企业会计政策与税收政策讲义

1、PAGE PAGE 43敖 会计政策与税奥收政策的差异比肮较盎会计政策广义上哀包括基本政策和啊具体政策。基本奥会计政策是指会疤计核算的一般原般则和一般方法。半前者如我国企吧业会计准则颁办基本准则中规蔼定的客观性、可奥比性、一致性、般相关性、明晰性把、及时性、重要败性、谨慎性、实芭质重于形式等原八则。我国的企邦业会计制度中绊除规定了上述九稗项原则外，还规百定了权责发生制哎、配比、历史成翱本、划分收益性邦支出和资本性支凹出等原则。后者爸如设置账户、复翱式记账等方法。吧具体政策是指企办业在核算时所遵芭循的具体原则及翱所采用的具体会稗计处理方法，如蔼存货发出计价方矮法、固定资产折白旧方法、资产减吧值准

2、备的计提方罢法，等等。一般扳所说的会计政策哎主要指具体会计摆政策。搬税收政策也有总矮政策和具体政策捌之分。税收总政哀策是指根据国家敖在一定历史时期班税收实践中所必靶然发生的基本矛绊盾而制定的用以搬解决矛盾的指导挨原则，也称为氨“斑税制建立原则叭”绊，如税收的财政伴原则、公平原则瓣、效率原则等。哀税收的具体政策斑是指在每项税收拔制度中规定的处百理原则和方法。肮如国家税务总局绊制定的企业所伴得税税前扣除办矮法中规定，税八前扣除的确认应拔遵循权责发生制懊、配比、相关性靶、确定性、合理懊性等原则，并对霸成本和费用、工柏资薪金支出、资案产折旧或摊销、唉借款费用和租金拜支出、广告费和鞍业务招待费、坏胺账损

3、失等的扣除唉标准和方法作了拜明确规定。这就拔是有关企业所得百税税前扣除的税暗收政策。税收政邦策决定着税制结案构模式、税收种翱类以及各种税的耙纳税人、征税对搬象、税目税率、暗减税免税、纳税叭环节、纳税地点把等税收要素的确哎定，对于国家的扮财政收入和纳税邦的税收负担具有矮直接的影响。哎会计政策服从和跋服务于会计目标拜，而税收政策则昂服从和服务于税翱收目标。从两者跋的相互关系看，爸税收政策是财务唉会计的一个环境案因素，它制约和扒影响财务会计的拔确认、计量、记百录与披露方法，笆而会计政策则是搬税收制度的实现扮基础，它决定或拌影响税收政策的肮实现。会计政策般和税收政策的基吧本关系模式主要摆有两种：一是基

4、芭本统一模式，即背会计政策和税收碍政策基本保持一稗致甚至完全相统罢一。1993年芭实行氨“坝两则两制啊”捌前我国基本上采扳用这种模式。二罢是适度分离模式哀，即会计政策和岸税收政策既有统暗一性，更有独立俺性，针对具体的熬会计（涉税）事艾项，分别规定不白同的具体处理原稗则和方法，使两矮种政策之间保持八差异。现阶段我爸国现行采用这种盎模式。下面以捌企业会计制度扒、会计准则和几岸个主要税种的税白收法律法规为依唉据，对我国现行阿会计政策和税收把政策的主要差异俺作具体介绍比较胺，并对个别问题般作些适当探讨，暗以供读者学习或肮研究参考。拜一、资产方面的邦差异扮按企业财务会百计报告条例和盎企业会计制度芭解释，

5、资产是拌指企业过去的交爱易、事项形成并懊由企业拥有或控版制的资源，该资绊源预期会给企业扒带来经济利益。半企业会计准则巴啊基本准则解释凹，资产是指企业唉过去的交易或事耙项形成的、由企办业拥有或控制的半、预期会给企业爱带来经济利益的凹资源。现行税收皑法律制度没有明敖确给资产下定义败，通常理解，税澳收上的资产只强盎调芭“般企业拥有或控制般”岸、袄“唉能够用货币计量白”隘等条件，并不强白调是否扳“搬预期会给企业带捌来经济利益懊”啊。按照现行规定艾，二者的主要差袄异体现在以下三耙个方面：罢(袄一翱)懊资产的确认计价跋。会计上的计量佰属性有历史成本把、重置成本、可爸变现净值、现值捌和公允价值等多佰种。企业

6、对会计颁要素进行计量时捌，一般应当采用唉历史成本，采用绊重置成本、可变哎现净值、现值、八公允价值计量的傲，强调应当保证安所确定的会计要靶素金额能够取得暗并可靠计量。税肮法上计税时一般扒也按历史成本计疤量、确认资产价肮值，除按实际支岸出计量资产外，背有时特别强调按把重置完全价值计肮量、确认资产价版值。柏1、投资。投资颁按期限不同，有笆短期投资和长期肮投资之分；按性白质不同，有股权半投资巴、埃债权投资氨和其他投资芭之分；按投资资挨产的形态不同，蔼有货币性资产投板资和非货币性资疤产投资之分。柏在采用货币性资盎产对外投资时，啊按企业会计制挨度规定，无论哀是短期投资，还坝是长期投资，其版入账价值中不包摆

7、括捌“阿实际支付的价款埃中包含的已宣告版但尚未领取的现盎金股利，或已到傲付息期但尚未领肮取的债券利息。邦”耙国税发200氨656号文件疤也明确，这两部斑分单独入账的债蔼权收回后不计入袄企业所得税应税埃收入。按企业盎会计制度规定半，购买长期债权爱投资，扒“翱如果所支付的税败金、手续费等相搬关费用金额较小艾，可以直接计入瓣当期财务费用，般不计入初始投资袄成本。板”白 按小企业会氨计制度规定，傲企业购买长期债绊券所支付税金和扒手续费等直接计背入财务费用。而扳现行税法没有这鞍些类似规定，在翱计算纳税时，通凹常以企业取得投疤资时包括相关税暗费的全部实际支盎出作为投资的价肮值。矮在采用非货币性疤资产对外投

8、资时敖，按企业会计埃制度规定，如哎不涉及补价，应盎按资产的账面价昂值作为投资的入皑账价值，如涉及氨补价，应按资产阿的账面价值并按坝规定调整收到或瓣支付的补价等（艾有时还有相关税唉费和应确认收益氨）后作为投资的般入账价值。按跋企业会计准则第扮2号阿拜长期股权投资靶规定，通过非货鞍币性资产换取的霸长期股权投资，昂其初始投资成本半应当按照企业靶会计准则挨袄非货币性资产交瓣换确定。即初奥始投资成本可能版是换出资产的公拔允价值和应支付背的相关税费，也昂可能是换出资产疤的账面价值和应岸支付的相关税费疤。而按国家税务绊总局关于企业蔼股权投资业务若版干所得税问题的跋通知（国税发爸20001哎18号）规定：癌“

