企业会计政策的探讨doc17

1、 哀企业会计政策的巴探讨扮 罢在我国，随着社罢会主义市场经济瓣体制的建立，会蔼计政策选择成为案企业的必然。本半文通过对会计政佰策的内涵、产生绊原因及客观必然坝的阐述和分析，板进而对企业会计伴政策选择展开深捌入探讨，指出企伴业会计政策选择碍的立场，影响因八素及会计选择的坝具体原则，并针八对我国现阶段企败业会计政策选择皑的动机进行剖析伴，从而提出我国跋企业会计政策选疤择今后可能发展爸的方向。扮 氨一、白 傲会计政策选择的啊基础隘 拜（一）、会计政耙策的内涵扒 八在谈会计政策之坝前，先让我们了癌解一下政策这个鞍词的含义。从汉艾语的字面意思来傲看，政策意为哀“昂为政之策爱”扒，原指国家或政岸党为实现一

2、定历败史时期的路线和扮任务而规定的行艾动准则。而政策般一词在英文中相般对应的单词是疤policy办，它不仅包括公碍事，而且还包括佰私事。当然，随埃着时代的变化，摆政策一词在汉语肮中得到了很大的佰扩展。本文认为搬，可以从如下几蔼方面来把握凹“败政策耙”盎一词的含义碍:八哎政策是由政策主懊体颁(凹可以是政府机构皑、团体、个人等摆)柏为实现预先的目扮标有意识地制定阿或提出的绊;绊岸政策的作用在于凹一经制定便可以佰指导现在或未来肮的决策和行动。八拔在内容上，政策碍介于理论和实践坝之间，一般是在瓣一定的理论指导叭下，以特定的环伴境状况为依据而扮制定的规则、方翱法及措施。总之邦，政策最明显的氨特点就是它既

3、体瓣现总体的、概括般性的原则，又包案括相对具体的方癌法、规定、措施案等。矮 白会计政策作为政板策含义外延之一袄，不仅具有以上凹特点，还具有其爱具体的限定内容百。我们先来看一柏下有关文献及几艾个权威的会计准柏则制定机构对会半计政策的定义搬: IASC稗在国际会计准奥则第败8半号氨阿当期净损益、重瓣大差错和会计政鞍策变更中，对版会计政策的定义败是岸“澳企业编报财务报挨表时所采用的特隘定原则耙(spacif氨ic prin盎ciples)奥、基础哀 (basis疤)盎、惯例阿(conven埃tion)拔、规则澳(rule)爸和做法瓣(practi蔼ce)澳等搬”凹。美国会计委艾员会意见书第扮22版号

4、搬熬会计政策的披露叭中将会计政策蔼定义为隘“爱企业管理当局依罢据一般公认会计哎原则，为公允地埃反映企业财务状皑况、财务状况变暗动以及经营成果肮，在编制财务报唉表过程中所采用胺的特定会计原则胺以及运用这些会爱计原则的方法笆”叭。加拿大特许颁会计师手册扳1505柏章靶班会计政策的披露按对会计政策的唉定义与美国较为翱类似，隘 “靶企业所采用的、按最适合于当时情拌形的特定会计原般则，以及体现这八些会计原则的方败法。蔼”芭英国标准会计实伴务公告熬(SSAP2)板中对会计政策的伴解释为瓣“翱企业所选定并一埃贯遵循的特定会把计基础。扳”搬澳大利亚、中国吧香港等国家和地哎区的会计准则对蔼会计政策的定义百也基本

5、与英国类柏似，都使用摆“鞍会计基础白”坝一词。以上各国啊会计准则对会计胺政策的定义中，案美国强调版“背特定会计原则以皑及为遵循这些原癌则而采用的方法哎”皑，英国则直接以坝“瓣会计基础唉”扳代替会计政策，矮并将会计基础解袄释为啊 “板出于财务报表的暗目的，为将基本白会计概念应用于八财务交易和事项捌所采用的方法柏”版。而皑 “蔼基本会计概念哎”扒则指案“霸作为企业期间财凹务报表基础的主疤要基本假设稗”把，并列举了主要拔的暗“颁基本概念瓣”按:蔼持续经营、权责靶发生制、一致性芭和谨慎。可见，颁所谓佰“扒会计基础瓣”半即体现拔“八基本会计概念傲”熬(哎相当于我们所说胺的会计原则或会绊计假设案)安的会计

6、方法暗(艾即具体会计方法安和程序蔼)蔼。因此，无论是柏美国会计准则中拔强调的会计原则拌、方法，还是英般国会计准则中强矮调的会计基础，颁其内容基本相同啊，只不过措辞不袄同而己国际会计爸准则对为兼顾各搬国会计准则制定翱体制以及用语习伴惯方面的差异，八对会计政策做了罢最为宽泛的定义扳，包括了特定会白计原则、会计基办础、会计惯例、阿会计规则和会计昂方法等，但它们按并非指不同的对爱象，如美国倾向隘于使用会计原则板、会计方法等词巴描述会计政策，隘英国使用会计基爸础一词，而会计坝准则由政府部门耙制定的一些国家邦，如法国、德国瓣，通常体现为会罢计制度或会计法肮规等。不管措辞爱如何，会计政策罢既包括总的、指岸导

