汽车维修行业纳税评估指导手册

1、.PAGE ：.；PAGE 23汽车维修行业纳税评价指点手册广州市国家税务局目录 TOC o 1-2 h z u HYPERLINK l _Toc222434 第一篇 行业引见 PAGEREF _Toc222434 h 3 HYPERLINK l _Toc222435 1.1 行业概略 PAGEREF _Toc222435 h 3 HYPERLINK l _Toc222436 1.2 企业类型划分 PAGEREF _Toc222436 h 3 HYPERLINK l _Toc222437 1.3 工艺简介 PAGEREF _Toc222437 h 4 HYPERLINK l _Toc22243

2、8 1.4 行业特点 PAGEREF _Toc222438 h 5 HYPERLINK l _Toc222439 1.4 行业特点 PAGEREF _Toc222439 h 6 HYPERLINK l _Toc222440 第二篇 行业评价方法 PAGEREF _Toc222440 h 8 HYPERLINK l _Toc222441 2.1 收入工程计算法 PAGEREF _Toc222441 h 8 HYPERLINK l _Toc222442 2.2 保本运营计算法 PAGEREF _Toc222442 h 11 HYPERLINK l _Toc222443 第三篇 纳税评价案例 PAG

3、EREF _Toc222443 h 13 HYPERLINK l _Toc222444 3.1 广州市DC汽车维修纳税评价案例 PAGEREF _Toc222444 h 13 HYPERLINK l _Toc222445 3.2 广州市GJ汽车修缮厂纳税评价案例 PAGEREF _Toc222445 h 19第一篇 行业引见1.1 行业概略汽车修缮修配行业就是以汽车大小修缮、专项修缮、总成大修、日常维护等为主要运营工程的行业。1.2 企业类型划分汽车修缮修配企业共分为三类：一、从事汽车大修和总成修缮，也可从事汽车维护、小修和专项修缮。汽车大修是指新车或经过大修后的汽车在行驶一定里程或时间后，经

4、过检测诊断和技术鉴定，用修缮或改换汽车零部件的方法，完全或接近完全恢复车辆技术性能的恢复性修缮。总成大修是指汽车的总成经过一定运用里程或时间后，用修缮或改换总成零部件包括根底件的方法，恢复其完好技术善的恢复性修缮。二、从事汽车一、二级维护和汽车小修。汽车小修是指用修缮或改换个别零件的方法，保证或恢复汽车任务才干的运转性修缮，主要是消除汽车在运转或维护过程中发生或发现的缺点和隐患。三类: 专门从事汽车专项修缮和维护，主要如车身，涂漆，装饰座垫，水箱，轮胎，曲轴修磨，镗缸，电气等专项维修。零件修缮是指对因磨损、变形、损伤等不能继续运用的零件进展修缮。不同类型的企业具有不同的专业技术人员、组织管理及

5、设备设备、运营规模等。1.3 工艺简介需求维修的车辆进厂后，维修企业按照客户的要求对车辆进展检测、诊断，根据所需工时、配件作价，经车主赞同后双方签定维修合同，实施车辆维修。维修种类普通包括车内装饰装潢、创面整形、维修大架底盘、修发动机、检修电路、喷漆等。维修终了，检测合格后由车主验收。工艺流程图如下：工艺流程图用户1.客户约定：登记客户数据，讯问确定顾客需求2.预备：检查车辆修缮史，预订维修工位，预备义务委托书及配件3.确定：客户确认约定内容，赞同后在义务委托书签字1.业务接待：接待客户2.判别缺点：仔细听取用户的报维工程，仔细检查车辆，分析、确定缺点3.确定修缮工程，签署义务委托书：根据检测

