人斑在中国境内实际懊居住天数超过3瓣65日，但该二八人在一个纳税年耙度中在中国境内袄居住未满365叭日。氨根据我国与美国埃的税收协定有关岸停留期间的规定翱是以公历年计算巴的。由此可确认拔美籍个人张某为拔非居民纳税人，瓣应仅就其在中国翱境内取得的所得搬申报缴纳个人所半得税。叭根据我国与韩国案签订的税收协定疤，有关停留期间八的规定是以任何挨连续12个月计扮算的，该韩籍个按人居住天数已超扳过365日，由奥此可确认韩籍个拔人刘某为居民纳摆税人，应就其在懊中国境内和境外艾的全部所得缴纳疤个人所得税。瓣第二节 扣缴扳义务人的检查

9、一、政策依据 阿个人所得税以支笆付所得的单位或矮者个人为扣缴义艾务人。扣缴义务般人应当按照国家唉规定办理全员全伴额扣缴申报。 半 稗 （个人所得俺税法佰第八条熬）蔼扣缴义务人在向敖个人支付应税款阿项时，应当依照佰税法规定代扣税隘款，按时缴库，霸并专项记载备查捌。所说的支付，耙包括现金支付、霸汇拨支付、转账霸支付和以有价证袄券、实物以及其般他形式的支付。拔 （个凹人所得税法条例笆第三十五条）二、会计核算澳扣缴义务人代扣拔代缴个人所得税跋会计核算如下：唉扣税时，借记“耙应付职工薪酬”岸、“应付股息”暗、“利润分配”挨等科目，霸贷记“应交税费鞍应交个人所坝得税”科目。解佰缴税款时，借记懊“应交税费哀

10、应交个人所得税暗”科目，贷记“袄银行存款”科目盎。搬三、常见涉税问扮题捌1.扣缴义务人疤未按规定代扣税百款。坝2.代扣的税款碍未按规定期限解白缴入库。氨四、主要检查方颁法岸1.检查“应付皑职工薪酬”、“挨应交税费应扮交个人所得税”懊等明细账，审查摆职工薪酬发放单班，核实职工的月跋工资、薪金收入败，对达到征税标叭准的，扣缴义务巴人是否按规定履百行代扣税款义务芭。巴2.检查“生产霸成本”、“管理氨费用”、“产品般销售费用”等明摆细帐，核查企业唉是否有支付给临扮时外聘的技术人疤员的业务指导费阿、鉴定费，是否翱有列支的邀请教矮授、专家的授课班培训费、评审费伴等，是否按规定碍履行代扣税款义扮务。白3.检

11、查“利润艾分配应付股凹利”、“财务费搬用”等账户，核白实对支付给个人吧的股息、红利、疤利息是否全额计皑算扣缴税款。在捌对金融机构检查隘时，检查支付给八个人的储蓄存款拔利息是否按规定澳履行代扣代缴税癌款义务，是否及百时解缴代扣税款颁。霸4.检查直接在扳各成本、费用账暗户中列支或通过阿其他渠道间接支扮付给员工的各种疤现金、实物和有袄价证券等薪酬，搬是否按规定全部八合并到工资、薪班金中一并计算应傲扣缴的税款。百5.检查企业“佰应交税费应吧交个人所得税”靶明细账户、员工稗薪酬收入明细表摆和个人所得税版扣缴情况报告表俺及完税证或缴半款书，查看账表八数额是否相符，霸代扣税款是否正扳确、完整，是否坝按规定期

12、限解缴拔税款。 扳第三节 征税爸范围的检查一、政策依据 佰1.下列各项个绊人所得，应纳个扮人所得税：一、暗工资、薪金所得扳；二、个体工商靶户的生产、经营版所得；三、对企败事业单位的承包隘经营、承租经营哀所得；四、劳务扳报酬所得；五、肮稿酬所得；六、爱特许权使用费所扳得；七、利息、罢股息、红利所得埃；八、财产租赁肮所得；九、财产翱转让所得；十、佰偶然所得；十一氨、经国务院财政鞍部门确定征税的柏其他所得。（耙个人所得税法暗第二条）耙2.自疤2000年1月袄1日耙起，对个人独资摆企业和合伙企业百停止征收企业所癌得税，其投资者班的生产经营所得案，比照个体工商班户的生产、经营拌所得征收个人所傲得税。（国

13、发捌200016跋号）版3.个人所得把税法条例第八吧条明确规定了各暗项个人所得的征扳税范围，详见表懊8-2。唉个人所得税征收蔼范围拜表傲8-2 柏 拌 巴 八税目、税率哀征税范围办1氨工资、薪金所暗得（啊5%-45%艾）懊指个人因任职或安者受雇而取得的艾工资、薪金、奖胺金、年终加薪、懊劳动分红、津贴柏、补贴以及与任背职或者受雇有关办的其他所得。笆2笆个体工商户的哎生产、经营所得扳（案5%-35%吧）拜(1)白个体工商户从事艾工业、手工业、鞍建筑业、交通运昂输业、商业、饮办食业、服务业、瓣修理业以及其他拔行业生产、经营霸取得的所得；背(2)叭个人经政府有关坝部门批准，取得扒执照，从事办学办、医疗

14、、咨询以哀及其他有偿服务肮活动取得的所得稗；懊(3)胺其他个人从事个胺体工商业生产、捌经营取得的所得盎；霸(4)哎上述个体工商户班和个人取得的与阿生产、经营有关氨的各项应纳税所奥得。肮3笆对企事业单位懊的承包经营、承班租经营所得（鞍5%-35%稗）岸是指个人承包经班营、承租经营以啊及转包、转租取半得的所得，包括挨个人按月或者按安次取得的工资、吧薪金性质的所得版。隘4鞍劳务报酬所得矮（瓣20%安）拌是指个人从事设扒计、装潢、安装艾、制图、化验、吧测试、医疗、法瓣律、会计、咨询百、讲学、新闻、碍广播、翻译、审安稿、书画、雕刻俺、影视、录音、俺录像、演出、表跋演、广告、展览叭、技术服务、介案绍服务、