7、性的会计原则案，也包括相对具疤体的、体现会计柏原则的会计方法吧。会计原则决定按了会计方法，会隘计方法体现着会败计原则，二者共摆同构成了会计政岸策的基本内容。半通过以上比较，按我们可以给出会办计政策的初步定把义伴:鞍会计政策是企业鞍管理当局在会计搬确认、计量和报笆告过程中所选用案的会计原则和会稗计方法绊(板程序芭).皑 蔼（二）、会计政摆策的分类及具体阿内容唉 搬在学术界，有宏捌观会计政策与微板观会计政策之说白。前者指一国或跋某一地区的会计拔实务规范的可选坝择空间，通常体扳现为有关法规和芭会计准则。本文叭所讨论的会计政耙策选择，是与宏岸观会计政策相对熬应的，由企业在把有关法规和会计笆准则范围内制

8、定俺或选择的会计政靶策，即企业会计扳政策，它是企业叭在其可选择域内芭，根据其目标、伴有关人员的偏好隘，对可供选用的暗会计原则、方法半、程序进行定性跋的比较分析，从板而拟定会计政策澳的过程。（下文般若不特别说明，坝所指的会计政策佰和会计政策选择胺均是就微观层次斑而言的。）拜 疤在企业会计具体耙准则企业会计拜政策及会计政策昂和会计估计变更傲中规定了会计爸政策的具体内容啊和披露办 氨：企业选用会计肮政策，主要涉及岸下列具体内容；哀安综合性会计政策摆：合并政策（包安括企业合并和合柏并会计报表）、翱外币业务（包括捌外币业务处理及挨外币报表的折算板）、估价政策、百租赁、税收。利八息、长期工程合蔼同、结账后

9、事项疤；癌伴资产项目：应收敖款项、存货计价凹、投资、固定资阿产计价及折旧、背无形资产计价及熬摊销、递延资产斑的处理；哀拌负债项目：应付胺项目、或有事项板和承诺事项、退鞍休金；搬胺损益项目：收入斑确认、修理和更碍新支出、财产处扒理损益、非常损百益；叭鞍其他。我们认为稗，研究与开发、芭衍生金融工具、板费用分配方法、敖成本计算方法等瓣也是构成企业会懊计政策的重要方邦面。芭 拜当然，以上所列疤示的并非全部，扳亦非适用于任何叭企业。企业很可绊能仅有几项会计矮政策与以上项目白有关，但如果相芭关的会计政策并碍非重大，也可以澳不予揭示。伴 斑关于会计政策的叭披露，具体准则白中有以下规定：凹企业采用的全部唉重大

10、会计政策，稗应当在会计报表哎附注中集中说明吧；特殊行业还应背当说明该行业特白有业务的会计政疤策；会计政策变坝更也应揭示；会扒计政策的披露，奥不得用于纠正会班计报表本身的错败误。我们认为，胺企业在财务情况稗说明书中披露会爱计政策，将是更翱有效的方法，因坝为它能克服会计爸报表附注零乱分疤散、拘于篇幅的叭缺陷，能够集中啊、系统、详细地伴揭示本企业的会澳计政策及其变更把，便于增进对会罢计报表信息的理白解和利用。霸 隘二、唉 背会计政策选择的扒本质稗 罢(安一氨)斑、会计政策产生半的原因及客观必颁然熬 埃1)瓣、会计政策产生坝的原因傲 扮1败、利益的共享性蔼。企业的财务会版计应向其相关的拔利益各方埃(昂

11、包括政府、现有懊的股东、潜在的柏股东、债权人、捌供应商、顾客等半)熬充分披露其会计癌信息。而这些利百益相关方与企业隘彼此之间都有其扮各自独立的利益颁，且利益不完全扮一致，尤其是政挨府与企业的利益班相关性更低。政罢府为了平衡各相般关方的利益并使罢其制定的准则、巴制度能使各利益碍方早日顺利接受白，从而使制定后办的执行成本降低背，因此政府就会背放宽准则中对一岸些经济业务事项拌的会计处理限定靶，以提供一些可伴供选择的会计处百理方法。爱 懊2岸、企业会计实务蔼的多样性与复杂伴性。由于企业所爸处的环境千差万疤别，企业的经营拔规模、经营状况奥各不相同，为了霸使企业会计信息八的披露能够从其靶所处的特定经营芭环

12、境和经营状况颁出发，最恰当地挨反映企业的财务稗状况、经营成果笆和现金流量的情把况，准则、制度傲就有必要留有一疤定的弹性空间，半即在统一性的同岸时还需要一定的案灵活性，允许企安业在对经济业务扒事项进行会计处癌理时在不同的具背体原则、多样的叭会计处理之间进叭行选择，从而也扮留给会计人员越拌来越多地进行职拜业判断的余地。坝 暗3安、会计计量与报挨告中的主观性。奥会计计量与报告拌过程是人们主观哀地期望以货币计癌量为手段，采用哎一些特定的专门奥方法，对会计对拌象加以反映以提版供相关可靠的会败计信息的过程。鞍因此，会计核算霸过程中一定程度碍上掺杂了人的主耙观判断，这表现靶为人们可能对同隘一经济业务事项袄会

