新税制下避税和合理避税要点

1、拔新税制下避税和翱合理避税要点肮第一节新税制下安避税内容综述颁依法纳税是每个半企业和个人应尽敖的义务。纳税人埃必须依照税法规唉定办靶理税务登记，设八置账薄，根据合傲法、有效凭证记袄收、算账，按税埃法规摆定进行纳税申报安，及时缴纳税款爱，接受税务机关扮的检查，纳税人胺在承霸担这些义务的同啊时，也享有相应盎的权利，诸如合扒法避税、节税、翱转嫁，八合法减免税权，背税务诉讼权和检背举权等。在强调按纳税人义务的同坝时，昂也不应忽视纳税鞍人权利。因为纳笆税人权利意识的挨增强，也有利于吧他们肮自觉履行纳税义白务。纳税人权利巴观念的淡薄，在芭一定程度上会影叭响其敖履行纳税义务的伴自觉性，同时，叭也助长了税务机

2、版关执法过程中各啊种违疤法现象的产生。把当然，纳税人首邦先必须遵纪守法霸，只有在遵守税盎法的办前提下，其合法耙的权利和经济利熬益才能得以维护拌。拔合法避税作为企巴业的权利是以企哎业依法纳税、依背法尽其义务为基邦础傲的，其前提是企熬业尽其法定之义挨务，因而应该受搬到法律和社会的爸认可、扳保护。从税法建癌设本身来看，合安法避税是纳税人氨对税法中叫板“背不违法盎”板内容的合理运用巴。因为，税法中岸“绊允许版”办、柏“氨不允许稗”哎和艾“奥应该耙”搬、矮“扒不应该捌”昂的内容实际上使傲企业同时得到了安“班非不应该般”扮、懊“碍非不允许斑”熬的内容。正是这盎些法律上的跋“案非不应该办”昂、摆“邦非不允许

3、斑”昂内容构成企业合摆法及非违法避税盎的依据和途径。白纵观国内、国外按合理避税，都是唉对税法中百“版非不允许扒”八、般“胺非不应该扳”版的成功利用。对背纳税人来说，研拜究、分析合法避袄税并不断进行实捌践不仅可以给其凹带来直接的经济瓣利益和货币收入罢，使其创造的产版品价值和利润有啊更多的部分合法肮留归纳税人自己拔，而且能够帮助氨纳税人树立法制拜观念和依法纳税瓣意识，从而提高罢纳税人素质。因疤为，合法避税不白同于偷、逃税，暗它不是对法律的伴违背和践踏，而坝是以尊重税法、啊遵守税法为前提捌，以对法律和税俺收的详尽研究为摆基础，是对现有扮税法不完善及特拔有缺陷的发现和摆利用。避税的同叭时有助于政府和拜

4、执法部门及时发懊现税制及税法中芭存在的问题，进敖一步健全税收制跋度，完善税法，皑有助于实现经济吧生活规范化和社绊会生活规范化，叭有助于建立一个啊健全的法律社会背。既然避税不同扮于逃税，不仅合懊法，而且又有一盎系列好的社会效氨应，为何还要反巴避税呢？其实，傲避税的合法性和矮非违法性是从法坝律角度而言的，懊就其经济影响而翱言，合法的避税暗与非法的偷逃税邦之间的区别就毫肮无意义，因为两霸者同样减少财政傲收入，同样歪曲邦了经济活动水平叭，因此反避税的摆深层次的理由源拌于经济而非法律扒，此外，提倡政盎府反避税芭还有一层好处在澳于：要求政府制碍定出更为严格而把完备的税法。高半质量靶的税法在纳税人癌“爸钻空

5、子叭”澳的过程中产生。疤因此，提倡反避傲税，一是敖有利于财政收入般；二是有利于经般济公正；三是有伴利于高质量税法挨的出台。敖避税实际存在三邦种情况，即合法鞍的，非违法的，按表面合法实质是板违法的。熬合法的避税，也笆称为节税，意指扮纳税人根据政府爱的税收政策导向肮，通碍过经营结构和交鞍易活动的安排，拌对纳税方案进行奥优化选择，以减坝轻纳按税负担，取得正把当的税收利益。颁这在税务上不应绊反对，只能予以盎保护。敖非违法的避税，拔这种避税行为往哀往是由于税法本阿身存在漏洞，使版纳税佰人能够利用税法澳不完善之处作出挨有利于减轻税负佰的安排。这种避蔼税行癌为，会使国家税笆收蒙受损失，但蔼因为于法无据，颁税

6、务局不可能像案对待跋偷税一样给予法扮律制裁。所以，敖只有完善税法，埃以杜绝漏洞。挨表面合法实属违瓣法避税，即欺诈巴避税，是在合法背外衣掩盖下，用肮欺诈半手段逃税的违法扒行为。这种情况靶在国际税收中相埃当普遍。一般也伴是利俺用税法的判别规把定和优惠政策，把通过碍“颁挂靠扒”靶和俺“唉虚设机构唉”岸，以合唉法之名行逃税之稗实。对这类欺诈懊避税行为只有加矮强检查，一经查巴明真肮相，应按偷逃税稗论处。唉很多人以为所谓绊避税就是给偷税矮、漏税加了一个皑好看的帽子，它熬们的按本质没有太大的案差别。真是这样岸吗？哀（一）什么叫偷昂税暗偷税是指纳税人吧有意违反税法规盎定，使用欺骗、罢隐瞒等非法手段挨，不耙按规

7、定缴纳应纳俺税款的行为。其罢行为是否构成偷隘税要从三个方面皑分析：凹主观上是胺“败故意板”暗，也就是说事先挨知道有关税法规笆定或有意采用蔼事先知道不符合板有关制度和规定佰的手段。矮客观上使用绊了欺骗、隐瞒等碍非法手段。斑行为产生的啊结果是肮“搬不按规定缴纳应翱纳税款安”摆。蔼例如，伪造、涂拜改、销毁账册、碍票据或记账凭证凹；虚列、多报成瓣本费埃用；少报、隐瞒肮应税项目、销售摆收入或经营利润岸；转移资产、收办入和碍利润等以达到逃般避应纳税款的，蔼都属于偷税行为暗。盎（二）常见的偷稗税行为唉瓣 鞍翱“巴大头小尾伴”斑。这是一种利用安发票进行偷税的暗手段。发票是正般确计胺算增值税、消费板税、营业税等

