《纳税会计》教学辅导

1、敖纳税会计教皑学辅导（三） 关税会计一、关税概述关税的涵义氨关税是各国根据挨本国经济和政治白的需要，由海关柏依据关税法对进颁出国境或关境的百货物和物品征收背的一种流转税。肮一般分为进口关暗税、出口关税和靶过境税。叭 版关税的作用斑关税是贯彻对外爱经济贸易政策的拔重要手段，它在白调节经济、促进挨贸易往来、保护唉民族企业、防止巴国外经济侵袭、扳争取关税互惠、皑增加国家财政收霸入等方面都具有芭重要作用。 关税种类坝依据不同标准，把关税可以划分为巴不同种类。安按征收对象划分暗：稗进口关税（Im澳port Du办ty）,出口关跋税（Exper凹t Duty）安和过境税（Tr邦ansit D摆uty）罢2

2、、巴按征收目的划分袄：袄财政关税和保障拔性关税、报复性罢关税、反倾销税芭、反补贴税等。败3、捌按征收标准划分懊：斑从量税（Spe袄ific Du稗ty）,从价税氨（Ad Val奥orem Du霸ty）混合税（懊Mixed o白r Compo盎und Dut哀y）滑准税（S奥liding 佰Duty）摆4、矮按税率制划分：哀自主关税和协定翱关税 关税特点柏纳税的统一性和芭一次性袄征收上的过爸“哎关瓣”把性案税率上的复式性霸，同一进口货物扒设置最惠国税率扮、协定税率、特敖惠税率和普通税板率。征管上的权威性叭对进出贸易的调啊节性矮 哎关税征收制度纳税人埃可分为贸易性商案品纳税人和物品笆纳税人两大类拔

3、2、征税范围（疤对象）爱关税纳税范围是翱准许进出我国国瓣境的货物和物品背3、出口税则、挨税目和税率胺巴进出口税则又称案海关税则霸，是一国政府根埃据国家关税政策叭和经济政策，通蔼过一定立法程序绊制定公布实施的癌对进出口商品计罢征关税的规章和岸对进出口的应税叭与免税商品的关胺税税率表。海关百据以征收关税，败是关税政策的具扳体体现。颁海关税则一般包把括两部分：一部傲分是海关课征关瓣税的规章条例及稗说明；另一部分癌是关税税目税率矮表。进出口税则摆以税率表为主体笆。皑稗关税税目、税率熬税则商品分类目邦录：2002年把我国海关进出霸口税则规定全蔼部应税商品共分拔为21大类（教爸材P149啊拜150）进口税

4、俺则总税目数为7拜316个，我国扮出口税则税目总隘数为36个。埃税则归类，就是罢按税则的规定，袄将每项具体进出案口商品按其特性邦在税则中找出其摆最适合的某一个坝税号，即叭“坝对号入座瓣”八以便确定其适用拌税率，计算其关耙税税负。盎税率：关税税率扮分为进口税率和安出口税率两部分瓣。A、进口税率鞍进口税率中对同氨一货物，又区分扒情况规定了最惠爱国税率、协定税摆率、特惠税率和奥普通税率共四栏皑税率。扒最惠国税率翱适用原产于与我板国共同适用最惠捌国待遇条款的W拜TO成员国或地佰区的进口货物或伴原产于与我国签耙订有相互给与最懊惠国待遇条款的摆双边贸易协定的绊国家或地区的货阿物，以及原产于摆我国境内的进口

5、扮货物。巴协定税率斑适用于原产于我爸国参加的含有关芭税优惠条款的区哀域性贸易协定有摆关缔约方的进口拔货物，目前对于敖原产于韩国、斯跋里兰卡和孟加拉鞍3个曼谷协定成敖员的739个税矮目进口商品实行敖协定税率（即受邦益协定税率）啊特惠税率罢适用原产于与我扒国签订有特殊优拌惠关税协定的国埃家或地区的进口凹货物，目前对原白产于孟加拉的1矮8个税目进口商鞍品实行特惠税率暗（即曼谷协定特隘惠税率）哎普通税率癌适用原产于上述般国家或地区以外吧的其他国家和地凹区的进口货物。芭按照普通税率征岸税的进口货物，伴经国务院关税税扒则委员会特别批爸准，可以适用最疤惠国税率。坝原产地采用挨“吧全部产地生产标半准啊”昂和扳

6、“把实质性加工标准案”班两种国际上通用跋的原产地标准。捌全部产地生产标版准哀是指进口货物澳“挨完全在一个国家隘或地区内生产和盎制造巴”扒，生产制造过即摆为该货物的原产哎国。百实质性加工标准奥适用于确定有两拜个或两个以上国把家或地区参与生拌产的产品的原产办国标准。其基本碍涵义是：经过几疤个国家加工，制扮造的进口货物，百以最后一个对货吧物进行经济上可唉视为实质性加工般的国家作为有关翱货物的原产国。罢“蔼实质性加工澳”半是指产品加工后爱，在进出口税则蔼中四位数税号一把级的税则归类已澳经有了改变，或霸者加工增值部分版所占新产品总值伴的比例，已超过坝30%及以上的敖。 出口税率 隘我国对出口商品佰一般不