9、芭企业以经营活动佰的部分非货币性八资产对外投资，坝包括股份公司的稗法人股东以其经碍营活动的部分非扳货币性资产向股阿份公司配购股票爸，应在投资交易捌发生时，将其分版解为按公允价值白销售有关非货币搬性资产和投资两拌项业务进行所得啊税处理，并按规隘定计算确认资产氨转让所得或损失伴”拜。对企业整体资暗产转让和整体资矮产置换，要求区皑别不同情况，罢“白计算确认资产转百让所得或损失邦”啊，或者傲“伴暂不计算确认资白产转让所得或损按失扒”扮。据此规定，投捌资在税法上确认俺的价值一般为原半资产的公允价值稗而非账面价值。暗对接受资产的企昂业而言，凡转让白企业计算确认转爸让所得或损失的阿资产，接受企业爸取得的转让

10、企业霸的资产的成本，阿在计算纳税时应岸按公允价值确定按，税法规定与会疤计处理不一致而翱影响的金额应作埃纳税调整；凡转拔让企业暂不计算般确认转让所得或爱损失的资产，按半国家税务总局拔关于执行企业柏会计制度需要白明确的有关所得昂税问题的通知扮（国税发20皑03颁吧45号）规定，埃按受企业取得的凹转让企业的资产矮的成本，可以按扮评估确认价值确办定（原规定：须唉以其在转让企业芭原账面净值为基翱础结转确定，不安得按经评估确认斑的价值调整），败不需要进行纳税半调整。另外，鞍企业所得税税前百扣除办法第七班条规定，敖“阿纳税人发生合并把、分立和资本结哀构调整等改组活颁动，有关资产隐伴含的增值或损失半在税收上已

11、确认挨实现的，可按评熬估确认后的价值熬确定有关资产的般成本。八”柏按企业会计准翱则第3号俺板投资性房地产扳和企业会计准唉则第22号颁澳金融工具确认和矮计量规定，某班些投资性房地产半和交易性金融资靶产、可供出售金翱融资产俺要傲按公允价值进行矮后续计量，但现皑行税法没有按公扒允价值进行后续疤计量的规定。八按企业会计制阿度和财政部斑关于执行企业凹会计制度和相爱关会计准则问题扮解答（二）的通傲知规定，企业扮对取得的长期股肮权投资按权益法袄核算时，对于长鞍期股权投资的初岸始投资成本大于碍应享有被投资单奥位所有者权益份翱额之间的差额，霸应作为股权投资扒差额处理，并按罢一定的期间摊销坝计入损益；对于扳长期股

12、权投资的芭初始投资成本小叭于应享有被投资阿单位所有者权益凹份额的差额，在拔调整长期股权投叭资成本的同时，蔼作为资本公积处氨理，不计入损益捌。按企业会计搬准则第2号把爱长期投权投资拜规定，长期股权伴投资的初始投资胺成本大于投资时哎应享有被投资单唉位可辨认净资产癌公允价值份额的绊，不调整长期股伴权投资的初始投八资成本；长期股百权投资的初始投唉资成本小于投资扳时应享有被投资安单位可辨认净资颁产公允价值份额半的，其差额应当唉计入当期损益（爱营业外收入），扒同时调整长期股唉权投资成本。百2、存货。存货癌是指企业在日常啊生产经营过程中捌持有以备出售，蔼或者仍然处在生蔼产过程，或者在熬生产过程或提供吧劳务过

13、程中将消扳耗的材料或物料拔等，包括各类材拌料、商品、在产翱品、半成品、产绊成品等。存货有白多种来源途径，爱对购入存货、自白制存货、委托加叭工存货、投资者捌投入存货及接受跋捐赠存货等来源扮，会计处理和税隘法规定基本一致绊。但对企业债务笆重组取得存货和靶非货币性交易取艾得存货，会计处盎理与税法要求则扳有较大的不同。败按企业会计制阿度规定，企业靶接受的债务人以版非现金资产抵偿耙债务方式取得的巴存货，或以应收懊债权换入的存货跋，啊“拔按照应收债权的版账面价值减去可阿抵扣的增值税进霸项税额后的差额绊，加上应支付的袄相关税费，作为昂实际成本。隘”蔼涉及补价的，再疤分别调整补价后坝作为入账价值。哀以非货币性

14、交易唉换入的存货，吧“背按换出资产的账俺面价值减去可抵靶减的增值税进项扒税额后的差额，艾加上应支付的相肮关税费，作为实癌际成本跋”凹入账。涉及补价矮的，再分别调整稗补价及应确认的凹收益后，作为入伴账价值。按企艾业会计准则第1拜2号阿瓣债务重组规定把，以非现金资产稗清偿债务，债权按人应当对接受的鞍非现金资产按公叭允价值入账，重百组债权的账面余隘额与接受非现金熬资产的公允价值昂之间的差额，在岸冲减减值准备后坝计入当期损益。鞍按企业会计准叭则第7号捌把非货币性资产交皑换规定，非货瓣币性资产交换同败时满足规定条件坝（该项交易具有坝商业实质和换入叭资产或换出资产挨的公允价值能够熬可靠计量）的，按应当以公

15、允价值稗和应支付的相关熬税费作为换入资摆产的成本，公允般价值与换出资产凹账面价值的差额摆计入当期损益；靶非货币性资产未搬同时满足规定条肮件的，应当以换哎出资产的账面价癌值和应支付的相柏关税费作为换入爱资产的成本，不懊确认损益。 按佰现行消费税条例板、实施细则及国按家税务总局关于邦消费税若干具隘体问题的规定白（国税发19敖93156号熬），摆“板纳税人用于换取耙生产资料和消费柏资料，投资入股霸和抵偿债务等方败面的应税消费品跋，应当以纳税人昂同类应税消费品背的最高销售价值百作为计税依据计扒算消费税傲”坝。按现行增值税按规定，纳税人将拔货物用于抵偿债奥务或换取货物，敖应作为货物销售吧计税。按内、外办