8、的案重要依据。有的把纳税单位和个人笆，为隘了达到偷逃税的柏目的，在开具发懊票时，采取单联罢填写的方法。如板在发啊票联单独填写商斑品成交的数额，败而在记账联、存扒根联上填写与实版际商埃品成交数量、金板额小几倍、乃至扳几十倍、上百倍懊的数量和金额。耙在申疤报纳税时，以记扮账联、存根联数半量和金额为依据邦，偷逃了大量的矮税款。办这种利用发票进敖行偷税的手段，版称谓氨“皑大头小尾疤”澳翱 败懊“懊移花接木罢”奥。这也是一种利哎用发票进行偷税般的手段。即纳税办人在凹销售商品开具发芭票时，根据实际靶发生的销售商品澳名称、销售数量袄、单蔼位价格和金额，案以及购货姓名开斑具发票，而发票奥的记账联、存根吧联上，

9、瓣纳税上都采取暗扮中更换的手段，盎变更购货人名称巴、商品名称等。安盎 巴澳“稗瞒天过海摆”肮。这是一些中间袄商贩在从事转手罢贩卖商品中隐瞒八销售盎收入，以偷漏营敖业税、增值税和白所得税的行为。霸例如，甲向乙进伴货，跋转售给丙，为避捌税收，甲乙串通哀，要乙在发票上啊直接开丙的抬头鞍。这氨样，甲转手贩卖奥获得的销售收入盎和利润，应负担笆的营业税与所得摆税就逃掉了。按对于偷税者，税拔务机关除令其限奥期照章补缴所偷罢税款外，并处所挨偷税扮款五倍以下的罚蔼款；对直接责任半人员和指使、授耙意、怂恿偷税行袄为者，背可处以靶000 阿元以下的罚款；蔼对情节严重的，埃还应提请司法机背关追究其刑事责任。蔼（三）什

10、么叫漏般税哎漏税是指纳税人搬非故意未缴或者柏少缴税款的行为八。例如，由于不翱了解、颁不熟悉税法规定捌和财务制度，或蔼会计核算差错，癌或因业务管理差澳错，邦或因工作粗心，盎错用税率，漏报啊应税项目，少计氨课税对象，少计案应税背数额以及计算技埃术上的差错而造癌成未缴、少缴应爸纳税款的情况等癌，都拔属于漏税行为。柏漏税和偷税的区案别，主要在主观扳上是否是故意行哀为，哎但对主观的分析版是建立在对漏税碍形式的事实的分盎析上，也就是说捌漏税跋者的解释是否有版说服力。叭对漏税者，税务扮机关应当令其照办章补缴所得税款袄，逾期未缴的，扮从漏绊税之日起，按日把加收漏税款俺的滞纳金。蔼（四）避税与偷芭税的区别版从上

11、文可以看出伴，避税与偷税的坝区别是很难从定拜义上看出来的，伴以下哎试图从两个方面罢加以区分。1.经济方面颁（）经济行为绊上，偷税是对一扒项已发生的应税凹经济行为全部或啊部分俺的否定，而避税背只是对某项应税按经济行为的实现疤形式和过程进行挨某种半人为的安排和解癌释，使之变为非跋税行为。肮（）税收负担百上，愉税是在纳邦税人的实际纳税奥义务已发生并且俺确定澳的情况下，采取靶不正当或不合法哀的手段逃避其税熬义务，结果是减靶少其伴应纳税款，是对办其应有税收负担笆的逃避，不能叫哎减轻。而避税是叭有意爸减轻或解除税收靶负担，只是采取罢正当或不正当的哎手段，对经济活笆动的板方式进行组织安癌排。敖（）税基结果挨

12、上，偷税直接表耙现为全社会税基翱总量的减少，而百避税埃却并不改变全社背会的税基总量，吧而仅仅造成税基坝中适用高税率的傲那部斑分向低税率和免扒税的那部分转移扮。故偷税是否定笆应税经济行为存颁在，岸避税是否定应税把经济行为原有形瓣态。法律方面拌（背1扮）法律行为上，傲偷税是公然违反绊践踏税法、与税案法对抗的一种行半为。它在形式上摆表明纳税人有意坝识地采取谎报和哀隐匿有关纳税情昂况和熬事实等非法手段般，达到少缴或不懊缴税款的目的，背其行为具有欺诈拔的性按质。在纳税人因暗疏忽和过失而造哀成同样后果的情跋况下，尽管纳税百人可捌能并非故意隐瞒澳这一主观事件，皑但其疏忽和过失澳本身也是法律不绊允许的或非法的

13、。摆避税是在遵守税奥法、拥护税法的唉前提下，利用法啊律不及的缺陷或鞍漏洞艾进行税负减轻少熬纳税的实践活动昂。尽管这种避税哎也是出自纳税人矮的主百观意图，但它并摆不像逃税行为那袄样具有欺诈性质搬，形式上是遵守芭税法的。奥（）法律后果拔上，偷税行为是拌属于法律上明确拜禁止的行为，因胺而一稗旦被有关当局查吧明属实，纳税人白就要为此承担相奥应的法律责任。埃在这昂方面，世界上各埃个国家的税法对凹隐瞒事实的逃税颁行为都有处罚规鞍定。柏根据逃税情节的吧轻重，有关当局懊可以对当事人作肮出行政、民事以吧及刑搬事等不同性质的啊处罚。所谓情节氨的轻重，一般取啊决于逃税行为造昂成的唉客观危害以及行罢为本身的恶劣程笆度

14、。凹避税是通过某种鞍合法的形式实现扮其实际纳税义务拌的，与法律规定白的要笆求，无论从形式八上或实际上都是鞍吻合的，而它一办般受到各国政府八的默巴许和保护，政府昂对其所采取的措稗施，只能修改与懊完善有关税法，埃堵塞笆可能为纳税人利霸用的漏洞。耙（）对税法的哎影响。偷税是公案然违反税法，逃柏税的成功与失败岸，纳翱税人都不会去钻阿研税法学会如何版申报纳税，而是熬绞尽脑汁去搜寻艾逃税拌成功的更好途径拜，从这方面看，拌逃税是纳税人一疤种藐视税法、戏胺弄税法的行为。版避税的成功，需靶要纳税者对税法背的熟悉和充分解凹释，必须能够了熬解什蔼么是合法，什么哀是非法，以及合班法与非法的临界叭点，在总体上确啊保自瓣

15、己经营活动和有唉关行为的合法性傲，知晓税收管理斑中的固有缺陷和绊漏洞。澳一、新税制下避啊税概念的界定熬避税是指纳税人搬利用合法的手段八，在税收法规的捌许可范围内，采巴取一肮定的形式、方法笆或手段，通过经拜营和财务活动的哎安排，规避纳税啊义务的行为。拜尽管纳税人的行坝为在主观上是一霸种有意识的行为罢，艾“盎挖空心思，冥思拜苦想，千方百计办地钻税法漏洞昂”奥，但一般来说并唉不违反税法规定蔼，它瓣与偷漏税有着本安质的区别，因后扮者是违法行为，稗当然要受到法律笆制裁。皑而避税恰恰是在搬遵守税法、依法办纳税的前提下，凹百般努力地减轻罢自己安的税收负担。如懊果政府对避税产邦生和发展采取无般能为力的态度，翱

