国际经济学英文课件：part five Legal System of International Taxation

1、International Economic LawPart FiveLegal System of International TaxationChapter EighteenGeneral Introduction to Legal System of International TaxationSection One Concept and Characteristics一、 Concept 国际税法是适用于调整在跨国征税对象（即跨国所得和跨国财产价值）上存在的国际税收分配关系的各种法律规范的总称。国际税法的调整对象是国际税收分配关系,即国家与跨国纳税人之间的税收征纳关系和国家间的财权利

2、益分配关系的统一体。注意：国际税法调整的国际税收关系仅限于所得税和财产税，不包括关税、增值税等间接税。 二、 Characteristics（一）主体的特殊性1、征税主体：两个或两个以上国家，既享有征税权利，又负有相应义务。（国内税收：一个国家，只享有征税权利不负担义务）2、纳税主体：跨国纳税人，就同一征税对象向两个国家负有纳税义务。（国内税收：国内纳税人，仅对一个征税国家负有纳税义务）（二）客体的特殊性即国际税收的征税对象，是纳税人的跨国所得和跨国财产价值。（三）内容的特殊性两个征税主体与纳税人之间的权利义务关系，体现为非对等的强制无偿性。两个征税主体之间的权利义务关系，则建立在对等互惠的基

3、础上。三、Function of International Tax Law实现对跨国征税对象的公平合理的税收分配关系，促进国际贸易和投资的正常发展。维护国家税收主权和涉外纳税人基本权 消除和避免国际双重征税防止国际逃税和国际避税实现国际税务合作所谓跨国所得就是指所得的来源地与所得收益人居所地不在同一国境内的所得，它主要包括两类：本国居民来源于外国的所得；非本国居民的外国人来自本国的所得。Section Two Source of International Tax Law一、Domestic Laws国内法渊源各国涉外税法例如我国个人收入所得税法、企业所得税法中的涉外规范：例如个人收入所得税

4、法 ：第1条 在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。例如企业所得税法：第2条 企业分为居民企业和非居民企业。本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。第3条 居民企业应当就其来源于中国境内

5、、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。二、 International Tax Agreement(一) Concept and Types of International Tax Agreement税收协定 (Tax Agreement)，又称国际税收协定，国际税收条约。是指两个或两个以上主权国

6、家，为了协调相互之间的税收管辖关系和处理有关税务问题，通过谈判缔结的书面协议。签署税收协定主要是为了促进跨国经济、技术交流，避免税收因素对跨国经济交往形成障碍。 包括国际税收协定以及其他国际条约中与国际税收有关的规定。中华人民共和国政府和日本国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定/ssxd.jsp (二) Main Content of International Tax Agreement 1.征税权的划分与协定的适用范围 2.常设机构的约定 3.预提税的税率限定 4.税收无差别待遇 5.避免国际偷税、逃税 (三) Patten of OCED and UN（经合组织和联合国）经合组

7、织和联合国这两个国际性税收协定范本是世界各国处理相互税收关系的实践总结，它们的产生标志着国际税收关系的调整进入了成熟的阶段。这两个范本主要包括以下几方面基本内容：1、 Patten of OCED 2、 Patten of UN三、 International Tax Customs 国际税收惯例：是在国际经济交往中处理国家间税收权益关系，反复出现并被各国所接受，因而具有法律约束力的税收通例。 居民税收管辖权、对外国人的税收无差别待遇原则、对外交使领馆人员的税收豁免等曾一度被认为是国际税收惯例之一 。Chapter NineteenTaxation JurisdictionSection On

8、e General Introduction to Taxation Jurisdiction一、 Concept 税收管辖权是一国政府所拥有的征税方面的权力，是一国主权在税收领域的体现，具有排他性和独立性。居民税收管辖权（属人）国籍税收管辖权（属人）所得来源地税收管辖权（属地）二、 Resident and Resident Jurisdiction居民税收管辖权是指征税国基于纳税人与本国存在着的居民身份关系的法律事实而主张行使的征税权。 特征： 无限纳税义务（纳税人就来源于居住国境内外的所得、存在于居住国境内外的财产都要向居住国纳税） 关键：居民身份的判定 在各国得到普遍采用 国籍税收管辖

