税务会计与纳税筹划课件：第五章出口退税会计

1、第五章、出口货物免退税会计出口免退税1主要内容：1、出口货物免退税的范围2、出口货物免退税的计算3、出口货物免退税的会计核算2022/8/11出口货物免退税的基本政策1、出口免税并退税 出口免税:货物出口环节不征增值税、消费税。 出口退税:退还货物在出口前实际承担的税款。2、出口免税但不退税 出口免税:不征增值税和消费税 出口不退税：前一道的生产、 销售或进口环节是免税的或简易征收的，无退税。3、出口不免税也不退税 即出口货物照常征税。出口免退税22022/8/112022/8/11出口免退税3具备退税的货物条件必须是属于增值税、消费税征税范围的货物必须是报关离境的货物必须是在财务上作销售处理

2、的货物必须是出口收汇并已核销的货物。2022/8/11出口免退税4出口货物免退税方法对于增值税部分：先征后退（流通）、免抵退（工业）对于消费税部分：免税（工业）、免、退税（外贸）出口货物退税率增值税出口退税率主要分为5%、9%、13%、15%、17%五档。消费税出口退税率：与征税率相同 最新查询：根据国家税务总局出口退税文库2016A/szcktxlbweb/ （2016出口退税率在线查询）出口免退税52022/8/112022/8/11出口免退税6增值税出口货物免退税的范围出口免税并退税生产企业：自营或委托出口自产货物。有出口自营权的外贸企业：直接或委托出口的货物。特定货物企业应该为一般纳税

3、人免税并退税的特定货物 （1）对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物（2）对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物（3）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物（4）企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物2022/8/11出口免退税72022/8/11出口免退税8退税的外商投资企业采购国产设备 一般纳税人交通运输非增值税一般纳税人开发普通住宅海洋石油勘探开发2022/8/11出口免退税9只免税不退税生产企业的小规模纳税人：自营或委托出口货物 外贸企业购自小规模纳税人：普通发票出口货物（12种货物除外：抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、渔网

4、渔具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制品）外贸企业购进免税产品出口特殊货物2022/8/11出口免退税10只免不退特殊货物1.来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税。2.避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税。3.出口卷烟：有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷烟又征不退。4.军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税。5.国家规定的其他免税货物。2022/8/11出口免退税11不免税也不退税计划外出口原油。援外出口货物。国家禁止出口的货物，如天然牛黄、麝

5、香、 铜及铜基合金、白银等消费税出口货物免退税范围又免又退：有出口经营权的外贸企业只免不退：有出口经营权的生产企业不免不退：除生产、外贸企业外的一般商贸企业出口免退税122022/8/11出口免退税13退税率（额）应税消费品的征税率（额）企业出口不同税率的应税消费品，应分别核算，否则从低适用税率。2022/8/11消费税的退税率14第二节 出口退税的计算（难点）一、增值税的出口退税1、生产企业出口货物“免、抵、退”方法。“免”税：出口环节，免征增值税。“抵”税：应予退还的进项税额，抵顶内销产品应纳税额。“退”税：购进应抵的进项税额大于应纳税额时，对未抵完的部分予以退税。出口免退税2022/8/

6、11出口免退税15免抵退计算步骤（5步）：1、剔税：计算不得免征和抵扣的税额。（贷方：进项税额转出）免抵退税不得免征和抵扣的税额出口货物离岸价格（FOB)外汇人民币牌价（增值税率出口退税率）2、抵税：计算当期应纳增值税。（借、贷方比较）当期应纳税额内销货物的销项税额（进项税额免抵退税不得免抵税额）上期期末留抵的税额 0 当期应纳税额 （贷余） 当期免抵退税额时 当期应退税额当期免抵退税额(2)如果当期期末留抵税额当期免抵退税额时 当期应退税额当期期末留抵税额5、倒挤：当期免抵税额（借方：出口抵减内销产品应纳税额） 当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额该步骤主要是为了会计核算的平衡2022/8

7、/11免抵退计算步骤（5步）：17例题1 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17，退税率为13，2010年4月有关经营业务：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税34万元已经认证。上月末留抵税额3万元，本月内销货物不含税的销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。计算当期的免抵退税额。出口免退税2022/8/11181、当期免抵退税不得免抵的税额200（1713）8（万元）2、当期应纳税额10017（348）31726312（万元）3、出口货物免抵退税额2001326（万元）4、因为当期

8、留抵进项税额当期出口免抵退税额所以：当期应退税额26万元5、当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额26260万元该步骤主要是为了会计核算的平衡出口免退税2022/8/1122应交税费应交增值税期初余额5万进项税额68万销项税额17万进项税额转出8万（1）余额48万（2）出口退税26万（3）免抵税额0万（5）留抵税额22万出口免退税2022/8/11出口免退税23作业题1 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17，退税率为8，2010年6月有关经营业务：购进原材料一批，外购货物准予抵扣的进项税40万元已经认证。上月末留抵税额2万元，本月内销货物不含税的销售额100万元，收

9、款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。计算当期的免抵退税额并画出简易账户。2022/8/11出口免退税24出口企业有进料加工复出口业务，如何退税？7步1、计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额。免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额免税进口料件组成计税价格（出口货物征税率出口货物退税率）2、剔税：计算不得免征和抵扣的税额。免抵退税不得免征和抵扣的税额出口货物离岸价格（FOB)外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额2022/8/1125 3、抵税：计算当期应纳增值税。 当期应纳税额内销货物的销项税额（进项税额免抵退税不得免抵税额）上