7、征出口税八，但对须限制出癌口的商品及少数扒出口商品也开征爱出口关税。出口搬税率为一栏税率靶，统一实行一种靶差别比例税率，白现行税则对36版种商品计征出口翱关税，其中23昂种商品税率实行疤0-20%的暂爸定税率，其中1办6种商品为零关柏税，6种商品税霸率为10%以下澳。与进口暂定税蔼率一样，出口暂隘定税率优先适用埃于出口税率中规翱定的出口税率。芭真正征收关税的碍商品只是20种蔼商品。税减免袄关税减免权限属肮于中央。主要有盎以下几种减免。八半 法定减免奥，是指进出口巴关税条例和柏进出口税则中办明确规定的减免叭税。纳税义务人佰无须提出申请，安海关可按规定直蔼接予以减免税。肮具体条款见教材佰P151页

8、。搬哀 特定减免伴，是指在关税基凹本法规确定的法袄定减免以外，由笆国务院或国务院跋授权的机关颁布百法规、规章特别背规定的减免，也岸称政策性减免。版特定减免一般有摆地区或企业、用哀途的限制，海关巴需要进行后续管拌理，也需进行减稗免税统计。主要拌有：科教用品、板残疾类用品、扶鞍贫、慈善性捐赠把物资，办“肮三来一补笆”肮即来料加工、来八样加工及来件装癌配和补偿贸易以般及进料加工复出柏口业务，免征进邦口关税、增值税摆、消费税。如果案为内销时应照章俺纳税，如果使用岸剩余料件或生产罢产品内销时，经隘核准价值在进口矮料件总值2%以爱内，且总价值在奥5000元以下扳的，免税。搬边境贸易进口物澳资般：边民通过互

9、市翱贸易进口的商品伴，每人每日价值哎在3000元以搬下的，免征进口颁环节的关税和增颁值税。霸边境小额贸易企瓣业哎除烟、酒、化妆耙品以及国家规定八必须照章纳税的把其他商品外，进碍口环节关税和增啊值税减半征收安。特定行业或用哀途减免税稗：对开采石油、安天然气相关项目凹进口国内不能生挨产或性能不能满疤足要求的设备、熬仪器、零配件等鞍免征关税和增值半税。哀袄 临时减免佰，是指在法定减岸免和特定减免范败围以外，对纳税阿人由于特殊原因半临时给予的减免半。由国务院根据昂海关法对某昂一进口货物特殊肮情况的减免，实盎行一案一批制度扒。岸佰 保税制度埃，是指对进口货凹物由海关批准指疤定存放场所暂不跋征收进口税的一

10、耙种海关管理制度俺。如设立的保税翱区有保税工厂、笆保税仓库。均是办指在限期内复运把出口就不征税，扳进入国内市场就版再征税。八根据中华人民扮共和国海关入境胺旅客行李物品和芭个人邮递物品征扒收进口税的办法懊对入境旅客行袄李物品和个人邮隘递物品征收进口柏关税、进口环节肮增值税和消费税癌。版行李和邮递物品艾进口关税简称澳行邮税盎。是对个人非贸八易性入境物品征办收的进口关税和扳进口工商税的总拔称。拌鞍纳税人：是指携颁带应税个人自用笆物品入境的旅客搬、运输工具服务懊人员，进口邮递伴物品的收件人以败及以其方式进口扳应税个人自用物拌品的收件人。半傲课税对象：是指百应税行李物品，疤个人邮递物品，奥馈赠物品以及以

11、跋其他方式入境的办个人物品等项物盎品。简称进口物皑品。对于进口应挨税个人自用汽车百、摩托车及其配扳件、附件以及超爸过海关规定自用拔合理数量部分的案应税物品应按货办物进口程序办理稗报关验放手续。税率：翱税目扒税率凹烟、酒摆50%安纺织品及其制成案品肮摄像机、摄录一柏体机熬数码照相机及其芭它电器用具案照相机、自行车氨、手表把钟表、化妆品罢20%胺书报、刊物、电阿影片案录音像带、金银罢及其制品办食品、饮料和其盎他商品疤10%碍鞍计税依据：海关皑参照该项物品的按境外正常零售平哀均价格确定完税岸价格。实行从价疤计征。疤案纳税期限：海关跋按照填发税收缴板款书当日有效的敖税率和完税价格岸计算征收，纳税袄人应

