商业模式与企业纳税管理讲义

1、商业模式与企业纳税管理讲义 李永延，北京财税研究院院长、研究员，北京市政府社会组织建设与发展专家委员会委员，2005年、2009年两次被北京市人事局、北京市民政局评为非营利组织先进个人，企业纳税战略管理专家，中国财务管理杰出贡献者。 主编出版： 1、利用工具节税系列图书7本。 2、企业财务内控系列图书6本。 3、中国纳税指南税务经理系列图书9本。 4、公司金融管理系列图书6本。 5、房地产纳税管理系列图书6本。 6、企业财务网状化管理系列图书7本。 北京财税研究院 特别声明 商业模式与企业纳税管理课程内容的著作权归北京财税研究院所有，凡用此课程进行获利性培训、经营的机构或个人，本院将追究其侵权

2、行为。北京财税研究院 北京财税研究院 1234567商业模式中的税收问题商业模式中解决纳税问题的四个思路商业模式中处理纳税的四个方法商业模式中降低税负的九个工具商业模式中资金管理的税收问题商业模式中的财务网络化管理商业模式中处理税的原则一、商业模式中的税收问题北京财税研究院 1、税是怎么产生的？税是在销售环节及利益分配过程中产生的。销售主体、内容、方式以及利益分配等方式的不同产生不同的税收。有的情况，使用资产也产生税，如契税、车船税、房产税等。 北京财税研究院 销售不产生税的几种情况：A、国家税法规定不用交税B、企业并购中的某些情况C、捆绑销售中的赠品D、公益捐赠E、借款无法收回F、违约赔偿

3、北京财税研究院 2、商业经营与税收冲突 案例： 国内一家燃具公司为了鼓励经销商开发业务，决定拿出6000万购买汽车重奖经销商。其做法是：公司把6000万钱打到汽车销售公司，经销商直接到汽车销售公司提货。问题来了：汽车销售公司只能把发票开给燃具经销商，后果是什么？ 北京财税研究院 3、税收政策中的商业模式运用 财税【2011】111号文关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知中的商业模式。 财务是企业实施低成本战略的唯一净土。 北京财税研究院 财务是企业实施低成本战略的唯一净土。 北京财税研究院 4、时下流行的纳税管理观念： 做强做大靠银行，赚多赚少看税收。国家制定税

4、率，企业决定税负。做正确的事，正确地做事。北京财税研究院 5、税务机关税收征管中的几个特点（1）实质重于形式（2）解释权和自由裁量权（3）独立清晰的纳税主体（4）明确的证据 北京财税研究院 6、企业纳税处理的原则A、依据税收法规纳税B、依据非税收法规纳税C、依据企业遵照国家的法律法规建立起来的公司章程、管理制度、合同等纳税。这是依法纳税的精髓所在。北京财税研究院 二、商业模式中解决纳税问题的四个思路 北京财税研究院 思路一：混搭 企业在注册登记时，经营范围一栏内常常写有多项内容，这些内容同时在经营的现象，或者几个公司共同经营同一项业务，我们称混搭经营。 北京财税研究院 （1）餐饮公司（会议、用

5、餐）（2）安装与销售（3）资金池（4）会计主体原则北京财税研究院 思路二：分立 把一个经营内容按税负需求，分别成立两个或两个以上的公司来经营。 北京财税研究院 （1）生产与销售分立（2）销售与服务分立（3）销售与运输（4）销售与培训（5）根据经营环节分立（6）注册地与管理地分立。北京财税研究院 思路三：转化（1）由一种税率转化为另一种税率。（2）由一种主体转化为另一种主体。（3）由一种企业转化为另一种企业。（4）由甲地企业转化为乙地企业。北京财税研究院 思路四：添加（1）添加某种条件。（2）添加标识。（3）添加主体。（4）创造北京财税研究院 三、商业模式中处理纳税的四个方法北京财税研究院 方法

6、一：用公司解决纳税问题 公司是经营载体，企业老总要建立一种思想：用公司解决税的问题。 北京财税研究院 （1）用一人有限公司管理纳税一人公司的作用：A、停留、使用资产B、进行投资C、高收入者的合作机构D、购买资产北京财税研究院 如何用一人有限公司进行公司股东改造?A、股权置换B、扩大注册资本金注意：一人公司的工商年检要经过会计师事务所审计。北京财税研究院 （2）用有限合伙企业管理税收合伙企业份有限合伙和普通合伙。合伙企业的税收政策是先分后税，也就是少一道所得税。 北京财税研究院 合伙企业的股东选择：A、个人；B、一人有限公司；C、有税收优惠的公司。注意：房地产不允许成立合伙企业。北京财税研究院