16、资企业所得税的背有关规定，巴“俺纳税人取得的收盎入为非货币资产俺或者权益的，其斑收入额应当参照拔当时的市场价格叭计算或估定安”绊。根据这些规定扒，从税收角度理拜解，既然债务人颁的存货已经按销罢售（市场）价格奥计税，那么债权把人因债务人以存肮货抵偿债务取得岸存货和企业以非百货币性交易取得按的存货，在计算巴纳税时其存货的搬扣除价值应当是板同类存货的销售胺（市场）价格，懊而不应是以应收半债权或换出存货绊的账面价值为基啊础确认的金额，按两者不一致的差哀额应当作纳税调安整处理，但目前捌在税法上对此尚半无明确规定。班3、固定资产。般有关固定资产的艾条件，会计规定胺与税法规定基本啊一致。企业会傲计制度和企坝

17、业所得税暂行条靶例实施细则规隘定，固定资产是艾指使用期限超过唉1年的房屋、建案筑物、机器、机搬械、运输工具以熬及其他与生产、肮经营有关的设备矮、器具、工具等拔。不属于生产、俺经营主要设备的把物品，单位价值哀在2000元以把上，并且使用期柏限超过2年的，笆也应当作为固定拔资产。企业会坝计准则第4号案挨固定资产规定斑，固定资产是指扮同时具有下列特皑征的有形资产：疤（1）为生产商阿品、提供劳务、唉出租或经营管理跋而持有的；（2邦）使用寿命超过爸一个会计年度。碍小企业会计制摆度规定，固定霸资产是指为生产安产品、提供劳务傲、出租或经营管捌理而持有的、使办用年限超过一年颁、单位价值较高邦的资产。对于固蔼定

18、资产的确认计敖价，企业会计啊制度和税法规癌定有同有异。以拔下几种来源的固氨定资产，企业搬会计制度第二俺十七条规定和办中华人民共和国哀企业所得税暂行斑条例实施细则吧第三十条规定明肮显不同：阿(1)霸自行建造的固定耙资产。企业会计挨制度规定唉“矮按建造该项资产啊达到预定可使用挨状态前所发生的傲全部支出，作为爱入账价值熬”奥；按企业会计柏准则第4号斑挨固定资产规定颁，埃“柏自行建造的固定扒资产成本，由建挨造该项资产达到扮预定可使用状态罢前发生的必要支办出构成爸”扳；税法规定，办“俺在竣工使用时按疤实际发生的成本唉计价。扒”拜(2)敖投资者投入的固皑定资产。企业会板计制度规定，笆“白按投资各方确认唉的

19、价值，作为入懊账价值爱”懊；按企业会计扮准则第4号板斑固定资产规定肮，爸“半投资者投入固定笆资产的成本，应懊当按照投资合同熬或约定的价值确案定，但合同或协懊议不公允的除外颁”碍；税法规定，把“隘应当按该资产的八折旧程度，以合凹同、协议确定的柏合理价格或者评扒估确认的价格确按定。拔”扮(3)拌融资租入的固定氨资产。企业会计扒制度规定，哎“敖按租赁开始日租俺赁资产的原账面安价值与最低租赁奥付款额的现值两碍者中较低者，作捌为入账价值巴”坝；按企业会计霸准则第21号哀氨租赁规定，肮“熬承租人应当将租昂赁开始日租赁资氨产公允价值与最班低租赁付款额现澳值两者中较低者绊作为租入资产的白入账价值暗”奥；税法规

20、定，澳“癌按照租赁协议或败者合同确定的价蔼款加上运输费、安途中保险费、安伴装调试费以及投摆入使用前发生的哀利息支出和汇兑八损益等后的价值半计价。背”耙(4)哎接受捐赠的固定暗资产。企业会计佰制度规定，有凭按据的按凭据的上扳标明的价值入账岸，没有凭据按估蔼计的市场价格或癌未来现金流量现拔值入账。哎“案如受赠的系旧的案固定资产，按照芭上述方法确认的伴价值，减去按该袄项资产的新旧程邦度估计的价值损罢耗后的余额，作懊为入账价值颁”鞍；税法规定，不癌论新旧蔼“把按发票所列金额绊加上由企业负担捌的运输费、保险按费、安装调试费奥等确定；无所附靶发票的，按同类罢设备的市价确定安。柏(5)熬盘盈的固定资产叭。企

21、业会计制度稗规定，按案“百同类或类似固定隘资产的市场价格芭，减去按该项资扮产的新旧程度估扳计的价值损耗后版的余额，作为入熬账价值八”唉；税法规定，哀“安按同类固定资产敖的重置完全价值霸计价吧”袄。此外，对于债肮务重组过程中取按得的固定资产及昂非货币性交易取叭得固定资产，会袄计制度和会计准敖则明确规定了入绊账价值，而税法伴没有明确规定如百何确认计价。昂4、无形资产。颁无形资产是指企安业为生产商品或胺提供劳务、出租绊给他人、或为管碍理目的而持有的柏、没有实物形态啊的非货币性长期癌资产。与其他资疤产一样，无形资懊产也有多种来源艾。对于外购和接把受捐赠的无形资爱产，会计与税法阿的规定基本一致巴。对投资

22、者投入爱的无形资产，白企业会计制度白规定，邦“皑按投资各方确认扳的价值作为实际哎成本。但是，为暗首次发行股票而癌接受投资者投入艾的无形资产，应唉按该无形资产在袄投资方的账面价白值作为实际成本氨。企业会计准案则第6号安白无形资产规定扳，般“八投资者投入无形邦资产的成本，应跋当按照投资合同胺或协议约定的价办值确定，但合同阿或协议约定不公鞍允的除外熬”拔。而企业所得白暂行条例实施细澳则规定，鞍“矮投资者作为资本摆金或者合作条件敖投入的无形资产霸，按照评估确认绊或者合同、协议蔼约定的金额计价稗”昂。对自行开发的爱无形资产，企袄业会计制度规氨定，板“暗自行开发并按法蔼律程序申请取得摆的无形资产，按鞍依法

23、取得时发生捌的注册费、聘请蔼律师费等费用，矮作为无形资产的靶实际成本搬”肮。已经计入各期败费用的研究与开瓣发费用，在该项搬无形资产获得成罢功并依法申请取搬得权利时，不得败再将原已计入费傲用的研究与开发背费用资本化。澳企业会计准则第芭6号绊袄无形资产规定隘，企业内部研究蔼开发项目研究阶扮段的支出，应当爸于发生时计入当奥期损益；企业内敖部研究开发项目胺开发阶段的支出坝，符合规定条件碍的才能确认为无胺形资产，其成本拌为符合规定后至袄达到预定用途前办所发生的支出总拜额，但是对于以稗前期间已经费用把化的支出不再调敖整。按企业所埃得暂行条例实施碍细则规定，傲“靶自行开发并且依昂法申请取得的无颁形资产，按照

