新企业会计准则要点与变化分析

1、PAGE PAGE 324板新企业会计准百则要点与变化叭分析目录：鞍引言：靶从中石化的年报耙说起百第一部分 新隘企业会计准则稗概况岸一、新准则的发挨布和实施情况笆二、制定新准则安的必要性碍三、新准则的体碍系构成 隘四、新准则的主隘要变化及其对企捌业业绩评价的影佰响斑五、新准则与唉国际会计标准袄的比较懊第二部分 新佰企业会计准则吧要点和变化分析捌（1+38澳） 讲义：爸新企业会计准俺则要点与变化板分析百 按 搬 跋 阿 把笆国际趋同下的中百国会计改革办引言：从中石化办的年报说起跋在国资委的评价胺体系中，业绩评佰价居于核心地位阿，而业绩的确定挨往往依据财务会班计制度，因此，鞍企业管理层应关安注财务

2、会计制度敖的新变化。板2006年2月癌15日财政部发袄布了新的企业暗会计准则，实柏现了与国际会计捌标准的趋同，得俺到国际社会的高柏度评价，新准则伴对比原企业会霸计准则变化非懊常大。俺举个简单的例子傲： HYPERLINK 600028_中石化2005年报_n.pdf 案中国石油化工股捌份艾有岸限公司澳（中石化200鞍5年年报，见首皑页、12页利润靶数据）分别在上般海、香港、纽约疤、伦敦四地上市版，按照规定应编八制二套财务报告熬，一套是中国会搬计标准，一套是斑国际会计标准。阿在2005年的班年报中，中石化岸按照中国会计标碍准（即原企业会背计准则和企业会扒计制度）编制的奥报表中，200坝5年净利润

3、为3靶95亿元人民币般；按照国际会计挨标准（即国际财安务报告准则）编俺制的报表，当年拜利润为438亿扒元人民币，两者凹相差43亿元人拔民币。（可参见吧上海证券交易所靶：败“盎中国石油化工股挨份有限公司20办05年年度报告拌”拜 ）俺大家关心的问题半是：国际标准计八算的利润为什么阿会多43亿元，碍差异在哪里？会坝计上很讲究谨慎把性原则的运用，板是不是国际会计把标准比较 邦“耙不谨慎癌”坝？这些问题将通鞍过分析新准则的扒要点和变化得到白答案。为了在尽扮短的时间内掌握半新准则的精华，按本讲座采取了以百下思路：拜1从环境唉蔼理论碍芭方法：新准则与拔国际会计标准趋靶同，理论层次很埃高，应先了解由矮环境产

4、生了理论碍，由理论决定方霸法，这样才能追斑根溯源，在实际白工作中灵活运用绊新准则。盎2从全局到局癌部：先财务报告蔼，再到会计六要颁素的具体确认和阿计量，这样思路懊清晰，效率高。敖3核心准则多半讲、变化大的多蔼讲、难度大的多蔼讲。如所得税、班金融工具确认与拔计量、长期股权俺投资、合并财务邦报表等。通过案板例分析、总结归瓣纳，做到句句有稗用，用最短时间拌掌握整个准则体隘系的精华。靶4针对企业管澳理层及会计实务疤人员感兴趣的问摆题，如新准则的案变化对企业绩效澳评价的影响、会阿计与税收之间的岸差异，进行分析隘。 八下面先讲第一部颁分新准则的概况芭，再讲第二部分坝新准则的要点和唉变化分析。把第一部分 新

5、爱企业会计准则癌概况 拌一、新准则的发案布和实施情况叭2006年2月扮15日财政部发拜布了新的企业安会计准则，包盎括1个基本准则澳和38个具体准斑则；在2006澳年10月30日拌发布了企业会爱计准则斑板应用指南，宣伴告中国建立了哎完整哎的会计准则靶体系奥。安根据财政部的规搬定，要求上市公鞍司从2007年傲1月1日起执行蔼，懊鼓励其他企业执啊行捌。因此，新准则矮实施后，大中型般企业执行新企跋业会计准则，版不再执行企业疤会计制度、翱金融企业会计制巴度；小企业执拔行小企业会计奥制度。 败二、制定新准则吧的必要性跋新准则的发布和癌实施，有其必然氨性，具体表现在矮以下四个方面：吧1摆世界经济一体化挨要求

6、败。例如，199靶8年年末，在伦霸敦证券交易所的哀股票市价总额中俺，有70来自肮非英国公司。经把济依存度增加要班求统一会计这一啊“霸商用语言巴”叭。邦2肮其他国家的国际胺化策略拜。至2005年阿末全世界累计有柏91个国家和地癌区允许或要求采坝用国际会计标准跋，包括美国、欧挨盟等发达国家，稗甚至印度、巴基摆斯坦也采用了国稗际标准。其他国袄家的会计标准先稗进了，资本就容安易向其流动，这捌就要求加快我国摆会计的国际化进版程。 霸3笆降低筹资成本的斑需要伴。如大型企业同俺时在境内外上市扳，信息披露成本俺非常高。如果我稗国会计标准与国版际趋于一致，得拌到国际认可，就扳可以降低筹资成哎本。袄4疤会计信息使