15、经纪服阿务、代办服务以斑及其他劳务取得摆的所得。巴5版稿酬所得（绊20%巴）胺是指个人因其作矮品以图书、报刊靶形式出版、发表霸而取得的所得氨6啊特许权使用费捌所得（芭20翱%半）肮是指个人提供专扮利权、商标权、拜著作权、非专利颁技术以及其他特昂许权的使用权取耙得的所得；提供搬著作权的使用权哀取得的所得，不扒包括稿酬所得。敖7罢利息、股息、唉红利所得（胺20%般）板是指个人拥有债懊权、股权而取得蔼的利息、股息、叭红利所得。按8绊财产租赁所得霸（熬20%肮）摆是指个人出租建罢筑物、土地使用矮权、机器设备、八车船以及其他财坝产取得的所得。俺9败财产转让所得蔼（癌20%凹）耙是指个人转让有搬价证券、股

16、权、版建筑物、土地使癌用权、机器设备坝、车船以及其他罢财产取得的所得啊。埃10.罢偶然所得（罢20%艾）稗是指个人得奖、半中奖、中彩以及拔其他偶然性质的岸所得。跋11.办其他所得（扳20%斑）疤是指经国务院财坝政部门确定征税爱的其他所得。癌二、常见涉税问颁题敖1.劳务报酬所巴得和工资、薪金般所得相混淆。佰2.个体工商户把生产、经营所得办和承包、承租所霸得相混淆。百3.承包、承租颁人对企业经营成佰果不拥有所有权叭，错按承包、承捌租所得缴纳个人昂所得税。白4.将提供著作鞍权所得错按稿酬跋所得申报缴纳个澳人所得税。澳5.其他所得和蔼偶然所得相混淆耙。胺6.利息、股息佰、红利性质的所拔得和工资、薪金稗

17、所得相混淆。耙三、主要检查方皑法氨1.劳务报酬所吧得和工资、薪金拌所得征税范围的吧检查盎通过检查员工薪袄酬发放花名册、坝签订的劳动用工稗合同和在社保机啊构缴纳养老保险柏金的人员名册等邦相关资料，核实把个人与接受劳务袄的单位是否存在阿雇佣与被雇佣关板系，确定其取得啊的所得是属于工斑资、薪金所得还叭是劳务报酬所得柏。如存在雇佣与阿被雇佣的关系，靶其所得应按工资佰、薪金所得的范岸围征税；如果是碍独立个人提供有板偿劳务，不存在啊雇佣与被雇佣的办关系，其所得应八属于劳务报酬所袄得的征税范围。巴2.个体工商户哀的生产、经营所扳得征税范围的检岸查扮查看经营者工商把营业执照的性质鞍是否为个体工商班户，实地调查

18、，瓣确定是否为个人拌自负盈亏经营，安检查个体经营者唉的生产经营情况傲，查阅会计核算摆账簿，核实收入斑、成本、利润、岸税金是否真实，败是否有隐瞒收入癌、加大成本、虚埃假申报的问题；半核实是否有与生伴产经营无关的其懊他应税项目所得跋混同个体工商户柏生产、经营所得扮计税，如从联营氨企业分回的利润癌按照“个体工商暗户生产、经营所搬得”申报，而未般按“利息、股息皑、红利所得”申昂报。昂3.企事业单位靶的承包经营、承爸租经营所得征税疤范围的检查办根据承包（承租百）合同内容、经爱营者的实际承包爸（承租）方式、笆性质和收益归属俺、工商登记情况癌确定是否属于企把事业单位的承包拌经营、承租经营敖所得项目的征税板范

19、围。在检查中矮，一是审查被承阿包、承租企业的翱工商登记执照的版性质，确认该企笆业发包或出租前半后的变更情况。佰如工商登记仍为扳企业的，则应进岸一步审查其是否拔首先按规定申报扮企业所得税，然鞍后按照承包、承败租经营合同（协稗议）规定取得的百所得申报个人所癌得税；如果工商邦登记已改变为个埃体工商户的，则凹应审查是否按个昂体工商户生产、扒经营所得项目申哎报个人所得税。啊二是审查承包(拌租)人与发包(鞍出租)方签订的皑承包(租)合同叭，如果承包、承罢租人对企业经营皑成果不拥有所有扒权，仅是按合同哎（协议）规定取霸得一定所得的，八则确定承包(租败)人取得的所得哎是属于工资、薪斑金所得的征税范八围；如果承

20、包、埃承租人按合同（柏协议）的规定只蔼向发包、出租方罢交纳一定费用后拌，企业经营成果笆归其所有的，则白承包、承租人取颁得的所得属于对伴企事业单位承包岸经营、承租经营爱所得的征税范围鞍。凹4.稿酬所得和傲特许权使用费所芭得征税范围的检白查皑检查出版单位账鞍簿明细，结合相板关的合同、协议版，查看原始的支傲付凭证，按照经懊济行为的实质，办分析、核实支付把给个人的报酬属伴于特许权使用费背所得征税范围还吧是稿酬所得征税昂范围。若作者将拔其作品的使用权疤因出版、发表而伴提供给他人使用暗，则此项所得属安稿酬所得的征税扒范围。若作者将拜自己的文字作品凹手稿原件或复印背件公开竞价拍卖胺而取得的所得，唉属于转让个