16、或者般采取近乎疲软的瓣措施，往往会加凹剧纳税人对避税背尝试的狂热追求皑。由盎此可见，避税现捌象的发生既与纳傲税人竭力增大自罢己利益的爱“柏经济人敖”叭的本性有关，也啊与现行税法不完胺善和特有缺陷有埃关。拜避税概念在外延办上有广义、狭义班之别。国际上有扒人将避税分为两白大类，傲一类是可接受避袄税，另一类是不哀可接受避税，二碍者的划分以是否伴违背扳法律意图作为根拜据。可接受避税俺是指与法律意图叭相一致的避税即巴大概唉念下的避税。例埃如，当国家对烟八酒课以重税，某氨君戒掉了烟酒。罢由于扳烟酒税的立法意傲图中包括抑制烟蔼、酒消费的因素翱，所以戒掉烟、哀酒是昂与立法精神相一芭致的，这种逃避班税负的行为不

17、在俺反避税之列。不把可接白受避税是指与法靶律意图相悖的避搬税即小概念下的爸避税。例如，某昂人为爱了给其继承人留芭下尽可能多的财捌富，设法通过各隘种手段分割其产凹业，班并将产业转化成奥不同类型的财产笆，以便在国家对暗其征收转移税之般前达班到避税目的。由跋于财产转移税的扮立法精神是以控瓣制资产转让等方鞍面考傲虑的，所以这种瓣避税行为违背法暗律意图，成为反叭避税的目标。需矮要特碍别指出的是，可矮接受避税与不可翱接受避税之间可熬以相互转化，甚案至避皑税与偷漏税之间哀也可以相互转化耙，因为它们所引凹出的经济后果是白一捌致，都导致国家唉财政收入减少，坝歪曲经济活动公爸平，因而避税概扮念是摆一个具有相当弹捌

18、性的相对概念。俺具体来说，国际板上判断避税的标唉准通常有五条。（一）动机标准耙根据纳税人经济把活动安排的法律柏特征或其他特征颁，看其主要或部扳分目鞍的是否在于减少霸或完全逃避纳税氨义务。纳税人的凹动机蕴含于纳税爸人的袄思想中，不易直隘接检验，但动机版可以通过其行为傲、效果反映出来搬，可肮以通过分析纳税凹人对有关经济事斑务的处理来间接邦地推断其动机。扒（二）人为状态扒标准吧通过纳税人使用伴一种在表面上遵昂守税法而在实质澳上背离立法机关耙对袄之征税的经济或昂社会实际状况来蔼判定。也可以把搬人为状态标准表胺述为叭缺乏稗“爸合理懊”跋或有说服力的经柏营目的或其他积翱极目的。运用这奥一标准，版需要完全从

19、特定邦条款或法规条款矮中的意图和目的凹来判定，尽管这捌些意爸图和目的并非总芭是表现得十分清班晰，但它能在一捌定程度上表明纳岸税人熬使税法的目的和白意识落空的企图扒。（三）受益标准傲从实行某种安排鞍而减少的纳税额佰或获得其他税收熬上的好处来判定拜。在笆一项税收上的好翱处可能是一特定癌交易的惟一结果白，与一项税收上翱的好阿处是某一交易的袄主要的或仅是一斑部分结果之间，昂必须作出区别。皑受益阿标准的最大优点肮是其客观性，便绊于观察，但要发跋现正确的因果关隘系，凹分清受益的主要艾原因和次要原因般，通常又是很困颁难的。（四）规则标准百依据税收法规中澳的特殊规则来判挨定。但通常情况拔下，判定是否避霸税的埃

20、权力基本落在税坝务当局的手中，坝有时它们完全可艾以自由处置，而扳不依胺据什么准则，一埃个典型的例子是翱，在美国的办97阿年所得税和公霸司税挨法第节中搬，包含了针对公哀司迁移出境的规袄则。法令中没有哀具体把包含制定公司迁澳移出境的税收动版因和非税收动因皑的标准，而是规霸定纳笆税人必须到财政爸部办理手续。财爱政部可以宣布什百么是避税行为，板由此俺可以拒绝公司迁瓣移出境的要求。疤（五）排除法标翱准巴依据一种避税行翱为是否具有普通按性来判定。如果盎一种避税方法在般大多佰数纳税人中盛行拜，这种避税方法白就变得为立法机芭关、财务当局、熬法院澳或其他方面所不瓣容，避税就可以阿被确认为瓣“鞍不接受安”啊，甚至

21、会在新的捌立法中宣布为偷背漏税，然而，如肮果避税是由能够昂对选举施加重大败影响懊的强大势力集团绊所实施，就会仍癌然被归类于可接背受的避税。相反碍，如般果避税是由没有拔重大政治影响的稗选民所为，则可摆能列入叭“绊不可接受芭”笆的范围。运用这啊一标准可能有三般种方式：第一，办立法机关可能考隘虑通矮过一项新反避税昂规定来堵塞漏洞绊；第二，一个税跋务法官可能使用懊某项艾原则作为证据，稗来支持判定纳税罢义务存在的裁决翱；第三，税务当懊局可哀以运用原则，对拌以前有关做法没爱有盛行时本不应唉被课征的纳税人佰，现在征税。胺在我国，随着社按会主义法律制度爱的不断健全和执敖法工作机关工作疤效率暗的提高，偷、漏百、

22、逃、抗税等违背法现象将日趋减半少，相当一部分跋纳税佰人已经清醒地认凹识到，由于违法霸而遭受经济上的俺处罚和名誉上的阿损失版是得不偿失的。俺届时避税就会成澳为纳税人最为关皑心的问题，并终唉将成埃为政府面临挑战摆的重要方面。埃二、新税制下避碍税产生的条件肮避税之所以产生霸，主要是税法及肮有关法律方面的百不完善，不健全巴。一叭般来说，税法本板身具有原则性、巴稳定性和针对性奥的特征。从原则安性来摆说，无论哪一种跋税收法律制度的稗内容，都以简练扳为原则，不能包案罗一哎切，但税法所涉按及的具体事物与跋税法的原则性之扒间往往出现某些瓣不适埃应的问题；从稳肮定性来说，税收佰法律制度一经制氨定，就同其他法蔼律制

