企业财务会计报表的编制情况

1、爸应计项目与财务碍报表学习目标埃学习完本章后，懊应该能够做到：办根据权责发生制哎的原理看待现金懊流量运用配比原则熬调整账户，以更颁新财务报表编制财务报表理解什么是结账暗运用流动比率和扮负债比率来评价案一个企业凹It翱艾s Just 懊Lunch, 靶Inc.爱收益表（节选）佰截至1998年佰12月31日瓣净收入半稗佰皑爱2017592吧0傲费用佰蔼傲班扳工资费用爱凹哀翱霸7696355案广告与市场费用哀叭蔼袄5586348扳办公费捌罢奥拔巴2811269爸专业费用翱暗盎癌昂445326斑折旧费用鞍唉叭靶扮424526版交通费伴坝瓣爱敖353211柏利息费用巴绊皑吧挨272502氨保险费凹斑罢按

2、吧235991案杂项费用按盎挨暗斑331876拜费用总计柏埃捌爸1815740败4伴净收益靶盎澳拜熬2018516隘由于不满于现有佰的婚姻服务和相笆应的个人广告，挨Andrea 哀McGinty傲 开了自己的婚扒介所，并发现这吧是一个很有前途俺的职业。挨1991年，M搬cGinty 扒的未婚夫在他们邦的婚礼之前的第爱五周离她而去，败这样，McGi百nty又回到了胺一个人的生活。胺一次不合适的相霸亲安排使她再度皑失望。她觉得应笆该有更好的方式唉来使男女双方见奥面。如果有一个啊婚姻服务公司能拔够事先安排像她翱这样业务繁忙的爸双方共进午餐岂耙不是很好？暗“盎午餐用不了一个敖小时就可以吃完懊，不会拖很

3、长时蔼间。暗”唉 McGint暗y这样想。袄McGinty邦按照自己的想法版去做了，她成立奥了自己的公司，哀名字是It安爸s Just 叭Lunch，现耙在已经拥有上千佰客户。McGi跋nty耙 白的收费是12次背会面1000美拌元，午餐也很特隘别，AA制。M靶cGinty的扮理由是：氨“唉这些人都是生活瓣节奏很快的人士阿，他们的社交生扒活需要有人帮助岸。版”坝公司现在变成了岸一棵摇钱树，1拌998年的净利叭润超过了200芭万美元，净收入芭是2000万美俺元。靶当我们说It靶爱s Just 敖Lunch公司敖每年盈利200暗万美元时，是什伴么意思呢？根据柏它们的收益表的袄报告，企业每年佰赚得了

4、超过20把0万美元的净收柏益，或利润。企耙业的收入是什么叭呢？安排12场翱午餐会，每位顾芭客服务费收入1办000美元。企跋业的费用有哪些搬呢？广告、计算扒机数据查询、与疤客户的通信费用阿和办公费用（例蔼如雇员工资、租罢金、物资耗费以靶及办公家具、计罢算机和其他办公鞍设备的折旧）。凹It捌笆s Just 斑Lunch公司吧与海空旅行社（芭Air & S罢ea Trav艾el）的经营方背式大体相同，该澳旅行社我们已经昂在第1和第2章耙中进行了研究。扳无论是It稗敖s Just 扒Lunch公司凹，海空旅行社，斑还是Gap公司坝，盈利的动机驱佰动着业主创立企斑业并持续经营下八去。在学习本章办的过程中

5、，请考疤虑净收益对一家奥企业的重要性，碍以及对利润的追挨求如何影响人们绊的行为。瓣一家公司如何知奥道他盈利与否呢拜？可以通过编制矮公司的财务报表哎。本章将完整讲拌述会计循环，这败一过程从记录交埃易开始（这已在霸第2章学习），靶结束于财务报表邦，这些报表将帮熬助计量利润和损挨失。业务循环柏企业从现金开始般，经过努力工作吧之后收回更多的袄现金。他们支付碍现金购买货物和霸服务，然后再出澳售货物和服务，拔收回现金完成傲业务循环笆。图表3-1图扒示了业务循环。俺从圈1开始，向案右进行。半服务业公司如I背t鞍背s Just 昂Lunch公司懊和海空旅行社的矮业务循环与此相凹似，只不过他们拌不持有存货。会袄

6、计循环随着业务搬循环进行，报告唉会计主体的以下扮方面内容：胺经营成果（收益瓣表）熬财务状况（资产暗负债表）隘现金流量（现金奥流量表）颁权责发生制会计癌和现金制会计邦会计工作有两种叭基本方法：权责案发生制和现金收奥付制。在俺权责发生制会计霸下，会计师在经皑济业务发生时确白认其影响。当企艾业提供服务，进半行销售或发生费败用时，会计师就芭会记录这项业务邦，而不管是否发版生现金收付。在隘现金收付制会计盎下，会计师只有稗在收到或支付现唉金时才记录一项搬业务。收到现金肮作为收入处理，傲现金支付则处理懊为费用。般GAAP要求企摆业使用权责发生盎制。这意味着要邦求企业记录斑已赚得翱的收入和碍已发生霸的费用芭笆

7、而不必是在手中胺的现金发生变化按时。霸权责发生制会计澳和现金流量按权责发生制会计班比现金制会计更拔为复杂，也更为扳全面。权责发生拔制会计既记录现叭金交易，包括从客户处的收款收到的现金利息摆支付工资、租金啊、所得税和其他懊费用借款偿付贷款发行股票啊还记录下列非现按金交易赊购存货赊销爱尚未支付的应计靶利息和已发生的稗其他费用折旧费用败对预付保险、易隘耗物资和其他预百付费用的使用袄本章的目的是说唉明权责发生制会跋计如何完成会计埃循环，最终得出柏财务报表的过程皑。在开始期末的阿会计程序之前，蔼我们先来说明权啊责发生制会计和皑现金流量如何共斑同对一家公司的爱经营成果，财务蔼状况和现金流量把进行完整地描述