10、期期末留抵的税额4、计算免抵退税额抵减额。 免抵退税额抵减额免税购进原材料价格材料出口货物退税率 免税购进原材料价格关税完税价格关税消费税5、算尺度：计算出口货物免抵退税额。 当期免抵退税额出口货物离岸价格（FOB)外汇人民币牌价出口货物退税率 免抵退税额抵减额6、比大小：确定应退税额。（比较3和5的大小）7、计算当期免抵税额。 当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额出口免退税2022/8/11出口企业有进料加工复出口业务，如何退税？7步26例题3 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17，退税率为13，2010年8月有关经营业务：购进原材料一批，取得增值税专用发票注明

11、价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税34万元已经认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上月末留抵税额6万元，本月内销货物不含税的销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。计算当期的免抵退税额。出口免退税2022/8/1127计算分析：1、免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额100（1713）4（万元）2、免抵退税不得免征和抵扣的税额200（1713）44（万元）3、当期应纳税额10017（344）61730619（万元）4、免抵退税额抵减额1001313（万元）5、当期免抵退税额200131313（万元）6、因为当期留抵进项税额当期

12、出口免抵退税额 1913 所以：当期应退税额13万元7、 当期免抵税额13-13=0出口免退税2022/8/112、外贸企业出口退税先征后退（1）外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项税额和退税率计算应退税额外贸收购不含增值税购进金额退税率 =出口货物的进项税-出口货物不予退税的税额出口货物不予退税的税额=出口货物的购进金额（增值税率-退税率）（2）外贸企业购自小规模纳税人的货物出口（12种货物） 5 农产品应退税额含税销售额/1+征收率退税率 6 其他产品 4% 商贸企业（3）凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，按以下公式计算退税：

13、应退税额增值税专用发票注明的金额6或5出口免退税282022/8/11二、消费税的出口退税计算只有外贸企业出口应税消费品，才有退税（采购环节的消费税）应退消费税出口货物工厂销售环节的已纳税额从价定率从量定额复合计税2022/8/11出口免退税2930第三节 出口货物免退税的会计核算1、生产企业出口货物应退增值税的会计处理例1： 假设某公司生产甲产品(增值税征税率17，退税率15)，2002年1月共销售7吨，其中4吨出口给A客户，出口额为CIF价100000美元，货款未收到，预计出口运费800美元，保险费200美元，美元记账汇率为827。内销量为3吨，内销金额600000元，销项税额102000

14、元。当月取得增值税进项税额合计80000元，上月期末留抵税额为0元。该公司无免税购进原材料的情况。 出口免退税2022/8/1131计算：1.出口离岸价(FOB)CIF-F-I100000-800-20099000(美元)2.免税出口销售额990008.27818730(元)3.当期免抵退税不得免征和抵扣税额99000827(17-15)=16374.6(元)4.当期应纳税额102000-(80000-16374.6)-038374.6(元）5.当期免抵退税额=99000827151228095(元)6.当期应退税额=0 7.当期免抵税额当期免抵退税额122809.5(元) 出口免退税2022

15、/8/1132会计分录：货物出口借：应收账款-A客户827000贷：主营业务收入-出口(甲产品)818730 预提费用-出口从属费用 827借：主营业务成本出口退税差额163746 贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出)163746出口免退税2022/8/1133内销借：应收账款/银行存款702000贷：主营业务收入-内销(甲产品)600000 应交税费-应交增值税(销项税额)102000计算应纳增值税额借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税)383746贷：应交税费-未交增值税 383746申报出口免抵退税借：应交税费 -应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)1228095（倒挤）贷：应

16、交税费-应交增值税(出口退税)1228095 出口免退税2022/8/1134(2)如果当期免抵退税额当期期末留抵税额0，则：当期应退税额当期期末留抵税额当期应免抵税额当期免抵退税额-当期应退税额案例2承上例，假设内销量为1吨，内销金额200000元，销项税额34000元。其他条件不变。出口免退税2022/8/1135具体计算如下：1.当期免抵退税不得免征和抵扣税额99000827(17-15)164746(元)2.当期免抵退税额99000827151228095(元)3.当期应纳税额0(元)4.当期期末留抵税额(80000-163746)-34000=296254(元)5.当期期末留抵税额当

17、期免抵退税额6.当期应退税额当期期末留抵税额296254(元)7.当期免抵税额=1228095-296254931841(元) 出口免退税2022/8/1136货物出口借：应收账款-A客户827000贷：主营业务收入-出口(甲产品)818730 预提费用-出口从属费用 827借：主营业务成本出口退税差额163746 贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出)163746出口免退税2022/8/1137内销借：应收账款或银行存款234000贷：主营业务收入-内销(甲产品) 200000应交税费-应交增值税(销项税额) 34000申报出口免抵退税借：应收出口退税款 296254 应交税费 -应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)931841 贷：应交税费-应交增值税(出口退税)1228095 出口免退税2022/8/1138(3)如果当期期末留抵税额当期免抵退税额时，则：当期应退税额当期免抵退税额当期应免抵税额0案例3，承例2，假设当期取得进项税额合计180000元，其他条件不变。 出口免退税2022/8/11392、外贸企业出口货物应退增值税的会计处理：案例： 某进出口公司2