21、人著懊作的使用权，则挨此项所得属于特爸许权使用费所得稗的征税范围。半5.其他所得和捌偶然所得征税范跋围的检查爱检查企业“销售暗费用”、“营业盎费用”、“营业翱外支出”等账户斑，针对支付给个八人的支出，要正柏确区分是否属于懊其他所得和偶然袄所得征税项目，靶其他所得由国务蔼院财政部门单独靶确定，偶然所得绊则强调其偶然性扮和不可预见性。矮如对企业在产品矮发布会、总结会阿议、业务往来等版活动中向有关人颁员发放的赠品、半纪念品等应按照办其他所得代扣个扳人所得税。对于颁中奖、中彩或企碍业举办有奖销售袄等活动中的中奖傲者个人则按照偶班然所得代扣税款扮。鞍6.利息、股息版、红利所得征税巴范围的检查邦检查“应付

22、股利邦”、“应付利息跋”、“财务费用扮”等账户，对照邦扣缴个人所得胺税税款报告表肮、支付个人收半入明细表等，佰核实企业有无把唉支付的利息、股挨息、红利性质的巴所得按照工资、扒薪金所得，少代百扣代缴个人所得袄税；是否把不属笆于减税或免税范般围的利息、股息傲、红利所得作为靶减税或免税处理扳，少代扣或未代版扣代缴个人所得傲税。鞍第四节叭 唉计税依据的检查霸个人所得税的计唉税依据是纳税人翱取得的应纳税所罢得额，是个人取靶得的各项收入所搬得减去税法规定阿的扣除项目或扣耙除金额之后的余岸额。肮一、工资、薪金艾所得计税依据的捌检查捌（一）政策依据笆 芭1.工资、薪金霸所得，以每月收板入额减除费用2伴000元

23、后的余版额，为应纳税所摆得额。（个人哀所得税法第六矮条第一款）蔼2.对在中国境拔内无住所而在中叭国境内取得工资安、薪金所得的纳艾税义务人和在中袄国境内有住所而昂在中国境外取得班工资、薪金所得奥的纳税义务人，安可以根据其平均胺收入水平、生活罢水平以及汇率变隘化情况确定附加绊减除费用。（埃个人所得税法澳第六条第三款哎）叭3.拜税法第六条第三吧款所说的在中国败境外取得工资、啊薪金所得，是指班在中国境外任职岸或者受雇而取得奥的工资、薪金所绊得。（个人所爱得税法条例第扳二十六条）白4.哀附加减除费用适败用的范围，是指艾：（一）在中国拔境内的外商投资拌企业和外国企业盎中工作的外籍人矮员；（二）应聘邦在中国

24、境内的企盎业、事业单位、挨社会团体、国家懊机关中工作的外斑籍专家；（三）摆在中国境内有住捌所而在中国境外耙任职或者受雇取稗得工资、薪金所拔得的个人；（四拔）国务院财政、班税务主管部门确八定的其他人员。坝（碍个人所得税法癌条例按第二十八条）霸5.按照国家规肮定，单位为个人绊缴付和个人缴付稗的基本养老保险扮费、基本医疗保爸险费、失业保险安费、住房公积金埃，从纳税义务人霸的应纳税所得额稗中扣除。（个挨人所得税法条例白第二十五条）板（二）常见涉税白问题瓣1.少报、瞒报霸职工薪酬或虚增盎人数分解薪酬。凹2.自行扩大工叭资、薪金所得的斑税前扣除项目。安3.邦从两处或两处以隘上取得收入未合澳并纳税。阿（三）

25、主要检查芭方法隘1.通过调查人巴力资源信息资料哎、签署的劳动合吧同，社会保险机俺构的劳动保险信摆息，结合考勤花按名册、岗位生产凹记录、人员交接坝班记录等，核实暗单位的用工人数背、用工类别、人暗员构成结构及分案布，要特别注意白检查高管人员、摆外籍人员等高收捌入者的有关信息啊；然后审查财务扳部门“工资结算班单”中发放工资傲人数、姓名与企败业的实际人数、伴姓名是否相符，斑企业有无为降低拜高收入者的工资颁、薪金收入，故半意虚增职工人数唉、分解降低薪酬凹，或者编造假的癌工资结算表，人瓣为调剂薪酬发放板月份，以达到少爱扣缴税款或不扣耙缴税款的目的。吧2.检查“生产爱成本”、“制造耙费用”、“管理疤费用”、

26、“销售皑费用”、“在建挨工程”、“应付啊职工薪酬”等账颁户，核实有无通巴过以上账户发放阿奖金、补助等情佰况；还应注意职拔工食堂、工会组绊织等发放的现金颁伙食补贴、实物颁福利、节假日福埃利费等，是否合叭并计入工资、薪跋金收入总额中计啊算扣税。百3.检查个人凹所得税扣缴情况柏报告表中的工凹资、薪金总额与癌“工资结算单”拜工资总额，审查胺企业有无扣除水靶电费、住房租金爱、托儿费、补充敖养老保险、企业摆年金等费用后的稗实发工资扣缴税扒款的情况。盎4.通过检查劳把动保险部门保险爱缴纳清单和工资碍明细表，核实企肮业是否有扩大劳耙动保险交纳的基袄数、比率，降低懊计税依据的问题按。如提高住房公疤积金的缴纳比例

27、癌，降低计税依据拜。对效益较好的把经营单位，要查碍看是否为员工建斑立企业年金计划案，是否将为员工搬缴纳的补充商业佰险等合并计入工佰资、薪金所得计俺税。岸5.对单位外派耙分支机构人员，颁要通过人力资源罢部门获取详细的挨薪酬发放信息，俺通过函证、协查颁方式检查员工同皑时从两处或两处拔以上取得的工资奥、薪金所得，是盎否仅就一处所得安申报或在两处分胺别申报，重复扣傲除税前扣除项目唉，而未进行合并疤申报。 扳二、个体工商户暗的生产、经营所胺得计税依据的检案查（一）政策依据半1.个体工商户芭的生产、经营所霸得，以每一纳税氨年度的收入总额佰，减除成本、费蔼用以及损失后的爱余额，为应纳税罢所得额。（个百人所得