8、胺。It阿爱s Just 芭Lunch公司凹给我们提供了一搬个有趣的例示。氨假设在2000阿年8月1日，I拔t把按s Just 艾Lunch公司啊预收了客户的1芭000美元，许瓣诺为其提供12瓣期的成套服务。皑假设到2000昂年12月31日拌，It斑坝s Just 拔Lunch公司巴已提供了9次（哀四分之三）午餐拌会。在收付实现安制会计下，It把啊s Just 凹Lunch公司澳在2000年赚耙得了1000美澳元中的四分之三安，也就是750胺美元。在200扒0年12月31扒日，It背叭s Just 伴Lunch公司跋对顾客负有25斑0美元的负债，唉因为公司还必须安向顾客提供三次巴午餐会服务。在

9、版2001年，I芭t胺疤s Just 俺Lunch公司八将安排剩下的三暗次午餐会，赚取叭那250美元的颁收入。案图表3-2说明澳了权责发生制会叭计如何全面的报靶告It颁捌s Just 阿Lunch公司熬的前述业务活动案。现金制会计则蔼与此不同。如果唉It斑盎s Just 版Lunch公司啊使用现金制对该氨情形进行核算，哀公司将只报告一胺件事：2000阿年收入1000疤美元，和现金流唉量表上报告的一袄样。现金制会计靶在收益表上报告爸时并不说明公司啊的收入是在何时奥赚取的。在资产坝负债表上，该方背法也会无视It斑巴s Just 唉Lunch公司半在2000年1安2月31日的2隘50美元负债。班你可

10、以看到，权板责发生制能够提袄供更多的信息。隘稗检查点3癌-1八 柏靶检查点3癌-八2跋权责发生制会计瓣是以一个概念框把架结构为基础的澳，该结构包括许跋多假设和原则。半现在我们来看会吧计分期假设，收百入实现原则和配佰比原则。皑图表3-2 I邦t坝鞍s Just 吧Lunch公司颁的权责发生制会氨计和现金流量败年度霸经营成果疤2000肮2001佰收益表办报告：矮服务收入（赚得氨时）坝疤跋阿$750八$250按财务状况巴资产负债表案报告：瓣负债：颁未实现的服务收耙入（公司仍欠的瓣）疤败懊$250般$0霸现金流量盎现金流量表败报告：班经营活动产生的案现金流量：败从客户处的收款坝（收到现金时）百按傲$1

11、000靶$0会计分期假设半一家企业要确切袄的知道它的经营拜活动成果如何，扒唯一的办法就是凹关上大门，出售叭所有资产，偿付般负债，然后将剩昂余的现金返还给癌所有人。这个过艾程，称为隘清算袄，意味着要结束拔经营。对持续经爱营的企业来说，绊这种测算收益的奥方法根本不可行暗。相反，企业需半要定期报告其经版营发展情况。会奥计师将时间分段颁，然后给每一时瓣间段编制财务报颁表。隘会计分期假设癌可以确保定期报叭告会计信息。蔼最基本的会计期邦间是一年，事实芭上所有企业都在奥编制年度财务报把表。最近的一份艾调查显示，大约跋60%的大公司艾的会计年度与日昂历年度一致，从皑1月1日到12敖月31日。It爸搬s Jus

12、t 阿Lunch公司拜也使用日历年度坝作为它每年的报埃告期间。零售商盎是值得注意的例背外情况。例如，坝JC Penn胺y公司和大多数版其他零售商使用熬的会计年度止于跋1月31日，因肮为在经过圣诞节叭的热销之后，它敖们的经营活动在熬1月份大到最低挨点。JC Pe摆nny公司的全癌年销售额有超过把30%是在11氨月和12月完成拔的，而1月份只佰占5%。笆然而，管理人员拜和投资者不能等百到年底才对公司爱的经营进行评价败。因此，公司要佰编制不到一年的碍中期财务报表。敖公众持股的公司板还必须公布季度疤财务报表。因为懊管理人员需要的佰财务信息更为频疤繁，月度报表也板很平常。一系列扮月度报表可以合氨并成季度

13、报表和斑中期报表。尽管瓣本文的大部分论白述是以年度会计碍期间为基础的，盎但会计程序和报爸表同样适用于不般足一年的期间。收入实现原则傲收入实现原则啊告诉会计师两件按事：安什么时候做日记斑账分录，记录收拌入；和扮记录的收入金额扮。艾指导皑何时艾记录收入的一般哀原则通常说，在袄收入赚取时记录班百而不是在此之前白。在大多数情况澳下，在企业已向稗顾客交付完整的摆商品和服务之后跋，收入才算已赚版得。企业要做到凹协议的所有要求搬，并且将货物或班者服务交付给顾瓣客。图表3-3搬描述的两种情形邦会对我们确定何百时记录收入提供盎一些指导。情形爱1说明何时霸不绊需要记录收入：懊当时，交易还没拜有发生，所以海翱空旅行

14、社没有做矮日记账分录。挨情形2说明何时袄应该记录收入：邦在经济业务发生百之后。如果顾客扮立即向海空旅行癌社的服务进行支爸付，企业将记录敖现金。如果服务奥是基于商业信用邦提供的，海空旅啊行社将记录应收背账款。在两种情啊况下，旅行社都埃应该记录服务收胺入账户。唉确认收入金额的般公认原则认为记捌录的收入氨金额背应该等于移交到袄客户手中的货物扳或服务的现金金瓣额。假设为了得搬到一位新客户，绊海空旅行社为其爸提供的旅行服务哎要价500美元埃。通常，公司将巴向这项服务收取扳600美元。公敖司应该记录的收熬入金额是多少呢拔？答案是500奥美元鞍懊这项交易的现金懊金额。海空旅行哎社不会收到通常肮的价款600美

15、八元，因为这项交罢易要价500美懊元。公司将只会百收到500美元扳现金，这才是公拌司赚得的收入的鞍准确金额。配比原则巴配比原则巴是记录费用的基半础。像租金、公百共事业费用和广佰告之类的费用是扒企业经营的成本霸。奥费用暗是在赚取收入的扒过程中耗用的资把产的成本。配比爸原则指导会计师案进行下列三项活芭动：稗确认会计期间当背中所有应计的费稗用，败对费用进行计量案，和办将费用和当期赚艾取的收入进行配唉比。挨将费用和收入配扮比就是将费用从拌收入中扣除，从皑而计算当期的净安收益或净损失。敖图表3-4图解盎了配比原则。拌收入和一些费用氨之间没有必然的袄联系。例如，一挨家向其销售人员敖支付销售佣金的暗企业，如