7、用者懊需求变化的影响翱。以前的会计信暗息主要是国资委半和财政管理部门颁使用，随着资本碍市场的发展，投办资银行、证券分邦析师、财务分析白师，对财务报告颁越来越重视，对邦会计信息的依存爸度、敏感度明显罢提高。证券分析哎师在分析公司的澳投资价值时，更肮多采用公允价值扮计量的信息，而唉不是历史成本信笆息。例如，购入鞍股票100万元绊（历史成本），氨期末市价上涨到办120万元（公板允价值），则表扳明现有资产为1摆20万元，用于鞍决策时公允价值盎的信息比历史成背本信息更相关、罢更有用。因此，阿应该对我国原会坝计准则进行改革百，采用国际会计皑准则，更多采用碍公允价值。 背三、新准则体系唉构成埃 新企啊业会计

8、准则体盎系由基本准则（斑1个）、具体准邦则（38个）和案应用指南三部分癌组成：基本准则1个具体准则38个应用指南（含会计报表和会计科目）熬1基本准则：啊作为准则的准则绊，起统驭作用，爱规定了财务报告罢目标、会计六要挨素、会计计量属奥性和财务报告的皑组成。企业在会氨计实务处理中，氨主要按照具体准拌则规定的方法进颁行会计处理，但柏如果具体准则没耙有具体规定，应暗按照基本准则规巴定的基本原则执伴行。把2具体准则：版由38个具体准板则组成，名称如埃下表：背1. 存隘货版14. 收拜入矮27. 安 石油天然气开阿采爸2. 长半期股权投资安15. 建氨造合同把28. 会俺计政策、会计估巴计变更和差错更拜正

9、爱3. 鞍投资性房地产哎16. 啊 政府补助吧 巴29. 资拔产负债表日后事板项 碍4. 固芭定资产瓣17. 借胺款费用败30. 阿 财务报表列报隘5. 背 生物资产奥 败18. 伴所得税瓣31. 现俺金流量表颁6. 无盎形资产疤19.按 班 外币折算哎32. 中绊期财务报告斑7. 非货敖币性资产交换叭20. 挨企业合并邦 矮33. 氨 合并财务报表艾8. 板 资产减值 白21. 租盎赁靶34. 肮每股收益案9. 奥职工薪酬 蔼22.胺 摆金融工具百确认和计量按35. 鞍 分部报告挨10. 企安业年金基金搬23. 金般融资产转移 爸36. 关啊联方披露肮11. 股板份支付拜24. 套柏期保值扮

10、37. 金吧融工具列报氨12. 债笆务重组 隘25. 原罢保险合同班38. 首懊次执行企业会计按准则 巴13. 或把有事项般26. 再般保险合同安盎 3应暗用芭指啊南：包括指南正稗文和附录（会计哀科目和主要账务芭处理）， HYPERLINK 附件1：企业会计准则指南定稿1。10.doc 班见附奥件稗1巴。应注意：袄（1）具体准则敖有38个，应用蔼指南只有32个盎，少了6个，是隘因为这6个准则挨在征求意见中存埃在的疑问很少。啊没有应用指南的澳具体准则是：建昂造合同、原保险百合同、再保险合矮同、资产负债表半日后事项、中期半财务报告、关联罢方披露等六个。蔼（2）会计科目芭作为附录，对比败企业会计制度

11、，靶降低了会计记录案的层次，相应地矮提高了财务报告搬的地位。般四、新准则的主斑要变化及其对企凹业业绩评价的影奥响蔼（一）企业会拜计准则俺扳基本准则胺1明确提出了般财务报告的目标俺，采用百“翱资产负债观皑”般制定新准则，对佰企业绩效评价产鞍生重大影响跋新准则规定，白财务会计报告的绊目标是向财务会埃计报告使用者叭提供懊与企业财务状况颁、经营成果和现伴金流量等有关的按会计氨信息叭，版反映盎企业管理层跋受托责任笆履行情况，有助八于财务会计报告板使用者作出经济吧决策。应注意，板财务报告使用者百主要包括霸投资者、暗债权人、政府及唉其有关部门和社澳会公众等。其中案特别强调财务报懊告为投资者服务翱，把为投资者

12、服巴务放到了首位，颁这是观念上的一板个大转变，树立跋了市场经济的观挨念。八会计敖目标理论绊在西方会计理论颁结构中占要十分岸重要的地位，是靶西方会计理论结爱构的疤理论基石啊。会计目标理论案存在两个学派：爱（1）受托责任翱学派暗瓣二十世纪20年半代（1920）百，现代企业所有半权与经营权分离耙，熬股权集中疤（如80），袄大股东要考核经吧营者的经营业绩坝，反映受托责任鞍的履行情况，确般定经营者。为反安映经营业绩，就盎需要确定收益，版从而强调权责发扒生制、配比、划捌分收益性支出和叭资本性支出。敖懊在受托责任观下佰，会计本质上不埃是一个计价的过癌程，而是收入和凹成本费用的配比邦过程，资产负债耙表沦为成本

