15会计政策的估计与变更

1、1第十六章 会计 更正和会计政策选择 （1）掌握会计政策变更的条件；（2）掌握会计政策变更的会计处理；（3）掌握会计估计变更的会计处理；（4）掌握前期差错更正的会计处理；（5）熟悉会计估计变更的条件。一、目的及要求2第十六章 会计 更正和会计政策选择 （一）会计政策及其更正（二）会计估计及其更正（三）会计差错及其更正（四）会计政策选择主要内容3第十六章 会计 更正和会计政策选择 第一节会计政策变更一、会计政策变更 1、会计政策（Accounting policy） 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础也属于会计政策。 4第十六章 会

2、计 更正和会计政策选择 2、会计政策变更(Changes in Accounting policy) 会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。企业的会计政策一经确定，不得随意变更。如需变更的，应当在附注中说明。53、会计政策变更的条件 满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策：（1）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；（2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。以下各项不属于会计政策变更：（1）本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策；（2）对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。 6第十六章 会

3、计 更正和会计政策选择 二、会计政策变更的会计处理方法 （一）会计政策变更累积影响数对变更会计政策所导致的对净损益的累积影响数，及由此导致的对利润分配及未分配利润的累积影响数。 7 计算步骤为：第一步，根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；第二步，计算两种会计政策下的差异；第三步，计算差异的所得税影响金额；第四步，确定前期中的每一期的税后差异；第五步，计算会计政策变更的累积影响数。8第十六章 会计 更正和会计政策选择 累积影响数的处理方法 追溯调整法 未来适用法9第十六章 会计 更正和会计政策选择 (二）追溯调整法(Retroactive Adjustment Approach)。 追

4、溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。 1. 会计政策变更的累积影响数 变更当期的期初留存收益中； 如果提供比较会计报表，对于比较会计报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净损益各项目和会计报表其他相关项目，视同该政策在比较会计报表期间一直采用。 2.计算步骤：第一步，计算会计政策变更的累积影响数；第二步，进行相关的帐务处理；第三步，调整会计报表相关项目；第四步，会计报表附注说明。10追溯调整法案例【案例1】207年1月1日，甲股份有限公司按照企业会计准则规定，对建造合同的收入确认由完成合同法改为

5、完工百分比法，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为33%，税法按完工百分比法计算收入并计入应纳税所得额。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，两种方法计算的税前会计利润见表。 11追溯调整法案例不同方法确认的建造合同税前会计利润 单位：元年度完工百分比法完成合同法 203年以前 2000000 1500000 203年 1200000 1000000 204年900000 1200000 205年 1000000800000 206年 1300000 1100000 207年 1500000 160000012 根据上述资料，甲股份有限公司的会计处理如下：

6、（1）计算改变建造合同收入确认方法后的累积影响数，13改变建造合同收入确认方法后的累积影响数 单位：元 年度完工百分比法完成合同法税前差异所得税影响税后差异203年以前20000001500000500000165000335000203年1200000100000020000066000134000204年9000001200000-300000-99000-201000205年100000080000020000066000134000206年1300000110000020000066000134000小计64000005600000800000264000536000207年15000

7、001600000-100000-33000-67000总计7 900000720000070000023100046900014 甲股份有限公司在207年以前按完工百分比法计算的税前利润为6 400000元，按完成合同法计算的税前利润为5 600000元，两者的所得税影响合计为264 000元，两者差异的税后净影响额为536 000元，即为该公司由完成合同法改为完工百分比法的“累积影响数”。 15（2）会计处理调整会计政策变更累积影响数借：工程施工 800000贷：利润分配未分配利润 536 000递延所得税资产 264 000调整利润分配借：利润分配未分配利润53 600贷：盈余公积 53

8、 600 16（3）报表调整甲股份有限公司在编制207年度的财务报表时，应调整资产负债表的年初数（见下表3）；利润表、股东权益变动表的上年数（见下表4、表5）也应作相应调整。207年12月31日资产负债表的期末数栏、股东权益变动表的未分配利润项目上年数栏应以调整后的数字为基础编制。 17 资产负债表 编制单位：甲股份有限公司 207年12月31日 单位：元 资产年初余额负债和股东权益年初余额调整前调整后调整前调整后存货9 80000010600000盈余公600未分配利润600000108240018 利润表 编制单位：甲股份有限公司 207年度 单位：元 项目上期金

9、额调整前调整后一、营业收入1800000018500000减：营业成本1300000013300000二、营业利润39000004100000三、利润总额40600004260000减：所得税费用13398001405800四、净利润2720200285420019 股东权益变动表 编制单位：甲股份有限公司 207年度 单位：元 项目上年金额盈余公积未分配利润一、上年年末余额1700000600000加：会计政策变更53600482400前期差错更正二、本年年初余额1753600 108240020（4）附注说明207年甲股份有限公司按照企业会计准则规定，对建造合同的收入确认由完成合同法改为完

10、工百分比法。此项会计政策变更采用追溯调整法。206年的比较报表已重新表述。207年运用新的方法追溯计算的会计政策变更累积影响数为536000元。会计政策变更对207年损益的影响为减少净利润67000元，对206年度报告的损益的影响为增加净利润134000元，调增206年的期初留存收益402000元，其中，调增未分配利润361800元（40200090%）。21第十六章 会计 更正和会计政策选择 （三） 未来适用法(Prospective Approach).1.定义。是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。 .2