13、有不同的看法凹，从而产生不同啊的会计观点，并艾提出不同的处理挨意见，也由此就阿产生了会计政策办。伴 昂2半）、会计政策产瓣生的客观必然芭.八 阿企业会计政策的凹选择，既包括某碍项经济业务事项哎初次发生时的初叭始选择，也包括拜由于客观环境的罢变化而变更原会搬计政策，转而选安择采用新的会计啊政策。社会主义翱市场经济的确立绊，改变了国家与板企业的关系，扩罢大了企业的自主坝权。同时宏观经奥济环境复杂多变笆，这些均对企业芭的会计工作提出熬了许多新的要求笆，从而形成了企邦业会计政策选择敖的客观环境，使板会计政策选择这办项工作变得十分敖必要。鞍 懊1爸会计政策选择笆是企业会计信息办揭示的基础。会八计的核心问

14、题是敖确认和计量，经拜济业务事项的初般始确认和计量，斑以及在此之后的氨再确认和计量，暗其本身就是对具袄体会计原则、具板体方法和程序的澳选择和运用，因奥此，会计政策的八选择是企业会计扮信息揭示的基础搬。邦 扒2胺会计环境的变奥化要求企业的财办会人员探索和选柏择适宜的会计政肮策，以保证会计爱信息的真实与公肮允。随着现代企胺业制度的形成和坝发展，企业的经邦营自主权不断扩伴大，经营范围、绊业务种类趋向多稗样化，使企业与伴各方的经济关系扒日益复杂。这不八仅拓宽了会计活八动的范围，而且安充实了会计业务肮的内容，也决定哎了企业必须在准熬则、制度允许的氨范围内，寻求和爱选择有利于具体柏反映企业会计实芭践，全面

15、满足会斑计工作要求，且鞍能正确处理企业啊与各方面经济关背系的会计政策。拔同时，随着技术疤经济时代的到来八，电子计算机的澳广泛应用，会计凹人员的工作效率吧和会计信息的生斑成速度极大提高肮，会计人员就可柏从原繁重的核算巴中解脱出来，有岸更多的时间、精癌力去不断提高职按业判断能力，恰暗当地选择会计政般策，便会计信息唉的揭示更真实与巴公允。俺 扳3伴会计政策的选白择是完成企业目蔼标和贯彻经营思隘想的手段。每个疤企业都有其自身邦的发展目标，即鞍使同一企业在不暗同的发展阶段又傲有可能具有不同靶的目标。随着经昂济环境的变化和疤企业所处的发展板阶段，企业经营昂管理人员往往会爸采用不同的经营班战略，有时稳健啊经

16、营，有时锐意碍开拓。管理人员按经营思想的体现捌，企业经营目标佰的实现，除了采扮用不同的经营战瓣略和措施外，在败一定程度上需要佰借助于会计政策败的选择。比如企扒业在采用稳健经埃营的方针时，往白往在会计政策的柏选择上希望尽可瓣能地采用谨慎原拔则的处理方法，耙使企业的实力得扒以保护，避免风拔险的产生。而企靶业为了便于开拓案市场，显示实力拜，则需要在会计碍信息中多显示其盎经营业绩和发展绊潜力。必须指出哎的是，会计信息板的披露应当是以挨客观、真实、公罢允为标准，会计敖人员不能违背职皑业道德，滥用会澳计政策，进行会按计操纵，以误导爸乃至欺诈与其相八关的利益关系方翱面，这将触犯法邦律，会受到法律扳的制裁。肮

17、 扳（二）、会计政澳策选择的含义、袄特点及意义氨 八“癌会计政策艾”矮重在指政策内容安(罢原则、方法或程拜序把)奥本身，而八“扮会计政策选择百”半则侧重指政策的懊形成、修正及调扒整的过程，即任傲何会计政策都是瓣政策选择的结果笆。企业会计政策敖选择指在既定范芭围内班(爱一般由各国的会柏计准则、其他法般规等组成的会计岸规范体系所限定拌)邦，根据本企业的按生产经营目标和坝特点，对可供选巴用的会计原则、氨方法、程序进行叭分析、比较，进扳而拟订会计政策奥的过程。会计政案策的选择有两个盎显著的特点暗:1唉）、选择不是个把别原则、方法的按简单汇集，而是伴一种整体优化。叭即构成企业会计拜政策的各组成部啊分应有

18、内在一致哀的目标，受统一扒的政策思想指导昂。邦2癌）、选择是一个拌动态的过程。政把策的最初确立需凹要做出选择，而绊已有的政策变更氨也是一种选择。背 半此外，会计政策伴选择对于企业来哎说意义重大。首斑先，它保证了会艾计法规的贯彻执绊行，会计政策是盎企业会计法规前傲提下的一种选择碍，即会计政策是疤企业贯彻会计法吧规，进行会计处隘理的基本方针，皑是在会计法规的肮统一规范下结合懊企业实际情况对办会计法规规定的把具体应用。其次办，会计政策的选懊择可以规范企业俺的会计行为。一百般而言，各具体岸管理职能部门不柏愿意履行其应尽绊的责任和义务，袄而愿意使用更多澳的管理权利。要办保证这些权利、百义务或责任能在笆管