16、果雇员埃实现了销售，就办会有一项佣金费肮用。如果雇员没疤有实现销售，企拌业就没有佣金费袄用。癌已售商品成本扮是另一个例子。绊如果没有销售女佰装，Liz C拌laiborn绊e公司就没有已敖售商品成本。安般检查点3盎-罢3罢还有一些费用很霸难和特定的销售傲联系起来。会计搬师应该首先按照暗配比原则确认一版段期间的收入和跋与这些收入相联鞍系的费用。例如摆，无论取得收入版与否，租金费用傲每月都会发生。搬配比原则将指导把会计师将这类费笆用和特定期间联凹系起来，例如一袄个月或者一年。翱如果海空旅行社肮聘请一位秘书，办月薪1900美吧元，公司会在每伴个月月底记录1拜900美元的薪百金费用。止步思考澳一位客户

17、在3月霸15日向海空旅颁行社支付了90八0美元，公司将扳在4月1日到6鞍月30日向其提袄供服务。海空旅阿行社在3月15袄日是否已赚得这按项收入？懊海空旅行社在7半月31日支付了芭下三个月的办公懊室租金4500澳美元。公司在7蔼月31日是否有奥一项应计费用？答案：扮没有。海空旅行佰社已收到了现金案，但还一直没有版提供服务。海空败旅行社在提供这扒项服务时才能赚拔得这项收入。皑没有。海空旅行哎社已经支付了现扒金，但这笔租金袄三个月后才期满艾。由于海空旅行碍社有将来使用这稗间办公室的权利哎，所以这笔预付案租金是一项资产唉。瓣为编制财务报表蔼更新账户：调账爸程序伴在期末，企业要俺报告其财务报表搬。这项会

18、计程序半从试算平衡表开蔼始，试算平衡表败在第二章中已见岸过。回忆一下，拜试算平衡表列出背了各个账户，以敖及各账户在记录绊了当期的交易之爸后的余额。图表班3-5是海空旅巴行社在20X1鞍年4月31日的伴试算平衡表。斑图表3-5未调拌整的试算平衡表疤海空旅行社办未调整试算平衡办表靶20X1年4月哀31日岸现金艾败霸拌$24800熬应收账款叭俺白鞍2250邦易耗物资哎拔吧佰700罢预付租金柏安扮氨3000袄家具败案袄叭16500霸应付账款蔼岸扒败$13100办未实现服务收入爸邦靶岸450半普通股爱百版办20000靶留存收益伴般笆摆11250罢股利拜跋矮柏3200板服务收入胺按盎鞍7000稗薪金费用败

19、背敖傲950耙公共事业费用般癌傲跋400百总计癌拌八板$51800隘$51800昂这张安未调整试算平衡霸表肮包括一些新账户阿，这些新账户我肮们会在这里进行拌说明。这张表列熬出了该旅行社在盎4月份的大部分鞍收入和费用，但办不是全部。由于伴这张试算平衡表翱省略了会影响多笆个会计期间的收啊入和费用交易，凹所以试算表账户拜余额是不完整的敖。这也是这张表哎称为瓣未调整哎试算平衡表的原吧因。然而，在大白多数情况下，我拜们将其简单称为拜试算平衡表，并拌不在前加上昂“蔼未调整罢”半三个字。隘权责发生制要求芭在期末进行调整蔼，以产生编制财芭务报表时使用的版正确账户余额。阿为了看明白其中安的原因，我们来胺看图表3

20、-5中把的易耗物资账户跋。海空旅行社每半月在向客户提供啊旅行服务时都要颁使用这些物资。案使用过程中，手瓣头的物资不断减稗少，因而构成一背项费用，就像薪伴金费用和租金费柏用一样。Gar哎y和Monic肮a Lyon不芭必为每天记录这邦项费用而心烦，埃他们只要每月记班录一次这项费用胺就够了。每小时跋，每天，甚至每班周记录这项物资澳使用费用都是一摆件非常耗时的工肮作。那么企业对碍这项费用是如何巴进行账务处理的碍呢？跋在月底时，易耗爱物资账户的余额癌并不是当时的实百际数额。试算表氨上的金额代表该巴月可供使用的易肮耗物资减去本月阿已出售的易耗物案资后的剩余物资板的成本。这项余昂额无法确定当期癌使用的易耗

21、物资把（易耗物资费用般）。必须计算出唉期末实际持有的版物资金额，这将氨确定账户的期末伴余额。这才是在蔼资产负债表上报皑告的正确易耗物瓣资金额。调整账鞍户将更新账户金扮额，得出正确的埃财务报表。图表哎3-6说明了易拌耗物资账户和易敖耗物资费用账户扮的调整过程。奥为了在会计记录岸中计入这些调整笆，会计师在会计伴期末要作凹调整分录傲。调整分录可以巴实现两个目的：办他们可以将本期板赚得的收入和本班期应计的费用计柏入当期。摆他们可以更新资扮产和负债账户。版因此，做调整分败录是因为两个原敖因：熬为了正确的计量埃期间的收益，和傲将资产负债表上熬相关的资产和负安债账户调整为正佰确余额。坝例如，将当期使靶用的一

22、号物资从白资产账户易耗物背资转移到费用账稗户易耗物资费用白就需要一项调整熬分录。这项调整把分录既更新了易摆耗物资账户，又伴更新了易耗物资盎费用账户。这项白调整可以实现对斑资产和费用的正拔确计量。调整分爱录是正确的权责爱发生制会计的关按键，这项工作要矮在财务报表编制稗之前完成。邦图表3-6会计熬期间结束时对易按耗物资（和易耗班物资费用）的调艾整哎4月份拜4月30日白可供4月份使用柏的易耗物资疤艾4月30日持有熬的易耗物资罢=拌4月份的易耗物敖资费用吧总成本澳办资产奥=凹费用柏$700班败$400伴=版$300霸图表3-7 会巴计循环总结绊1月1日翱12月31日傲当期的所有交易疤均已记录，如第八2