7、（3）用亏损公司管理纳税 A、用混搭经营的方式经营亏损公司。 B、用亏损公司并购盈利公司。 C、用扩大亏损公司经营范围的方法，经营一些盈利项目补亏。北京财税研究院 （4）用高新技术企业管理纳税 任何一个企业都可以办高新技术企业。高新技术企业15%的优惠税率，研发投入加计扣除。其条件： A、研发费用超过销售收入5%（3000万以下为6%）。 B、高新技术产品超过销售收入60%。 C、研究人员超过员工10%。 以上三个是申报高新技术企业的核心条件。 北京财税研究院 （5）用总分公司管理纳税A、所得税汇总纳税。B、用分公司解决投资问题。C、用分公司解决社保问题。北京财税研究院 （6）用防火墙公司管理

8、纳税防火墙公司就是将企业有税收风险的部分单独剥离出来，成立一个公司，规避公司经营风险。 北京财税研究院 （7）用农业合作社管理纳税 任何一个农村都可以成立合作社，如，养殖合作社、种植合作社等。合作社享受增值税、营业税、印花税。 浙江免所得税。 北京财税研究院 （8）基金会 基金会分公募基金会和非公募基金会两种。公募基金会国家严格控制，非公募基金会国家大力鼓励。成立非公募基金会的原始基金200万，原始基金在2000万以上的由民政部批准。 北京财税研究院 公募基金会上一年募集的70%的基金要捐赠出去，当年支出的10%可用作员工工资、办公经费等。非公募基金会上年基金余额的8%要用于捐赠。 北京财税研

9、究院 基金会的作用：A、做公益；B、借款；C、投资理财；D、扩大销售额和财务收益。 北京财税研究院 如何设置公司降低税负？（1）根据税收政策设置公司。合作社、农产品加工等。（2）根据地域设置公司。（3）根据业务设置公司。钢铁公司（生产公司、销售公司、采购公司）（4）根据功能设置公司。如总分机构。 北京财税研究院 如何掌握用公司降低税负的方法？方法：财务的网状化管理1、企业财务的网络化管理2、成本均衡管理3、多主体财务关系下的税务管理4、项目管理中的财务控制5、财税管控中的公司治理6、财务指标体系创新与应用7、财务制度设计与撰写 北京财税研究院 方法二：并购重组及股权置换（1）用股权解决纳税问题

10、 未来十年，是股权投资的十年，通过股权投资获取收益是企业盈利的一个重要方式。同时，可以通过股权投资降低和转移税负。北京财税研究院 税法规定：股权转让、投资不征营业税、不征增值税（条件是：与接受投资方共担风险，共同分利）。A、通过股权投资改变公司的隶属关系。B、通过股权投资扩大公司资本。C、通过股权投资降低税负。新疆的股权投资政策。 北京财税研究院 股权转让、投资的运用：A、将买卖固定资产、不动产变为投资方式，获取被投资企业股权，然后再将此股权转让，不交营业税。B、公司分立要进行资产清算，资产清算要缴所得税。资产清算不缴所得税的办法： 分立后的两个公司的原股东对两个公司的股权比例不变，12个月内

11、股权不变，然后再进行股权转让。C、通过股权转让降低税负。北京财税研究院 （2）收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，股权支付不低于85%。一年内不改变重组资产原来的实质性经营活动。不征所得税。北京财税研究院 （3）股权转让与土地增值税：转让土地使用权、地上建筑物及其附着物，一次性全部转让股权要征土地增值税，分批次转让不征增值税。（4）用亏损公司并购盈利公司。 北京财税研究院 注意：A、股权投资、转让，一切要建立在公司股东之间，而不能是个人股东。B、先分配利润再转让股权。C、公司对外的投资收益免所得税。北京财税研究院 国家税务总局青海省黄河尼那水电站整体资产出售行为征收流转税问题的

12、批复（国税函【2005】504号）就关于青海省黄河尼那水电站整体资产出售行为是否征收营业税的请示（青地税发【2004】318号）批复如下：青海省三江股份有限公司将其所属的黄河尼那水电站整体资产出售给联合能源集团有限公司，并非整体转让企业资产、债权、债务及劳动力，不属于企业的整体产权交易行为。其发生的销售货物行为应征收增值税，转让土地使用权和销售不动产的行为应征收营业税。 北京财税研究院 国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复（国税函【2002】420号）就江西省国税局关于江西省电力公司转让上犹江水电厂全部产权是否征收增值税问题的请示（赣国税发【2002】88号）问题，批复如下：

13、根据中华人民共和国增值税暂行条例及实施细则的规定，增值税的征收范围为销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，不属于增值税的征收范围，不征增值税。 北京财税研究院 方法三：利用和创造节税空间（1）纳税人的主体空间 纳税主体与会计主体、法律主体 总公司、分公司：分公司是独立核算的会 计主体，是流转税主体，但不是所得税主 体，不是法律主体。 北京财税研究院 A、纳税人性质的空间A）小规模纳税人3%与一般纳税人17%、13%、11%、6%B）所得税中的正常税率企业与优惠税率企业 北京财税研究院 B、纳税人经营内容的空间混合销售与兼营