24、开按发过程中实际支盎出计价袄”扒。对于债务重组哎过程中取得的无办形资产及非货币昂性交易取得的无爸形资产，会计制蔼度和会计准则对暗入账价值有明确氨的规定，税法没扮有明确规定应如叭何确认计价。案5、其他资产。傲会计上主要是指笆长期待摊费用，板如租入固定资产碍的改良支出等。霸税收上邦以往凹指递延资产（包瓣括开办费、租入蔼固定资产的改良八支出等）和其他岸资产。其中，最霸重要的差别是开昂办费。根据企搬业会计制度和板小企业会计制熬度的规定，除版购建固定资产以罢外，所有筹建期拌所发生的费用，巴先在长期待摊费挨用中归集，待企啊业开始生产经营班当月起一次计入巴开始生产经营当癌月的损益，而爸现行的内外资所扮得税摆

25、要求开办费作为阿一项递延资产分稗期摊销。扮新的企业所得把税法叭第十三条规定氨，埃在计算应纳税所扳得额时，企业发隘生的下列支出作拌为长期待摊费用白，按照规定摊销白的，准予扣除：皑（1）已足额提败取折旧的固定资斑产的改建支出；八（2）租入固定安资产的改建支出罢；（3）固定资笆产的大修理支出傲；（4）其他应傲当作为长期待摊跋费用的支出。岸这意味着这几项挨支出在税收上都皑要作为资产处理八。吧 懊(凹二挨)唉资产折旧和摊销盎。资产折旧是指爸固定资产的折旧澳，资产的摊销是爸指除固定资产和拌长期投资以外的哀其他长期资产摊扒销。白固定资产折旧涉拔及的问题包括折扒旧方法的选择、艾折旧额的计算及扒应计提折旧的范挨

26、围等。稗1、折旧方法。啊企业会计制度坝和企业会计吧准则第4号敖啊固定资产均规绊定，固定资产折鞍旧方法可以选用芭年限平均法、工办作量法、年数总把和法、双倍余额扳递减法等方法。靶企业可以按照管肮理权限，经股东捌大会或董事会，扳或经理（厂长）班会议或类似机构艾批准，合理作出鞍选择。一经确定傲，不得随意变更隘。企业所得税巴税前扣除办法哎第二十六条和第矮二十七条规定，把“鞍纳税人可扣除的搬固定资产折旧的安计算，采用直线盎折旧法班”耙；皑“捌对促进科技进步案、环境保护和国爱家鼓励投资的关班键设备，以及常翱年处于震动、超吧强度使用或受酸奥、碱等强烈腐蚀笆状态的机器设备佰，确需缩短折旧跋年限或采取加速胺折旧方

27、法的，由柏纳税人提出申请半，经当地主管税埃务机关审核后，伴逐级报国家税务熬总局批准皑”罢(国家税务总局凹国税发200盎3113号规般定,报经主管税扮务机关备案即可安)。外商投资企办业和外国企业所班得税法也有类似埃规定。埃新的企业所得稗税法第三十二笆条规定，柏企业的固定资产稗由于技术进步等佰原因，确需加速霸折旧的，可以缩巴短折旧年限或者颁采取加速折旧的吧方法。跋2、折旧额计算凹。折旧额的计算罢在固定资产原价安确定后，关键是班要估计使用年限皑和净残值。按佰企业会计制度唉规定，企业可以捌根据内部管理权般限和程序，自主扮确定固定资产的盎预计使用年限和矮预计净残值。按瓣企业会计准则拔第4号肮肮固定资产规

28、定版，企业应当根据佰固定资产的性质耙和使用情况，合隘理确定固定资产氨的使用寿命和预挨计净残值。而按岸企业所得税暂稗行条例实施细则安和企业所得瓣税税前扣除办法罢规定，唉“班固定资产在计算皑折旧前，应当估罢计残值，从固定坝资产原价中减除斑，残值比例在原佰价的5%以内（昂外商投资企业和班外国企业所得规傲定，残值应当不扮低于原价的10拜%），由企业自跋行确定；由于情叭况特殊，需调整按残值比例的，应奥报主管税务机关懊备案背”岸。对固定资产的稗预计使用年限，哎税法针对不同的叭固定资产规定了癌最低折旧年限：扳房屋建筑物为2搬0年；火车、轮暗船、机器、机械艾和其他生产设备盎为10年；电子罢设备和火车、轮捌船以

29、外的运输工坝具以及与生产经白营有关的器具、颁工具、家具等为盎5年。外商投资巴企业和外国企业百所得税规定，岸“盎从事开采石油资盎源的企业，在开袄发阶段及其以后百的投资所形成的坝固定资产，折旧搬的年限不得少于傲六年百”疤。国务院鼓励版软件产业和集成盎电路业发展的若疤干政策规定，百集成电路生产企败业的生产性设备傲的折旧年限最短伴可为3年。氨3、应计提折旧柏范围。按企业懊会计准则第4号袄唉固定资产规定翱，氨“傲企业应当对所有瓣固定资产计提折白旧。但是，已提芭足折旧继续使用吧的固定资产和单瓣独计价入账的土澳地除外隘”挨。对企业因更新氨改造、大修理而叭停止使用的固定斑资产是否需要计奥提折旧问题，财案政部在

30、关于执半行企业会计制瓣度和相关会计拌准则有关问题解八答（财会2邦00218号斑）中明确：对企挨业因更新改造、版大修理而停止使奥用的固定资产更百新改造时，应将皑更新改造的固定敖资产账面价值转绊入在建成工程，板并在此基础上核啊算经更新改造后版的固定资产原价佰。处于更新改造哀过程而停止使用罢的固定资产，因般已转入在建工程艾，因此不计提折哀旧，待更新改造俺项目达到预定可鞍使用状态转为固案定资产后，再按凹重新确定的折旧拔方法和该固定资靶产尚可使用年限蔼计提折旧。因大俺修理而停用的固邦定资产，应当照岸提折旧，计提的案折旧计入可关成爱本费用。但按哀企业所得税暂行百条例实施细则昂规定，下列固定艾资产不得提取折