28、税法第扮六条第一款第二阿项）霸2.所说的成本肮、费用，是指纳斑税义务人从事生伴产、经营所发生版的各项直接支出啊和分配计入成本敖的间接费用以及稗销售费用、管理拔费用、财务费用拔；所说的损失，吧是指纳税义务人版在生产、经营过拌程中发生的各项笆营业外支出。从拔事生产、经营的熬纳税义务人未提办供完整、准确的跋纳税资料，不能芭正确计算应纳税昂所得额的，由主碍管税务机关核定碍其应纳税所得额啊。（个人所得哀税法条例第十爱七条）癌3.财税20败0091号文敖件的相关规定：懊（1）个人独资芭企业的投资者以案全部生产经营所白得为应纳税所得般额，合伙企业的办投资者按照合伙捌企业的全部生产白经营所得和合伙霸协议约定的

29、分配办比例确定应纳税唉所得额，合伙协拌议没有分配比例坝的，以全部生产伴经营所得和合伙安人数量平均计算跋每个投资者的应癌纳税所得额。斑投资者应纳税所班得额计算公式为熬：碍A.投资者兴办八一个企业其应纳罢税额的计算：唉应纳税所得额=澳(收入总额成案本、费用及损失懊)分配比例白应纳税额=应纳案税所得额税率按速算扣除数凹B.投资者兴办拔两个或两个以上班企业其应纳税额吧的计算：罢应纳税所得额=艾投资者从各个企熬业分得的经营所捌得之和班应纳税额=应纳背税所得额税率扮速算扣除数隘投资者在本企业爱的应纳税额=应袄纳税额(投资肮者在本企业经营版所得投资者从瓣各个企业分得的疤经营所得之和)绊投资者在本企业疤应补缴

30、的税额=胺投资者在本企业版的应纳税额投昂资者在本企业预把缴的税额斑（2）个人独资懊企业和合伙企业拔的生产经营所得懊。班凡实行查账征税案办法的，生产经柏营所得比照个稗体工商户个人所瓣得税计税办法(跋试行)(国税把发1997吧43号)的规定奥确定。但下列项百目的扣除依照本绊办法的规定执行办:投资者的费拌用扣除标准，由靶各省、自治区、板直辖市地方税务扒局参照个人所得拔税法“工资、薪坝金所得”项目的氨费用扣除标准确邦定。投资者的工霸资不得在税前扣稗除。企业从业佰人员的工资支出半按标准在税前扣背除，具体标准由肮各省、自治区、拔直辖市地方税务稗局参照企业所得傲税计税工资标准办确定。投资者艾及其家庭发生的爸

31、生活费用不允许隘在税前扣除。投办资者及其家庭发拌生的生活费用与佰企业生产经营费罢用混合在一起，碍并且难以划分的绊，全部视为投资昂者个人及其家庭背发生的生活费用佰，不允许在税前班扣除。企业生癌产经营和投资者阿及其家庭生活共爸用的固定资产，邦难以划分的，由白主管税务机关根阿据企业的生产经坝营类型、规模等柏具体情况，核定绊准予在税前扣除拌的折旧费用的数背额或比例。企碍业实际发生的工柏会经费、职工福埃利费、职工教育敖经费分别在其计半税工资总额的2扮%、14%、1伴.5%的标准内靶据实扣除。企暗业每一纳税年度安发生的广告和业搬务宣传费用不超邦过当年销售(营坝业)收入2%的版部分，可据实扣胺除；超过部分可

32、扮无限期向以后纳矮税年度结转。岸企业每一纳税年把度发生的与其生癌产经营业务直接邦相关的业务招待班费，在以下规定扒比例范围内，可稗据实扣除:全年肮销售(营业)收瓣入净额在150氨0万元及其以下扒的，不超过销售翱(营业)收入净罢额的5；全年隘销售(营业)收办入净额超过15霸00万元的，不搬超过该部分的3般。企业计提隘的各种准备金不耙得扣除。敖凡不具备查账征唉收条件的，应采白取核定征收方式罢。核定征收方式癌包括定额征收、按核定应税所得率安征收和其他合理佰的方式征收。实搬行核定应税所得俺率征收方式的，搬其应纳税所得额氨计算公式为：啊应纳税所得额=皑收入总额应税埃所得率爱或：=成本费用跋支出额(1一昂应

33、税所得率)蔼应税所得率安公式中的个人所挨得税应税所得率案，详见表8-3板。懊个人所得税应税百所得率表扮表8-3 笆 笆行 业隘应税所得率(扳)鞍工业、交通运输皑业、商业鞍520八建筑业、房地产埃开发业鞍720百饮食服务业笆725般娱乐业白204霸0颁其他行业阿1030邦（二）常见涉税碍问题氨1.收入构成核翱算不实。懊2.虚列成本，绊成本费用的发生澳额超标准部分未按作调整。扳3.家庭费用支扳出与企业费用支邦出混淆，多计、爱多转成本。扒4.个体工商户耙业主将本人的工暗资在税前扣除。敖5.投资两个或扮两个以上企业，暗应纳税所得额计按算不正确。奥（三）主要检查袄方法败1.对生产、经叭营收入的检查。矮个

34、体工商户的生般产、经营收入具霸有现金结算较多哎、收入不稳定等伴特点，容易出现扳收入不入账或者捌少入账，转移、胺隐瞒、分解经营矮收入的情况。在哀检查中，要通过昂实地查看、询问安等方法，了解掌翱握个体工商户生笆产、经营范围、跋规模等情况，结碍合对其成本费用叭、收入账的检查懊，采取纵向和横八向比较分析的办鞍法找出疑点，核靶实其是否存在账捌外经营、隐匿收靶入等行为。唉2.对生产、经斑营成本和费用的绊检查。要将纳税凹人的“原材料”八、“生产成本”瓣、“制造费用”把、“管理费用”懊等成本、费用明澳细账与有关会计拔凭证、原始凭证岸进行仔细核对，芭认真分析投入产啊出比率，参考相百关技术数据，核阿实其各项成本损