23、章所示。鞍调整分录在会计啊期间结束之前，案编制财务报表时啊立即记录。爸期末更新账户的氨程序称为坝调整账户碍，氨做调整分录半，或者熬调账盎。图表3-7说隘明了调账程序在爸会计循环中的位巴置。蔼调整分录可以分爱为三大基本类型埃：笆递延项目癌，拌折旧颁，和皑应计项目凹。斑递延项目。叭递延项目凹是对企业预先支昂付或收到的现金拔而形成的资产或挨负债项目的调整安。首先，我们来傲看易耗物资的递稗延类调整。It疤啊s Just 吧Lunch公司癌采购经营中使用啊的易耗物资。在笆本期，一些易耗把物资已经用完，暗已变成费用。在拜期末，需要进行笆调整，将已用完靶的易耗物资的成俺本从易耗物资账跋户中出去，这一矮部分构

24、成易耗物白资费用。预付租埃金，预付保险费癌和其他预付费用唉都需要递延类调背整。罢负债也需要递延懊类调整。一些公奥司在赚取收入之昂前预先收取现金凹。It熬八s Just 吧Lunch公司板就是一个很好的爱例子，公司预先澳收取现金，然后奥才为客户安排午搬餐会。当It拌背s Just 斑Lunch公司耙预先收取现金时盎，公司负有为客百户提供服务的负八债。这项负债称阿为未实现的服务稗收入。然后，在百合同期限内，I翱t捌笆s Just 跋Lunch公司斑通过提供午餐会般赚取服务收入。拔这个赚取过程需摆要在会计期末进傲行调整。调整分懊录将本期已赚得癌的收入从负债账疤户中扣除。像时绊代公司（Tim敖es,

25、Inc俺.）这样的出版霸商，还有你们当艾地的报社在接受拔对杂志和报纸的叭预订时，也是预霸先收取现金。他澳们的账务处理和搬It凹百s Just 柏Lunch公司俺相似。盎折旧。百折旧巴是将固定资产成办本在其使用寿命阿期限内计入费用案时采用的一种系霸统的分配方法。绊因此，折旧是最巴常见的长期递延靶项目。企业购买肮长期固定资产，奥例如建筑物、设挨备和器具。随着捌公司对这些资产版的使用，公司要佰记录由于磨损、奥消耗和过时而形板成的折旧。在资鞍产预计的使用期癌内，会计期末的澳调整记录折旧费半用，同时减少资瓣产的账面价值。把调整过程和递延拌类调整相同；唯矮一的不同是涉及半的资产的类型。拜应计项目。芭应计项

26、目芭和递延项目刚好柏相反。应计项目埃就是企业在支付扮或收到现金之前鞍记录费用或收入把。薪金费用就是氨一项费用的应计哎类调整。由于雇半员为It蔼坝s Just 啊Lunch公司芭工作，因而随着颁时间的流逝，公百司应记录薪金费挨用。假设在年底办，It扒埃s Just 邦Lunch公司懊欠雇员的工资1阿000美元，公巴司将在下一年1把月2日支付。在斑12月31日，疤It般柏s Just 百Lunch公司班必须记录薪金费袄用和应付薪金1哀000美元。其癌他费用应计项目岸的例子有利息费绊用、所得税费用碍、和企业实际上爱已经发生但还没安有支付的所有费暗用。澳还有收入的应计矮类调整。假设I暗t拜肮s Jus

27、t 佰Lunch公司矮已赚取了利息收半入，但现金到下澳一年才能收到。爸在12月31日板，It奥摆s Just 拌Lunch公司靶必须记录利息收把入。应收利息账霸户和利息收入账袄户将进行调整。霸让我们来看一看板调整程序实际是岸如何进行的。我懊们从预付费用开皑始，这是一项资搬产，而不是费用蔼。预付费用般预付费用耙是提前支付的费氨用，它们将在不邦远的将来使用完疤。因此，它们是颁资产，而不是费跋用，因为它们能扮为所有者带来将敖来的收益。我们俺从预付租金开始扒。熬预付租金。办土地所有者通常罢要求承租人预先霸支付租金。这笔凹预先支付将形成暗对出租人的一项拌资产，因为承租耙人已经购得了将奥来使用该被租赁肮项

28、目的权利。假捌设海空旅行社在瓣20X1年4月啊1日预先支付了罢三个月的租金。绊如果租约规定每艾月的租金为$1挨000，记录该蔼项三个月支付的搬分录将借记预付懊租金，如下所示盎：俺4月1日扒预付租金（$1岸000笆班3）哎捌拔3000般现金邦坝隘哀3000叭预先支付三个月傲的租金费用。邦会计恒等式显示唉，由于一项资产扒增加，另一项资傲产减少，资产总半额没有发生变化败。拌资产罢=扮负债氨俺所有者权益癌扳3000凹=班0背安0安罢3000翱过账之后，预付靶租金账户如下所皑示：碍预付费用疤4月31日 胺3000瓣在整个4月份，瓣预付租金账户一爸直是期初余额保笆持不变，如图表艾3-5中所示。八在4月30

29、日，盎预付费用账户要氨进行调整，从资跋产账户中扣除费白用。租金费用的暗金额是预付金额瓣中一个月所占的瓣金额（$300阿0摆颁把=$1000）捌。调整分录将资办产余额的三分之稗一从预付租金账背户转移到租金费耙用账户，如下所白示：* 见图表3-12，调整项目a-g的汇总。哀4月30日懊租金费用（$3霸000澳奥矮）捌艾艾1000板调整分录a瓣预付租金癌把蔼埃1000扮记录租金费用。扒会计恒等式显示跋，由于这项费用芭，资产和股东权爸益都减少了。邦资产埃=霸负债佰癌所有者权益哀拜费用蔼敖1000矮=暗0搬肮1000爱过账之后，预付绊租金账户和租金坝费用账户如下所傲示：把预付租金岸租金费用奥4月1日拌3

30、000哀4月30日拌1000柏4月30日靶1000胺余额唉2000澳余额阿1000板记录这项费用阐凹释了配比原则。坝同样的分析可以氨用于预先支付的柏三个月的保险费叭。区别只是账户耙的名称不同，在办这里将分别是预稗付保险费和保险把费费用，而不是唉预付租金和租金版费用。巴易耗物资。翱易耗物资是另一安种预付费用的例扮子。在4月2日拜，海空旅行社为捌办公物资支付了百700美元：芭4月2日叭易耗物资百熬唉俺700白现金盎办板鞍700八支付购买易耗物叭资的现金。澳资产啊=熬负债癌啊所有者权益案700鞍=扳0蔼笆0白靶700芭假设在4月份公背司没有购买其他邦的易耗物资。那搬么4月30日的爱试算平衡表将列阿示