12、当在海关放敖行应税个人自用澳物品之前交清税般款。5、关税缴纳背按关税纳税义务发半生时间及纳税期叭限按进口货物鞍自运输工具申报艾进境之日起挨14日内笆，按出口货物翱在货物运抵海关摆监管区后装 办货的按24小时以前艾，应由进出口货袄物的纳税义务人办向货物进（出）爱境地海关申报。稗进出口货物的收挨发货人或其代理板人，应当在海关案填发税款缴纳证熬之日起捌15日内摆（星期日和法定稗节假日除外）向肮指定银行缴纳税捌款。申请延缓缴安纳关税经批准缓佰纳关税的纳税人矮，在批准期限内败，需按月支付白10罢癌的利息。逾期缴跋纳的除依法追缴邦外，由海关自到版期的次日起至交阿清税款日止，鞍按日加收欠缴税氨款的滞纳金傲。

13、超过3个月仍肮未缴纳的，海关伴可责令担保人缴班纳税款或者将货敖物变价抵缴，必案要时，可通知银扳行在担保人或纳蔼税人存款内扣缴碍。纳税地点暗海关征收关税时癌，根据纳税人的隘申请及进出口货搬物的具体情况，扮可以在关境地征隘收，也可以在主啊管地征收。纳税扮人向海关指定银扒行缴纳。霸A、关境地征收瓣，即口岸纳税八指不管纳税人的啊住址在哪里，进八出口货物在哪里盎通关，纳税人即坝在哪里缴纳关税吧，这是一种常见吧的方法。奥B、主管地纳税碍，亦称集中纳税扮纳税人缴纳关税敖，经海关办理有办关手续，进出口柏货物即可由纳税板人住址所在地的澳海关监管其通关拔，关税也在纳税伴人住址所在地缴颁纳。昂隘关税的补征和追氨征挨

14、进出口货物完税皑后，如发现少征懊或漏征税款，海摆关应自缴纳税款扒或者货物放行之芭日起一年内，向柏收发货人或其代唉理人补征。因收跋发货人或其代理俺人违反规定而造绊成少征或漏征的蔼，海关在三年内熬可以追征，特殊拔情况可延至10俺年追征。骗取退八税款，可无限期蔼追征。 关税退税扳进出口货物收发颁货人或其代理人鞍，因多缴、误缴肮税款，可自缴纳巴税款之日起一年肮内，书面声明，巴连同纳税收据向翱海关申请退税，稗逾期不予受理。背海关自受理退说叭申请30日内作笆出书面答复通知柏退税申请人。二、关税的计算挨应纳税额的计算氨：昂从价税应纳税额佰：瓣 拔 关税税额=应扮税进（出）口货爱物数量拜傲单位完税价格邦袄税率

15、安 斑从量税应纳税额般：肮 板 关税税额=应暗税进（出）口货矮物数量办蔼单位货物税额白 白复合税应纳税额鞍：凹先计征从量税，盎再计征从价税百关税税额=应税霸进（出）口货物颁数量拜熬单位货物税额+稗应税进（出）口班货物数量搬暗单位完税价格罢艾税率盎滑准税应纳税额爱：哎关税税额=应税伴进（出）口货物耙数量笆胺单位完税价格白澳滑准税税率吧 滑准税背税率计算公式在瓣进出口商品税隘目税率的后面把，该公式是一个鞍与应税进（出）凹口货物完税价格靶相关的取整函数瓣。凹完税价格的确阿定邦1、完税价格的哎涵义叭完税价格是指海佰关计征关税所依般据的价格，即应哎税价格。稗关税的完税价格罢是以成交价格为颁基础的，而国际

16、叭贸易中货物买卖蔼的交易条件涉及八到运输途中风险爱由谁承担，运输斑路途的运费、保半险费、其他费用把由谁负担，因此岸每一贸易条件必隘须在理论上订立霸两个临界点，第肮一是般“按交货临界点熬”般又称风险临界点耙，货物达到这个氨临界点，从法律唉观念上，可以认昂为卖方已经尽到疤交货责任，将货傲物交与买方，故胺在这个临界点以拜前货物遇到风险唉发生损失由卖方罢承担责任，在这埃个临界点以后，爱货物遇到风险发班生损失由买方承班担责任。第二是稗费用临界点，在傲这个临界点以前巴发生的运费（有瓣时加保险费）由哀卖方负担，在这巴个临界点以后发班生的运费（有时哀加保险费）由买敖方负担。柏贸易条件由单价案金额、符号、地胺点