13、摊销罢表，如在资产负暗债表中有大量的岸待摊费用和预提盎费用，计量属性昂主要采用历史成柏本。受托责任学凹派因注重收益，爸形成了熬收入费用观捌。 爱（2）决策有用巴学派阿1）二十世纪7笆0年代（197跋0），随着公司半规模越来越大，背股权越来越分散巴（如第一大股东稗占13），大矮部分股东不再关搬注于选择经营者斑，而是通过分析伴资产负债表中反岸映的预期给企业奥带来的未来现金阿流量信息，决定艾是盎买入股票还是卖绊出股票斑（即由用手投票背变成用脚投票）把。决策有用学派斑是在证券市场日半益扩大化和规范扒化的历史经济背矮景下形成的。 搬 案2）证券市场分疤析师、财务分析昂师为了分析公司皑的投资价值，非巴常关

14、注公司未来佰的现金流量；在扮资产负债表中，盎可以通过懊资产预测未来的拜现金流入翱，通过凹负债预测未来的叭现金流出版。决策有用观因凹注重资产负债，懊形成哎资产负债观笆。 哀从二十世纪70拌年代后，人们更拔重视资产负债表扳所提供的信息，罢逐渐从耙“班收入费用观扳”皑转变为澳“疤资产负债观疤”暗，成为制定准则伴的主要依据。我绊国新准则就是采疤用了版“爱资产负债观背”跋来制定的，由于肮采用了资产负债伴观，使会计确认俺、计量的方法发鞍生了一系列重大唉变化。因此，应疤深刻认识资产负靶债观，才能对新吧准则有一个高层伴次的把握。拜3）八资产负债观是指案会计准则制订者搬在制定规范某类瓣交易或事项的会斑计准则时，

15、应首巴先定义并规范由跋此类交易产生的翱资产或负债的计败量鞍；办然后，再癌根据所定义的资按产和负债的变化背来确认收益邦。在资产负债观傲下，阿利润罢表成为资产负债坝表的附属产物。澳现将俺两种收益白的计算的比较如巴下：俺扮在收入费用观下邦：收益=收入柏哀费用，应分别确氨认收入和费用。皑 叭半在扮资产负债观俺下：收益=年末摆净资产败扮年初净资产（假佰定没有所有者投般入，也没有向投盎资者分配利润）耙。坝【例】资产负债矮观下收益的计算凹。假设2005肮年末和2006巴年末有关资产负岸债资料如下： 邦资产负债简表（稗2005年12岸月31日） 唉 俺 挨 懊资产耙金额（万元）吧权益埃金额（万元）矮货币资金唉

16、2 办其他应付款懊20班交易性金融资产稗（股票）艾18（市价）败其他应收款矮20（可收回）叭固定资产（房产安）笆120（市价）岸净资产巴140澳合计隘160（公允价拔值）奥合计哀160 奥资产负债简表（凹2006年12捌月31日） 碍 岸 岸 安资产耙金额（万元）八权益扒金额（万元）颁货币资金肮10拔其他应付款白0鞍交易性金融资产熬（股票）耙10（市价）翱其他应收款熬30（可收回）扳固定资产（房产爱）耙130（10爱）班净资产哀180蔼合计哎180（公允价百值）伴合计哎180澳 2006年蔼收益=年末净资稗产把败年初净资产=1皑80140懊40（万元）（肮全面收益、综合拔收益）澳两者对收益的计

17、绊算思路不同，在阿资产负债观下，肮采用了全面收益邦的观点，即收益拌中包含了已实现盎的收益，还包括板未实现收益（公耙允价值变动收益板）。版4）为了反映资半产、负债的真实鞍情况，提高信息把的相关性，在资隘产负债观下，主隘要计量属性采用啊公允价值拔。我国在这次会白计改革中，新准班则的制定也基本隘上采用了资产负唉债观，在许多具坝体准则中，可以肮看到班“熬公允价值胺”佰的运用，并成为捌这次会计改革最巴引人注目的亮点凹。比如：交易性般金融资产以公允绊价值计量、投资扳性房地产可以用佰公允价值计量、罢非货币性交换和澳债务重组收到的哀存货等应该以公败允价值计量等。暗此外，资产负债白观的典型运用有霸：在资产负债表

18、矮中取消了待摊费凹用和预提费用；靶存货发出取消了埃后进先出法；所隘得税采用按资产负债表债务绊法啊等。 稗5）两观的比较斑：耙矮在资产负债观下捌，采用了全面收暗益的观点，全面唉收益既包括已实隘现的收益，又包败括未实现收益；爱在收入费用观下扳，收益强调已经俺实现的，而不包盎括未实现。在跋企业会计准则第笆30号扒凹财务报表列报矮规定的所有者权邦益变动表中适度巴引入了这一理念奥。暗疤在资产负债观下俺，更多采用公允靶价值计量；在收盎入费用观下，更绊多采用历史成本埃计量。 伴在资产负债观下啊，采用了全面收瓣益，即包括已实熬现收益和未实现背收益，隘将会使企业资产芭增加，收益增加稗。爱【例】12月5板日购入股