9、权，又称为公民税收管辖权，是征税国根据纳税人与本国之间存在着国籍的身份隶属关系而主张的征税权。 特征： 无限纳税义务 连接因素是国籍 少数国家采用（美国、墨西哥）三、 the Place of Source and Source Jurisdiction所得来源地税收管辖权是指征税国对纳税人来源于该国内的所得或位于其境内的财产行使的征税权。 特征： 有限纳税义务 关键：所得来源地的判断Section Two Resident Jurisdiction一、Confirmation Standard for Resident(一) Confirmation for Resident of Natu

10、re Person(1) Domicile：住所 住所标准是指一国根据自然人在征税国的境内是否有住所这一法律事实来确定自然人的居民或非居民身份。（不同于居所）。(2)Period of Stay：居住期限 居住时间标准是一个自然人在一个纳税年度内在一国连续或累计居留的天数达到了税法规定的标准，它就得以本国税收居民的身份承担纳税义务。 有的国家规定为半年，如加拿大、法国、意大利等国家 有的国家规定为一年期限，如中国、日本、韩国、巴西 (3)Nationality：国籍 美国、墨西哥例如中国：1、税收居民：在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规

11、定缴纳个人所得税。在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。在境内居住满一年，是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日。临时离境的，不扣减日数。前款所说的临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。 2、非税收居民：在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。自然人居民身份确认案 案情：悉尼一律师被派到新赫布里底群岛（当时为英法共管地）工作。该律师卖掉他在悉尼的房子同妻子一起来到该岛后，开始住在旅馆，不久后租住了一所房子，租期12个月并可续租12个月

12、。另外他和他妻子还在当地取得了允许居住2年的居住许可证。该律师在岛上工作20个月后生了一场大病，立即到悉尼医治，随后又很快返回岛上工作。澳大利亚税务部门要求该律师就其从该岛上取得工资收入向澳大利亚政府纳税。注：澳大利亚判定自然人居民身份的标准有两个：（1）在澳大利亚有长期居所；（2）在纳税年度内连续或累计在澳大利亚停留半年以上。 问题：该律师是否应就其从该岛上取得工资收入向澳大利亚政府纳税？(二)Confirmation for Resident of Artificial Person(1)Place of actual administrative organization法人的实际管理地

13、和控制中心地是指法人权利的行使地，也就是公司法人经营管理和决策作出地点。 一般是董事会所在地或股东经常召集开会的地点。 采用这一标准的国家主要有墨西哥、新加坡、马来西亚等国。(2)Place of registration 注册地标准是指法人的居民身份依照其注册成立国确定，即一个法人是依照哪一国的法律注册成立的，该法人即为成立地国的纳税居民。采用这一标准的国家有美国、法国、丹麦、瑞典等。(3)Place of the head office 总机构所在地标准是根据法人的总机构位于哪一国家，判断该国法人是否属于该国的居民纳税人。总机构一般是指法人的主要营业所或是负责管理和从事法人的日常经营活动的

14、机构。 采用这一标准的国家有加拿大、比利时、澳大利亚、德国等国。例如我国：本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 企业所得税法第二条所称实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。企业所得税法第二条第三款（非税收居民设立的机构、场所）所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：（一）管理机构、营业机构、办事机构；（二）工厂、农场、开采自然资源的场所；（三）提供劳务的场所；（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。非