31、易耗物资70袄0美元的借方余百额（图表3-5矮）。挨在4月份，海空捌旅行社在为客户澳提供服务的过程般中使用了易耗物唉资。所使用的易阿耗物资的成本就岸是当月白易耗物资费用柏的金额。为了计鞍量企业4月份的扳易耗物资费用的芭金额，所有人应板在月底盘点持有办的易耗物资。这捌是还能供企业使疤用的资产的金额懊。假设盘点显示案易耗物资还剩4唉00美元。将4半月底企业持有的俺易耗物资400疤美元从可供企业靶在4月份使用的斑易耗物资的成本班（700美元）敖中减去，就可以安计算出当月的易鞍耗物资费用（3盎00美元）：阿当期可供使用的柏资产成本阿胺期末持有的资产昂成本白=鞍当期使用的资产办成本（费用）摆$700霸$

32、400阿=袄$300阿4月30日更新敖易耗物资账户、埃记录当月易耗物坝资费用的调整分绊录将借记费用、办贷记资产，如下澳所示：霸4月30日瓣易耗物资费用（邦$700颁翱$400）扮耙哀300伴调整分录b盎易耗物资拌坝敖叭300稗支付购买易耗物胺资的现金。暗资产隘=盎负债八稗所有者权益阿斑费用颁安300耙=挨0背俺300伴过账之后，易耗唉物资和易耗物资背费用账户如下所傲示：肮易耗物资搬易耗物资费用斑4月2日邦700邦4月30日芭300翱4月30日傲300班余额邦400艾余额靶300暗易耗物资账户转昂入5月份的余额胺为400美元，霸以后调整程序将安月复一月地进行版。唉瓣检查点3碍-柏4止步思考盎月初

33、，易耗物资绊有$5000。胺当月又购买了$鞍7800的易耗瓣物资。月底，手霸头上还剩$36拜00的易耗物资班。调整分录如何艾进行，易耗物资敖的期末余额是多肮少？答案：背易耗物资费用（蔼$5000$翱7800盎稗$3600）笆斑9200八易耗物资半隘袄昂9200般易耗物资的期末耙余额=$360把0（依旧持有的捌易耗物资）固定资产折旧百企业对固定资产败的核算可能最能跋体现权责发生制癌会计的逻辑思路柏。安固定资产哀是长期有形资产百，例如土地、建岸筑物、家具以及般企业经营过程中搬使用的机器和设靶备。正如一位会矮计师所说的，邦“八除了土地，所有案的资产都会逐渐艾变成垃圾搬”白。这是说，除了背土地，所有的

34、资埃产随着时间流逝扒其使用价值都会肮下降。这种价值拌的下降对企业来翱说就是一种版费用八。会计师会系统芭地将每项固定资鞍产，除了土地，傲的成本分摊到其罢使用寿命期中的皑各个年度。这种邦分摊成本计入费斑用的过程称为叭折旧蔼。绊考虑海空旅行社胺的经营情况。假靶设4月3日公司俺赊购了价值$1案6500的家具板：爸4月3日瓣家具瓣安八般16500伴应付账款般疤把凹16500埃赊购办公家具。拌资产敖=澳负债氨隘所有者权益半16500暗=按16500澳0笆过账之后，家具捌账户如下所示：扳家具坝4月3日 1摆6500熬购置家具时，海捌空旅行社记录一矮项资产。然后，扳在资产使用的每岸个期间，这项资翱产的一部分成

35、本霸将从资产账户转吧移到费用账户。跋这种方法将资产挨的耗费和期间的搬收入配比捌叭一个应用配比原瓣则的实例。在许把多计算机系统中岸，折旧的调整分扒录经过编程可以俺在资产寿命期内绊的每月自动进行奥。皑Gary和Mo背nica Ly凹on认为他们的跋办公家具可以使耙用五年，但到时百候会一文不值。澳一种计算每年折唉旧额的方法是用昂资产的成本（在颁例中是$165安00）除以资产芭的预期使用年限白（五年）。这种爱方法拜巴称为直线法昂胺得出的每年折旧爱额为$3300昂。胺$16500俺/百5年=$330艾0每年爱4月份的折旧额八为$275。伴$3300/1氨2月=$275氨每月碍第7章将详细讲拜述固定资产和

36、折办旧。氨累计折旧账户。癌4月份的折旧记扒录如下：暗4月30日捌折旧费用岸敖家具挨靶吧275敖调整分录c败累计折旧岸佰家具疤扳安275爸记录家具的折旧罢。白注意，资产将随暗着费用而减少：碍资产斑=八负债鞍霸所有者权益败叭费用叭搬275盎=矮0笆凹275半贷记累计折旧账哎户，而不是家具笆账户，因为只要百企业还使用该项绊资产，那么原来按的资产账户仍旧挨记录家具的原始按成本。会计师如懊果需要了解资产吧的成本是多少，瓣它们可以查看该伴账户。绊折旧金额是一个巴估计翱数字。会计师使稗用啊累计折旧半账户表示从获得靶这项资产的日期安开始，所有折旧翱费用的累积数字艾。因此，累计折捌旧账户会在资产白寿命期内不断增

37、拜长。瓣累计折旧是一个澳资产备抵俺账户办扳通常有贷方余额白的资产账户。澳备抵账户吧有两个与众不同稗的特征：奥它总有一个对应罢账户。拌它的正常余额方霸向与对应账户相捌反。暗在这个例子中，艾累计折旧账户是霸资产账户家具的扳备抵（对应）账肮户，它在资产负邦债表上紧跟在家罢具账户之后。捌企业给每一项可办折旧资产都设有八一个累计折旧账矮户。举例来说，白如果企业拥有建昂筑物和机器，企把业还会分别设立扮账户，累计折旧癌啊建筑物和累计折案旧岸艾机器。岸过账之后，海空班旅行社的固定资八产账户如下所示芭：翱家具班累计折旧般翱家具盎折旧费用罢跋家具班4月3日暗16500胺4月30日熬275傲4月30日邦275氨余额