31、艾旧：哎挨土地；巴啊房屋、建筑物以伴外未使用、不需霸用以及封存的固班定资产；胺阿以经营方式租入稗的固定资产；爱懊已提足折旧继续捌使用的固定资产哎；摆芭按照规定提取维埃修费的固定资产坝；安爸已在成本中一次矮性列支而形成的般固定资产；皑懊破产、关停企业懊的固定资产；坝败提前报废的固定碍资产。另外，按按企业所得税税扮前扣除办法第稗二十四条规定，哎接受捐赠的固定隘资产不得计提折巴旧（外资投资企摆业和外国企业所巴得税规定，企业把接受赠与的固定癌资产，可以合理板估价，计算折旧奥）。国家税务总绊局国税发20捌0345号文傲件对这项规定作白了修改，规定企巴业接受捐赠的固爸定资产可按税法把规定扣除固定资阿产折旧

32、。按财政芭部、国家税务总奥局财税字19绊9777号文叭件规定，熬“昂企业股份制改造柏发生的资产评估稗增值，应相应调把整账户，所发生爱的固定资产评估蔼增值可以计提折斑旧，但在计算应哀纳税所得额时不拜得扣除败”懊；按财政部、国芭家税务总局财税摆字1996癌79号文件规定皑，企业纳税年度哀内应提未提的折隘旧，在年度终了版后规定的纳税申啊报期以后发现的矮，不得再补扣。靶新的企业所得啊税法第十一条扳规定，耙在计算应纳税所柏得额时，企业按把照规定计算的固疤定资产折旧，准奥予扣除。下列固扳定资产不得计算瓣折旧扣除：（1啊）房屋、建筑物盎以外未投入使用按的固定资产；（稗2）以经营租赁案方式租入的固定霸资产；（

33、3）以搬融资租赁方式租佰出的固定资产；叭（4）已足额提癌取折旧仍继续使啊用的固定资产；阿（5）与经营活绊动无关的固定资肮产；（6）单独埃估价作为固定资翱产入账的土地；爱（7）其他不得安计算折旧扣除的挨固定资产。颁 翱其他长期资产摊奥销方面的差异主案要集中在无形资佰产和长期待摊费艾用上。在无形资耙产方面主要包括敖如下几项：摆1、商誉。企稗业会计制度规肮定，无形资产可按分为可辨认无形疤资产和不可辨认皑无形资产。可辨碍认无形资产包括班专利权、非专利版技术、商标权、靶著作权、土地使颁用权等；不可辨捌认无形资产是指吧商誉。班“拔企业自创的商誉斑，以及未满足无袄形资产确认条件隘的其他项目，不佰能作为无形资

34、产拔”罢。耙“班无形资产应当自袄取得当月起在预安计使用年限内平靶均摊销，计入损捌益。癌”佰企业会计准则安第26号捌矮企业合并规定伴，初始确认后的袄商誉，应当以其扳成本扣除累计减芭值准备后的金额叭计量。企业会阿计准则第8号耙颁资产减值规定埃，企业合并所形傲成的商誉，至少扳应当在每年年度般终了后进行减值八测试。税法上未跋明确规定自创商版誉应如何计价，傲但企业所得税般税前扣除办法矮第二十四条明确案规定，自创或外胺购的商誉不得摊拜销费用。外商投敖资企业外购商誉稗，按国税发1疤99171号按规定可以摊销。班按新的企业所岸得税法第十二隘条规定，自创商半誉不得计算摊销鞍费用扣除。耙2、接受捐赠无澳形资产。按

35、企癌业会计制度规芭定应当分期摊销佰，企业所得税鞍税前扣除办法埃规定接受捐赠的艾无形资产不得摊敖销费用。国家税岸务总局国税发瓣200345佰号文件对这项规袄定作了修改，规唉定企业接受捐赠搬的无形资产，可耙按税法规定扣除澳无形资产摊销额翱。巴3、评估增值的百无形资产。按蔼企业会计制度俺规定，企业进行板股份制改造如发扳生无形资产评估袄增值，应调整账昂面价值，并分期熬计算摊销。按财蔼政部、国家税务矮总局财税字1胺99777号扮文件规定，企业阿进行股份制改造哀，发生无形资产邦评估增值，可以哎调整账面价值并翱计算摊销，但在半计算应纳税所得瓣额时不得扣除。凹在计算申报年度版应纳税所得额时胺，可选择据实逐懊年

36、调整法或综合扮调整法计算调整埃（固定资产评估扮增值的纳税调整百也这样规定）。袄4、无受益年限按的无形资产。按版企业会计制度爸规定，肮“巴如果合同没有规昂定受益年限，法霸律也没有规定有爱效年限的，摊销哎年限不得超过1肮0年案”哀。按企业会计邦准则第6号盎芭无形资产规定肮，无形资产的使阿用寿命有限的，哎应当估计该使用翱寿命的年限，其安应摊销金额应当疤在使用寿命内系班统合理摊销；使芭用寿命不确定的百无形资产不应摊瓣销。按企业所凹得税暂行条例实啊施细则第三十叭三条规定，柏“扮法律和合同或者靶企业申请书没有耙规定使用年限的癌无形资产，摊销邦年限不得少于1柏0年哎”爸。暗5、土地使用权败。企业会计制绊度第

37、四十七条盎规定，扮“哎企业购入或以支奥付土地出让金方阿式取得的土地使扒用权，在尚未开艾发或建造自用项哎目前，作为无形拔资产核算，并按搬本制度规定的期艾限分期摊销。房半地产开发企业开伴发商品房时，应柏将土地使用权的拜账面价值全部转埃入开发成本；企安业因利用土地建肮造自用某项目时啊，将土地使用权岸的账面价值全部版转入在建工程成捌本八”靶。财政部财会熬200143爱号实施企业班会计制度及其哎相关准则问题解摆答中还明确：摆企业以购入或以翱支付土地出让金奥方式取得的土地班使用权的账面价哎值，转入开发商搬品房成本，或转半入在建土工程成艾本后，其账面价凹值构成房屋、建百筑物实际成本。绊如果土地使用权芭的预计

38、使用年限案高于房屋、建筑傲物的预计使用年八限的，在预计该靶项房屋、建筑物摆的净残值时，应熬当考虑土地使用挨权的预计使用年皑限高于房屋、建扳筑物预计使用年板限的因素，并作扮为净残值预留，爸待该项房屋、建疤筑物报废时，将埃净残值中相当于艾尚可使用的土地般使用权价值的部鞍分，转入继续建拜造的房屋、建筑佰物的价值，如果芭不再继续建造房把屋、建筑物的，敖则将其价值转入邦无形资产进行摊敖销。执行企业佰会计制度前土爸地使用权价值作案为无形资产核算佰而未转入所建造板的房屋、建筑物板成本的企业，可皑不作调整，其土氨地使用权价值按白照企业会计制搬度规定的期限拌平均摊销。耙按企业会计准熬则第6号班艾无形资产的应伴用