15、居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。法人居民身份确认案 案情：比尔斯联合采矿有限责任公司是一家在南非登记注册成立的企业，公司总机构设在南非的金伯利，其产品的开采地、销售合同签订地、交货地和利润来源地均在南非。公司一部分董事住在南非，主要的董事住在英格兰。公司的董事会议有时在南非召开，有时在伦敦召开，但公司重要的经营决策只在伦敦召开的董事会全体会议上才做出。本案的争议的焦点在于该公司是否在英国拥有税收居所，能否构成英国政府纳税人。该公司认为自己是南非的居民公司，就英国

16、政府通知纳税的行为向英国法院起诉。英国法院判决该公司具有英国的居民身份，应向英国政府纳税。 问题：本案中英国法院采用的是什么标准？ 二、 Confliction of Jurisdiction税收管辖权冲突 案情：库克是美国公民，后移居中国，并在中国取得居所。美国税务当局依美国收入法责令库克将其收入转回国内缴纳所得税。库克依从了这一指令，但提出抗议，声明产生该项收入的财产位于中国。库克在支付税金后提出诉讼。1、中国税收居民管辖权2、美国税收公民管辖权Section Three Source Jurisdiction一、Classification of Transnational Income

17、(1) Business income(2) Investment income(3) Income from labor service(4) Income from Property第六条企业所得税法第三条所称所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。二、 Confirmation Standard for the Place of Source发生地、支付地、转让地、不动产所在地、支付收入的企业、个人的住所地标准。收入来源地的确认标准：中华人民共和国个人所得税法实施条例 第五条 下列所得，不

18、论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得: (一)因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得； （劳务履行地）(二)将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；（租赁财产的实际使用地）(三)转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；（不动产所在地） (四)许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；（权利使用地标准） (五)从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。 （支付人所在地）居民企业采注册登记标准和实际管理机构标准，对境内外所得收税；对非居民企业采常设机构原则，常设机构利润范围采实际联系原则第三条居民企

19、业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。第七条企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定： （一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动

20、产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；（四）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；（六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。第八条企业所得税法第三条所称实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。 Chapter TwentyInternational Double and Overlapping Taxation

21、（重复和重叠征税）Section One International Double Taxation一、 Concept and Characteristics 国际重复征税：指两个或两个以上的国家各自依据其税收管辖权，按照同一税种对同一纳税人的同一征税对象在同一征税期间内同时征税。国际重复征税的特点：（1）征税主体的双重性。（2）纳税主体与课税客体的同一性。（3）课税税种的同类性。课征相同的税种或类似的税种。（4）纳税人承担税负的国际性。 国际重复征税案例 案情：某甲在A国有自己的居所。1999年，甲离开A国去B国从事经营活动，在B国居住了150天并取得一笔收入。甲回到A国，先后收到了A国和

22、B国要求其缴纳个人所得税的通知。根据A国税法规定，A国公民离开A国满180天的为A国的非居民；根据B国税法规定，凡在B国居住满90天的人为B国居民。 问题：国际重复征税产生的原因是什么？二、 Harm of International Double Taxation三、Causes四、 Methods for Elimination of International Double Taxation-International Agreement(一) exemption System（免税法） 免税制：又称豁免法，指居住国对本国居民来源于或存在于来源国的并已向来源国纳税了的那部分跨国所得，在一

23、定条件下放弃居民税收管辖权，允许从其应税所得中扣除，免予征税的制度。 缺点：（1）这种方法未能同时兼顾居住国、来源地国和跨国纳税人这三方主体的权益； （2）在来源地国税率低于居住国税率的情况下，违反税负公平原则。 仅有法国、丹麦、澳大利亚、瑞士及拉美一些国家实行免税制。 一般适用于营业利润、个人劳务所得、不动产所得和境外财产价值，对投资所得不适用免税制。 1、全额免税法(Method of Full Exemption) 指居住国对居民纳税人来源于境内的所得计算征税时，仅按境内所得额确定应适用的税率，不考虑其来源于境外的免于征税的所得数额。 其计算公式为：居住国应征所得税税额=居民的国内所得适