6、、分析和修缮中出现的新的缺点确定修缮工程，查看用户保修卡已有，对修缮工程进展估价及商定提车时间，用户签字确认，带用户到休憩室仓库采购4.义务委托书交修缮车间：专人将用户车辆清洗后连同委托书送车间，工长派工到工位5.维修作业：按委托书工程维修，发现新的问题立刻反响到3，修竣后主修工在工单上签名，并将改换的旧件放在车内发现新缺点6.试车检验：检验所修工程能否完成、合格，假设发现问题前往5发现问题返工7.修复合格：检验清洁用户车辆，停放修竣区8.车主验收：业务接待陪客户检验车辆，带客户前往结算9.用户结帐9A.建立档案9B.称心度调查9C.后续跟踪10.交付用户：告知本卷须知及保养里程或时间，将车钥

7、匙、发票、清单等交给客户，客户取车需零配件1.4 行业特点一、国家一致制定的从2005年8月1日起正式实施，对机动车维修运营规范及运营者义务、监视检查、法律责任等都进展了重新调整和规范。二、行业企业普遍为中小规模，操作以手工技术为主，工种划分比较细，有漆工、板金、底盘、油路、电路等，整车维修以协作为主，维修的级别、等次划分比较细。三、私家车成为主要维修保养主体，需求向快速化、专业化开展。目前我国私家车不论在保有量还是消费规模上都处于高速开展阶段，私家车维修和保养成为汽车维修行业的最主要市场，私家车车主在维修和保养方面将会呈现几个特点：1城市私家车主购买汽车主要是用于日常任务及休闲，运用频率非常

8、高，依赖性较强，所以对于维修和保养的快速化、便利化较为看重；2随着中高档汽车消费比例的增高，车主对汽车的保养认识越来越强，汽车修缮修配行业对汽车保养、检测设备的需求将越来越大。同时，私人车主维修汽车索要发票认识不强，发票金额无法全面反映汽车维修企业的运营情况。四、维修费用价值构成中，人工费所占比重相对较高，普通在30至40；配件作价普通高于市场价钱，差价率普通在15至30 ，行业总体增值率比较高，因此增值税负担率也相应较高。五、该行业属专业性技术行业，工人分熟练工人和学徒工，熟练工人多数掌握多项或单项技术，普通工资待遇比较高，计酬方式多采用计件工资、计时工资或效益工资；学徒工工资待遇相对较低，

9、学徒期内多采用定额工资。受行业特征影响，汽车维修行业在税收上较易出现以下问题：一、不开票收入未进展申报，或者采取账外运营、设置两套账等手段隐瞒营业收入。二、零配件销售收入未进展申报。部分维修企业特别是小规模企业，对某些零配件需运用时才向供应商采购，并要求供应商直接开具发票给维修客户，在本人的营业收入中不反映该部分资料本钱。三、废旧配件资料销售收入不申报。在维修过程中换下的旧零件，车主普通不再需求。但是旧零件尤其是金属件，可以变卖获得收入。部分维修企业往往在账上没有反映该项业务收入。四、费用核算不准确。费用支出，如租金、电费、零配件等没有合法凭证入账。第二篇 行业评价方法2.1 收入工程计算法一

10、、适用对象主要适用于一、二类维修企业。由于三类企业往往规模较小，账面不能准确反映技术工人工时以及资料本钱，因此较难运用本方法。二、原理描画收入工程计算法，就是根据维修企业的主要收入来源集中在工时费收入和资料费收入，分别计算评价期企业各收入工程的收入并汇总，与纳税人申报信息进展对比分析的方法。三、评价模型评价期测算营业收入工时费收入 + 资料费收入 + 其他收入工时费收入工时单价 结算定额工时资料费收入维修用新资料本钱 1+本钱利润率+ 修旧零配件费用测算税收差别=测算营业收入-申报营业收入适用税率征收率四、规范值参考范围一工时单价含税工时单价的普通计算规范单位：元/工时类别工时单价备注一类维修