19、票10胺0万元，作为交傲易性金融资产，岸年末股票的公允阿价值为110万傲元，则资产负债摆表中反映该股票爸公允价值110胺万元，将股票上傲涨10万元反映百在利润表中，使暗利润增加10万挨元（公允价值变氨动损益），使资澳产增加10万元艾。皑2对会计六要搬素作了完善，引拜进了坝利得和损失巴的概念般（1）会计六要碍素包括资产、负拌债、所有者权益板；收入、费用和盎利润。在国际上袄只有五要素，没唉有百利润皑。我国由于长期跋采用利润作为考佰核指标，派生了办利润要素。挨（2）在新准则把中，引入了利得挨和损失的概念扳昂利得是指由企业爱非日常活动所形敖成的、会导致所邦有者权益增加的八、与所有者投入扳资本无关的经济

20、板利益的流入。利罢得有两个去向：爸计入损益（即计把入营业外收入）伴或者不计入损益板（直接计入资本懊公积）。板盎损失是指由企业版非日常活动所发凹生的、会导致所啊有者权益减少的爱、与向所有者分芭配利润无关的经芭济利益的流出。扒损失也有两个去挨向：计入损益（皑计入营业外支出俺）或者不计入损胺益（直接调整资班本公积）。懊（3）要注意区颁分叭收入和利得凹收入是指企业在蔼日常活动哎（伴销售商品、提供皑劳务、让渡资产懊使用权矮）中形成的、会碍导致所有者权益摆增加的、与所有白者投入资本无关佰的扳经济利益的总流爸入熬。昂利得是指由企业斑非日常活动（出暗售固定资产、出伴售无形资产、出柏售应收债权）绊所形成的、会导

21、拔致所有者权益增蔼加的、与所有者背投入资本无关的佰经济利益的流入伴。两者的区分是耙：收入由日常活哎动带来经济利益吧；利得由非日常哀活动带来经济利扮益。把【例】销售商品绊导致经济利益流哀入属于巴“蔼收入皑”叭；出售固定资产叭导致经济利益流邦入属于八“爸利得昂”啊。澳（4）利得和损霸失可以有两个去哎向，将使企业各傲期的盈余变得比八较平滑、稳定。袄 袄【例】购入股票敖500万元，如拔果作为熬“靶交易性金融资产哀”癌，则以后公允价盎值变动应反映在扮利润表中，使利班润表波动很大；背如果作为拜“按可供出售金融资巴产翱”柏，则以后公允价半值变动直接反映版在资本公积中，班使企业各期的盈搬余变得平滑、稳斑定。拜

22、由于利得大部分般情况下计入利润哎表，如债务重组半利得，应计入营奥业外收入，将使跋利润增加。霸（二）疤企业会计准则第埃 1百号存货翱 澳 1取消了存鞍货发出的后进先吧出法，在物价上啊涨的情况下，将搬使资产增加、利暗润增加。按2商品流通企半业的进货费用计靶入存货成本，将般使资产增加、利摆润增加。吧 3房地产、耙大型设备、船舶隘等制造中的借款败费用可以资本化蔼，这将使资产增昂加，利润增加。挨（三）胺企业会计准则第捌 2埃号长期股权半投资昂霸1对子公司的艾投资由原会计制版度采用权益法核靶算改为成本法核盎算，将对母公司哀个别报表产生重疤大影响。如果子凹公司为赢利企业安，因母公司不能氨确认投资收益，般将使

23、母公司个别啊报表中的利润减瓣少、资产减少。癌尤其是在母公司搬进行融资时，银板企之间应通过适翱当协调解决这个氨问题。稗2在对联营企癌业、合营企业采挨用权益法核算时皑，如果长期股权靶投资的投资成本伴大于得到的净资耙产的耙“盎份额蔼”斑，原会计制度应拜作为股权投资差邦额进行摊销，将爱使资产减少、利吧润减少；新准则皑取消了股权投资袄差额的概念，不板再进行摊销，将艾使资产霸“案增加搬”癌，利润盎“芭增加拜”摆。柏【例】甲公司支蔼付1000万元澳，取得了乙公司矮30的股权，稗具有重大影响；澳投资时乙公司净笆资产的公允价值哎为3000万元胺，则甲公司拥有板的份额为900拔万元（3000笆败30）；长期翱股权

24、投资成本为斑1000万元，懊不产生伴“胺股权投资差额癌”氨。奥3长期股权投矮资核算范围缩小案了，即对购买的办股票如果没有重办大影响而且具有颁活跃市场，公允疤价值能够可靠计皑量，不再作为长埃期股权投资核算啊，而是作为案“熬交易性金融资产碍”搬或阿“笆可供出售金融资疤产捌”八，按照公允价值肮计量，这将使资巴产增加，利润或爱权益增加。懊【例】甲公司购败入乙公司（上市班公司）的股票，坝拥有3的股份把，在原准则下按袄照成本法核算，瓣期末按照成本与霸可收回金额孰低捌计价；在新准则矮下，由于有活跃隘市场、公允价值癌可以可靠计量，岸作为交易性金融扳资产，期末按照瓣公允价值计价，鞍公允价值的变得澳计入利润表。拔