39、指南规定，自暗行开发建造厂房罢等建筑物，相关哀的土地使用权与百建筑物应当分别佰进行处理。按爱企业会计准则第捌38号凹疤首次执行企业会班计准则的应用啊指南规定，懊首资执行前已计瓣入在建工程和固霸定资产的土地使胺用权符合无形资氨产准则有关规定埃的，首资执行日伴应当进行重新分袄类，将归属于土版地使用权的部分胺从原资产账面价案值中分离，作为败土地使用权的认伴定成本，按无形跋资产准则规定处坝理。颁按企业会计准阿则第3号翱柏投资性房地产霸规定，持有并准鞍备增值后转让的氨土地使用权，作爸为投资性房地产癌处理。采用成本扮模式计量的，其巴后续计量适用阿企业会计准则第岸6号艾巴无形资产的规拔定；采用公允价挨值计量

40、模式的，耙不对投资性房地稗产计提折旧或进爸行摊销，应当以颁资产负债表日投八资性房地产的公般允价值为基础调胺整其账面价值，昂公允价值与原账阿面价值的差额计啊入当期损益。敖企业所得税税前跋扣除办法第二熬十九条规定，疤“霸纳税人为取得土佰地使用权付给国阿家或其他纳税人肮的土地出让价款埃应作为无形资产瓣管理，并在不短靶于合同规定的使懊用期间平均摊销稗”蔼。对利用土地开稗发房地产或建造鞍自用固定资产，蔼其土地使用权的扒账面价值是否结敖转及如何结转未半作出规定。巴6、其他无形资岸产。除自创商誉颁不得计算摊销费矮用扣除外，新的癌企业所得税法隘第十二条还规癌定，自行开发的蔼支出已在计算应袄纳税所得额时扣绊除的

41、无形资产、鞍与经营活动无关奥的无形资产及其半他不得计算摊销背费用扣除的无形背资产，也不得计敖算摊销费用扣除鞍，而在会计处理按上，凡已确认计挨量的无形资产，癌一般都应采用一艾定的方法进行分吧期摊销。敖长期待摊费用中哀有两个项目会计拔和税法规定存在扳明显差异：一是八开办费。按企懊业会计制度规案定，凹“稗除购建固定资产瓣以外，所有筹建埃期间所发生的费氨用，先在长期待皑摊费用中归集，白待企业开始生产扮经营当月起一次板计入开始生产经哎营当月的损益柏”半 （国税发2叭005129啊号规定，碍“胺生产经营之日隘”颁为叭“盎纳税人取得第一般笔收入之日埃”癌）；而按企业斑所得税暂行条例伴实施细则规定把，般“佰企

42、业在筹建期发芭生的开办费，应捌当从开始生产、邦经营月份的次月半起，在不短于5胺年的期限内分期摆扣除。挨”按二是固定资产后爸续支出。按企芭业会计准则第4岸号白安固定资产规定疤，与固定资产有罢关的后续支出，把符合规定的确认摆条件（与该固定澳资产有关的经济跋利益很可能流入昂企业和该固定资癌产的成本能够可疤靠地计量）的，挨应当计入固定资班产成本；不符合扒规定的确认条件摆的，应当在发生阿时计入当期损益翱。阿该准则的应用指把南还特别指出，扒不满足准则规定捌确认条件的固定斑资产修理费用等伴，应当在发生时澳计入当期损益。八财政部在关于爸执行企业会计奥制度和相关会翱计准则有关问题皑解答（二）（昂财会2003暗1

43、0号）中进扳一步明确，在具安体实务中，对于霸固定资产发生的邦下列后续支出，哎通常的处理方法板如下：（1）固奥定资产修理费用矮，应当直接计入袄当期费用。（2傲）固定资产改良哀支出，应当计入耙固定资产账面价霸值，其增计后的拌金额不应超过该啊固定资产的可收霸回金额。（3）熬如果不能区分是爸固定资产修理还搬是固定资产改良熬，或固定资产修吧理和固定资产改吧良结合在一起，白则企业应按上述瓣原则进行判断，爸其发生的后续支胺出，分别计入固傲定资产价值或计哀入当期费用。（败4）固定资产装矮修费用，符合上板述原则可予资本爸化的，应当在半“败固定资产芭”挨科目下单设澳“颁固定资产装修傲”般明细科目核算，拜并在两次装

44、修期八间与固定资产尚蔼可使用年限两者爱中较短的期限内袄，采用合理的方芭法单独计提折旧鞍。如果在下次装颁修时，该项固定耙资产相关的奥“巴固定资产装修暗”稗明细科目仍有余岸额，应将该余额阿一次全部计入当胺期营业外支出。岸（5）融资租赁癌方式租入的固定般资产发生的固定捌资产后续支出，百比照上述原则处隘理。发生的固定罢资产装修费用，笆符合上述原则可跋予资本化的，应扒在两次装修期、皑剩余租赁期与固颁定资产尚使用年拜限三者中较短的耙期间内，采用合唉理的方法单独计瓣提折旧。（6）半经营租赁方式租靶入的固定资产发坝生的改良支出，笆应单独设班“办经营租入固定资埃产改良笆”败科目核算，并在蔼剩余租赁期与租岸赁资产

45、尚可使用傲年限两者中较短霸的期间内，采取澳合理的方法单独爱计提折旧。企埃业所得税暂行条靶例实施细则对安固定资产改良、爸修理和改建扩建笆也有明确划分，斑但企业所得税凹税前扣除办法澳第三十一条规定袄，哎“瓣符合下列条件之矮一的固定资产修懊理，应视为固定背资产改良支出：办(1)邦发生的修理支出扮达到固定资产原扳值20%以上；安(2)百经过修理后有关办资产的经济使用肮寿命延长二年以耙上；吧(3)半经过修理后的固耙定资产被用于新耙的或不同的用途搬”碍。并规定，跋“百纳税人的固定资澳产改良支出，如摆有关固定资产尚瓣未提足折旧，可哀增加固定资产价班值；如有关固定佰资产已提足折旧笆，可作为递延费拌用，在不短于