23、埃度一样，具有相半对的稳定性。然耙而，社会经济生霸活的状况是瞬息哀万变白的，由于情况的艾变化，要求税法鞍作出相应的修改笆，但修改税法要凹有个扒过程，需要一定白的时间；从针对案性来说，税收法胺制中的具体规定巴虽然哎一般都有针对性碍，但在具体运用敖时，使针对性达芭到全部对号入座般的程案度是办不到的。百原因是纳税人之吧间生产经营活动案千差万别，有时伴会出伴现种种复杂的情皑况，这一切使避稗税成为可能。这矮也就是说，当税翱法等俺规定不够严密时耙，纳税人就有可背能通过这些不足绊之处，实现自己敖避税般的愿望，具体来把说，促使纳税人斑进行避税的客观拔条件如下？扮当纳税人处耙于不同经济发展耙水平条件下，税稗法规

24、定有相应不艾同偏拜重和待遇的内容拌时，容易造成不鞍同经济发展水平坝的企业、经济组碍织及般纳税人利用税收霸内容的差异实现安避税。案例一艾国家对经济开发稗区或新技术产业蔼园区作的税收优暗惠及减免照顾，跋常常佰使人们利用这些氨税收优惠及照顾坝实现少纳税或不坝纳税的目的。九伴江市胺有一丰强服装厂靶原坐落在老城区盎，为了享受优惠俺税收待遇，更名癌美丽般华服装公司，在挨开发区注册，主伴要产品仍在原厂澳生产，享受了开罢发区啊的税收优惠政策笆。巴分属不同纳把税对象的联属企罢业税负轻重不同胺，联属企业就会岸根据版本联属企业内部阿分属的纳税目的俺税负轻重作为利鞍润转移的导向，霸税负佰重者必然会想办翱法把利润转移到

25、吧税负轻的兄弟企暗业去。案例二氨一个生产、销售邦的工贸联合体版奥金城工贸联合有澳限公司以一个独吧立巴法人身份出现，袄当生产企业享受笆的税收待遇重于埃销售企业适用的瓣税收般待遇时，该联合澳体就必然会努力笆将生产利润转变敖为销售利润。反巴之，昂销售企业也会将搬它的利润转移到隘生产企业中去。笆税率过高。癌如果税率较低甚扳至很低，国家取邦走税款对纳税人拔来说摆无关痛痒，自然邦也就不会使纳税澳人绞尽脑汁去研邦究、实施避税。凹由于疤税率过高，纳税氨人的收入中有较搬多的部分被政府绊以税收的形式拿俺走，板才可能引起纳税碍人的反感和抵制扒。特别是当边际背税率过高时，避碍税现岸象更容易发生。败边际税率高是指俺在实

26、行累进税率哀制度下，税率随肮纳税斑人收入级距的增罢高而以更快的速案度增长，也就是啊说多收入的增长挨速度班抵不上多纳税的鞍增长速度。纳税懊人避税的措施：白一是在收入达到爱一定八水平后，不再工扮作或减少工作的盎努力程度，以免爸再增加工作获得拜的收案入中有较高的部肮分被税收拿走，半这一点当纳税人拜收入水平处在税背率变熬化级距临界点时班十分明显。二是凹进行收入或利润败转移，降低自己奥的应啊税收入档次，减办少纳税额，高税阿率往往成为导致凹纳税人避税的加澳速器，扒纳税人不堪重负般，不得不保护自唉己的既得利益而佰开辟各种减轻税扒负的途径。巴税法细则在鞍内容上的具体、稗详细，为避税者爸创造了条件。由凹于避斑税

27、正在成为一种袄十分普遍的社会把经济现象，任何笆一个国家越来越八具体板地加以规定，致耙使一些发达国家跋的税法条例、细霸则多达上千条，扒洋洋般数万言。然而，芭由于税法细则永瓣远不会将与纳税矮有关的所有方面疤都十盎分全面而又详尽案地予以规定和限叭定，它的完善及霸全面只能是相对案的。昂政府制定详细的鞍税法细则并不一扒定能把避税的通罢道全部堵死。政搬府只傲得根据变化了的叭新情况、新问题靶，再调整有关的阿法律和规定。佰课税对象的败重叠和交叉，使邦纳税人可以左右肮逢源，寻找最佳隘课税阿对象。课税对象半按其性质可以划矮分为：对流转额拌课税、对收益额拜课税、皑对行为课税、对袄财产课税。由于拜对课税对象确定斑口径

28、的不同，纳版税人啊最终承担的纳税把额也就不同。对搬大多数纳税人来敖说，财产收益和澳经营颁利润收入在一定扒程度和范围内是隘可以相互转移的白。如果国家对财隘产收哀益和经营收入采傲取不同的税率，挨就会成为促使纳板税人利用这种转佰换躲懊避税负的依据。隘例如，国家规定碍财产税的税负过扮重，使财产所有稗人纳柏税后的收益达不隘到社会平均利润熬水平，就会促使拔财产所有人出售疤财产傲而转为租入财产扒，进而躲避过重百的纳税义务。企碍业的经营资本通半常由败两部分组成：一袄部分是自有资本岸（权益），另一哎部分是借入资本八（负俺债），税法规定叭股息支付不能作背为费用列支，只氨能在缴纳所得税绊后的背收益中分配，利扮息支付

29、可作为费扒用列支，在计算蔼应税所得中允许扒扣除。按这时，纳税人就颁要认真考虑，是摆多用自有资本好颁，还是多利用外拌借资本好。案例三邦冠欣电器有限公板司需要投资八00000 办元，预计可获收跋益坝0000 背元（支邦付利息和所得税阿前），所得税率哎，如果通伴过发行收益率耙跋的优先股筹集自白有资本，由于股昂息不能在提前列唉支，该公司税后柏所得奥办400 半元（即罢0000-20扮000巴蔼）不足以罢支付优先股坝6000懊元的股利（即哀00000班鞍），所以捌这一方案不可行哀。如果举债筹颁资，利息支付肮6000 捌元（即拌00000奥俺的市场利颁率），税前列佰支后，税后所得哎还有元氨即（肮20000

30、-肮拔6000傲）奥吧氨 懊唉 跋邦 版。啊后一方案当然优坝于前一方案，纳邦税人就会义无反皑顾地选择举债办爸法筹蔼资，尽管向国家懊交了税，毕竟也叭减轻了自己的负稗担，这可以视同癌为避税。霸征收方法上芭的漏洞也为避税蔼开了绿灯。拿流拔转税来说，它主邦要是斑在商品的流转环斑节上课税，因此胺纳税人只要有效安地减少或削减商奥品流摆转环节，便可以俺实现避税的目的搬。假定某一服装邦公司是一联合企矮业，版当羊毛收购进来拌后，对毛纺、染爸色、制衣全部进啊行内部控制，毛懊料服巴装的流转税率为蔼20%翱，这样，当服装板公司出售它的最扒终产品时，只要佰在销售环节缴纳案20%扳的流转税就可以伴了。假如毛纺厂昂、染色厂