17、组成；如US凹D12.00 扒 PER SE扳T FOB S蔼HANG HA熬I表示每套12扳美元上海港船上斑交货。奥根据国际商业条奥件，确定了13案项贸易条件（交霸易价格）绊芭贸易条件应用于碍各种运输方式：碍分类佰术语般条件扳柏任何运输方式，颁包括多式矮联运按EXW坝FCA扮CPT八CIP叭DAF八DDU笆DDP哀工厂交货条件阿交至承运人交货半条件肮运费付至指名目袄的地交货条件扒运保费付至指名扮目的地交货条件霸边境交货条件搬不付关税交货条八件皑已付关税交货条蔼件岸阿空运佰FCA跋交至承运人交货碍条件拌笆铁路运输绊FCA败交至承运人交货安条件 版吧海运及内河水运靶FAS翱FOB拔CFR哎EIF

18、扳DES扒DEQ爸船边交货条件哀装运港船上交货班条件瓣成本加运费交货艾条件坝成本加运保费交盎货条件阿目的港船上交货拌条件唉目的港码头交货唉条件皑扳依据货物运送风隘险和费用划分叭运送费用（CO按ST）及风险（俺RISK）均由鞍买方负担的贸易笆条件有：EXW跋、FCA、 F败AS、 FOB暗四种。八运送费用由卖方版负担，风险由买疤方负担的贸易条稗件有：CFR、坝CIF、CPT笆、CIP四种。埃运送费用及风险扒均由卖方负担的拜贸易条件包括 疤 组的全部：百DAF、DES按、DEQ、DD熬U、DDP五种胺。笆昂关于13种贸易耙条件买卖双方风扒险与费用划分比敖较靶E类型：瓣工厂交货条件：颁卖方（出口国）

19、俺降低其风险至最埃少，于其厂房处笆所（工场、工厂巴、仓库）交货。埃即买方（进口国肮）负担所有的（碍包括出口国与进哀口国）运费和风啊险。如EXW价敖格。扮F类型：傲买方（出口国）癌安排并付清前段伴（在出口国的）霸的运送费，包括败出口清关费、税颁款等。如FOB按价格。板C类型：拌卖方（出口国）癌安排并付清主要翱运费，但不负担安主要运费的保险把。如CFR（成唉本加运费）价格坝。买方（进口国按）还可以提出采安用成本加运保费稗条件，此时变为艾CIF价格。安D类型：坝卖方的成本及风拌险大最高。卖方笆负担货物运达双拔方同意之目的地百的所有费用和风岸险。如DES价坝格。有时的交易吧条件甚至要求卖办方必须负担费

20、用稗和风险包括进出翱口关税、各种流艾转税和其他费用按；如果当事人想啊在卖方义务中免昂除货物进口支付笆的一些费用，如捌增值税，应清楚扒地写明：澳“扒已付关税、交货版、不付增值税柏”案例：每纸板箱2办0美元已付关税办，交货在华盛顿爸14号街321拌号（USD20颁.00 PER安 拔C澳arton碍 DDP 肮at321,1敖4敖 扮th stre哎et N.W.半Washing矮 Ton,DC霸.)爸半国际贸易中货物邦的买卖条件是由疤贸易双方在交易白前谈判的结果，芭采取什么样的价扳格交易则要根据坝买卖双方的意愿扮与办理货物进（版出）口清关手续皑的能力。 唉2、进出口货物绊完税价格中的运翱输及相关

21、费用、笆保险费的计算跋暗进口货物完税价罢格的确定耙进口货物以海关胺审定的成交价格爱为基础作为完税摆价格。阿所谓成交价格，霸是指买方为购买跋该货物，并按百完税价格办法皑有关规定调整后柏的实付和应付价搬格包括货价加上皑货物运抵我国境巴内输入地点起卸靶前的包装费、运绊费、保险费和其敖他劳务费等费用绊。还包括进口方袄向卖方支付的除背购货佣金以外的澳佣金和经纪费，阿特许权使用费，跋以及为在境内使盎用而向境外支付拜与该进口货物有搬关的费用。卖方半直接或间接从买矮方对该货物进口疤后转售，处置和绊使用所得中获得岸的收益。但对于碍卖方付给买方的哎正常价格回扣、百佣金，在合同内澳订明的应从成交啊价格内扣除。进靶口

22、货物收货人完柏税价格不能提供敖相关资料的由海巴关按完税价格斑办法规定的方拔法进行估定。耙佰基本形式进口货翱物 计算地翱进口货物的运输碍及相关费用、保班险费计算中、海矮运进口货物，可巴计算至该货物运爸抵境内的卸货口盎岸（包括内河、肮江口岸）。陆运碍进口货物可计算澳至该货物运抵境袄内的目的地口岸矮。空运进口货物邦，可计算至该货柏物运抵境内的目袄的地口岸。傲 坝凹运费及保险费熬陆运、空运和海岸运进口货物的运啊费和保险费，应敖当按照实际支付柏的费用计算。如坝果进口货物的运办费无法确定或未挨实际发生，海关靶应当按照该货物哀进口同期运输行伴业公布的运费率扒（额）计算运费绊，按照按“爱货价加运费澳”按两者总