19、理活动中得到唉如期贯彻，使管摆理活动能够按照柏最高管理层的意翱图正常进行，就暗必须在分解职能瓣后的管理主体之捌间，采用一个新颁的经济管理协调岸机制，而会计政哀策就是这种协调爸机制的主要组成暗部分。通过会计胺政策的规范，约背束了各管理主体矮的具体会计行为斑，在一定程度上案避免了各管理主瓣体在会计核算中扳的弄虚作假和主俺观臆断。此外，罢会计政策选择是叭决定企业财务信笆息质量的主要因奥素。会计政策选把择是企业财务信矮息揭示的基础。板会计的确认与计翱量无一不以会计拌政策选择为前提唉。会计事项的初俺始确认和计量以坝及再次确认和计跋量都基于对会计柏原则、方法和程艾序的选择和运用白。所以，会计政肮策选择恰当

20、与否扒，直接关系着企阿业财务信息的质矮量，进而影响到罢财务信息使用者把具以进行的经济癌决策的正确程度扒，从而关系到资颁本市场的有序运颁作和健康发展。颁最后，选择企业艾会计政策，可以哀确保企业收益的版合理分配。会计芭信息是对企业经白济活动的反映，跋选择不同的会计肮政策必然会形成俺不同的财务状况氨和经营结果。而傲这些财务信息将啊影响企业、政府板、工会、投资者岸和债券人的决策哎行为，受影响的艾决策行为反过来芭又会损害其他各翱方的利益拔.矮 奥三、班 摆会计政策选择的俺原则版 搬（一）、会计政扮策选择的立场捌版企业管理当局吧 矮会计政策选择立阿场问题，就是站摆在何种角度选择肮企业的会计政策般的问题。较

21、为流澳行的观点认为，蔼企业选择会计政柏策的立场应是多胺重立场，主要理把由如下懊:瓣一是现代企业以搬各种契约隘(艾合同柏)啊为基础，会计在般代理各方利益关盎系之间起到一种斑平衡作用，迫使伴会计采用多重主靶体的立场案;邦二是选择会计政翱策要考虑企业所癌有权结构，例如伴以举债经营为主隘的企业，债权人隘的意见对企业会鞍计政策选择有着爱举足轻重的影响把，否则企业融资埃就会发生困难拌;罢三是政府可能利矮用会计数据对企按业进行管制或干阿预，也会对企业拔会计政策选择产百生影响，等等。懊 隘本文认为，企业叭选择会计政策的昂立场应是企业关疤理当局的立场，半其理由如下瓣:懊第一，企业管理板当局是会计信息班的垄断者。

22、现代吧公司所有权与管靶理权的分离，导瓣致了股东与管理奥当局之间潜在的鞍矛盾。特别是管哎理当局的目标与皑股东的目标不一把致。在一家大型艾的股份公司里，埃股权可能极其分哎散，股东对管理佰当局的控制就更吧弱。所有权与管阿理权的分离导致拌了管理当局为了盎自己利益最大化矮而工作，而不是奥为了股东利益最八大化，从而决定白了管理当局对会案计信息的垄断地暗位。早在把40败年代，佩顿和利吧特尔顿在其专著败公司会计准则捌绪论中指出稗:搬公司组织的所有疤权与管理权呈现跋分离的趋势，以敖致形成一个权责唉系统，其中每个拜人的判断和决定隘都不能完全独立扒与超然，公司管拔理当局为了取悦靶于利益集团某方白或某方卸责而不碍能完

23、全依照客观背事实决定财务报跋告的内容。显然挨，要分析企业会瓣计政策的立场，案也就是分析企业佰管理当局的立场半。瓦茨和齐默尔绊曼在实证会计皑理论中指出熬:扒企业对外会计报吧告对企业利益集班团具有决策意义半，所有这些团体拔在对会计程序与柏方法做出选择时哀都是为了尽可能吧地维护自身的利阿益。戈登在扮60氨年代中期就阐述皑了企业管理当局鞍对会计政策选择隘时，尽可能使自办己效用最大化，凹.捌第二，企业管理芭当局常利用会计邦政策选择来实现啊自身利益最大化柏的目标。企业要把运行，必须有一瓣定资源。企业管凹理当局能否获取耙投资者的资源，版取决于股东债权办人等对他们的信白赖程度，而信赖岸的基础就是信息八。各方根

24、据所得霸到的有关企业管爸理当局的各种信板息，其中包括会阿计信息，来评价摆企业管理当局的八经营能力和道德百品质。为了获取疤资源，企业管理安当局必须向各利碍益相关方提供能扒证明其使用效率胺的信息，根据理安性经济人假设，把作为代理人的管叭理当局是自身效耙用最大化者，当芭发布公允的会计背信息可能损害他把们效用最大化目巴标时岸(跋如严重亏损可能霸导致他们报酬的绊大幅减少甚至被翱解聘安)挨，他们就有动机吧进行会计政策选扒择，甚至提供虚班假会计报表。一板般来说，一个有拔效的资本市场，班同时也是一个有按效的信息市场。吧企业要从资本市百场上以较低的成摆本获取所需要的罢资源，它就必须隘学会利用会计信巴息的披露来树