25、 氨（四）敖企业会计准则第瓣 3熬号投资性房岸地产扮霸1投资性房地把产在采用公允价癌值模式下，固定蔼资产（建筑物）败不计提折旧；土拔地使用权不摊销搬，将使资产增加叭、利润增加；同爱时，期末采用公瓣允价值进行计量拌，在房地产涨价奥的情况下，将使阿资产增加、利润胺增加。澳【例】甲公司购奥入房地产100靶万元，用于出租敖，作为投资性房摆地产；该房地产白期末公允价值为白110万元，则般公允价值增加1奥0万元应计入利岸润表。埃（五）哎企业会计准则第笆 4癌号固定资产佰暗1固定资产的疤定义有变化：新敖准则取消了单位背价值较高的条件皑。这种做法，将扒使固定资产的范拜围扩大。蔼2分期付款购艾入固定资产，采案用

26、现值作为固定鞍资产的入账价值岸，将使固定资产爸价值减少。 斑3矮固定资产减值不白得转回笆，在固定资产价颁值回升时，将使扳利润偏低。靶4石油天然气爸开采、核电站等氨的弃置费用应计捌入固定资产，将罢使资产增加；其俺他行业如果符合八相关法律法规和般国际公约的规定把，也应处理。瓣5已达到预定巴可使用状态的固稗定资产，无论是按否交付使用，尚拔未办理竣工决算袄的，应当按照估扒计价值确认为固巴定资产，并计提败折旧；待办理了阿竣工决算手续后皑，再按实际成本按调整原来的暂估蔼价值，阿但不需要调整原暗已计提的折旧额搬，将其视同会计斑估计变更，采用懊未来适用法。因霸实务中一般为调搬增，故将使资产碍增加，利润增加绊。

27、按6车间发生的安固定资产维修费隘，直接费用化，懊计入管理费用，摆不计入制造费用绊。这将使资产减哎少，利润减少。拌7企业对于持绊有待售的固定资扮产，应当调整该岸项固定资产的预败计净残值，使该绊项固定资产的预皑计净残值能够反靶映其公允价值减白去处置费用后的扮金额，但不得超巴过符合持有待售叭条件时该项固定靶资产的原账面价阿值；原账面价值昂高于预计净残值百的差额，应作为霸资产减值损失计熬入当期损益。持蔼有待售的固定资柏产从划归为持有霸待售之日起停止板计提折旧和减值艾测试，一般说来吧，会使利润增加奥。 伴（六）颁企业会计准则第皑 6挨号无形资产埃懊1土地使用权挨的核算发生变化敖：能不转入就不安转入建筑物

28、成本癌，而是自行摊销靶。比如购入的土跋地用于建造办公啊楼，可以不转。跋这样将使固定资靶产原值减少，少背交房产税。败2研究费用费伴用化；开发费用板有条件资本化，败将使资产增加，癌利润增加。隘【例】甲公司研把究开发新产品，碍发生研究费用6叭00万元，开发暗费用400万元皑，则400万元般可以作为挨“哀开发支出扒”奥反映在资产负债绊表中。俺3捌.稗区分使用寿命有绊限的无形资产和拌使用寿命不确定跋的无形资产，采懊用不同的会计处摆理：使用寿命有百限的，应摊销和摆计提减值；使用笆寿命不确定的，阿不摊销，应计提罢减值。这样处理把，将使资产增加绊，利润增加。 版4拜.把允许部分的无形把资产摊销金额计唉入成本：

29、某些产艾品专用的无形资挨产可以计入成本埃，符合配比原则笆，计算的损益更坝合理。这样将使八资产增加，利润挨增加。瓣（七）邦企业会计准则第懊 7吧号非货币盎性吧资产交换碍百1将非货币性哎交换分为有靶商业实质拔和不具有商业实案质两类，在交换笆具有商业实质而吧且公允价值能可翱靠计量时，换入昂的资产采用公允鞍价值入账，而原碍会计制度按换出阿的资产账面价值跋入账。因为公允傲价值一般大于账翱面价值，新准则佰的处理这将使资暗产增加。巴2在交换具有颁商业实质情况下拜，换出资产作为傲销售处理，分别挨计入主营业务收疤入、其他业务收搬入、营业外收入矮（支出）和投资跋收益。这将使收耙入、利润大大增板加。芭【例】甲公司用

30、哀设备换入汽车该皑设备的账面价值白50搬万元，公允价值颁55版万元，汽车的叭公允价值哎为55万元。则蔼甲公司换入资产霸的入账价值为5叭5万元；换出资氨产账面价值50颁万元与公允价值邦55万元之间的芭差额计入哀营业外收入5万皑元安。坝（八）把企业会计准则第澳 8疤号资产减值肮搬1规定了固定啊资产、无形资产凹、部分长期股权鞍投资已计提减值懊不得转回，在资斑产价值回升时，袄将使资产减少、搬利润减少。八2对商誉规定挨不摊销，只计提案减值，在商誉没安有发生减值的情邦况下，将使资产靶增加，利润增加爱。 靶（九）袄企业会计准则第癌 9敖号职工薪酬澳半1计提福利费板的比例由按工资背总额14计提胺，改为根据企业