11、企业各工种8不含辅料费二类维修企业各工种6不含辅料费三类维修企业各项维修4含辅料费注：上述工时单价为中准单价，维修企业可上、下各浮动20。二定额工时定额工时按中华人民共和国交通部令2005年第7号中规定的各级维护作业工程执行规范计算；规范范围以外的其他附加工程，按该项小修定额工时另外加计。小修定额工时，即车辆运转中发生的暂时性修缮工程及维护车辆进修缮厂经检测、诊断后，确定的附加修缮工程的工时。如汽车小修工时定额规定，拆换发动机总成：微型轿车26工时、普通轿车35工时、中级轿车46工时、高级轿车55工时无车型维修工时定额的，参照同类车型工时定额执行。在各维修企业日常运营中，普通曾经将工时单价以及

12、定额工时转换为各维修工程收费规范。三资料费收入维修用新资料本钱包括汽车维修过程中耗用的各种配件、资料、油漆、油料等资料的总和。本钱利润率普通在15至30之间。修旧零配件是指经修复后符合质量规范的根底件、总成件和零部件。修旧根底件如缸体、车架、变速器、前桥、后桥等按不超越新件市场价的50结算，修旧总成件按不超越新件市场价的60结算，修旧零件按不超越新件市场价的70计算。五、数据获取途径一从企业电脑管理系统或账册中获得维修工时情况。二从企业收费规范获得工时单价。三从企业电脑管理系统或账册中获得资料耗用情况，并与实践库存核对。六、疑点判别一假设评价期测算营业收入与实践申报营业收入根本一致，那么视为企

13、业核算比较正常。二假设评价期测算营业收入小于实践申报营业收入，那么企业有能够存在将外购的配件资料直接用于销售，或者资料市场价风格高。三评价期测算营业收入大于实践申报营业收入，那么企业有能够存在未记或少记维修收入、将外购配件直接销售未记或少记收入等。七、运用要点运用本方法的重点在于核实工时单价、总工时以及耗用资料本钱。由于熟练工人计酬方式多采用计件工资、计时工资或效益工资，因此核算工时费收入可结合工人工资测算；耗用资料本钱可结合库存清点核实。2.2 保本运营计算法一、适用对象第一、二、三类维修企业二、原理描画根据计算、统计维持正常消费运营所需全部费用与行业毛利率结合测算出营业额的方法。三、评价模

14、型评价期营业收入当期本钱费用总额1行业毛利率四、规范值参考范围一当期本钱费用总额包括：1汽车维修过程中耗用的各种配件、资料、油漆、油料等资料本钱；2工人工资总额；3运营场所租赁费租赁场所或者折旧费自有场所；4水电费、管理费等。二行业毛利率行业毛利率为35，可上下浮动20。五、数据获取途径一从企业电脑管理系统或账册中获得资料本钱及工人工资二从运营场地出租方核实场地租赁费用的真实性三从供水、供电部门获得企业水电费金额六、疑点判别一假设评价期测算营业收入与实践申报营业收入根本一致，那么视为企业核算比较正常。二假设评价期测算营业收入小于实践申报营业收入，那么企业有能够存在将外购的配件资料直接用于销售，

15、或者资料市场价风格高。三评价期测算营业收入大于实践申报营业收入，那么企业有能够存在未记或少记维修收入、将外购配件直接销售未记或少记收入等。七、运用要点由于本行业中大部分企业规模小、管理混乱，账册难以准确反映本钱费用，因此本评价方法运用范围较广。运用中留意从第三方搜集相关费用。第三篇 纳税评价案例3.1 广州市DC汽车维修纳税评价案例案例引荐单位：广州市海珠区国家税务局案例评价人员：郭慧玲、刘瑜 联络: 84266663评价所属时期：2021年1至9月评价时间：2021年11月一、企业根本情况广州市DC汽车维修成立于1998年5月20日，注册类型为私营有限责任公司，注册资本500万元，职工人数4