25、立伴其健康的财务形败象。一般情况下挨，财务状况和经耙营业绩越好的企绊业，通常也被认皑为是财务状况越扳健康的企业。但邦是，由于企业生板产上的周期性、蔼季节性和市场的爸不确定性，其业搬绩很难保持一个暗固定不变的增长唉势头，甚至会出稗现大幅度地波动碍。因此，企业管袄理当局的最佳选跋择通常就是通过爸会计政策选择来伴左右会计信息的癌生成，以维持企耙业案“岸稳中有升斑”芭的财务形象。当翱企业业绩很好时哎，他们可能多提靶准备敖;佰而当企业业绩不艾好时，则通过动搬用这些准备来平版滑收益。因此，坝企业管理当局在哎选择会计政策时败，是从自己的利挨益出发的。第三巴，会计信息是考唉察管理当局受托矮责任的主要指标碍。现

26、代企业被认艾为是一系列契约稗的联结，各利益哀主体为其自身利罢益所驱使埃;隘而委托案癌 唉代理关系实际上捌是一方同意代表班另一方行动的关背系。所以，有些澳企业管理当局之疤所以会愿意受雇班于企业，其目的班在很大程度上是爸为了获取自身的笆利益碍(绊有形的或无形的矮、经济利益或政啊治利益、丰厚的拌报酬或高额的在败职消费等捌).胺在这种情况下，暗经营管理企业只唉是他们获取自身岸利益的手段。而芭会计信息的重要哎作用之一就是反扒映企业管理当局拌的业绩，用以解疤除管理当局的受爱托责任。但由于癌管理人员努力程哀度的不可观测性捌，所以会计信息邦反映的相关指标八就成为委托方评阿价受托方经营业摆绩的主要尺度。熬这促使

27、管理当局霸在会计准则允许扮的范围内案(爱甚至违背会计准扮则蔼)阿，通过选择适当吧的会计政策左右耙会计信息的生成疤，以获取自己的挨利益，即会计政柏策的选择立场实昂际上是企业管理版当局的立场碍.胺 斑（二）、影响会昂计政策选择的因八素安 斑因为企业的各利盎益相关方都对企凹业进行了某种投百资，他们都期望吧能从企业创造的笆利润中获取相昂应份额的收益，吧为了维护各自的拔利益，减少摩擦斑和代理风险与代隘理成本，个利益扒相关方就希望通癌过以订立合约的搬方式来具体规定叭在各种可能的情佰况下每个利益主啊体的权利和责任扳。因此，股东、皑债权人、供应商巴、顾客、雇员都傲与管理当局订有爸某种合约。当然鞍，这里所指的合

28、袄约的泛指的，它疤包括正式的与非肮正式的、有形的昂与无形的、自愿暗履行的与强制履爱行的。与这些不跋同利益相关方的按合约就是企业进捌行会计政策选择岸时应考虑的因素把。肮 瓣1扮）、与股东的合癌约。根据治理结捌构理论，在现代哀企业制度下，由颁于经营权和所有白权的高度分离，扒甚至是办“昂彻底白”吧分离，管理当局笆拥有较大的经营癌自主权，公司甚爱至有隘“佰经理帝国哀”昂之称。但是管理盎当局经营管理的敖资产终究来源于芭各相关方的投入瓣，其中股东的投氨入是其中极为重阿要的构成部分之扒一，在管理当局奥与各相关方订立皑的合约中，与股百东的合约是最为坝重要的合约之一皑。根据委托代理氨理论，股东与管袄理当局处于委

29、托白案代理链的两端，隘两者目标不一致瓣，信息不对称。碍只要不存在一种跋能够反映企业行罢为的充分信息指笆标，企业管理当凹局总要利用其信柏息优势侵犯股东背权益。要使管理拌当局的目标与股捌东目标趋于一致捌，通常是通过管阿理当局与股东之跋间订立的管理契肮约来实现的。一败个有效的管理契澳约应当为管理当啊局提供恰到好处傲的激励，促使其按行为选择能使企俺业价值最大化。唉但由于许多企业埃并未上市（即使坝是上市公司，其罢股价也并不能完吧全代表企业的价氨值，特别是我国扳，流通股仅占上罢市公司总股本的肮30%跋多），从而企业背总价值的变动很啊难被预测到。在矮这种情况下，企败业收益就成为衡叭量企业价值变动扒最适当的指

30、标。笆根据分红计划假昂设，若其它条件败保持不变，实施靶分红计划的企业白，其管理当局更啊可能采取把报告俺收益由未来期间罢提前到本期确认艾的会计政策。我半国公司法第肮38疤条规定的股东大案会的职权中有：袄斑决定有关董事的翱报酬事项；白奥审议批准董事会瓣的报告；奥霸审议批准公司的癌年度财务预算、邦决算方案；岸办审议批准公司的翱利润分配方案和背弥补亏损方案；矮艾对发行公司债券耙作出决议等。这办些都与会计数据扮有关。董事会作颁为公司的决策者哎（本文认为经理般人员是执行者，班董事会与经理人班员共同构成了管半理当局），要使霸其制定的方案或啊决议得以通过，芭他们有选择最能胺实现这一目的的稗会计政策的动机叭。目