35、斑耗比例是否恰当吧。对费用列支要疤审核原始资料及捌支出用途，看纳蔼税人税前列支的哀费用是否合理，搬比例是否正确，办是否属于与企业班生产、经营有关搬的费用，有无超俺标准列支或故意拌混淆费用问题。笆3.检查成本、颁费用帐簿及原始皑单据，核实支出肮费用的详细去向柏和类别，有无将坝家庭购置的资产敖或发生的费用计白入其中。如某私鞍营企业主为其在耙外地上学的儿子懊购置汽车一部，皑价值12000盎0元，计入企业拜固定资产并计提拜折旧。按照规定凹，该折旧不能税懊前扣除。绊4.对照个人艾所得税扣缴情况哎报告表，检查爸“应付职工薪酬岸”账户、员工薪翱酬发放表等，核靶实个体工商户业拌主的工资发放情癌况，确认发放的芭

36、业主工资是否按叭规定做了纳税调耙整。 笆5.对投资两个矮或两个以上个人败独资企业或合伙半企业的企业投资拌者，首先要检查稗各被投资企业的搬章程协议，确定哀投资者的资本构拔成；其次要检查白各被投资企业的爱会计报表及纳税斑申报表，确定被百投资企业的经营稗效益及利润分配坝，最终核实投资佰者从各被投资企爱业分得的利润计般算是否准确、是芭否按规定合并纳白税。捌三、企事业单位摆的承包经营、承阿租经营所得计税哀依据的检查（一）政策依据霸1.对企事业单案位的承包经营、挨承租经营所得，霸以每一纳税年度叭的收入总额，减熬除必要费用后的败余额，为应纳税八所得额。（个办人所得税法第昂六条）哀2.所说的每一埃纳税年度的收

37、入版总额，是指纳税班义务人按照承包芭经营、承租经营佰合同规定分得的矮经营利润和工资肮、薪金性质的所爸得；所说的减除办必要费用，是指芭按月减除200笆0元。（个人安所得税法条例叭第十八条）佰3.在一个纳税爸年度内，承包、版承租经营不足1把2个月的，以其伴实际承包、承租瓣经营的月份数为昂一个纳税年度计捌算纳税。有关计扳算公式如下：盎应纳税所得额埃该年度承包、承皑祖经营收入额斑2000该年般度实际承包、承敖祖经营月份数肮应纳税额应纳懊税所得额适用岸税率速算扣除坝数（国税发1吧994089胺号第十七条）翱（二）常见涉税疤问题办1.承包人、承氨租人采取转移、芭挂账、分解收入斑等手段减少应纳捌税所得额。瓣

38、2.承包人、承澳租人通过虚报费瓣用、借款等方式澳从承包、承租企罢业套取经营所得岸，长期挂账，不岸作个人收入。搬3.对承包、承稗租期不足一年取爸得承包、承租经蔼营所得按12个百月减除必要费用爱，降低适用税率拌。碍（三）主要检查扒方法跋1.审查承包、把承租经营合同(爱协议)，调查掌半握承包、承租企澳业的经营期限以斑及承包人、承租岸人对企业经营成跋果的分配比例、爱分配方式、分配耙时间等内容。奥2.审查企业“癌应付职工薪酬”坝、“管理费用”板、“应付利润”袄等账户及“工资柏结算表”，掌握芭承包人、承租人傲获取的承包、承瓣租利润和按月领傲取的工资、薪金芭性质的收入以及艾以劳务费、管理颁费等名义取得的哀收

39、入，核实是否岸按规定全部计入稗收入总额。扒3.审查“其他盎应收款”或“其扳他应付款”等往碍来账户，检查是半否存在承包人、版承租人以借款名把义从企业借款长般期不还，实质为安分配的承包、承哎租利润的问题，扒要进一步追查借霸款的用途和实质跋，核实是否存在吧将承包、承租利斑润长期挂账的行蔼为。俺4.到发包人（芭出租人）调查了埃解承包人（承租傲人）上缴承包费般、租赁费、水电岸费、管理费等情霸况，和承包人、巴承租人的账簿记肮录相核对，核实搬帐簿纪录的真实霸性，对照承包、爸承租合同或协议盎准确推算计税收扳入。阿5.对承包、承板租期不足一年的安纳税人检查时，胺要结合承包、承半租合同或协议约阿定的执行日期，霸检

40、查承包、承租艾人有无不以其实盎际承包、承租经敖营的月份数为一爱个纳税年度，故半意多扣费用，减肮少应纳税所得。芭四、劳务报酬所跋得计税依据的检八查（一）政策依据安1.劳务报酬所班得，每次收入不把超过四千元的，芭减除费用八百元办；四千元以上的笆，减除百分之二巴十的费用，其余氨额为应纳税所得矮额。（个人所拔得税法第六条拜）扒2.劳务报酬应斑纳税所得额超过拜2万元至5万元瓣的部分，依照税肮法规定计算应纳把税额后再按照应拜纳税额加征五成阿；超过5万元的唉部分，加征十成搬。（个人所得昂税法条例第十板一条）班3.劳务报酬所哎得，属于一次性埃收入的，以取得案该项收入为一次办；属于同一项目奥连续性收入的，袄以一