16、0人，运营范围是机动车维修，具有国家一类资历。2004年1月1日认定为增值税普通纳税人，企业所得税由地税征收。二、案头目的分析评价人员利用征管软件、数据运用系统等数据，对该公司的各项相关目的进展分析，主要目的如下：2007年-2021年的纳税根本情况 单位：万元根底数据2007年1-9月2021年1-9月增减幅度主营业务收入1696.951085.70-36.02%增值税额105.3853.74-49.00%增值税税负率6.21%4.95%-20.29%主营业务本钱763.89623.1-18.43%营业费用568.37426.53-24.96利润率12.03%1.16%期末应收账款103.4

17、3165.1059.62%期末应付账款360.25315.51-12.42%期末存货本钱675.38742.479.93%备注：数据源自企业纳税申报表、损益表以及资产负债表从案头分析发现该公司申报数据存在以下疑点：一从交通管理部门获得的数据，广州市机动车汽车保有量自2007年突破100万辆后，年均增长接近20，相应的汽修行业的业务量也应该急剧增长，但该公司2006、2007年维修收入持平，2021年却大幅下降，该公司业务开展与行业整体情势相反。二主营业务收入与主营业务本钱不同步变化。主营业务收入下降比例为36.02，而同期主营业务本钱、营业费用下降比例分别为18.43和24.96，低于收入下降

18、幅度。同时，利润率由原来的12.03下降到1.16，降幅异常。三增值税税负偏低。该公司评价期增值税税负为4.95，比2007年同期下降20.29，且略低于行业增值税税负的下限。从该公司评价期资产负债表数据分析，期末存货742.47万元比2007年同期期末存货675.38万元添加幅度是9.93，该公司未能解释增值税税负偏低的缘由。四期末应收账款变动异常。企业收入下降，但应收账款增长59.62。三、核实调查，测算税收差别一数据采集评价人员到达该公司进展核实调查，发现该公司运营面积约16000平方米，喷烤漆房及设备、车身校正设备、总成吊装设备、汽车举升机等设备齐全。运用实施软件管理，维修资料价钱、工

19、时单价能按车主类型分类管理，做到分层次、分档次管理维修业务；系统中设置维修工时费优惠率、维修资料费管理费率、税率，能自动计算总的维修费用。评价人员以为该公司核算较为明晰，从系统中采集了该公司的运营数据。1工时记录1获得维修工时费收费规范从该公司技术部门获得维修工时费收费规范 单位：元排量价格项目一类排量4000CC二类4000CC排量3000CC三类3000CC排量2000CC四类2000CC排量1000CC定期保养A1.5280280225120定期保养A26440385320240改换机油、机油格65655050四轮定位及调整240240240200检修刹车系统360360360320检修

20、前悬挂系统5204804003202获得各工程工时3统计总工时费收入经核对内数据，确认该公司评价期内工时费收入4287049.5元2资料本钱记录资料耗用本钱6231046.07元备注：数据源自企业汽配汽修管理系统为进一步核实该公司真实的库存情况，评价人员对仓库进展了抽样清点，实践盘存数量与账面数量根本一致。此外，账面反映修旧零配件费用为33.6万元。3费用工程工人工资165.36万元，运营场地租赁费20.44万元，水电费24.48万元。二确定评价方法及评价模型1收入工程计算模型评价期营业收入工时费收入 + 资料费收入 + 其他收入工时费收入工时单价 结算定额工时资料费收入维修用新资料本钱 1+

21、本钱利润率+ 修旧零配件费用测算税收差别=测算营业收入-申报营业收入适用税率征收率2保本运营计算模型评价期营业收入当期本钱费用总额1行业毛利率三运用评价方法分析1运用收入工程计算方法分析1工时费收入工时费收入428.70万元2资料费收入由于该公司是一类维修企业，确定其本钱利润率为15。资料费收入维修用新资料本钱 1+本钱利润率+ 修旧零配件费用=623.1 (1+15)33.6750.17万元3其他收入工程经查阅该公司账册，该公司有应征增值税的代理效力费收入、废旧零件销售收入等其他收入47.27万元。4评价期营业收入428.70750.1747.271226.14万元5评价收入与企业申报收入差