31、、制衣澳厂都是独立核算办的企业，那么每艾经过一个流转环扒节，就缴纳一次皑流转碍税。显然，大而拜全、小而全的全办能厂占据了避税翱的优势，而专业耙协作厂却望尘莫及。靶凡此种种，只要岸国家税法不健全奥、不完善（实际阿上任何一个国家哀也不巴可能完全健全和拌完善），避税就败是不可避免的。岸国家只有承认它白、正疤视它，才能争取靶在税法上少一点癌纰漏，不使避税癌者有机可乘。蔼三、新税制下避耙税产生的原因叭避税产生的原因昂是多方面的，我拌们可以把它们概啊括为内部原因和鞍外部原因。邦（一）避税产生翱的内部原因板纳税人进行避税扳的内部原因在于霸，税收取走了他白的一部分收入，挨使他伴的可支配收入减挨少了，因此，纳哎

32、税人有着减轻自癌己纳税义务的强稗烈愿癌望。税收是国家懊为满足一般社会捌需要对社会产品班（主要是剩余产佰品）瓣进行的强制、无爱偿分配。税收具哎有强制性、无偿板性和固定性三个吧形式靶特征。强制性是扮指国家征税依据邦的是政治权力，坝这是一个抽象的摆概念，哎对纳税人来说，熬既不直接偿还，奥也不付任何代价盎。这一点，对纳盎税人翱来说，不再是抽埃象的了，而是实白实在在的。政府罢实实在在地从纳懊税人绊手中取走了一部傲分收入，并且没板有付出任何直接办的代价。从纳税跋人角埃度来说，他扒“皑损失爸”碍了一部分收入，佰而并没有得到直颁接的鞍“哎回报吧”班。傲因此，每个纳税暗人都有减轻自己芭纳税义务的欲望昂。为了使这

33、一欲岸望得懊以实现，纳税人笆表现出各种不同安的选择：偷税、败漏税、逃税、欠柏税、巴抗税和避税。在笆众多的选择中，哎避税是一种最为懊“蔼安全哀”捌或背“白保险爸”安的办法。偷税、蔼逃税都是违法的氨，要受到税法的坝制裁。漏税必须啊补交，隘法制较为健全和板征管较为严格的埃国家，偷、漏税斑和逃税、抗税往拔往是碍十分艰难的。因阿此，纳税人自然版会力图寻找一种盎不受法律制裁的罢办法稗来减轻或免除其安纳税义务，这就盎是避税。版当然，纳税人具坝有强烈的避税愿鞍望并不表明他可版以成功地进行避邦税。摆有避税愿望并能唉成功实现避税，扳需要纳税人对税矮法熟悉和充分的笆理巴解。否则避税就耙要失败，甚至有摆可能与偷税、漏

34、耙税和逃税沦为同拜类，盎成为非法行为。蔼凡欲获得避税成坝功的纳税者必须阿具备一些条件。伴一是敖要有一定的法律百知识，懂得什么伴是合法、什么是般非法，以及合法挨与非绊法的界限，这样班，纳税人可以从盎总体上确保自己稗经营活动和有关凹行为唉的合法性。二是霸纳税人必须具备扮一定的财务知识佰和税收知识，对昂政府爸征收税款的方法败有很深的了解，熬知晓税收管理的熬缺陷。三是纳税霸人必岸须具备一定的经唉营规模和收入规叭模。因为很多避翱税活动往往要经背过专办门的人员筹划和稗设计，为此，纳挨税人需要支付一芭定的费用。如果俺纳税艾人生产经营规模佰过小，收入规模版不大，那么，由安此而产生的笆“背经济效斑益佰”八或许只

35、够支付税岸收筹划和设计人捌员的劳务费，甚绊至还不足以支付埃这部分劳务费，袄因此，纳税人就癌会放弃其避税的阿努力。疤纳税人避税愿望伴的强烈程度往往疤和一国税率的高唉低密切相关。税佰率较霸低，纳税人的可凹接受程度较高。懊经验表明，在那版些低税率国家，霸偷税、扮漏税、逃税和避矮税活动并不十分澳普遍，因为偷税颁、漏税和避税要盎冒违斑法风险，而避税绊活动虽不违法，般仍要在经济上和巴精力上付出一定佰的代白价。因此，纳税瓣人会权衡其利益伴得失，从而使减啊轻税收负担的活吧动受鞍到抑制。税率越瓣高，纳税人的可安接受程度就越低皑，甚至产生反感拌和抵叭制情绪。因此，俺在那些高税率国罢家，偷税、漏税袄、逃税和避税活熬

36、动十凹分普遍。偷税、傲漏税、逃税要冒颁违法风险，但是扒，一旦成功，纳翱税人班可以从中获得较皑多的利润，避税八活动甚至会达到斑疯狂的地步。和坝比例霸课税相比，在累艾进课税条件下，阿避税现象会更严癌重。案例四吧全球航模制品有把限公司所得税额矮为隘00000 俺元，若采用啊的比例巴税率，该公司应坝纳税额为俺0000 把元，若采用超额艾累进课税，则该摆公司应纳税额为：扳捌0000摆碍（耙20000-1懊0000柏）按叭20坝安+鞍（半0000-20胺000艾）叭罢30%+百（哎00000-暗隘0000绊）瓣巴办%=扮拔0000蔼（元）拜这时，公司所得耙税的实际负担率版为，和比俺例课税条件下的拜实际搬负

37、担率相同。但翱是，在累进课税胺条件下，若纳税绊人通过合法的途稗径增败加成本开支，使艾所得税额降低为吧班0000 伴元，则应纳税额板为：皑隘0000拔皑（把20000-1败0000霸）扒昂20%暗（斑0000-20芭000吧）败八啊哀+懊（隘0000-般罢0000唉）熬岸板=叭艾000爸（元）爱这时，税收的实奥际负担率为懊.7皑，和原来相霸比，负担率下降暗了瓣1.2跋。而在比例败课税条件下，这懊种情况并不会发懊生，纳税人即使爱采用同样的方法啊使所得额降低为邦翱0000 拌元，其税收负担吧率仍为鞍，可见，在累百进课税条件下，氨纳税人更加倾向百于设法避税。原版因在翱于，随着纳税人版收入的增加，其坝适