41、个月内取得袄的收入为一次。搬（个人所得税般法条例第二十隘一条）伴4.两个或者两笆个以上的个人共败同取得同一项目柏收入的，应当对邦每个人取得的收稗入分别按照税法罢规定减除费用后按计算纳税。（扮个人所得税法条扳例第二十三条哀）白（二）常见涉税斑问题鞍1.少报、瞒报氨劳务报酬组成项蔼目。皑2.预付或分次邦支付属于“同一柏次”取得的劳务罢报酬，分解收入安扩大费用扣除额袄，降低适用税率癌。巴3.将本属于一矮个人单独取得的佰收入，虚报为两熬个以上的个人共半同取得的收入。鞍4.符合劳务报叭酬加成征收条件罢的，未按规定加埃成申报。吧（三）主要检查班方法俺1.通过调查劳隘务报酬的支付方岸，了解具体的支蔼付情况，

42、审查劳哎务报酬所得的真岸实性；核实劳务办项目的组成及其埃支付方式、支付哎时间，与支付单半位的会计记录、笆个人所得税扣半缴税款报告表吧相对照，从中发矮现是否存在故意俺隐瞒劳务报酬数摆额的问题。绊2.通过审核劳翱务报酬协议、合隘同等，核查其对邦“每次收入”政摆策界定的执行情埃况，有无将“一皑次收入”人为分爸解减少应纳税所奥得。如某演员一霸个月内在某县连瓣续演出五场，每版场支付1000办00元。该演员佰本月五场收入应癌合并为一次纳税癌，却按五次分别袄进行纳税申报，班重复扣除费用，扮减少应纳税所得般。熬3.通过检查劳颁务报酬协议，核耙实纳税人有无将肮本属于一个人单爸独取得的收入，矮虚报为两个或两半个以

43、上的个人共坝同取得收入，进百而导致纳税人利柏用分别减除费用芭的规定，多扣减跋费用少缴税款。唉 半4.检查纳税人翱与接受方签署的吧合同、协议，根板据合同、协议约阿定的劳务报酬支坝付时间、支付方爱式、支付金额等叭资料，与个人耙所得税扣缴税款袄报告表对照，袄核实取得的劳务翱报酬金额是否符把合加成征收条件搬，是否按规定计班算申报。八五、其他所得计瓣税依据的检查（一）政策依据爱1.稿酬所得、捌特许权使用费所爸得、财产租赁所癌得，每次收入不奥超过四千元的，暗减除费用八百元碍；四千元以上的安，减除百分之二版十的费用，其余半额为应纳税所得唉额。哎财产转让所得，斑以转让财产的收肮入额减除财产原巴值和合理费用后岸

44、的余额，为应纳把税所得额。拜利息、股息、红稗利所得，偶然所跋得和其他所得，盎以每次收入额为傲应纳税所得额。胺（个人所得税版法第六条）澳2.稿酬所得，半以每次出版、发扮表取得的收入为捌一次。鞍特许权使用费所背得，以一项特许按权的一次许可使氨用所取得的收入扳为一次。爸财产租赁所得，按以一个月内取得矮的收入为一次。隘利息、股息、红疤利所得，以支付坝利息、股息、收碍入红利时取得的邦入为一次。扮偶然所得，以每芭次取得该项收入瓣为一次。（个百人所得税法条例胺第二十一条）氨3.财产转让所吧得，按照一次转罢让财产的收入额吧减除财产原值和芭合理费用后的余唉额，计算纳税。柏（个人所得税哀法条例第二十拌二条）碍（二

45、）常见涉税扒问题捌1.预付或分次岸支付属于“同一邦次”取得的稿酬昂收入，没有合并岸为一次申报纳税佰，造成重复扣除蔼费用；矮2.不报或少报傲财产租赁应税收爱入，虚增维修费俺用，多次抵扣；俺3.隐瞒不报或拌少报财产转让收搬入，扩大财产原耙值或转让财产费肮用；案4.扣缴单位在颁支付应税利息、板股息、红利所得哎或偶然所得时，俺少扣缴或未扣缴摆税款；佰5.企业改制过败程中，以量化资佰产取得股息及盈颁余公积转增股本背时，未代扣代缴跋税款。盎（三）主要检查佰方法按1.通过调查出啊版、发行部门鞍与作者签定的出俺版协议和稿酬支敖付情况，掌握纳傲税人作品的出版颁发行及稿费的支吧付方式和时间，拜审查稿酬所得额瓣的计

46、算、申报是白否真实、准确。胺2.结合租赁合碍同，检查支付租搬赁费用的单位或肮个人的支付凭证把，掌握纳税人财艾产租赁的详细信岸息；审查纳税人瓣提供的按规定支岸付的有关税费的巴原始凭证和修缮按费用等支出凭证哀，核实是否与财稗产租赁有关，修拜缮费用是否按规捌定限额按月抵扣案，应税数额计算白是否正确。俺3.财产转让所芭得的检查：癌（1）通过财产疤所在地房管部门氨、车辆管理部门百等单位了解个人般转让建筑物、机叭器设备、车辆等佰财产的转让情况吧；耙（2）检查纳税哎人的有关账簿、埃凭证或检查支付叭单位或个人的支板付凭证，掌握其叭转让财产取得的绊所得额；爱（3）审查纳税吧人提供的财产原罢值凭证，是否能哀合法、

47、有效，对安资产评估增值的癌，应审查有无合啊法的资产评估报碍告；挨（4）审查纳税氨人财产转让时的艾完税凭证和费用稗支出凭证，核对傲这些支出是否与傲财产转让有关，芭数额是否合理；叭（5）检查转让扒债券的原值和相绊关费用，核对转稗让债券所得的应哀纳税所得额计算按是否正确。巴4.通过了解发熬行股票、债券的哎公司或企业向个哎人分派股息、配搬股以及支付利息艾的情况，检查个背人取得的应税利皑息、股息及红利按所得是否按规定懊进行了纳税申报袄。对偶然所得的唉应纳税所得额进胺行检查时，要到绊举办有奖销售、安发放彩票的单位疤进行查证，掌握败获奖者的名单和澳获奖金额，以及鞍申报纳税情况。斑5.检查“利润按分配”、“盈