22、别1226.141085.70140.44万元2运用保本运营计算方法分析评价期营业收入当期本钱费用总额1行业毛利率评价期本钱费用包括帐面资料本钱623.1万元、旧零配件费用33.6万元、工人工资165.36万元、运营场地租赁费20.44万元、水电费24.48万元。评价期营业收入623.1 + 33.6 +165.36 + 20.44 +24.48135%=1333.82万元评价收入与企业申报收入差别1333.821085.70248.12万元3鉴于该公司规模较大，核算明晰，评价人员以为采用收入工程计算方法更能反映该公司运营情况。四、约谈确认问题根据上述相关数据的测定，评价人员对该公司的法定代表

23、人和财务主管人员进展了约谈。在约谈时，评价人员向该公司通报了同行业各相关目的，并就发现的疑点要求纳税人进展解释。该公司法定代表人解释2021年面临几大困难：一是由于汽车修缮行业竞争猛烈，且大量不正规维修企业对其正常运营带来很大的冲击，顾客有所流失；二是公司经常以折扣优惠吸引顾客，使毛利下降；三是资料价钱有所上升，但公司不敢转嫁给客户，尽量经过内部消化吸引顾客。以上要素导致2021年的收入及利润有不同程度的下降。评价人员以为上述要素在一定程度上解释了该公司数据异常的缘由，但对本钱与收入不同步以及应收账款异常增长依然未能合了解释。经过评价人员与该公司财务人员多角度核对数据，该公司最终成认存在年年挂

24、钩单位的未结算收入132.6万元未申报缴税。五、评定处置该公司在评价约谈后，自动申报并补缴税款22.5万元。该公司补充申报的销售收入与评价人员采用测算的申报收入差别140.44万元根本一致。补缴税款后，该公司税负由4.95提高到6.26，根本符合行业规范。3.2 广州市GJ汽车修缮厂纳税评价案例案例引荐单位：广州市海珠区国家税务局案例评价人员：郭慧玲、刘瑜 联络: 84266663评价所属时期：2007年1至12月评价时间：2021年11月一、企业根本情况广州市GJ汽车修缮厂成立于1998年12月30日，注册类型为私营有限责任公司，注册资本10万元，职工人数10人，运营范围是机动车维修，属汽车

25、维修三类企业。该公司是小规模纳税人，企业所得税由地税征收。二、案头目的分析评价人员利用征管软件、企业财务报表等数据，对该公司的各项相关目的进展分析，主要目的如下：2007年纳税情况表 单位：元根底数据金额主营业务收入493766.05增值税额29625.98增值税税负率6%主营业务本钱111498.00营业费用358433.19利润总额20539.36利润率4.16%期末应收账款0期末应付账款0期末存货本钱0备注：数据源自企业纳税申报表、损益表以及资产负债表从案头分析发现该公司申报数据存在以下疑点：一按照评价人员所了解的汽车维修行业平均数据，普通情况下，维修费用价值构成中，人工费所占比重相对较

26、高，普通在30至40。也就是说，资料本钱应占收入比重60至70。但该公司耗用资料本钱只占收入22.58，与行业平均数据相差较大。二汽车维修需求贮藏一些常用零配件，但该公司期末存货本钱为零。三、核实调查评价人员到达该公司进展核实调查，发现该公司运营面积约600平方米，只具备举升设备、轮胎轮辋拆装、除锈设备或公用工具、轮胎修补设备等根本设备。在财务核算方面，该公司设立了总账和明细账，但会计人员是兼职人员，账目设置较为简单，一切收入、本钱费用工程均是手工登记。同时，评价人员还在企业运营地发现汽车轮胎、机油、雨刮、刹车皮等常用零配件。经向该公司担任人、财务人员了解，由于该公司会计核算不健全，所得税是采