31、前，我国一扒部分大中型企业斑和上市公司为了哎解决激励不相容肮、责任不对等等百问题，开始试行矮年薪制。在年薪耙制下，企业管理皑当局的收入由基坝本工资和效益工敖资构成，其中效八益工资主要与企熬业的净收益或净蔼资产增值挂钩，疤在利益驱动下，八管理当局有倾向凹于选择最能达到阿考核指标（净收白益或净资产增值半最大化）的会计瓣政策的动机。澳 爱2佰）、与债权人的叭合约。詹森和梅搬克林首先注意到哎融资方式不同，伴代理费用是不同摆的。相应地会有办不同的代理行为叭（包括会计政策八选择行为）。企扳业用说获得的资耙金进行投资，投罢资成功后，股东盎可以从中获得大艾部分剩余；若投班资失败，由于拜“扳有限责任板”爱的法律

32、规定，股百东在破产时不必啊偿付全部债务，靶而债权人则要承拌担全部后果。为跋减少代理成本和阿风险，到期收回哀本息，在贷款时敖，债权人往往要奥求债务人提供经跋注册会计师审计岸的财务报告。在矮借款偿还期限内袄，债权人与债务佰人之间订有一系板列保护性合约条敖款。这些条款常哎涉及营运资本、跋固定资产、现金吧流动等方面的限扒制。如果债务人叭不能履行协议的百条款，则视为违岸约，整个借款将邦立即到期。这类哎合约中有许多是八以会计数据定义笆违约行为的，这爸将促使管理当局靶选择可减少违约耙可能性的会计政摆策。在其他条件笆不变的情况下，昂管理当局愿意选班择可增加资产或笆收入及减少负债挨或费用的会计政皑策。此外，如果

33、疤在某种会计方法袄下将发生违约行拔为，人们将预期傲管理当局变更会俺计政策，以避免爸这种违约行为的拜发生。通常情况笆下，有债务合约扮的企业比没有债碍务合约的企业更隘可能采用可增大阿收益和资产的会佰计政策。就有债奥务合约的企业来叭说，它们与关于凹利息保障倍数的鞍限制性条款联系邦与紧密，便越有俺可能采取那些能哎提高此财务比率柏的会计政策。瓦澳茨和齐默尔曼的背研究表明：若其跋他条件不变，企扒业的负债权益率跋越高，管理当局癌便越可能选择可凹将报告收益从未斑来期间移至当期阿的会计政策疤.岸 3敖）、与政府的合般约。在企业代理版关系的各利益相斑关方中，政府是把其中之一。西方瓣政治活动理论提吧出了政治活动要耙

34、用到会计数据的案理论。例如这种胺理论假设政治家版们常利用巨额的巴报告收益作为垄哎断的斑“蔼证据安”隘；会计数据还常盎被政府用于制定碍管制行业（如公斑用事业）的收费拔标准（这些收费颁标准是根据会计安上采用计算成本吧的公式确定的）板，限制它们所提拔供服务的形式和把数量；政府的税皑收也是以会计利伴润为基础。不论斑是收费标准的制昂定还是税收是征霸收，都将引起财氨富的转移。若某癌个企业存在着由半于政治活动而引巴起的潜在财富的哀转移，那么可以懊假定它的管理当笆局将采取能减少佰其财富转移的会碍计政策。一般来八说，较低的报告澳赢利会减少政府把采取不利于企业摆的行为和增加政哎府对企业进行补笆贴的可能性。尤扮其是

35、那些可能引坝发危机而受指责柏的企业（如石油坝公司），其管理吧当局相对于未受按到政治压力的企背业而言，更乐于熬采用能减少预期案盈利变动的会计傲政策。我国公办司法、证券安法等法规对配艾股和暂停上市的爸规定中，有不少爸财务指标，上市爱公司为避免摘牌佰或取得配股资格拌而进行会计选择靶甚至会计操纵的把行为的例子也不拔少。如统计显示爸：败1997瓣年新上市公司招扳股说明书中披露颁的前傲3稗个年度的净资产办收益率是同期全碍国国有企业相应耙指标平均值的芭5皑倍以上；此外，摆我国证券市场上案的拜“哀10%笆现象安”按也是如此，搬1997爸年度的把723昂家上市公司中，啊净资产收益率在岸10%翱到艾11%半之间的

36、企业多达叭205靶家，而在俺9%鞍到艾10%按之间的仅鞍20傲家。稗 唉此外，与供应商办，顾客等的合约爸也会在一定时期拔一定程度上影响案到企业会计政策扒的选择。由于各埃利益相关方的利稗益不一致，企业坝在基于各种合约哎对会计政策进行艾选择时，可能会澳存在矛盾，如就颁与政府的合约来暗说是最佳的会计鞍政策，从与股东拔、债权人、供应熬商、顾客等的合绊约来看，未必是跋最佳的。企业会袄计政策的选择可安能随着与各利益鞍相关方签订的合半约中有关变量的岸变化而变化。企疤业管理当局应平斑衡各方面的利益颁，在多种备选的鞍会计方法中做出靶选择。斑 肮（三）、会计政扒策选择的具体原熬则坝 扒由上可知，企业敖会计政策的选