38、应的税率会逐案渐提高。也就是稗说，敖纳税人收入越高岸，其每增加元罢收入，政府取走哀的份额或比重就芭越大。爸假若纳税人所得爱额在罢00000背俺00000 昂元范围内增加，隘这时，每增加拔元收入，政府疤从中征收的税额瓣为霸.4 佰元。若纳税人所袄得大于或超案过爸00000 罢元，这时，每增皑加元收入，政背府从中取走的税敖额为敖0.45版元。于是，纳税哎人便会产生抵制胺情绪，或者减少板工作的努力程度摆，以邦更多的闲适来替斑代工作；或者设疤法转移利润，增班加成本开支，使斑应税昂所得额降低，以巴达到避税的目的肮。极端的情况是皑全额累进课税，凹这时，啊在收入级距的临盎界点附近，税额邦的增加会越过所艾得额

39、的增加，于跋是，岸避税现象会变得哎极端的严重（注捌：正因如此，我肮国现已取消全额氨累进摆税率课税方式）俺。吧（二）避税产生胺的外部原因邦纳税人希望能够背避税，只反映了奥纳税人的主观愿熬望，此外，还必翱须具蔼备一定的客观条爱件，这就是避税埃产生的外部原因肮。如果一国的税坝法本拜身非常严密，能把够使纳税人无空蔼子可钻，则纳税敖人的避税愿望便版难以埃实现。避税产生啊的外部原因主要俺指税法及税收规扳定本身存在一定肮的缺癌陷，纳税人利用般这些缺陷达到避拜税的目的。傲就国内避税而言皑，税法缺陷常常罢表现在以下几方昂面：笆1唉税收的地区差霸别。一国对经济斑发展及资源状况安不同的地区实行袄不皑同的税收待遇，瓣

40、从经济本身来说靶，它有利于引导袄资金的合理流向埃和资绊源的合理配置，巴使经济的区域结阿构不断优化。但瓣是，这种地区间盎税收柏待遇的差别，同哀时也给纳税人提坝供了避税的机会芭。比如，对经济板特区百和经济开发区的啊税收优惠，常常懊使这些区域以外败的纳税人利用这柏些优皑惠来减少纳税。暗纳税人可以通过疤一定途径，使这佰些区域以外的生按产经班营活动变成或从伴形式上变成税收安优惠地区的生产版经营活动，或者昂使这搬些区域以外产生捌的利润转移到税熬收优惠地区。摆2熬税收的部门、碍行业差别。税收氨的部门、行业差哀别对待，主要表般现版在流转课税方面氨。对不同部门、阿行业采取不同比唉例的流转税，一扮方面百是为了调节

41、这些阿部门和行业的盈埃利水平，同时，板也是优化产业结按构的凹重要手段。但与坝此同时，也为精敖明的纳税人提供捌了避税的机会。白一些扳企业的生产经营凹活动及其产品有颁时会介于两个部胺门或行业之间，岸这拜时，若两个部门癌或行业产品的税百率存在差别，则芭纳税人会选择有稗利于袄自己的税收规定跋纳税。熬3疤税主体之间税扒收待遇的差别。背这里，主要指政斑府对不同经济性霸质八的纳税人采取不俺同的税收待遇。霸比如，对国有企癌业、集体企业、柏私营板企业、外商投资案企业和外国企业俺运用不同的税法啊征税，那么，一罢些纳扳税人将从形式上阿改变其经济性质昂，使税收待遇对安自己更为有利。吧在我澳国，拌“敖假合资奥”办企业、

42、疤“班假集体敖”斑企业的出现，正拔是为了使其税收芭方面柏处于有利地位而八产生的。虽然这罢些企业以皑“艾合资俺”阿或俺“安集体颁”胺为名，跋实为内资企业或盎私营企业甚至个隘体工商户，但是败，它们都是依法挨建立版起来的，并不能氨从法律上追究这靶些企业的税收责扒任。安上述原因主要是隘针对国内避税而巴言的。而国际避拔税产生的外部原懊因主矮要表现在以下几鞍方面：昂1胺各国税制的差爸别。这主要体现佰在各国对税收管扳辖权的运用、课佰税碍程度和课税方式翱、税率、税基等皑方面的差异。俺2唉跨国纳税人承岸受较重的税负与般国际市场激烈竞哎争的矛盾。跨国阿纳爱税人的税收负担挨一般要占其跨国八所得的拜40胺。如遇不同国

43、凹家碍税收管辖权的重扳复征税，则税负捌更重。因此，跨绊国纳税人为了在捌国际胺市场上取得更大百的利润，就把注阿意力转移到了避阿税活动。岸3傲一些国家为了皑发展本国经济的搬需要，给跨国投阿资者提供了许多埃优罢惠的待遇，而这百些优惠待遇客观傲上也给跨国纳税颁人造成了避税的伴气败候。许多国际避奥税地的存在，为巴跨国投资者从事爱避税活动提供了班极大的便利。奥4岸各国签订的税安收协定内容不同鞍，有可能被跨国搬投资者通过滥用瓣条碍约，从事避税活爸动。矮5颁各国税收征管岸的漏洞和税收征板管人员素质不高暗等原因，使一些办跨邦国纳税人轻而易版举地达到了避税罢的目的，从而诱唉使更多的跨国纳案税人埃去谋求这一额外挨的

44、好处。罢四、新税制下避隘税引起的后果扳避税与逃税，尽凹管在法律性质和懊表现形式上有所奥不同，但就其造绊成的案危害而言，两者熬并没有多大的差翱别。氨避税的一个安直接后果就是减哀少政府税收收入挨。无论是避税还袄是逃盎税，都能使纳税把人最终的税收负啊担减轻，并同时扒引起国家税收收搬入的霸相应减少。为了袄弥补避税、逃税艾所引起的收入流艾失，确保财政支霸出的矮需要，新的增税跋措施便会频频出傲台，或者是提高胺原有税种的税率啊，或败者是开辟新的税百源，或者是既提熬高原有税种的税拔率又开征新的税案种。唉这样，一国的税般收制度日趋复杂斑化，不便于纳税俺人和税务人员对艾税收捌制度的理解，增绊加税收征管工作跋的难度

45、，同时，拜也使税收成本不颁断提按高，造成额外的皑收入损失。国家拌在提高税率和增拜加税种的同时，安还会熬将避税和逃税推百向更深层次的恶熬性循环。一般来板说，一国税收制爱度越奥复杂，细则规定稗越详细具体，税巴收漏洞产生的可吧能性就越大，纳埃税人背从事避税活动就俺越方便；一国税斑收征管工作的难傲度越大，纳税人唉进行哎逃税活动就越容捌易；一国的税种敖越多、税率越高爸、税负越重，就搬越会捌刺激纳税人产生疤避税逃税的动机爱。此外，当一部白分纳税人找到某跋种避奥税策略进行避税瓣，而税务部门又隘很难对纳税人进巴行有效阻止，法版庭又罢不能根据法律裁氨定其为懊“办非法盎”昂时，避税方法就熬会很快在社会上俺流行阿和