14、：某消防设备公司为一般纳税人，生产消防设备，同时提供消防工程安装劳务及后续服务，具备相应施工资质。该公司同某大型商场签订协议，销售产品同时负责安装，其中设备300万，安装和维护200万元。如何缴税？如果签的是销售协议，必须统一缴纳增值税；如果签的是施工合同，产品缴增值税，施工劳务交营业税。 北京财税研究院 C、纳税人组织形式的空间D、纳税人主体之间的空间E、税务机关征收形式的空间 核定征收与查账征收 北京财税研究院 （2）纳税人的财务空间（3）纳税人的政策空间（4）纳税人的管理空间（5）纳税人的地域空间与时间空间（6）税务机关的征管空间 北京财税研究院 方法四：财务节税（1）流程再造工具（2）

15、原始凭证工具（3）合同工具（4）记账凭证工具（5）账务报表工具 北京财税研究院 100个人为同一个企业做纳税处理，会有100种结果。因为，财务是一个假设的虚拟世界，它没有精准，只有激进和保守。如改变预提和折旧方法能让企业的财务报表在几分钟之内扭亏为盈，而这些改变又都在会计准则允许的范围之内。另外，选择不同程度的库存计价也会导致不同的财务结果，比如是选择先进先出，还是加权平均。 北京财税研究院 利润更是充斥了假定、估计和个人判断。财务上的利润是人为决定的。 让企业利润多与少的方法是：掌握好安全降低税负的财务技能。 北京财税研究院 如，把企业100万的资产评估成1000万，企业可以按1000万元提

16、折旧；企业将1000万元的资产评估成100万元，资产减值损失900万元，可以直接抵消当期利润。这样操作，就可以当期少交所得税。年终汇算清缴时，再据实缴纳。 北京财税研究院 四、商业模式中降低税负的九个工具 北京财税研究院 工具一：架构搭建出低税率的交易实质，我们称架构。架构是企业降低税负的基本工具，也是最重要的一个工具。企业税负高低，就看你的架构水平有多高。可以这样说，任何降低税负的方法，都是运用了架构法。其他所有的工具和方法，都是用来固化和证明架构的。 北京财税研究院 架构分：A、主体架构B、业务架构C、资产架构D、财务架构北京财税研究院 工具二：制度 我们这里所讲的制度，指把架构固化的一种

17、方法。没有制度支撑的架构是不成立的。如企业举办经销商订货会，如果没有举办会议制度的管理规定，举办订货会的费用只能算业务招待费。在订货会上送经销商的礼品要做宣传费处理，如果没有制度进行固化，所送礼品就要被税务机关作为视同销售处理。 企业自身制定的制度是依法纳税的一个重要内容。 北京财税研究院 工具三：证据 证据是企业在规划税收利益时，用于证明架构、制度的合理性和有效性的重要凭证。其主要为法律凭证、税务凭证、财务凭证。 北京财税研究院 工具四：实质与形式的转换 税收征管通常遵循一条原则：实质重于形式原则。在现实中，形式和实质是会互相转化的。 北京财税研究院 工具五：边界法律就是设置人们的行为边界，

18、什么能做?什么不能做？税法设定了税收征管的边界。我们企业设置纳税管理边界，就是使自己的经营符合纳税管理。边界分为行为边界、产品边界、企业边界、政策边界。 北京财税研究院 工具六：合同 经济合同由八大要素组成（当事人的名称或姓名和住所；标的；数量；质量；价款或者报酬；履行期限、地点和方式；违约责任；解决争议的方法），每一个要素都和税有关系。经济合同是企业降低税负的一个非常重要的工具。 北京财税研究院 经济合同是企业生产经营活动的载体，新的增值税和所得税政策对收入的确认极大地遵从了企业经济合同的条款约定。通过合同条款的设计，能有效地对企业的纳税问题进行管理。同样的，如果忽视了合同条款的涉税问题，也会给企业带来很大的涉税风险。 北京财税研究院 工具七：事业部制 把公司和管理分立，财务集中管理，人力资源集中管理。 北京财税研究院 工具八：资金池 资金池就是将属于同一利益集团下的多个成员单位的银行账户资金余额转移到一个真实的主账户中，根据成员单位的资金需求调配资金从而达到降低税负的目的。 北京财税研究院 工具九：设置税收防火墙 设税收防火墙，就是将当前企业经营中涉税隐患比较多的环节独立出来，成立一个公司，规避公司的涉税风险。 北京财税研