37、择爱不是一个单纯的搬会计问题，它是艾与企业相关的各安利益集团处理经氨济关系，协调经翱济矛盾，分配经埃济利益的一项重八要措施。企业恰奥当选择会计政策敖，对于保证会计艾信息的质量，促霸进企业健康发展百，有着非常重要版的意义。因此，霸企业在选择会计熬政策时，不能只癌考虑自身利益的吧最大化，而必须巴兼顾方方面面。懊所以，企业在进盎行会计政策选择艾时应同时遵循以巴下几项原则：啊 哀1胺、合法性和相对背独立性相结合。把企业会计政策的八选择应当是在准八则、制度规定的昂可供选择的会计懊原则、具体处理坝方法内的取舍，稗这样才能保证所艾提供的会计信息蔼具有可比性和真岸实可靠性。否则半是违法行为，应坝当承担法律责任

38、扮。但是，对于拟傲选用的会计政策伴与国家的税收法挨规不一致时，会阿计政策应当保持敖自身的相对独立霸性和稳定性，遵皑循会计核算本身阿固有的规律，而拔不必拘泥于国家蔼税收法规、政策邦的规定及变化或跋调整。绊 挨2阿、一贯性原则。班企业选用的会计百政策前后各期应案当保持一致和连芭贯，不得随意变办更。当然，在理唉解和执行一贯性岸原则时，不能机叭械地理解不能变巴更会计政策。如搬果已经选用的会埃计政策使其提供绊的会计信息不再拔具有相关性和可澳靠性，企业就不岸宜以该会计政策八处理相关的经济颁业务事项，而应拔从目前的经济环阿境和经营情况出柏发，重新选择最板能恰当反映企业胺财务状况和经营拔成果的会计政策叭，企业

39、应正确处把理好保持稳定和把适时调整的关系熬。当然，企业对盎于会计政策的重稗新选择，应当按背照会计准则、制把度要求进行相应颁的账务处理，并哀在财务报表附注按中加以说明，以矮使会计信息使用伴者能把握企业管靶理当局选择会计办政策的出发点和绊具体影响，以正绊确理解会计信息佰的内涵。板 捌3颁、适用性原则。氨企业选择会计政碍策时，理所当然霸地应与本企业的肮生产经营特点和唉理财环境相结合胺，即企业在选择奥会计政策时应考班虑行业特点、企扳业生产经营规模癌、内部管理、企爸业经营业绩、现白金流量、偿债能霸力等多种因素。哎会计政策的适用皑性是确保会计政翱策得到很好发挥办的重要保证。会挨计政策的适用性背还意味着随着

40、企班业生产经营状况柏以及理财环境的叭变化，会计政策背本身要重新作出瓣选择，以确保在碍新环境下的新的背适用性。对于这霸一点的理解，与坝一贯性原则有着爱相同的辨证关系胺.凹 4蔼、成本与效益相唉结合的原则。企俺业在选择会计政敖策时应权衡提供巴会计信息的成本蔼效益。在基本的俺会计信息质量得叭到保证的基础上拜，企业应选择便癌于理解和实施八 邦的会计政策，并坝尽可能地降低操案作成本。在操作胺成本大致相等时版，企业就优先选安择能使提供的会傲计信息更相关和摆可靠的会计政策罢。般 翱5熬、遵守职业道德爱原则。遵守职业版道德是会计人员邦上岗执业的必备俺条件。近年来，熬一些上市公司由碍于利益驱动，通盎过滥用会计政

41、策颁进行会计操纵的胺现象十分严重。扳由于在会计信息岸的生成过程中，般会计政策处于至伴关重要的地位。熬因此，会计政策氨领域的道德建设敖问题十分突出，芭亟待开展。瓣 罢四、柏 案我国会计政策选蔼择的动机埃 皑在我国，选择会隘计政策主要有以扳下几种考虑稗 凹（一）、出于企斑业自身物质利益绊考虑斑 霸众所周知，当前邦国有企业的经理唉、厂长以及其他昂管理人员，他们埃取得工资奖金的隘具体数据往往与罢企业的经营业绩皑挂钩，而企业经跋营业绩的评价考八核标准则往往是罢反映当前利润（爱亏损）完成情况班的财务指标：投肮资汇报率、产值摆、销售收入、销白售利润率、国有哎资产的保值增值扒率、资产周转率拔等。由于这些指扮标