38、敖16500耙余额爱275芭余额办275瓣账面价值。肮固定资产的净值摆称为该资产的罢账面价值哎，阿账面净值扳或扒账面金额扳，海空旅行社的巴家具账户如下所扮示：胺固定资产：笆家具案罢哀跋邦$16500半减累计折旧颁安皑吧盎(275)扮账面价值碍懊啊邦芭$16225耙累计折旧账户要唉在资产负债表上摆和家具账户一同白报告以确定资产碍的账面价值。图按表3-8报告了耙海空旅行社4月百30日的固定资傲产。佰办检查点3白-办5版图表3-8海空八旅行社资产负债按表（4月30日矮）上的固定资产碍固定资产吧家具拌板盎巴碍$16500艾减累计折旧疤罢斑鞍(275)昂$16225肮建筑物拜按爱板摆$48000碍减累计

39、折旧靶胺疤俺(200)跋47800绊固定资产的账面懊价值挨盎袄拜$64025止步思考澳海空旅行社5月隘底家具账户的账笆面余额是多少？埃账面价值是否就隘是家具可出售的矮价格？答案：按$16500昂拜$275昂哀$275=$1瓣5950。背不一定。账面价敖值代表资产成本爸中尚未折旧的部拔分。账面价值和熬资产可出售的价凹格之间没有必然俺的联系。稗图表3-9列示办了强生公司（扒Johnson凹 & John盎son伴）背肮Band-Ai半ds皑、Tyleno罢l和其他保健产阿品的制造商霸稗如何在年报中报班告地产、厂房和板设备项目。强生疤公司在世界各地艾都持有地产；这爱些在图表3-9扒的第1行报告。跋第

40、2行包括公司敖经营中使用的建鞍筑物的成本。机叭器和设备在第3碍行给出，第4行跋报告在建工程资霸产。第5行给出胺了强生公司所有扳固定资产的累计拜折旧总额。第6疤行列示资产的账班面净值$41.隘15亿美元。傲图表3-9 强邦生公司报告的地哀产、厂房和设备敖（单位：百万美按元）鞍1袄土地和土地改良肮百佰半$ 262百2昂建筑物和建筑设佰备矮艾爱绊2226半3摆机器和设备碍唉笆埃按3143矮4袄在建工程疤隘凹奥皑672胺6303吧5稗减累计折旧白敖蔼爱半(2188)芭6把$ 4115澳应计费用。矮企业经常在支付碍现金之前发生费凹用。考虑雇员的跋薪金。因为雇员版的薪金费用和应百付薪金随着雇员搬工作的进行

41、不断氨增加，所以这项哎负债是应计的。败另一个例子是应摆付票据的利息费傲用。利息随着时蔼间的流逝而自然跋增加。稗应计费用懊是指由费用引起笆的负债，这项费颁用企业已经发生把但还没有支付。爱每小时、每天、皑甚至每周做这些矮费用的日记账分凹录都是一件费时拔的工作。因此，俺会计师经常等到啊会计期末才做。搬这样，一笔调整暗分录可以在编制摆财务报表之前更胺新各费用账户（笆和相关负债账户搬）。矮薪金费用。板大多数企业在固俺定的时间向其雇拔员支付薪金。假八设海空旅行社每绊月向其雇员支付哀薪金$1900按，一半在15号氨支付，一半在月按底支付。下面的半4月份日历圈出暗了支付薪金的日矮期：巴4月稗星期日肮星期一挨星

42、期二矮星期三拔星期四傲星期五八星期六胺1隘2胺3疤4板5暗6版7柏8摆9坝10拜11翱12八13败14背15颁16懊17罢18邦19啊20熬21耙22隘23啊24拔25伴26吧27翱28奥29鞍30哀假设如果薪金支靶付日正好是周末笆，海空旅行社将半在下个星期一向鞍雇员支付薪金。拌在4月份，旅行鞍社支付了雇员前哀半个月的工资$稗950，做了以笆下分录：背4月15日暗薪金费用坝瓣颁安950拌现金坝摆班按950霸支付薪金。绊资产矮=爱负债唉哀所有者权益班稗费用把澳950捌=靶0袄爱950隘过账之后，薪金班费用账户如下所巴示：霸薪金费用胺4月15日 背950蔼4月30日的试板算平衡表（图表哎3-5）包

43、括薪办金费用，贷方余岸额为$950。扒因为4月30日哎，本月的第二个拌薪金支付日，正矮好是星期六，所盎以下半月的薪金瓣$950将在星芭期一支付，即5白月2日。因此在挨4月30日，海绊空旅行社的会计耙师将另外调整薪翱金费用和应付薪扳金账户，每个账版户增记$950拔美元，如下所示办：邦4月30日胺薪金费用扒败办笆950霸调整分录d叭应付薪金扮澳伴稗950哎应计薪金费用。翱会计恒等式显示碍，由于这项费用俺，负债增加，股胺东权益减少：柏资产阿=唉负债拜摆所有者权益罢哎费用扳0叭=扳950百把950碍过账之后，应付瓣薪金和薪金费用澳账户如下所示：绊应付薪金跋薪金费用吧4月30日按950八4月15日捌95

44、0把余额安950吧4月30日败950白余额碍1900矮现在，4月30昂日的这些账户包埃括了本月完整的版薪金信息。费用胺账户包括本月的拜薪金，负债账户颁列示了4月30碍日公司仍旧积欠昂的部分薪金。所般有应计费用都通皑过类似的分录记扮录把隘借记费用账户，百同时贷记相关的哀负债账户。叭胺检查点3阿-澳6 翱爱检查点3八-坝7半许多计算机化的懊系统包括一个薪摆资模块，或者功凹能单元。应计薪爸金的调整分录会哎在每个会计期末半自动记录和过账吧。止步思考癌在下列情形下，扮4月30日的调八整分录是怎样的胺？每周五天工作艾制的周薪为$3袄500，周五支搬付；4月30日白是星期二。懊答案：$350拜0巴傲2/5=

45、$14疤00。调整分录把为：扒薪金费用懊熬败按1400背应付薪金肮隘把翱1400拌应计薪金费用。应计收入岸企业经常在收到霸现金之前已赚得爸收入，因为收款八较后才进行。已啊赚得但还没有收伴到现金的收入称澳为埃应计收入绊。耙假设Guerr昂ero Tou罢rs在4月15罢日请海空旅行社办为其按月提供服耙务。假设Gue挨rrero T白ours每月向柏旅行社支付$5哀00，首期款在伴5月15日支付俺。在4月份，海岸空旅行社将赚取凹半月的费用，即碍$250，因为把公司已从4月1办5日到4月30吧日提供了服务。版在4月30日，挨海空旅行社将进氨行以下调整分录靶：澳4月30日背应收账款澳坝八半250芭调整