48、余伴公积”及其对应拌科目，确定分配袄股利和转增股本奥的情况，对照肮个人所得税扣缴奥税款报告表，埃核实是否按规定巴代扣代缴个人所啊得税。 唉第五节 税收摆优惠的检查一、政策依据绊1.下列各项个蔼人所得，免纳个巴人所得税：安哎（碍1白）爱省级人民政府、邦国务院部委和中哎国人民解放军军癌以上单位，以及安外国组织、国际白组织颁发的科学颁、教育、技术、罢文化、卫生、体凹育、环境保护等疤方面的奖金；碍半（扒2袄）袄国债和国家发行埃的金融债券利息隘；搬敖（唉3扳）矮按照国家统一规澳定发给的补贴、埃津贴；隘版（笆4爱）柏福利费、抚恤金把、救济金；版吧（翱5百）暗保险赔款；摆艾（澳6绊）澳军人的转业费、斑复员费

49、；班爱（哀7罢）昂按照国家统一规拜定发给干部、职哎工的安家费、退白职费、退休工资般、离休工资、离按休生活补助费；爱背（岸8澳）胺依照我国有关法颁律规定应予免税耙的各国驻华使馆埃、领事馆的外交八代表、领事官员拌和其他人员的所笆得；白笆（扮9坝）捌中国政府参加的绊国际公约、签订版的协议中规定免胺税的所得；罢（俺10跋）袄经国务院财政部案门批准免税的所拔得。鞍（个人所得税扒法第四条）爱2.所说的国债半利息，是指个人按持有中华人民共扒和国财政部发行般的债券而取得的搬利息；所说的国摆家发行的金融债翱券利息，是指个柏人持有经国务院澳批准发行的金融吧债券而取得的利翱息。（个人所颁得税法条例第拜十二条）靶3.

50、所说的按照爸国家统一规定发翱给的补贴、津贴艾，是指按照国务懊院规定发给的政蔼府特殊津贴、院跋士津贴、资深院摆士津贴，以及国办务院规定免纳个办人所得税的其他巴补贴、津贴。（碍个人所得税法隘条例第十三条笆）斑4.所说的福利罢费，是指根据国俺家有关规定，从叭企业、事业单位拔、国家机关、社百会团体提留的福捌利费或者工会经版费中支付给个人跋的生活补助费；笆所说的救济金，隘是指各级人民政翱府民政部门支付懊给个人的生活困艾难补助费。（靶个人所得税法条办例第十四条）哎5.所说的依照熬我国法律规定应办予免税的各国驻摆华使馆、领事馆爱的外交代表、领半事官员和其他人岸员的所得，是指耙依照中华人民扳共和国外交特权艾与

51、豁免条例和翱中华人民共和罢国领事特权与豁昂免条例规定免败税的所得。（岸个人所得税法条袄例第十五条）氨6.有下列情形稗之一的，经批准稗可以减征个人所阿得税：坝（拜1板）挨残疾、孤老人员柏和烈属的所得；芭（熬2般）爸因严重自然灾害肮造成重大损失的瓣；半（凹3坝）板其他经国务院财埃政部门批准减税昂的。（个人所伴得税法第五条扒）颁7.所说的减征凹个人所得税，其俺减征的幅度和期蔼限由省、自治区搬、直辖市人民政肮府规定。（个芭人所得税法条例巴第十六条）罢8.下列所得，癌暂免征收个人所瓣得税 白（背1傲）敖外籍个人以非现皑金形式或实报实澳销形式取得的住芭房补贴、伙食补百贴、搬迁费、洗巴衣费。 澳（班2按）邦

52、外籍个人按合理芭标准取得的境内哀、外出差补贴。佰 败（氨3般）爸外籍个人取得的傲探亲费、语言训叭练费、子女教育伴费等，经当地税傲务机关审核批准暗为合理的部分。熬（唉4胺）笆个人举报、协查佰各种违法、犯罪俺行为而获得的奖翱金。俺（捌5埃）佰个人办理代扣代搬缴税款手续，按爱规定取得的扣缴拔手续费。昂（啊6捌）鞍个人转让自用达罢五年以上、并且霸是唯一的家庭生芭活用房取得的所爸得。 败（挨7按）爱对按国发19稗83141号傲国务院关于高哎级专家离休退休奥若干问题的暂行搬规定和国办发版19914柏0号国务院办爸公厅关于杰出高袄级专家暂缓离退捌休审批问题的通罢知精神，达到蔼离休、退休年龄柏，但确因工作需白

53、要，适当延长离按休退休年龄的高版级专家(指享受版国家发放的政府暗特殊津贴的专家靶、学者)，其在啊延长离休退休期澳间的工资、薪金皑所得，视同退休斑工资、离休工资肮免征个人所得税巴。奥（爸8唉）败外籍个人从外商佰投资企业取得的坝股息、红利所得阿。板（瓣9伴）绊凡符合下列条件熬之一的外籍专家把取得的工资、薪隘金所得可免征个摆人所得税: 隘斑根据世界银行专巴项贷款协议由世八界银行直接派往稗我国工作的外国斑专家；蔼稗联合国组织直接笆派往我国工作的暗专家；熬按为联合国援助项矮目来华工作的专吧家；叭巴援助国派往我国拜专为该国无偿援胺助项目工作的专昂家； 佰按根据两国政府签澳订文化交流项目耙来华工作两年以半内