24、用税率 2、累进免税法(Method of Progressive Exemption) 指居住国虽然对居民纳税人来源于境外的所的免于征税，但在对居民纳税人来源境内的所得确定应适用的累进税率时，要将免于征税的境外所得考虑在内。 其计算公式为：居住国应征所得税税额=国内和国外总所得适用税率国内所得国内和国外总所得某跨国纳税人的国内外所得共计40万美元，其中在居住国所得30万美元，收入来源国所得为10万美元。收入来源国实行30%的比例税率。居住国实行0%50%的累进税率，30万美元所得的适用税率为35%，40万美元的适用税率为40%。问： （1）如果居住国不采取任何避免国际重复征税的措施, 该跨国

25、纳税人国内外纳税的总税负是多少? （2）如果居住国采用全额免税法, 该跨国纳税人国内外纳税的总税负是多少? （3）如果居住国采用累进免税法, 该跨国纳税人国内外纳税的总税负是多少?(二) Deduction（扣除法） 指居住国政府对居民纳税人因国外所得而向来源国缴纳的税款，允许作为扣除项目从应税所得额中扣除，就其余额适用相应的税率计算应纳税额。 其计算公式为：居住国应征所得税税额=（居民的国内和国外总所得国外已纳所得税额）适用税率 某跨国纳税人有国内外应税所得12.7万元，已知在来源国缴纳所得税5万元，居住国所得税税率为40%，如果居住国采用扣除法，则该跨国纳税人需要居住国缴纳多少税收？(三)

26、 Credit System （抵免法） 指居住国按本国的居民纳税人在世界范围内的所得汇总计算其应纳税款，但允许其将因境外所得已向来源国缴纳的税款在本国税法规定的限度内从本国应纳税额中抵免。 其基本公式为：居住国应征所得税税额=居民的国内和国外总所得适用税率国外已纳所得税额。 限额抵免：即对国外所纳税款的抵免额不能超过按本国税法规定的税率应缴纳的税款额。即抵免限额=国外总所得（居民的国内和国外总所得）应适用的税率分国抵免限额：分别计算来源国的抵免限额，一国一个限额。其计算公式为：分国抵免限额=某一外国应税所得（居民的国内和国外总所得）应适用的税率。综合限额抵免：将居民来源于境外的所得看作一个整

27、体，按居住国税率计算出一个统一的抵免限额。其计算公式为：综合抵免限额=国外应税所得总额（居民的国内和国外总所得）应适用的税率。对跨国纳税来说，分国限额和综合限额各有利弊：（1）当跨国纳税人在高税率国与低税率国均有投资时，综合限额优于分国限额；（2）当国外分公司有亏有盈时，分国限额优于综合限额。案例：甲国某跨国公司A来自境内所得1000万元，另有来自乙国B分公司利润100万美元和丙国C分公司利润200万元。甲、乙、丙三国的公司所得税分别是40%、50%和30%。A公司通过B分公司已缴乙国税款50万元，通过C分公司已缴丙国税款60万元。（1）如甲国实行分国限额抵免法，计算A公司应纳居住国甲国的税款

28、。 （2）如甲国实行综合限额抵免法，计算A公司应纳居住国甲国的税款。（四）Tax sparing（税收饶让） 指居住国政府对本国居民因在收入来源国享受所得税减免等优惠而未缴纳的税款，视同已经缴纳，并允许从其应纳本国税款中得以抵免。 Section Two International Overlapping Taxation一、 Concept and Characteristics国际重叠征税：指由于两个或两个以上的国家各自依据其税收管辖权，对同一所得按本国税法对公司和股东分别征税，形成对不同纳税人的同一所得征收两次以上税收的行为。二、 Difference between double ta