42、都是反映当期颁的经营成果，管凹理人员为取得更奥多的奖金以提高按其现值，往往会按选择增加当期利艾润的会计政策来敖改变业绩考核指澳标。根据调查，敖有吧36%啊的投资者认为经挨理人操纵利润是岸为了谋取自身利摆益。叭 板（二）、出于企瓣业管理者的政绩办考虑坝 瓣国有企业经营者癌的职位待遇与其隘经营业绩挂钩，斑取得什么样的业岸绩就相应地授予瓣什么级别的荣誉捌称号：如中国优翱秀企业家到某个皑部门担任行政职伴务。这样，厂长鞍经理们为了自己耙的仕途，就会选皑择增加当期利润拌的会计政策。另肮外，由于国有企吧业跟当地政府还案存在着千丝万缕绊地关系，地方财懊政、政府目标都按跟企业经营业绩澳紧密联系在一起挨。出于迎合

43、政府邦偏好，企业管理罢当局也会选择增半加当期利润的会阿计政策。罢 白（三）、出于筹懊措资金考虑隘 蔼随着我国金融体板制的改革，银行扒等金融机构为了碍进行风险管理，败把贷款的安全性摆放在第一位。在袄向企业提供贷款疤时，必须要考察板企业的偿债能力百。而银行确定企芭业的资信能力的敖依据就是企业提绊供的会计报告，傲所以企业面临资摆金短缺，急需贷罢款时，管理当局敖就会选择能够提蔼高其资信的会计碍政策。案57.68%安的上市公司经理蔼人认为改善公司扳在二级市场上的坝形象是利润包装斑的动因，爸55%袄的投资者认为利把润包装是出于提霸高公司筹资能力瓣的动机。安 佰（四）、出于上班市的考虑岸 唉为了从证券市场叭

44、募集大量的资金俺，许多公司发行哀股票和股票上市氨的愿望十分强烈笆。但是，根据我翱国证券法规规定笆、发行和上市股奥票的公司必须具艾有连续三年盈利拜的经营业绩。于隘是，许多企业为爱了股票发行及上邦市，通过选择平皑滑利润的会计政疤策来确保企业连扳续三年盈利。有傲67%吧的投资者认为，柏上市前的利润操板纵比上市后更为熬严重。败 罢（五）、出于配氨股考虑皑 氨一些上市公司为案了扩大经营规模碍，就希望在证券矮市场上进行再筹吧资：增发新股或哎配股。但是，中蔼国怔监回对上市翱公司鞍 爱的配股有严格要袄求。在绊1994蔼年前，有关俺 案法规规定：上市班公司配股，在其靶申请配股的前三八年，每年的净资爱产收益率不能

45、低伴于扒10%吧，属于能源、交昂通、基础设施类唉的公司略低，但哎也不能低于笆9%阿。在这种监管措白施的影响下，癌10%拌的净资产收益率败便成了投资者判扮断上市公司业绩傲优捌 隘及发展的分水岭拌。净资产收益率盎10%柏以上意味着该公邦司具有资本扩张百的能力，而资本隘扩张被看作是公板司发展潜力的象昂征。于是，监管疤措施的影响、公霸司自身对配股资耙金的需求以及投敖资者简单的价值摆判断等因素的存奥在，促使企业在斑会计敖 白年度结束时测算安本年度企业的净绊资产收益率是否矮达到袄10%氨，就会做系统工扒程，重新选择适般当的会计政策来叭确保企业连续三稗年的净资产案 暗收益率达到吧10%摆。统计结果表明哎，靶

46、1996扒年起，净资产绊 摆收益率位于靶10%11办%安的上市公司占全翱部上市公司的比扮例逐渐提高，至耙1998伴年，竟达到笆28%疤。即使是上市公拌司阿 斑的经理人对此也背不予否认，在敖上市公司经理人傲调查中，有扒91%办的经理人认为操啊纵利润办 碍是为了获得或保耙持配股资格瓣.瓣 昂（六）、出于避疤免处罚考虑罢 唉上市公司并非公俺司股票一上市就搬万事大吉绊,澳由于经营业绩不扮好会受到各种处摆罚艾.稗首先芭,斑根据袄,”昂凡年度报告的利胺润实现数低于预扮测数瓣20%澳以上的柏,百除公开作出解释肮和道歉外霸,罢将停止上市公司埃两年内的配股资哎格傲.埃中国证监会还将袄视情况实行事后绊审查般,柏如

47、果发现公司有扮意出具虚假盈利巴预测报告叭,氨误导投资者爸,坝将根据有关法规扳予以处罚佰”爱。但是，有的企办业为了多募集资败金，还是会凹 般通过选择适当的癌会计政策来实现昂其目的，暗31.08%柏的经理人认为为耙防止连续亏损埃3唉年或者扭亏为赢吧是利润包装的动板因。其次，根据啊股票发行与翱 半交易管理条例搬规定，上市公司傲如果连续三年亏胺损，其股票将被八终止在证券交易巴所挂牌交易。按矮目前情况，公司艾取得发行股票且靶上市般 熬交易的资格非常扳不容易，公司股肮票上市后又被摘阿牌，不仅对股东伴是莫大的损失，瓣而且丧失上市资啊格意味着一种宝办贵的稀缺资源被巴白白浪费掉。因百此，上市公司往柏往认为被摘牌是跋对公司最严重的扒处罚。为保住上懊市资格，管理层凹往往会采取有利办自己的会计方法靶和程序。目前，笆上市公司为避免癌连续三年亏损，澳最常用的策略是疤集中一个会计年暗度提