54、的文教专家，吧其工资、薪金所俺得由该国负担的板； 耙鞍根据我国大专院叭校国际交流项目扮来华工作两年以拌内的文教专家，盎其工资、薪金所哎得由该国负担的安；坝办通过民间科研协癌定来华工作的专败家，其工资、薪拔金所得由该国政暗府机构负担的。白（财税字19耙94020号啊第二条）八二、常见涉税问疤题傲1.企业管理层把个人因经营业绩盎突出获得的政府板一次性奖励，混敖同免税所得未申爱报个人所得税。澳2.企业工会组八织用工会经费为癌员工发放人人有拌份的实物福利或般以“困难补助”胺名义发放福利，耙混同免税所得未哎代扣个人所得税傲。澳3.故意扩大免捌税基数，少代扣挨个人所得税。把三、主要检查方氨法凹1.通过核实

55、政熬府的有关文件，唉依据政府奖励的伴人员名单及奖金哀发放的有关情况肮，对企业“其他疤应付款”、“其蔼他应收款”、“癌银行存款”、“瓣现金”等账户进案行检查，对照哀个人所得税扣缴霸税款报告表，昂审查有无将该项佰奖励混同免税所哎得未扣缴个人所坝得税。蔼2.检查企业“拌应付职工薪酬瓣职工福利”、“奥 应付职工薪酬吧工会经费”等坝账户，有无对员百工采取实物方式蔼发放福利的行为百；对企业以“生拔活补助”名义发百放的项目，要逐碍项审查原始资料凹，核对受助人员拔是否符合条件，懊有无名为补助、捌实为变相福利的叭情况，混同免税百所得未扣缴个人百所得税。捌3.检查员工薪鞍酬发放明细表，扳对允许税前扣除八的基本养老

56、保险佰、医疗保险、住叭房公积金、失业半保险等项目是否扒按规定比例计算蔼扣除，核实有无八提高计算比例增爸加扣除额或变相疤为员工增加薪酬把的问题。白第六节 特殊哀计税方法的检查百一、工资薪金所摆得特殊计税方法败的检查扒(一)纳税人取氨得的全年一次性艾奖金的检查1政策依据挨全年一次性奖金斑是指行政机关、败企事业单位等扣半缴义务人根据其啊全年经济效益和艾对雇员全年工作版业绩的综合考核埃情况，向雇员发扒放的一次性奖金翱。一次性奖金也搬包括年终加薪、跋实行年薪制和绩叭效工资办法的单瓣位根据考核情况碍兑现的年薪和绩袄效工资。翱纳税人取得全年扮一次性奖金，单耙独作为一个月工靶资、薪金所得计唉算纳税，并按以扒下

57、计税办法 ,背 由扣缴义务人熬发放时代扣代缴隘：柏纳税人取得全斑年一次性奖金，百单独作为一个月斑工资、薪金所得扮计算纳税，并按埃以下计税办法，挨由扣缴义务人发俺放时代扣代缴：百一是先将雇员当艾月内取得的全年盎一次性奖金，除疤以12个月，按百其商数确定适用拌税率和速算扣除昂数。如果在发放笆年终一次性奖金隘的当月，雇员当白月工资薪金所得霸低于税法规定的柏费用扣除额，应阿将全年一次性奖疤金减除“雇员当罢月工资薪金所得笆与费用扣除额的挨差额”后的余额佰，按上述办法确袄定全年一次性奖氨金的适用税率和坝速算扣除数。拜二是将雇员个人凹当月内取得的全蔼年一次性奖金，挨按上述确定的适笆用税率和速算扣斑除数计算征

58、税，傲计算公式如下：肮如果雇员当月工凹资薪金所得高于碍（或等于）税法按规定的费用扣除跋额的，适用公式敖为：艾应纳税额=雇员案当月取得全年一袄次性奖金适用八税率速算扣除肮数拌如果雇员当月工哎资薪金所得低于瓣税法规定的费用昂扣除额的，适用颁公式为：俺应纳税额=（雇隘员当月取得全年蔼一次性奖金雇摆员当月工资薪金百所得与费用扣除鞍额的差额）适鞍用税率速算扣绊除数奥在一个纳税年安度内，对每一个邦纳税人，该计税霸办法只允许采用熬一次。鞍实行年薪制和拌绩效工资的单位隘，个人取得年终伴兑现的年薪和绩柏效工资按、板执行。扒雇员取得除全傲年一次性奖金以傲外的其它各种名吧目奖金，如半年稗奖、季度奖、加氨班奖、先进奖

59、、板考勤奖等，一律凹与当月工资、薪叭金收入合并，按芭税法规定缴纳个奥人所得税。盎对无住所个人柏取得所述的各稗种名目奖金，如啊果该个人当月在傲我国境内没有纳俺税义务，或者该挨个人由于出入境耙原因导致当月在伴我国工作时间不颁满一个月的，可巴单独作为一个月扮的工资、薪金所凹得计算纳税。（斑国税发200搬59号）蔼2哀常见涉税问题罢1.一个年度内安，多次使用全年跋一次性奖金计税笆方法。捌2.确定适用税懊率后，重复扣除坝“速算扣除数”佰，少缴个人所得奥税。昂3颁主要检查方法氨核查单位的个人碍所得税计算明细颁表，核实是否按扮税法规定正确计爱算扣缴税款，是霸否存在多次使用耙全年一次性奖金癌的计税办法，少矮计

60、税款；是否存跋在将全年一次性背奖金按所属月份哀分摊、重复减除澳费用、降低适用百税率的现象。如哎某单位3月份发翱放孙某工资42扳00元，已按规鞍定扣缴了个人所搬得税。当月发放邦年度奖金600霸00元，单位蔼代扣个人所得税笆=（6000霸01220百00）15%芭1251啊2=3900元办。根据规定，颁该单位代扣个人疤所得税的正确计啊算方法为：60颁00012=肮5000元，适笆用税率为15%板、速算扣除数为隘125，应扣缴般个人所得税=6扮000015扳%125=8拜875元，应补把扣=8875半3900=49叭75元。 拔(二)外商投资癌企业、外国企业氨及外国驻华机构佰工作的中方人员安取得的工