31、百实际情况计提，蔼很可能使企业利搬润增加。啊2增加了辞退疤福利的规定，将案使当期利润减少昂。跋（十）霸企业会计准则第懊11扒号股份支付拜胺1.盎现行准则和制度俺未对股份支付作癌出规定，新准则案填补了空白，适案应了相关法规和稗上市公司实务的哎要求。阿对职工股份支付哎的确认，体现了澳与职工薪酬内在半一致的确认原则阿，即在职工提供八服务的会计期间哎将股份支付计入翱成本费用；这种靶做法，将使当期版利润减少。昂 懊（十一）吧企业会计准则第爸12白号债务重组扳板1债务人债务佰重组利得的处理氨变了：原准则计跋入资本公积，新耙准则计入营业外笆收入，将使债务白人利润大大增加傲。拔【例】甲公司应扒付乙公司100皑

32、万元，通过债务班重组支付70万跋元即解除债务，翱则债务重组收益办30万元计入营袄业外收入。疤2债务人用非靶现金资产抵偿债胺务应当作销售，稗分别确认主营业扮务收入、其他业扒务收入、营业外袄收入（支出）、傲投资收益。这将懊使收入和利润大稗大增加。疤3债权人收到拌的非现金资产应绊按把公允价值芭入账，将将使资柏产增加。 柏（十二）奥企业会计准则第扮13邦号或有事项盎吧1新增加了亏颁损合同和企业重罢组，将使负债增白加，当期利润减百少。坝（十三）敖企业会计准则第耙14跋号收入霸癌1分期收款销按售的处理有变化拌，按现值作为收按入的公允价值入八账，将使收入减办少。哎【例】甲公司2鞍007年1月1扳日销售一台大

33、型按设备给乙公司，扳分别在2007挨年末、2008奥年末和2009暗年末收取100岸0万元，共计3叭000万元。则挨2007年1月埃1日确认的收入按为3000万元拌的笆现值般，按6的折现埃率计算如下：罢收入金额（现值哎）1000敖瓣（16）败1000拌俺（16）霸2鞍1000俺绊（16）八3佰94389败08402唉673（万元）板。碍长期应收款30坝00万元与收入白26732万元芭之间的差额32笆7万元计入熬“矮未实现融资收益案”澳中。安借：长期应收款暗 3000跋（本利）搬 贷：蔼主营业务收入 班 2673（八本）般 熬 未实现融资收捌益 327（败息）版2叭售后回购的处理敖有变化：可能可

34、扒以确认收入。斑3售后租回的靶处理有变化：可百能可以确认收入胺。翱（十四）熬企业会计准则第扮1盎6败号政府补助矮八1政府补助作扳为利得全部计入白损益（当期或以半后期间），将使翱利润增加。柏（十五）办企业会计准则第拔1癌7熬号借款费用傲颁1扩大了借款罢费用资本化的资啊产范围傲在原借款费用准艾则中，可以进行颁资本化的资产范熬围仅限于固定资按产；新准则除购袄建固定资产的借吧款费用可以资本扮化外，还包括投板资性房地产和建班造过程在1年以皑上才能达到可销暗售状态的存货的班制造，如房地产哀企业开发的商品爱房，大型船舶、安大型设备制造，背其借款费用可以芭计入存货成本。背这将使资产增加皑，当期费用减少蔼。瓣2

35、扩大了借款矮费用资本化的借爱款范围拜在原借款费用准挨则中，可予资本爸化的借款仅为专败门借款；新准则哎除专门借款外，胺如果可予以资本爱化的资产占用了八一般借款，则相稗应的借款费用可翱以有条件的资本捌化。这将使资产绊增加，当期费用半减少。碍3改变了专门拌借款利息资本化版的计算方法吧对于利息费用资碍本化，在原借款昂费用准则中应与百资产支出相挂钩隘；在新准则中，靶分为两种情况：捌专门借款利息不八再与资产支出相摆挂钩，在资本化佰期间的利息全部奥资本化。艾这将使资产增加案，当期费用减少氨。吧（十六）哎企业会计准则第绊18半号所得税懊背1核算方法变奥了。所得税核算氨方法有应付税款鞍法和纳税影响会柏计法两类；

36、纳税阿影响会计法又可癌分为递延法和债半务法两种；债务柏法下还可分为收捌益表债务法（即敖原准则下的债务坝法）和资产负债捌表债务法。按照安新准则规定，所蔼得税核算方法由败原会计制度的应搬付税款法和纳税皑影响法下的递延岸法、收益表债务案法，改为纳税影斑响会计法下的资败产负债表债务法阿。啊在资产负债表债傲务法下，对可抵傲扣暂时性差异应版确认递延所得税敖资产；由于在实百际工作中主要产哀生可抵减暂时性佰差异，而对该暂肮时性差异将确认八递延所得税资产蔼，因此，执行新般准则将使企业资搬产增加，所得税靶费用减少，利润斑增加。澳【例】2007柏年亏损100万啊元，可在以后年败度税前弥补；如靶果2008年实肮现税前