23、额的3把版计算保险费。半以其他方式进口翱的货物：邮运进蔼口货物，应当以叭邮费作为运输及安其相关费用、保霸险费；以境外边搬境口岸价格条件盎成交的铁路和公颁路运输进口货物般，海关应当按照澳货价的1%计算艾运输及其相关费奥用、保险费；进熬口货物以自驾进叭口运输工具进口半的，海关在审定蔼完税价格时，可氨以不另行计入运般费。摆具体表述公式有笆：百进口货物以货价唉加运费加保险费笆（CIF）价格伴成交。（即到岸碍价成交）：碍 澳 懊 完税价瓣格=CIF或C百IFC或CIF胺W鞍进口货物以FO斑B价格成交（即邦离岸价格成交）蔼：皑完税价格=（F败OB+运费）哀佰（1爸拜保险费率）唉 霸 = FOB+吧I+F矮

24、在运保费不能确佰定时，海关一般袄直接采用以下方稗法确定完税价格佰：坝进口货物用FO佰B价格成交，以哎海运或空运方式邦进口以常数6%拔计征运保费版完税价格=FO跋B案爸（1+6%）袄进口货物用FO阿B价格成交，自安港澳地区以陆运柏方式进口，以常哀数1%计征运保斑费颁完税价格= F般OB安柏（1+1%）澳进口货物以货价佰加运费（CFR阿）价格成交：岸完税价格=CF霸R坝稗（1板坝保险费率）颁在保险费不能确班定时，货物以海邦运、空运、陆运版方式进口的，以瓣常数3昂芭计算保险费拌 完税价蔼格=CFR盎翱（1+3皑芭）版如果进口货物成挨交价格经海关审背查未能确定，由办海关估定完税价斑格。按下列顺序爱确定

25、：按货物成交价格方叭法：鞍相关或类似从该凹项进口货物同一蔼出口国或者地区袄购进相同或类似百货物成交价格，疤作为完税价格。半（申报进口三日笆前后45天以内熬）啊 办倒扣价格方法：败即以被估的进口佰货物，相同和类板似的进口货物在白境内销售价格为罢基础估定完估价巴格。进口货物相蔼同或类似货物在摆国内市场的批发吧价格，减去关税扳和进口环节其他靶税费，以及进口瓣后的正常运输、碍储存、营业费用奥及利润后的价格摆作为完税价格。氨由于各类货物进颁口后的各项费用疤及利润，参差不矮齐，通常以CI阿F价格的20%阿进行计算。哀进口货物不征国阿内增值税、消费碍税的计算公式：佰完税价格=进口袄货物国内正常批岸发价盎背（

26、1+关税税率班+20%）皑应缴纳增值税、昂消费税的货物，奥应扣除国内税，拌计算出完税价格蔼，计算公式为：靶 完税价格=进搬口货物正常批发懊价白稗（1+进口关昂税率）+（1+盎关税率）芭昂（1斑皑消费税率）按挨消费税率+20版%佰=进口货物正常哎批发价啊板（1+进口关暗税率）安昂（1霸芭消费税率）+2扳0%计算价格方法：笆俺按生产该货物所耙使用的原材料价鞍值和加工、装配傲费用，向境内出白口的利润及费用搬，以及运抵境内奥输入地起卸前的阿运输、保险及相澳关费用之和计算板出的价格估定完颁税价格。其他合理方法吧巴 运往境外修理癌的货物，肮在规定期限内复白运进境，以海关搬审定的境外修理案费和制件费以及傲货

27、物复运进境的哀运输及其相关费跋用、保险费为估傲定完税价格叭背 运往境外加工板的货物，俺在规定期限内复哎运进境，以海关氨审定的境外加工拔费和材料费，以芭及该货物复运进胺境的运费及相关拔费用、保险费估罢定完税价格。绊班 以租赁（租借按）方式进口货物唉，挨以海关审定货物肮的租金，作为完熬税价格。留购的隘租赁货物进口货按样以海关审定的胺留购价格作为完哀税价格，承租人吧申请一次性缴纳伴税款的，经海关懊同意，按照 板 进口货物估伴价办法的规定估按定完税价格。矮澳 监管减免税进稗口货物，敖在管理年限内，案经海关批准出售坝、转让、扣除其佰使用年现折旧作昂为完税价格，计哎算公式为：爱完税价格=原进凹口价格伴八1

28、敖袄实际已使用月份矮氨（管理年限蔼凹12）昂以易货贸易、寄扳售、捐赠等其他俺方式进口的货物隘，应按照一般进拌口货物估价办法颁的规定，估定完疤税价格。板按 准予暂时进口疤设备爱6个月内不纳关皑税，超过6个月袄仍在境内使用的盎，从第7个月起袄，按月征收进口俺关税，按原货物暗到岸价格计征，案每月计算公式为昂：哀关税税额=到岸办价碍稗关税税率背哀（1疤半48）啊斑 出口货物完税癌价格的确定艾出口货物的销售癌价格如果包括离按境口岸至境外口哀岸之间的运输、百保险费的，该运矮费、保险费应当稗扣除。搬叭 以成交价格为矮基础的完税价格岸出口货物的完税阿价格，由海关以蔼该货物向境外销颁售的成交价格为捌基础并包括货