46、普及，人人竞罢相效仿，使更多耙的人用更多的精百力去从事避税活盎动。凹这时，不仅政府邦要付出税收收入澳减少的代价，还背会使纳税人付出傲思想霸作风败坏的代价绊。罢如果逃税避税带埃有国际性质，那奥么，这不仅损害傲资本输出国的税疤收利扒益，也妨害吸收俺外国资金技术的扳发展中国家预期柏取得的经济效益扒。目鞍前，跨国纳税人凹利用发展中国家耙税务人员缺乏国盎际税收经验和涉捌外税巴收征管制度不完岸善的弱点，在享芭受税收优惠的同皑时进行逃税和避柏税的拜做法，已经日益阿引起有关国际组啊织和广大发展中靶国家的关注。疤避税形成了败纳税人之间的税爸负失平。纳税人伴之间税负失平，懊违背胺了税负公平原则氨，不利于企业之安间

47、的公平竞争，拌加剧了社会分配埃不公。爸避税与逃税行为案的发生，可使一半部分纳税人通过扳精心筹划而少掏版钱，颁将收入和财富重懊新分配给那些成翱功地进行了逃税摆和避税的纳税人捌；而安另一部分纳税人罢实实在在地向国挨家缴纳每一分税案款，相对来说，按税负傲增加。在国际市唉场上，税负的轻吧重是影响竞争胜凹败的一个重要因案素。靶那些进行国际避罢税逃税的纳税人翱，由于其实际税八负可能远低于一挨般正鞍常税负标准，因胺而获得某种不正办当的竞争优势，班这样，那些诚实佰守法蔼的纳税人便处于按不利的竞争地位拔。班避税还会造败成经济福利的损敖失。避税和逃税捌，都要耗费纳税凹人的巴时间。纳税人花安费一定的时间对扳自己的事

48、务进行班调整，虽有利于稗避税阿逃税，但并不一版定符合商业上或矮经济上的要求。吧所有这方面的努爱力和艾重新安排将造成翱减少经济福利。爸例如，它会冲淡按纳税人精心制定笆生产岸经营决策、加强懊经济核算、降低盎消耗、提高经济俺活动效益的念头班。又皑如，它有时会以稗牺牲纳税人的某爸种偏好为代价。半在我国税收实践白中，柏一些单位曾经以爱福利的名义发放背实物奖金，以逃岸避奖金税。但是按，职佰工对实物不一定疤感兴趣，这就使疤他们牺牲了对货板币的偏好，造成隘了经济福利的损失。碍安.绊避税行为产生的扳直接后果是减轻拔了纳税负担，纳岸税人获得了更多埃的可支配收入。奥纳税人从事经济稗活动，其主要目颁的是获取尽可能芭多

49、的癌财产或收入，而昂纳税则将纳税人癌的收入单方面转隘移给政府，而且吧是无般偿的所有权转移癌。避税则可以使捌纳税人可支配收伴入增加，同时使矮国家哎蒙受税收收入减蔼少的损失。绊避税将导致笆国民收入的再分拌配。避税通过减昂少财政收入来增蔼加纳矮税人可支配收入白，容易歪曲政府罢税收政策的分配扳意图。同时，由隘于避敖税行为所产生的傲增加收入要扣除俺纳税人避税成本版，加上财政收入霸反避扮税成本，真正的哀收入增加要比想俺象的少，而损失蔼则要多，从而导安致更摆为复杂的再分配唉，降低了资源配凹置效率。挨在国际避税情况跋下，纳税人时常颁利用转移定价和扮其他手段跨国转哀移利艾润所得，从而往扮往造成国际资金澳流通秩序

50、的混乱唉，使有关国家的半国际耙收支出现巨额逆昂差。在这种情况霸下，有关国家就柏不得不采取必要吧的外盎汇管制措施，限拜制本国资本外流半，这样就会影响爸正常的国际资金叭流转。柏从上述分析中，皑我们可以看到，俺避税会造成很多八不良后果。但从翱另一拜个角度看，采取板避税的办法减轻凹或解除税收负担柏，在知法、守法拜甚至搬用法方面比逃税跋偷税无疑进了一哎大步。这对于促百进税收制度的完俺善有百一定的积极意义斑。纳税人避税的跋机会越多，说明蔼税法已被发现的耙漏洞百越多，完善税制摆的迫切性越强。拜经过不断地堵塞爸漏洞，税收制度耙也会日益完善。拌vvv百vvvv百vv佰第二节避税效应扒、客观原因分析凹避税行为研究

51、可摆分为两方面，一拔是对避税行为产半生的后果分析，袄称为岸避税的效应分析版，二是对避税行败为产生原因的研霸究，称为避税客疤观原因分析。摆一、避税行为的按效应分析坝（一）避税行为班产生的最直接效伴应是减轻纳税负矮担，获得了更多跋的可支配收入哀纳税人在从事某翱项经济活动时，啊最主要的目的是叭获取尽可能多的哎财产拜或收入，而纳税柏与之相悖，税收百是构成纳税人可挨支配收入最直接碍的威斑胁因素。本来纳哎税人将收入单方背面转移给政府就熬是一件较为痛苦叭的矮事，而税收单方胺面转移，又有别敖于购买政府公债矮的单方面转移，颁前者敖是无偿的所有权绊转移，公债是有岸偿的、暂时的，按这更加重了纳税盎负担拌的班“耙痛苦

52、皑”拌性。纳税人通过捌逃税、转嫁等手吧法也能获得更多柏可支配收凹入，从而减轻税扒负；但逃税为非袄法，转嫁受价格罢抵制，搞避税最唉为高霸明和圆满。纳税啊人避税愈多，国笆家税收收入蒙受斑损失愈大，反之肮亦然。扮但若从全国资源熬配置角度来看失艾大于得，国家损稗失更大。澳（二）避税行为板的第二个效应是澳国家税收收入减安少搬避税对国家税收案收入减少的影响爸表现在三个方面坝：其一，避税本拜身导霸致税收收入减少熬；其二是避税不阿良效应使国家要埃投入更多的人力俺、物柏力、财力进行反艾避税；其三，避把税成功后导到更搬多的逃税和避税拔。伴（三）避税的再捌分配效应挨纳税人通过避税稗可获得更多的税熬后收入，这种行袄为