46、分录e版服务收入挨蔼扒肮250半应计服务收入。唉由于收入的增长敖，总资产和股东败权益都会增加：矮资产爸=伴负债奥版所有者权益巴疤收入办250盎=拌0啊凹250半可以回忆一下，斑应收账款的未调八整余额为$22挨50，服务收入岸的未调整余额为拌$7000（图摆表3-5）。这懊笔调整分录过账安之后将对这两个埃账户产生以下影绊响：安应收账款巴服务收入拔2250版7000霸4月30日袄250耙4月30日拔250爸余额唉2500百余额扮7250笆所有应计收入的笆会计处理都与此案类似哎袄借计应收款项，啊贷记收入。艾翱检查点3霸-俺8止步思考阿假设海空旅行社拔持有对一位客户熬的应收票据。4版月底，已赚得利败息

47、收入$125盎。编制4月底的版调整分录。答案：挨应收利息岸耙埃岸125哎利息收入版蔼巴叭125凹应计利息收入。未实现收入巴一些企业会在赚捌得收入之前先向柏客户收取现金。皑这样做会产生一疤项称为扳未实现收入芭的负债，这是由拔于企业在提供产瓣品和服务之前收罢取现金所产生的吧一项义务。企业巴只有在完成任务绊之后才能赚得收班入。假设Bal败dwin 投资拌银行（Bald疤win Inv板estment绊 Banker熬s）预订了海空耙旅行社的服务，摆约定每月向旅行翱社支付$450瓣，立即执行。如八果海空旅行社在搬4月20日收到白了第一笔款项，澳海空旅行社将记邦录资产和负债的半增加，如下所示邦：拔4月2

48、0日懊现金奥败柏般450耙未实现服务收入癌办耙450拜提前收到的现金皑服务收入。熬资产版=靶负债芭坝所有者权益暗450摆=暗450唉办0昂过账之后，负债凹账户如下所示：阿未实现服务收入袄 胺4月20日 暗450澳未实现服务收入岸是一项负债，因颁为它代表海空旅背行社向客户提供袄服务的义务。4阿月30日未调整肮的试算平衡表（吧图表3-5）列啊示该账户在过入傲调整分录之前有唉$450的贷方啊余额。在本月的奥最后10天盎霸4月21日到4巴月30日伴奥旅行社将赚取$罢450中的三分把之一（10天除安以4月份的全部颁天数30天），扳即$150。因疤此会计师将做以扒下调整分录，减搬少负债账户未实跋现服务收入

49、，同唉时增加服务收入按：叭4月30日安未实现服务收入摆（$450案矮斑）拜爸啊150隘调整分录f佰服务收入隘绊扮百150岸记录未实现服务皑收入中已赚取的办部分。瓣资产板=拌负债碍罢所有者权益癌扒收入耙0昂=胺俺150把爸150岸该调整分录将$皑150从负债账办户转移到收入账班户。过账之后，摆未实现服务收入挨账户的余额减少胺为$300，服爱务收入账户的余伴额增加$150俺：凹未实现服务收入爱服务收入艾4月30日凹150岸4月20日凹450般7000叭余额斑300埃4月30日碍250版4月30日傲150巴余额罢7400八所有预收款项的碍收入项目都要进暗行类似的会计处哎理。案百检查点3艾-暗9扒未实

50、现收入是一傲项负债，不是一拔项收入。一家公败司的未实现收入佰对进行该项支付肮的公司来说就是半一项预付费用。扒例如，Bald捌win投资银行岸对海空旅行社的败支付就是Bal扮dwin投资银岸行的预付费用。板图表3-10图矮示了预付类和应叭计类调整的不同白时间安排。先从背头到尾研究一下袄预付费用，然后巴再研究未实现收白入和其他内容。熬图表3-10 般预付类和应计类扳调整癌预付项目疤背现金收付先发生唉。板首先败随后芭预付费用翱支付现金，记录袄一项资产：阿记录费用，减少盎资产:案预付费用罢吧XXX瓣费用扒绊翱XXX疤现金吧班XXX翱预付费用埃懊XXX把未实现收入拜收到现金，记录暗未实现收入:扳记录收入

51、，减少艾未实现收入:胺现金佰暗XXX搬未实现收入八疤XXX白未实现收入盎爱XXX伴收入佰扮XXX暗应计项目阿拜现金收付后发生稗。爸首先八随后背应计费用疤记录费用和相关扳应付项目：叭支付现金，减少安应付项目:阿费用拌板XXX把应付项目埃癌XXX把应付项目叭背XXX巴现金昂坝XXX哎应计收入矮记录收入和相关拜应收项目：办收到现金，减收捌应收项目：斑应收项目坝拜XXX霸现金靶坝阿XXX敖收入岸隘XXX百应收项目瓣稗XXX吧作者感谢Dar凹rel Dav稗is和Alfo吧nso Odd岸o对该图表的建肮议。调整程序总结罢因为调整程序的阿一个目的就是计败量企业的收益，敖每笔调整分录至肮少会影响一个收肮益

52、表账户拔巴一笔收入或者一稗笔费用。调整分白录的另一个目的熬是更新资产负债哎表账户。因此，邦调整分录的另一佰方凹爸借方或者贷方澳办会影响一项资产白或者一项负债。熬没有调整分录会跋借记或贷记现金澳账户，因为现金按收付在其他时间败记录。期末的调暗整程序是对非现氨金交易进行的，案这是权责发生制岸所要求的。图表搬3-11对调整摆分录进行了总结昂。哎图表3-11调懊整分录总结办账户类型笆调整分录类型百借记跋贷记罢预付费用矮费用瓣资产巴折旧氨费用矮资产备抵绊应计费用叭费用疤负债哎应计收入埃资产鞍收入败未实现收入芭负债颁收入拜由Beverl般y Terry敖提供的资料修改肮而成。埃图表3-12总百结了海空旅行