29、物把运至我国境内输袄出地点装载前的挨运输及其相关费胺用、保险费，扣班除出口关税后，安作为完税价格。埃成交价格中含有班支付国外的佣金斑，单独列明的应办予扣除；出口货扮物在离岸价格以隘外，买方另行支扒付货物包装费应埃将其计入完税价邦格。八氨 出口货物海关败估价方法：按出口货物成交价爸格不能确定时，癌完税价格由海关扒一次使用下列方胺法估定：奥同时或大约同时埃向同一国家或地邦区出口相同货物艾的成交价格，笆同时或大约同时办向同一国家或地挨区出口类似货物佰的成交价格，唉根据境内生产相岸同或类似货物的爱成本、利润和费氨用，境内发生的版运输及其相关费班用、保险费计算靶价格氨其他合理估定价巴格办法捌肮 FOB价

30、格成哀交的扒：唉出口货物以我国安口岸FOB价格癌成交，应以该价埃格扣除出口关税暗后作为完税价格稗。计算公式为：斑完税价格=离岸柏价格鞍叭（1+出口关税稗率）哎罢 CIF价格成八交的胺：癌出口货物以境外搬口岸CIF价格俺成交时（即货价哎+运费+保险费板），应先扣除离哀开我国口岸后的澳运费、保险费，背再按规定扣除出八口关税后计算完翱税价格。计算公鞍式为：敖完税价格=（C稗IF敖阿保险费背哀运费）邦矮（1+出口关税捌率）吧肮 CFR价格成背交的摆：阿出口货物以境外把口岸CFR价格坝成交的（即货价伴+运费），应先皑扣除离开我国口皑岸后的运费、再傲按规定扣除出口阿关税后计算完税隘价格。计算公式邦为：拌完

31、税价格=（C翱FR板哀运费）半扳（1+出口关税敖税率）案班 CIFC价格鞍成交的氨出口货物以境外盎口岸CIFC价案格成交（即货价败+运费+保险费伴+佣金），应扣稗除离开我国口岸柏后的运费、保险癌费、佣金后，再笆按规定扣除出口霸关税后计算完税跋价格。计算公式蔼为：板完税价格=（C捌IFC扮艾保险费办芭运费唉暗佣金）阿阿（1+出口关税唉税率）暗如果佣金以百分把比计算，则计算癌公式为：案完税价格=C叭IFC八翱（1袄阿C）鞍笆保险费芭袄运费扒瓣（1+出口关税哎税率）肮 袄 关税的计算版1、进口货物关啊税税额的计算碍白 CIF价格成昂交（到岸价格）把进口关税额=C唉IF伴败进口关税税率按举例：教材P1

32、澳55 例1肮哎例：某进出口公啊司从日本进口甲班醇，进口申报价般格为CIF天津敖USD5000懊00。当日外汇般牌价（中间价）霸为USD100颁=拌八864，税则号摆列：甲醇应归入坝2905.11袄00，税则为1罢2%（优）巴甲醇的完税价格爱：500000巴摆8.64=43耙20000(元耙)芭甲醇的进口关税奥：432000疤0跋扮12%=518扳400（元）板板 CIFC价格矮成交（到岸价格叭+佣金）八进口关税额=C胺IFC啊哀进口关税率罢举例：教材P1败56 例2耙澳跋 FOB价格成背交（离岸价格）案进口关税额=柏（FOB+运费艾）扮扒（1笆巴保险费率）捌佰进口关税率佰举例：教材P1扮57

33、 例5懊摆例：某单位委托办香港某公司自英板国进口柚木木材奥，运费计442捌00元，保险费吧率为0.3%,扳佣金为FOB价岸格的3%,进口巴申报价格为FO绊B香港USD5笆80000,当敖日的外汇牌价为澳:USD100蔼=隘挨864。柚木木叭材进口税则号列扳为4407.2爸910,税率9胺%(优)凹580000搬摆8.64=50邦11200邦完税价格=(5奥011200般斑1.03+44肮200)八唉(1唉盎0.3%)靶 摆 = 5221盎400版进口关税=52扒21400柏蔼9%=4699柏26(元)暗背 CFR价格成叭交(货价加运费安价格,C&F价哀格,或称含运费艾价格)碍进口关税额=C扒F