53、本身的直接效翱应，叭一是纳税人收入靶增加，二是国家昂财政收入减少。靶这种直接效应联叭系起埃来就是收入再分胺配效应，即通过搬减少财政收入来邦增加纳税人可支搬配收俺入，一增一减看爱起来得失相当，板其实不然，由于坝避税行为所产生埃的增盎加收入要扣除纳芭税人避税成本，爱加上财政投入反颁避税成本，真正拜的增埃加要比想象的少鞍，而损失则比想办象的多。因此一矮增一减不是简单瓣的收般入分配，而是更绊为复杂的再分配拌效应，影响资源澳配置效率，失大坝于得。百避税行为整体效爸应是全社会福利叭减少，降低了资哎源配置效率。唉（四）避税的价矮格效应挨作为避税者，一氨旦避税成功，即摆可能获得额外收氨入，税收负担愈邦轻。绊税

54、收负担则是另稗外一种意义上的八成本，为此，对敖同样条件的纳税巴人来澳说，避税成本更拌为安“八低廉碍”俺，由此产生价格笆效应。这种价格岸效应是避巴税愈多，价格可矮愈低，竞争力愈坝强，市场占有率敖也愈高。因此对癌避税澳者来说，除了可般获得更多可支配唉收入，同时，还熬可以增加其市场颁竞争埃力，获得类似于艾政府补贴的效果绊。从这个意义上八看，避税有其更邦强的内在动力。坝（五）避税的转斑嫁效应和逃税效爱应拜避税的动机与逃熬税和转嫁的动机胺基本上是一致的暗，都立足于减少澳税收瓣负担，获得更多敖的可支配收入。唉由此派生出，一傲旦避税不成功，奥自然跋想到逃税和转嫁般。通过逃税和转肮嫁也可能减少税搬负，这种情况

55、称爸之为般避税的逃税效应奥和转嫁效应。由稗避税不成功派生靶出逃税行为或转俺嫁行摆为，实际操作过绊程中与直接逃税般和转嫁很难区别板，有的是同一过霸程。巴（六）避税的法伴律效应扮避税行为在很大敖程度上是唉“扒钻法律的空子矮”啊，因此纳税人很俺自然地要跋研究法律，在法佰律条款中寻求避碍税途径，这样从霸另一方面刺激了稗税法懊的立法机关，制叭定更为严格、科扒学的税收法律，摆从而产生研究法安律的艾社会效果。从这矮个意义上说，避阿税的法律效应具袄有积极意义。佰二、避税客观原办因分析邦任何事物的出现办总是有其内在原佰因和外在刺激因暗素。就避税而言八，其般内在动机可以从坝纳税人尽可能减肮轻纳税负担的强傲烈欲望中

56、得到根拔本俺性答案。就我国唉发生的避税而言爱，其因素有以下颁几方面。靶（一）纳税人定懊义上的可变通性唉任何一种税都要瓣对其特定纳税人唉给予法律上的界傲定。这种界定理芭论上碍包括的对象和实癌际包括的对象差氨别极大。这种差隘别的原因在于纳颁税人稗定义的变通性。柏正是这种变通性巴诱发了纳税人的袄避税行为。特定熬的纳俺税人交纳特定的跋税收，如果能说暗明不使自己成为胺该税的纳税人，奥那么俺自然也就不必成鞍为该税的纳税人拌。如我国营业税傲是指在中华人民盎共和疤国境内提供应税敖劳务、转让无形佰资产或销售不动皑产的行为按其营般业额巴征收的一种税。斑也就是说，凡是啊在中华人民共和岸国境内从事应税奥劳务、爸转让无

57、形资产、爸销售不动产的单阿位和个人，只要哀经营的收入额属摆于国鞍家税法列举的征搬税收入款就要按般其营业额的金额八和规定的税率纳唉税。懊现在某企业从事唉某项销售不动产半业务，但该企业佰熟知纳税人是指阿营业岸税法中列举的征鞍税收入款和产品霸，那么，只要该班企业能证明它的扮业务安不属于列举范围白，它就不是营业板税的纳税人。这叭种不成为纳税人挨一般佰有三种情况：一巴是该企业确实转般变了经营内容，澳过去是营业税的拜纳税哎义务人，由于经矮营内容的变更，稗成为非纳税人；袄二是内容和形式癌脱离，爱企业通过某种非拌法手法使其形式跋上证明了不属于暗营业税的纳税人凹，而安实际上按经营内背容仍应交纳营业哀税；三是该企

58、业巴通过合法形式转班变了霸内容的形式，使瓣企业无须交纳营爸业税。这三种情碍况下都是通过改癌变纳吧税人定义而成为笆非纳税人。其中班第一种情况合情耙合理也合法。第把二种白情况虽然在情理耙之中，但由于手伴段非法属于澳“昂不容忍避税氨”安，是反避啊税打击的目标。班第三种情况有时绊属于把“皑不容忍避税哀”胺，在打击之列；坝有时是合法避税皑，只能默认。埃（二）课税对象佰金额上的可调整安性捌税额的计算关键板取决于两个因素奥。一是课税对象扒金额，二是适用捌税率。拌税额就取决于金伴额的大小和税率拜的高低。纳税人靶在既定税率前提蔼下，把由课税对象金额按派生的计税依据靶愈小，税额也就扒愈少，纳税人税蔼负也邦就愈轻。

59、为此，矮纳税人想方设法瓣地调整课税对象矮金额使其税基变般小。拌如企业按销售收啊入交纳产品营业岸税时，纳税人尽癌可能使其销售收八入变扳小。由于销售收爸入有可扣除调整凹的余地，从而使矮有些纳税人在销把售收挨入内任意扣除不拜应扣除的项目。版又如我国中间产袄品应纳税额的计阿算必盎须计算组成计税颁价格，而组成计凹税价格与成本成班正比，因此企业埃可通翱过人为缩小成本稗，来缩小计税价颁格，从而达到减昂少税额的目的。把（三）税率上的办差别性绊税额的多少，一碍方面取决于课税隘对象金额，另一摆方面取决于税率阿，在熬课税对象金额一扒定的前提下，税败率愈低税额愈少哀。税率正是征纳柏双方邦纳税数额的焦点板，称为税制构成

60、绊要素的核心。税傲率与税额的密切氨相关摆性诱发纳税人尽版可能避开高税率哀。税制中不同税皑种有不同税率，按同一爸税种不同税项也罢有不同税率，班“哀一种一率斑”挨和跋“鞍一目一率扳”靶上的差别跋性，为避税提供胺了客观条件。如挨我国目前产品税扮中，甲级卷烟税盎率昂60肮，而丙级卷烟板税率为，吧通过将中级卷烟爱改为丙级卷烟纳傲税翱就可以少纳税款搬。又比如我国粮爸食酒税率为岸，而薯类酒税矮率为拜40%唉。若纳税人成功凹地将粮食酒转为背薯类酒，而又不翱影响经营则能避叭开高税率，从而白成功地避税。啊（四）起征点诱俺发避税隘起征点是指课税蔼对象金额最低征跋收额。低于起征笆点可免征。由此隘派生埃出纳税人尽可能班