11、.特点：不需要计算会计政策变更发生的累积影响数；也不需重新编制以前年度的会计报表。3.案例【案例2】 A公司按照会计制度规定，从2000年1月1日起变更存货的计价方法，由先进先出法改为后进先出法。2000年1月1日的存货价值为250万元，2000年12月31日存货价值为220万元，当年销售额为2500万元，公司购入存货实际成本合计为1800万元。假设在2000年会计政策没有改变，即一直采用先进先出法，2000年12月31日的存货价值则为450万元，假设该年度的其他费用为120万元，所得税率为33%。 22未来适用法案例会计政策变更答案：计算会计政策变更对当期净利润的影响数2000年改变会计政策

12、后， A公司的销售成本期初存货购入存货实际成本期末存货25018002201830（万元）假设2000年A公司没有变更会计政策，销售成本期初存货购入存货实际成本期末存货25018004501600（万元） 两者销售成本的差额为230万元（18301600），A公司由于会计政策变更使当期利润总额减少了230万元。 扣除所得税的影响，使当期净利润减少了154.1万元（23023033%） 23第十六章 会计 更正和会计政策选择 第二节会计估计变更一、会计估计变更的概念 (Accounting Estimate)（一）会计估计的概念会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础

13、所作的判断。（二）会计估计变更的概念会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。例如，固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法。24第十六章 会计 更正和会计政策选择 （三）会计估计变更的主要原因： 赖以进行估计的基础发生了变化； 取得了新的信息、积累了更多的经验。 性质： 会计估计变更并不表明原估计方法有问题，只是表明原会计估计已经不能适应当前的实际情况，需要对其进行修正，以适用当期的实际情况 25会计估计更正案例3、会计处理方法未来适用法【案例】 A公司2000年1月1日起对管理用设备10万元（不考虑

14、净残值），按8年的折旧年限，采用直线法计提折旧。2002年1月1日根据当时的市场情况判断该项管理用设备的使用年限为6年。该项会计估计采用未来适用法处理：按原估计：每年计提折旧12 500元(100 0008)； 两年共计提折旧25 000元； 设备的净值为75 000元。改变会计估计后： 每年应计提折旧 75 000613 750元会计分录为： 借：管理费用 13 750 贷：累计折旧 13 75026第十六章 会计 更正和会计政策选择 三、讲解三、披露在会计报表附注中披露1.披露的内容主要有：.会计估计变更的内容和理由，包括变更的内容、变更的日期以及为什么要对会计估计进行变更；.2.会计估计

15、变更的影响数额；3.会计估计变更的影响数不易确定的理由。4.2.案例【案例】 对于案例4所述情形，会计报表附注说明： 本公司一台管理用设备，原始价值10万元，原估计折旧年限为8年，按直线法计提折旧，每年计提12 500元。 由于市场情况的变化，本公司于1997年将该项设备的折旧年限由8年变更为6年。 会计估计变更后，该项设备每年应计提折旧13 750元，对净利润的影响数为837.5元（13 75012 500）（133%） 27第十六章 会计 更正和会计政策选择 第三节前期差错更正一、前期差错的概念前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报。 （一）编报前

16、期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；（二）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响，以及存货、固定资产盘盈等 28二、前期差错更正的会计处理29会计差错更正案例3、案例 【案例】 A公司2001年发现，1999年1月1日投入使用的固定资产价值中未包括相应的借款费用200 000元（未预提借款费用），该项固定资产的原始价值为500万元，折旧年限为10年（不考虑净残值），按直线法计提折旧。该公司适用的所得税税率为33%，该公司所得税会计处理方法采用递延法，无其他纳税调整事项。按净利润10%分别计提法定盈余公积和

17、公益金。 分析：该项差错属于重大差错，并影响损益，应调整2001年期初的留存收益。发现差错前每年计提折旧50万元，发现差错后应计提折旧52万元，同时对所得税和盈余公积均产生影响。30会计差错更正案例会计分录调整固定资产价值 借：固定资产 200 000 贷：长期借款 200 000 补提折旧 借：以前年度损益调整 40 000 贷：累计折旧 40 000 调整递延税款 借：递延税款 13 200 贷：以前年度损益调整 13 200 结转以前年度损益调整 借：利润分配未分配利润 26 800 贷：以前年度损益调整 26 800 调整盈余公积 借：盈余公积 5 360 贷：利润分配未分配利润 5

18、36031 会计报表调整 (1)调整资产负债表年初数固定资产原价：调增200 000元；长期借款： 调增200 000元；累计折旧： 调增40 000元；递延所得税资产：调增13 200元；未分配利润： 调减21 440元；盈余公积： 调减5 360元。 (2)调整利润表及利润分配表的上年数管理费用：调增 40 000元所得税： 调减13 200元法定盈余公积：调减2 680元法定公益金： 调减2 680元未分配利润： 调减21 440元会计差错更正案例32第十六章 会计 更正和会计政策选择 三、讲解4、披露在会计报表附注中披露会计估计变更的内容主要有：4.1.重大会计差错的内容，包括重大会计差错的事项陈述和原因以及更正方法。4.2.重大会计差错的更正金额，包括重大会计差错对净损益的影响金额以及对其他项目的影响金额。【案例7】对于例6所述情形，其会计报表附注的说明为：本年度发现1999年固定资产少记借款费用20万元，使1999、2000两年留存收益虚增26 800元，少计累计折旧40 000元。在编制两年的比较会