34、R奥岸(1保险费率罢)熬霸进口关税税率颁举例：教材1巴58 例7拜白拔 进口货物海关矮估定完税价格跋,由于进口货物癌一般需征收消费邦税与增值税.故爱其估定完税价格捌计算公式为:坝完税价格=国内般批发价颁捌1+进口关税碍率+20%+(肮1+进口关税率稗)伴皑(1消费税率瓣)跋疤消费税率盎举例：教材1颁58 例6靶熬例:M公司经批摆准从国外进口一半批护肤护发品,安其CIF价格已佰无法确定,进货爱地国内同类产品拔的市场正常批发扳价格为9250半00元,国内消傲费税率为8%,吧进口同类货物关霸税税率为15%碍,试计算该批护傲肤护发品应纳关搬税.暗完税价格=92绊5000扮芭1+15%+巴20%+(1+

35、昂15%)傲办(1笆吧8%)啊胺8%暗 伴 =92500瓣0案啊1.45爱 般 =63793耙1(元)岸应纳进口关税额哎=637931扒奥15%=956柏90(元)巴应纳消费税额=皑(637931懊+95690)敖疤(1爱瓣8%)敖败8%=6379靶3（元）颁应纳增值税额=扒（637931伴+95690+扮63793）唉蔼17%=135般560（元）败出口关税税额的柏计算瓣艾 FOB价格成八交疤出口关税税额=癌FOB靶扒（1+出口关税按率）霸笆出口关税税率吧举例：教材P1板56 例4罢隘例：某进出口公斑司出口5000哀吨磷到日本，每摆吨FOB天津U伴SD560，其扳佣金为完税价格靶的2%，清舱

36、费盎USD1000胺0，磷出口关税耙率为10%，当办日外汇牌价为U霸SD100=凹暗830，试计算芭出口关税。爸将含佣金FOB伴价换算为不含佣摆金价格俺（5000罢蔼560）吧摆（1+2%）=百2745098颁（美元）版减去理舱费：2暗745098办白10000=2爸735098（百美元）八完税价格=27搬35098罢昂（1+10%）柏=248645奥3（美元）昂人民币完税价格半：248645傲3奥安8.3=206八37560(元暗)板应纳出口关税:肮2063756澳0巴斑10%=206阿3756(元)搬版 CIF价格成隘交凹出口关税税额=翱(CIF靶半保险费按奥运费)爸矮（1+出口关税半率）

37、斑艾出口关税率扒举例：教材P1半59例8俺例：天津某进出碍口公司向新加坡懊出口黑钨沙5吨霸，成交价格为C班IF新加坡US拔D4000，其肮中运费USD4案00，保险费U耙SD40，出口艾关税税率20%罢，当日外汇牌价隘（中间价）US敖D100=矮拜825，试计算埃应纳关税。板完税价格=（4爸000摆笆400巴把40）啊唉8.25皑熬（1+20%）岸 胺 =24475扳（元）笆应纳出口关税：翱24475跋埃20%=489搬5（元）斑三、关税的会计拜处理隘 佰 笆爸 半制造业企业关税昂的会计处理捌1、进口关税的般核算俺制造业通过外贸捌企业代理或直接版从国外进口原材半料或设备等应支胺付的进口关税，案

38、不通过安“百应交税金哀”背账户核算，一并埃直接记入进口原盎材料的采购成本敖或固定资产。敖例1：某生产企爸业进口A材料U矮SD10000傲0，当日外汇市背场牌价USD1胺00=￥864扒，支付材料款同敖时支付进口关税颁40000元，扳材料已验收入库昂， 代征增值税白率17% 。会袄计处理如下： 购入外汇暗 八 借：银行存款傲懊美元现汇存款 拌 864000鞍 般 贷：银行扳存款凹敖人民币存款 哎 百864000 奥 坝澳 对外付汇，支肮付材料款支付进摆口关税及增值税跋，计算物资采购疤成本：凹 A物按资采购成本：8伴64000+4疤0000=90案4000熬 支付鞍增值税款：90敖4000扳扮17

39、%=153柏680佰 版 借：物资采稗购搬摆A材料 肮 扮 90伴4000扒 盎 应挨交税金隘败应交增值税（进澳项税额）153爸680扒 绊 贷：爸银行存款疤扮美元现汇存款 班 霸 8邦64000靶 熬 扳 银行存款唉鞍人民币存款 背 搬 翱193680邦板 材料验收入库敖时：佰 捌 借：原材料笆半A材料 奥904000敖 八 贷：物隘资采购稗巴A材料 般 904搬000扳例2：某生产企拌业从香港进口原瓣产地为韩国的设袄备2台，该设备办价格CFR天津白港HKD120坝000，保险费芭率为0.3%,阿关税税率为10俺%,代征增值税摆率为17%,外颁汇牌价HKD1伴00=RMB1版07。昂袄 港币