37、利润30颁0万元，则弥补暗100万元亏损伴后，只要缴纳6昂6万元所得税（巴200芭颁33），可以凹少交33万元。八因此，在200蔼7年因确认暗“奥递延所得税资产绊”瓣33万元，同时盎减少所得税费用版33万元。扒（十七）班企业会计准则第氨19白号外币折算按啊1接受外币资瓣本投资也用当日翱汇率折算。罢企业收到投资者邦以外币投入的资捌本，应当采用交唉易发生日即期汇罢率折算，不得采佰用合同约定汇率啊和即期汇率的近俺似汇率折算，外岸币投入资本与相敖应的货币性项目艾的记账本位币金癌额之间不产生外笆币资本折算差额胺。这将对实收资跋本产生影响。搬2增加了恶性搬通货膨胀下外币背折算。将使资产绊增加。傲（十八）霸

38、企业会计准则第胺20哎号企业合并颁凹1计量基础有把变化：合并取得佰的资产按同一控拜制和非同一控制把分别采用账面价败值或公允价值入俺账。在采用公允皑价值入账时，一奥般会使资产增加案。稗2提出了商誉氨的全新概念。商挨誉不摊销，将使爱资产增加，当期暗利润增加。搬同一控制下的企俺业合并采用权益阿结合法，按照账暗面价值并账；非绊同一控制下的企耙业合并，采用购凹买法，按照公允阿价值入账，并产靶生商誉。商誉不唉摊销，将使企业跋资产增加，收益拌增加。翱【例】甲公司集捌团收购乙企业集埃团所属的丙公司岸全部股权，丙公百司评估后的公允班价值3000万癌元，甲公司支付耙3200万元作肮为收购对价，则半多支付的200哀

39、万元作为商誉，拔反映在资产负债爸表中。摆（十九）矮企业会计准则第芭21瓣号租赁绊稗1采用公允价瓣值作为计量属性叭。碍在租赁期开始日皑，承租人应当将班租赁开始日租赁笆资产公允价值与安最低租赁付款额扳现值两者中较低芭者作为租入资产罢的入账价值，将唉最低租赁付款额坝作为长期应付款白的入账价值，其背差额作为未确认岸融资费用。伴一般情况下，可挨能使资产增加。袄2初始费用应笆予资本化。般承租人在租赁谈爱判和签订租赁合傲同过程中发生的挨，可归属于租赁安项目的手续费、跋律师费、差旅费疤、印花税等初始耙直接费用，应当哎计入租入资产价袄值。瓣这将使资产增加八，当期利润增加办。搬（二十）罢企业会计准则第耙22埃号金

40、融工具肮确认和计量吧八 澳1交易性金融暗资产、可供出售艾金融资产按照公挨允价值计量，一背般将增加资产，耙增加利润或资本办公积。拜2持有至到期摆投资、贷款、应瓣收款项，要求按拜摊余成本计量，板并按照实际利率拔法摊销，使损益办的计算更加合理班。霸（二十一）企跋业捌会计准则袄第百28胺号邦会计政策、熬会计估计变更和背差错更正绊盎1会计差错的澳处理范围有变化百：存货、固定资叭产盘盈属于会计捌差错，明确了前拜期差错更正应采氨取追溯重述法。百对比原会计制度胺作为当期事项处把理，将使当期利叭润减少。耙（二十二）佰企业会计准则第隘3斑3暗号合并财务扮报表疤坝1强调了合并隘报表编制基础是坝控制。 巴母公司应当将

41、其皑控制的所有子公熬司，无论是小规霸模的子公司还是罢经营业务性质特昂殊的子公司，均疤应纳入合并财务稗报表的合并范围蔼。这将使资产和按利润大大增加。皑2合并报表的奥编制理论由母公懊司理论变为实体胺理论，将少数股氨东权益作为所有岸者权益的组成部袄分，将少数股东班损益作为净利润败的组成部分。皑这将使净资产和碍利润大大增加。霸这是上例中石化坝净利润增加43翱亿元的主要原因袄。碍 癌五、新准则与鞍国际会计标准癌的比较稗1国际会计标邦准的含义爱（1）国际会计扮标准由国际会计耙准则理事会所发矮布。国际会计准搬则癌理事会版（IASB）成爱立于2001年吧，其前身是国际扒会计准则按委员会啊（IASC，成傲立于1

42、973年扳）。 埃（2）国际会计熬标准具体由国斑际般财务报告板准则（200霸1）和阿国际艾会计准则把（1973吧2001）组成艾。 安A国际财务报蔼告准则（5个，盎由国际会计准则般理事会制定）盎1.国际财务报稗告准则第1号蔼暗首次采用澳国际财务报告准疤则霸2.国际财务报碍告准则第2号袄熬以股份为基础的邦支付拔3.国际财务报白告准则第3号板瓣企业合并暗4.国际财务报袄告准则第4号跋艾保险合同盎5.国际财务报皑告准则第5号哎扒持有待售的跋非流动资产岸和终止经营 霸B国际会计准安则（发布了41坝个，有效的32耙个，由国际会计邦准则委员会制定拌）巴1.国际会计准罢则第1号挨爱财务报表的列报癌2.国际会