29、xation and overlapping taxation国际重叠征税与国际重复征税的区别1、国际重复征税是对同一纳税人的同一所得重复征税，国际重叠征税是对不同纳税人的同一所得两次或多次征税。2、国际重复征税只发生在国际间，不发生在国内；国际重叠征税发生在国际间，此外还存在国内重叠征税。3、国际重复征税一般发生在单个的公司和单个的个人的税收的征纳关系上。国际重叠征税中至少一个纳税人是公司。三、 Harm of international Overlapping Taxation四、 Methods for Elimination of Overlapping Taxation（一）股息收入

30、国的措施1、对来自国外的股息减免所得税 这是不少国家的通常做法，可以在一定程度上解决国际重复征税问题。通常要求收取股息的公司必须在付出股息的公司中持有一定数量的股份。2、准许母、子公司合并报税 3、实行间接抵免间接抵免只发生在母公司与子公司分设在两国时，并且：（1）享受者必须是法人股东，而不能是自然人股东；（2）该法人股东必须是直接投资者，而不是坐享股息的证券投资者；（3）作为直接投资者的法人股东在付出股息公司中所拥有的有投票权的股票必须达到一定的数量。实行间接抵免时也必须确定抵免限额，其计算方法为： 首先，计算视为纳税额，这一份额视为收取股息的母公司向子公司所在国缴纳的所得税额。 视为纳税额

31、=母公司股息/子公司税后所得子公司向所在国缴纳的所得税款。 其次，计算母公司来自国外的应税所得。 最后，母公司的国外应税所得乘以其居住国的公司所得税税率。（二）股息付出国的措施 1、双税率制 又称分割税率制，前联邦德国1953年1月1日率先实行。具体做法是对用于分配股息的利润和不用于分配股息的利润实行不同的公司税率，前者税率低，后者税率高。 实行双税率制的国家有德国、奥地利、日本、芬兰和挪威等。 2、折算制又称冲抵制，由法国1966年1月1日率先施行。具体做法是公司按税法规定缴纳公司所得税，并用税后利润分配股息，对于分配到股息的股东，国库按其收到的股息额的一定比例退还公司已缴纳的税款。然后以股

32、息与所退税款之和为基数按适用税率对股东计征所得税，纳税余额便是净股息所得。 实行折算制的国家有法国、英国、爱尔兰、意大利和德国。 Chapter NineteenInternational Avoidance and Evasion of Taxation（国际避税、逃税）Section One General Introduction一、 Concept of International Avoidance and Evasion of Taxation国际逃税与避税的概念国际逃税，指跨国纳税人利用国际税收管理和合作上的困难与漏洞，采用种种隐蔽的非法手段，以达到逃避有关国家税法或税收协定规定

33、的纳税义务的行为。国际避税，指跨国纳税人利用各国税法规定上的差别，通过种种公开的合法手段，以减轻或规避其本应承担的国际纳税义务的行为。国际逃税与避税的区别 1、性质不同；2、采用的方法不同；3、发生的时间不同；4、对其处理方法不同 二、 Cause 1、国际逃税的产生原因：（1）主权国家所决定的税收管辖范围不同；（2）语言、文字、会计制度不同；（3）未签订税收协定，缺少国际税收合作；2、国际避税的产生原因 ：（1）各国税法中纳税人概念不同。（2）课税的程度和方式不同。（3）运用税率上的差别。（4）避免重复征税的方法上的差别。（5）税法有效实施上的差别。 三、 Harm in Internati

34、onal Avoidance and Evasion of Taxation Section Two Basic Ways of International Avoidance and Evasion of Taxation一、Main Ways of International Evasion of Taxation国际逃税主要方式：1、匿报应税收入和财产 经常发生在纳税人在国外拥有的财产或获得的股息、利息以及薪金和报酬等项收入上。2、虚报成本费用和投资额 是纳税人最常用的偷漏税方式。3、伪造账册和支付凭证。 二、 Main Ways of International Avoidance of Taxation国际避税主要方式： 1、纳税主体进行跨国移动 这是自然人常用的一种方式。 企业法人也可能通过选择注册成立地或改变总机构所在地和决策控制中心地的方式，规避高税率