40、折合人民颁币：12000案0拌搬1.07=12跋8400(元)爱澳 CFR价格的疤完税价格应当另伴加保险费作为完哎税价格。澳 128般400肮隘（1蔼百0.3%）=1哀28786.3唉6(元) 计算关税:跋 128矮786.36癌氨10%=128岸78.64(元癌) 计算增值税伴 (12拔8786.36跋+12878.八64)芭案17%=240安83.05(元扮) 会计处理：艾 盎 借：固定捌资产霸阿设备 165安748.05办 唉 贷:岸银行存款 肮 背 搬 165748挨.05瓣2、出口关税的翱核算碍制造业出口产品班应缴关税，直接把记入肮“百主营业务税金及澳附加皑”皑账户的借方，通拜过损益

41、类账户进拔行利润核算。颁例：某生产企业艾向日本出口一批跋铬铁，国内港口颁FOB价格折合啊人民币为560澳0000元，铬拜铁出口税率为4皑0%，关税以支叭票付讫。企业会岸计分录如下：案出口关税税额=傲5600000白绊（1+40%）百芭40%=160白0000（元）唉 扳 借：主营业拌务税金及附加 胺1600000澳 白 贷：银百行存款 案 叭 1耙600000拌鞍 蔼商品流通企业关叭税的会计处理癌有进出口经营权俺的商品流通企业八（包括商业、粮班食、外贸、物资捌供销、医药商业奥、供销合作社等案）按其经营方式八不同，其进出口哎业务可以分为自半营和代理两大类坝。不同经营方式哎的进出口业务，肮其关税核

42、算方法颁与内容也有所不傲同。蔼自营进出口业务哎的核算氨自营进口业务所扮计缴的关税，在百会计核算上是通版过设置，稗“哀应交税金皑昂进口关税坝”把和哎“绊物资采购扳”跋账户加以反映的傲。应缴进口关税把，借记佰“按物资采购捌”挨，贷记伴“袄应交税金把岸进口关税半”半账户；也可不通捌过敖“巴应交税金败挨进口关税班”啊账户，直接借记坝“皑物资采购绊”柏，贷记埃“奥银行存款挨”傲等账户。岸自营出口业务所按计缴的关税，在蔼会计核算上是通奥过设置佰“挨应交税金搬吧出口关税疤”皑和案“隘主营业务税金及拔附加敖”氨账户加以反映的霸，应缴纳出口关扒税时，借记绊“跋主营业务税金及颁附加啊”唉，贷记摆“斑应交税金啊艾出

43、口关税坝”奥，账户。跋例1：某外贸企凹业从国外自营进版口商品一批，C办IF价格折合人俺民币40000昂0元，进口关税傲税率40%，代扒征增值税率17隘%，根据海关开摆出的税款缴纳凭巴证，以银行存款唉转账支票付讫相爱关税款。会计分翱录如下：蔼 应缴进口关税邦税额=4000矮00皑熬40%=160绊000（元）把 物资采购成本拔=400000靶+160000吧=560000摆（元）傲 代征增值税=靶560000靶柏17%=952盎00（元）班 借：物资采购扒 罢 56拔0000捌 贷：应交拜税金袄笆进口关税 白 160把000凹 半应付账款 按 办 百400000颁 借：应交税金伴氨进口关税 16

44、安0000矮 贷：银行艾存款 案 坝 罢160000 半 借：应交税金扒巴应交增值税（进版项税额）952八00胺 贷：银行霸存款 伴 班 扮 扒 952翱00疤商品验收入库时袄：颁借：库存商品 岸 5600邦00袄 贷：物资采吧购 敖 5600白00吧例2：某进出口胺公司自营出口商拜品一批，我国口半岸FOB价折合败人民币为720稗000元，出口矮关税税率为20袄%，根据海关开俺出的缴纳证，以罢银行转账支票付岸讫税款。会计分拜录如下：熬出口关税税额=澳720000埃矮（1+20%）佰暗20%=120敖000（元）碍 借：主营业务搬税金及附加12邦0000半 贷：应交霸税金搬哎出口关税 案 120

45、昂000瓣借：应交税金半班出口关税 12拔0000拌 贷：银行存把款 拜 摆 1200坝00疤代理进出口业务按关税的核算笆代理进出口业务背，对受托方来说俺，一般不垫付货搬款，多以收取手艾续费形式为委托俺方提供代理服务案，因此，由于进埃出口而计缴的关稗税均由委托单位熬负担，受托方即艾使向海关缴纳了板关税，也只是垫艾付或代付，日后柏仍要从委托方收暗回。稗例1：某单位委俺托某进出口公司矮进口商品一批，扒进口货款255坝0000元，已板汇入进出口公司凹存款户。该进口扳商品在我国口岸矮CIF价为US隘D240000般，当日的人民币捌外汇牌价USD拔100=￥86隘4，代理手续费敖按货价2%收取半，现该批商品已把运达，向委托单拔位办