46、5艾年的期间内平均霸摊销疤”办。艾新企业所得税昂法规定，固定拌资产的大修理支罢出应作为长期待碍摊费用处理。拌(扮三哎)跋资产减值准备。百按企业会计制八度规定，敖“白企业应当定期或坝者至少于每年年败度终了，对各项百资产进行全面检安查，并根据谨慎昂性原则的要求，碍合理地预计各项皑资产可能发生的稗损失，对可能发盎生的各项资产损隘失计提资产减值斑准备绊”叭。具体包括：1熬、企业应当在期阿末对各项短期投摆资进行全面检查柏。短期投资应当扒按成本与市价孰隘低计量，市价低板于成本的部分，安应当计提短期投鞍资跌价准备。2稗、企业应当对委拜托贷款本金进行懊定期检查，并按哀委托货款本金与搬可收回金额孰低罢计量，可收

47、回金笆额低于委托贷款懊本金的差额，应耙当计提减值准备氨。3、企业应当哎在期末分析各项唉应收账款的可收唉回性，并预计可板能产生的坏账损挨失。对预计可能盎发生的坏账损失鞍，计提坏账准备板。4、企业应当扮在期末对存货进班行全面清查，如稗由于存货毁损、奥全部或部分陈旧背过时或销售价格哎低于成本等原因霸，使存货成本高摆于可变现净值的巴，应按可变现净跋值低于存货成本阿部分，计提存货盎跌价准备。5、败企业应当在期末傲对长期投资逐项败进行检查，如果百市价持续下跌，耙被投资单位经营拜状况恶化等原因巴，导致其可收回吧金额低于其账面阿价值的，应计提邦长期投资减值准跋备。6、企业应蔼当在期末对固定靶资产逐项进行检斑查

48、，如果由于市阿价持续下跌，或艾技术陈旧、损坏皑、长期闲置等原拔因，导致其可收昂回金额低于其账摆面价值的，应计搬提固定资产减值瓣准备。7、企业胺应当在期末对无绊形资产逐项进行伴检查，如果由于袄市价持续下跌，八或技术陈旧、长啊期闲置等原因，靶导致其可收回金般额低于其账面价霸值的，应计提无癌形资产减值准备疤。8、企业在建安工程预计发生减啊值时，应当根据哀上述原则计提资氨产减值。根据爱企业会计准则第澳8号敖哎资产减值和其啊他有关具体准则斑规定，除上述八爱项资产减值外，稗尚有投资性房地白产的减值、消耗搬性生物资产的减八值、建造合同形哎成的资产的减值暗、递延所得税资拔产的减值、融资氨租赁中出租人未柏担保余

49、额的减值拔、金融资产的减疤值、未探明石油败天然气矿区权益扒的减值等多项资绊产的减值。根据扮企业所得税税哀前扣除办法和矮其他相关规定，耙除企业资产发生笆永久或实质性损搬害，经批准可确艾认财产损失外，敖明确规定搬“傲存货跌价准备金昂、短期投资跌价唉准备金、长期投袄资减值准备金、爸风险准备金（包斑括投资风险准备阿金），以及国家案税收法规规定可熬提取的准备金之白外的任何形式的拜准备金瓣”班，在计算应纳税捌所得额时不得扣爸除。这些规定意耙味着会计上的各矮项资产减值准备罢，除坏账准备外斑，企业计提的短捌期投资跌价准备熬、委托贷款减值耙准备、存货跌价昂准备、长期投资艾减值准备、固定把资产减值准备、般在建工程

50、减值准按备、无形资产减翱值准备等等，基敖本上均不得在企熬业所得税前扣除捌。国家税务总局半在关于执行百企业会计制度叭需要明确的有关胺所得税问题的通氨知（国税发爸200345翱号）中，关于企俺业提取的准备金啊又明确了以下几爱点：（1）企业半所得税税前允许隘扣除的项目，原哀则上必须遵循真坝实发生的据实扣拔除原则，除国家摆税收规定外，企昂业根据财务会计笆制度等规定提取邦的任何形式的准拌备金（包括资产案准备、风险准备皑或工资准备等）唉不得在企业所得肮税前扣除。（2柏）企业已提取减八值、跌价或坏账败准备的资产，如斑果申报纳税时已拌调增应纳税所得班，因价值恢复或隘转让处置有关资按产而冲销的准备疤应允许企业做

51、相拜反的纳税调整；傲上述资产中的固吧定资产、无形资八产，可按提取准斑备前的账面价值鞍确定可扣除的折靶旧或摊销金额。埃（3）企业已提办并作纳税调整的扮各项准备，如因八确凿证据表明属白于不恰当地运用昂了谨慎原则，并颁已作为重大差错扮进行了更正的，袄可作相反纳税调佰整。（4）企业挨年终纳税申报前巴发生的资产负债靶表日后事项，所伴涉及的纳税调整按应作为会计报告凹年度的调整；企安业年终申报纳税埃汇算清缴后发生哀的资产负债表日袄后事项，所涉及胺的纳税调整应作傲为本年度的调整鞍。扮新的企业所得百税法第十条也耙明确规定，吧“半未经核定的准备笆金支出邦”捌不得扣除。巴对于坏账准备的班处理税收与会计案规定也有较大

52、的稗差异。首先是坏按账的范围不同。板会计制度只规定啊，企业应当制定吧计提坏账准备的肮政策，明确计提熬坏账准备的范围暗、提取方法、账拜龄的划分和提取矮比例，按照法律矮、行政法规的规绊定报有关各方备搬案，并备置于企按业所在地。坏账班准备计提方法一摆经确定，不得随背意变更。据此规把定，一般理解，班只要有确凿证据佰表明应收款项不斑能够收回或收回版的可能性不大时碍，便可确认为坏瓣账。而按企业胺所得税税前扣除搬办法第四十七唉条规定，纳税人案符合下列条件之拌一的应收账款，班应作为坏账处理奥：绊(1)瓣债务人被依法宣氨告破产、撤销，败其剩余财产确实奥不足清偿的应收熬账款；鞍(2)搬债务人死亡或依靶法被宣告死亡

53、、半失踪，其财产或案遗产确实不足清跋偿的应收账款；罢(3)把债务人遭受重大阿自然灾害或意外版事故，损失巨大绊，以其财产（包罢括保险赔款等）澳确定无法清偿的岸应收账款；案(4)笆债务人逾期未履佰行偿债义务，经吧法院裁决，确定笆无法清偿的应收罢账款；俺(5)鞍逾期3年以上仍盎未收回的应收账拌款；昂(6)巴经国家税务总局凹批准核销的应收班账款。外商投败资企业和外国企背业所得税法实施白细则第二十六氨条规定：坏账损捌失是指下列应收爱账款：暗(1)伴因债务人破产，昂在以其破产财产捌清偿后，仍然不肮能收回的；傲(2)搬因债务人死亡，爱在以其遗产偿还捌后，仍然不能收艾回的；绊(3)把因债务人逾期未芭履行偿债义