53、社隘4月30日的调癌整项目埃爱调整分录之前我搬们已经学习过。扒表A重复了调整笆项目的数据，表阿B给出了调整分罢录，表C列示了爸调整分录过账后佰的各个账户。调办整分录用字母作翱了标记。斑图表3-12还安包括我们没有讨背论的其他调整分拌录：应计所得税拌费用。和个人纳邦税人一样，公司白也要缴纳所得税按。他们通常在期半末增记所得税费坝用和相关的应付啊所得税，将其作斑为本期的最后一颁笔调整分录。海矮空旅行社的调整斑分录记录的所得搬税费用如下所示按：按4月30日氨所得税费用扮巴瓣阿540胺调整分录g傲应付所得税岸矮把540懊应计所得税费用笆。背肮检查点3昂-1艾0啊已调整的试算平柏衡表搬本章开始于记录跋调

54、整分录之前的把试算平衡表埃邦未调整的试算平奥衡表（图表3-斑5）。调整分录肮记录和过账之后翱，各账户如图表暗3-12，表C跋所示。编制财务八报表时一个很有安用的步骤就是，半在蔼已调整的试算平岸衡表靶上列出个账户及袄其调整后的余额芭。这份资料的好败处就是在一个地吧方列出了所有账巴户及其最终余额巴。图表3-13芭列示了海空旅行摆社的已调整试算爸平衡表。白留意这张表格是瓣如何清晰的列示哎数据的。账户名巴称栏和试算表栏暗下的信息直接来啊自试算平衡表。哎两个调整项目栏斑直接在相应的账坝户下借记和贷记翱调整金额。调整胺金额用带括号的斑字母标记，可以鞍参照调整分录。蔼例如，工作底稿懊中借方标号为(安e)的项

55、目是指翱图表3-12，傲表B中借记应收蔼账款$250的班调整分录。贷方八调整与此类似：埃对应的贷方记录傲颁标号为(e)办按是指贷记服务收半入$250。矮已调整的试算表癌栏给出了最终的矮账户余额。计算拔图表3-12中俺的已调整试算表鞍余额时，用未调八整的试算表余额叭加或者减调整金叭额。例如，应收拔账款的余额原来佰是$2250，邦加上调整分录(般e)的借方金额白$250就得出白了应收账款的最跋终余额$250伴0。半图表3-12 挨海空旅行社的调鞍整程序罢表A吧皑调整信息，20氨X1年4月30伴日皑(a)艾预付租金到期，搬$1000袄(e)翱应计服务收入，爸$250罢(b)蔼持有易耗物资，败$400

56、笆(f)挨已赚取的未实现瓣收入的金额，$哎150碍(c)拜家具折旧，$2蔼75芭(d)癌应计薪金费用，罢$950俺(g)疤应计所得税费用百，$540柏表B背伴调整分录皑(a)岸租金费用靶八半疤1000岸预付租金坝盎熬埃1000把记录租金费用。颁(b)芭易耗物资费用俺隘按扮300熬易耗物资盎哀拜芭300罢记录使用的易耗袄物资。澳(c)扮折旧费用疤半家具胺邦八艾275颁累计折旧艾蔼家具澳跋白邦275跋记录家具的折旧爸。袄(d)把薪金费用艾皑扮傲950霸应付薪金暗背瓣碍950敖发生的薪金费用伴。摆(e)搬应收账款瓣矮扒啊250百服务收入白哎翱矮250碍增加的服务收入捌。罢(f)挨未实现服务收入肮癌佰

57、斑150巴服务收入绊佰袄案150般记录已赚得的未笆实现收入。矮(g)扮所得税费用白胺哎摆540办应付所得税板盎安邦540挨发生的所得税费氨用。八表C案绊分类账柏资产爱负债办股东权益罢现金芭预付租金败应付账款鞍普通股版费用办余额把24800敖3000笆(a)把1000败余额伴13100般余额傲20000绊租金费用版余额昂2000拜(a)啊1000扳应收账款袄家具暗应付薪金扳留存收益班余额稗1000蔼2250皑余额背16500搬(d)皑950氨余额暗11250袄(e)凹250颁余额翱950熬薪金费用板余额傲2500摆股利岸950熬余额白3200百(d)癌950挨易耗物资唉累计折旧班艾家具皑未实现收

58、入邦余额拜1900柏700盎(b)疤300傲(c)耙275半(f)傲150败450颁余额把400疤余额懊275袄余额扒300吧易耗物资费用扒(b)疤300跋应付所得税叭余额澳300敖(g)岸540疤余额埃540白折旧费用蔼巴家具摆(c)邦275胺余额瓣275摆收入蔼公共事业费用澳服务收入巴余额哎400斑7000澳(e)败250奥所得税费用澳(f)霸150版(g)罢540搬余额暗7400肮余额耙540耙图表3-13 靶调整后的试算平鞍衡表笆海空旅行社按编制调整后的试霸算平衡表跋20X1年4月捌30日笆试算平衡表傲调整事项斑调整后的试算平奥衡表笆账户名称颁借方吧贷方暗借方白贷方稗借方巴贷方爸现金搬

59、24800肮24800办应收账款伴2250澳(e) 250柏2500癌易耗物资般700唉(b) 300啊400柏预付租金袄3000安(a) 100扮0案2000班家具唉16500鞍16500芭累计折旧挨昂家具矮(c) 275靶275埃应付账款艾13100岸13100岸应付薪金跋(d) 950俺950爱未实现服务收入拜450版(f) 150肮300邦应付所得税背(g) 540办540凹普通股柏20000哀20000办留存收益艾11250耙11250笆股利吧3200百3200阿服务收入拌7000肮(e) 250疤7400柏(f) 150鞍租金费用芭(a) 100扒0笆1000安薪金费用白950伴(

60、d) 95百0稗1900隘易耗物资费用吧(b) 30懊0靶300拌折旧费用皑(c)扳 俺 275拌275安公共事业费用凹400芭400敖所得税费用敖(g) 54蔼0扮540扳51800把51800哀3465昂3465蔼53815敖53815班邦检查点3霸-1白1背用调整后的试算半平衡表编制财务拜报表阿可以用调整后的敖试算平衡表来编矮制海空旅行社4扮月份的财务报表瓣。图表3-14氨说明了调整后的傲试算平衡表上的鞍账户如何编入财败务报表。收益表胺（图表3-15白）来自收入和费疤用账户。留存收柏益表（图表3-按16）说明本期疤留存收益变化的百原因。资产负债奥表（图表3-1安7）报告资产、耙负债和股东