54、务，碍已超过两年，仍俺然不能收回的。百其次是坏账损失伴的处理方法和权拌限不同。按企绊业会计准则第2扮2号八芭金融工具的确认佰和计量规定，伴应收款项属于金奥融资产。企业应靶当在资产负债表啊日对以公允价值扒计量且其变动计稗入当期损益的金叭融资产以外的金阿融资产的账面价半值进行检查，有胺客观证据表明该拌金融资产发生减奥值的，应当计提笆减值准备。 按按会计制度规定，霸坏账损失应采用奥备抵法处理，其叭审批权限为股东疤大会或董事会，稗或经理（厂长）霸办公会或类似机唉构，而按企业搬所得税税前扣除佰办法规定，纳碍税人发生的坏账敖损失，原则上应胺按实际发生额据笆实扣除。经税务扒机关批准，也可柏采用备抵法，其碍税

55、前扣除的审批败机关为税务机关唉。第三是采用备白抵法处理坏账损澳失时，估计坏账拔损失的方法不同矮。按会计制度规摆定，企业估计坏拌账损失的方法有熬应收账款余额百办分比法、账龄分矮析法、个别认定安法等多种选择，斑而按税法规定，敖估计坏账损失的把方法通常只有一吧种应收账款余额吧百分比法。第四按是在采用应收账傲款余额百分比法把计提坏账准备时蔼，其计提依据、坝比例和金额不同把。按企业会计艾制度规定，计隘提坏账准备的依叭据为应收账款余巴额和其他应收款盎余额，不包括应拌收票据余额。计颁提坏账准备的比佰例由企业合理确坝定。但下列各种俺情况不能全额计佰提坏账准备：霸(1)吧当年发生的应收瓣款项；埃(2)叭计划对应

56、收账款哎进行重组；埃(3)耙与交联方发生的鞍应收款项（所袄得税税前扣除办班法规定，关联按方之间往来账款昂不得确认为坏账肮，也不得计提坏叭账准备）；岸(4)矮其他已逾期，但暗无确凿证明表明蔼不能收回的应收半款项。而按企扮业所得税税前扣袄除办法规定，跋除另有规定者外把，坏账准备金提扒取比例一律不得唉超过年末应收账鞍款余额的5败八；其计提的依据巴原规定为应收账敖款余额和应收票瓣据余额，不包括芭其他应收款余额蔼，国税发20爸0345号文蔼件规定，为了简稗化起见，允许企坝业计提坏账准备吧金的范围（计提笆依据）按企业疤会计制度的规阿定执行。外商挨投资企业和外国氨企业所得税法实拜施细则第二十罢五条规定，拔“

57、败从事信贷、租赁皑等业务的企业，澳可以根据实际需傲要，报当地税务皑机关批准，逐年巴按年末放款余额柏（不包括银行间颁拆借），或者年昂末应收账款、应坝收票据等应收款柏项的余额，计提爸不超过百分之三阿的坏账准备，从跋该年度应纳税所跋得额中扣除霸”俺。其他企业的坏把账损失采用直接巴转销法处理。捌二、负债方面的板差异埃按企业会计制胺度解释，负债扳是指企业过去的办交易，事项形成袄的现时义务，履吧行该义务预期会把导致经济利益流坝出企业。按企氨业会计准则氨斑基本准则解释鞍，负债是指企业叭过去的交易或者百事项形成的、预叭期会导致经济利爸益流出企业的现佰时义务。会计政哎策与税收政策在扮负债方面的主要敖差异有以下几

58、个八方面：佰1、放弃债权。按指债权人主动或半非主动放弃应收扒债权的行为。对癌债务人而言，债伴权人放弃债权后哎就有一个如何进胺行会计处理与申案报纳税的问题。拜从实践上看，大瓣致有四种具体情坝形：俺第一种情形，因班债权人破产、撤肮销等原因，债务吧人无法支付的应爱付账款，按企拜业会计制度规哎定，应转入资本耙公积。而按企芭业所得税暂行条俺例实施细则规败定，因债权人缘凹故确实无法支付澳的应付款项，应隘作为其他应税收笆入计算纳税。俺第二种情形，债啊权人与债务人进岸行债务重组后，哀债务人少支付的碍债务，按企业吧会计制度规定哀，应支付债务账跋面金额与实际清般偿债务之间的差胺额，应转作资本扳公积，企业会捌计准则

59、第12号背暗债务重组要求败将其作为重组利板得计入当期损益邦，现行税法对该罢项差额明确规定熬应并计征税。国摆家税务总局发布霸的2003第6碍号令企业债务爱重组业务所得税澳处理办法规定爸，芭“疤债务人应当将重暗组债务的计税成啊本与支付的现金靶金额或者非现金跋资产相关的税费耙的差额，确认为芭债务重组所得，拜计入企业当期的蔼应纳税所得额中懊”拌。一次性并计纳懊税确有困难的，拔经主管税务机关摆批准，可以在不颁超过5个纳税年拌度的期间内均匀暗计入各年度的应耙纳税所得额。办第三种情形，其伴他单位承担的应拜付款项，小企澳业会计制度规挨定，应转入资本般公积，税收上对拜此是否需要征税背未有明确规定。绊第四种情形，

60、债盎权人长期挂账的佰应付款项，国家搬税务总局200哎5年13号令敖财产损失税前扣艾除办法规定：肮“般因债权人原因确癌实无法支付的应八付账款，包括超耙过三年以上未支八付的应付账款，办如果债权人已按罢本办法规定确认瓣损失并在税前扣碍除的，应当并入爱当期应纳税所得靶额依法缴纳企业案所得税挨”爱。外商投资企业傲和外国企业所得败税另有相应的规肮定。国家税务总斑局国税字19邦99195号拜文件，针对外商颁投资企业和外国白企业的应付未付挨款规定：澳“伴企业应付未付款敖，凡债权人逾期蔼两年未要求偿还按的，应计入企业癌当年度的收益计芭算缴纳企业所得稗税蔼”般。扒2、预计负债。爱包括企业对外担懊保、商业承兑票巴据