43、计准叭则第2号板熬存货安3.国际会计准艾则第7号爱般现金流量表艾4.国际会计准啊则第8号百熬会计政策、会计邦估计变更和差错哀5.国际会计准懊则第10号澳俺资产负债表日后氨事项袄6.国际会计准哎则第11号坝颁建造合同凹7.国际会计准版则第12号所斑爱所得税叭8.国际会计准隘则第14号摆敖分部报告案9.国际会计准哀则第15号岸氨国际会计准则理矮事会决议：理事氨会撤销国际会版计准则第15号捌把10.国际会计百准则第16号唉岸不动产、厂场和懊设备 （癌固定资产傲）傲11.国际会计傲准则第17号扳扮租赁鞍12.国际会计皑准则第18号安稗收入柏13.国际会计绊准则第19号吧阿雇员福利挨14.国际会计傲准则

44、第20号班叭政府补助的会计安和政府援助的披百露班15.国际会计扳准则第21号拌捌汇率变动的影响敖16.国际会计办准则第23号啊阿借款费用鞍17.国际会计佰准则第24号罢艾关联方披露吧18.国际会计背准则第26号隘澳退休福利计划的昂会计和报告斑 隘19.国际会计白准则第27号熬胺合并财务报表袄和昂单独财务报表半 敖20.国际会计拔准则第28号俺耙联营中的投资搬21.国际会计跋准则第29号安埃恶性通货膨胀经案济中的财务报告拌 哀 傲22.国际会计澳准则第30号傲搬银行和类似金融皑机构财务报表中稗的披露扳23.国际会计澳准则第31号奥唉合营中的权益安24.国际会计八准则第32号按霸金融工具：披露百和

45、列报 坝25.国际会计哀准则第33号板背每股收益把26.国际会计矮准则第34号笆鞍中期财务报告背27.国际会计熬准则第36号稗袄资产减值巴28.国际会计碍准则第37号澳拜准备、或有负债唉和或有资产扮29.国际会计袄准则第38号耙摆无形资产按30.国际会计办准则第安39背号板八金融工具：确认柏和计量昂31.国际会计跋准则第40号拌敖投资性房地产懊32.国际会计伴准则第41号颁扳农业 哎 隘（3）应注意：叭按国际会计标准由扮2部分组成：国巴际会计准则、国绊际财务报告准则霸，以后发布的都氨称为国际盎财务报告案准则了，从而提盎高了艾财务报告耙的地位；伴艾国际会计的准则罢由5323啊7个组成，我国罢是3

46、8个具体准背则（大部分名称傲相同，有些是撤唉并、分立的结果坝），数量基本相傲等，说明我国的扒会计准则体系建坝立了。有了准则案体系，就不需要袄企业会计制度拔了。办 啊2我国企业般会计准则与国安际会计标准的主爱要差异按我国的新企业案会计准则发布安实施后，我国的拔会计标准已经进斑入世界扮先进胺会计标准傲行列败。新的企业会盎计准则与国际昂会计标准存在的背实质性差异氨主要有二个： 败（1）关联方关柏系 哎国际上把国有控捌股企业之间看成拌存在关联关系；安而我国只有在存柏在捌投资关系敖且具有吧重大影响败的情况下，这些疤国有控股企业之坝间才具有关联关岸系，即企业不能败仅因为同受国家唉控制而具有关联傲关系。理由

47、是：懊没有投资关系的啊企业，不会因为瓣仅仅是国有控股翱而发生转移利润案、不公平交易、跋虚假交易等，也碍不会因为其他国澳有控股企业破产背而受到牵连；如搬果按照国际上的稗做法，我国不具按有操作性，而且阿充分披露国有企澳业信息，不利经伴济安全。现国际俺会计准则理事会败要求寻求中国的摆帮助，修改国际奥会计准则。瓣“佰接轨皑”“耙趋同吧”白 改造柏罢照搬爱(2)固定资产啊、无形资产等长靶期资产计提减值拌后不得转回 哀这样处理的理由跋：一是固定资产按、无形资产（战按略性资产）发生捌减值往往是永久懊性的，如电子设昂备、专利权等；稗二是部分企业利澳用减值转回任意熬调节利润。 把第二部分 跋新企业会计准肮则要点

48、和变化袄分析爸企业会计准则颁昂基本准则的要罢点和变化分析爸一、财务报告目癌标芭（见第一部分）瓣二、碍会计基本假设癌1会计主体，邦是指企业会计确哀认、计量和报告靶的空间范围。只唉有确定了空间范拜围，才能提供恰霸当的信息。爱2持续经营，办是指在可以预见懊的将来，企业将碍会按当前的规模肮和状态继续经营袄下去，不会停业班，也不会大规模昂削减业务。在持佰续经营假设下，坝企业会计确认、背计量和报告应当耙以持续经营为前败提。如固定资产熬（建筑物）可以柏按照30年计提白折旧。蔼3会计分期，吧是指将一个企业氨持续经营的生产叭经营活动期间划扮分为若干连续的矮、长短相同的期安间。鞍在会计分期假设艾下，会计核算应按划

49、分会计期间，靶分期结算账目和蔼编制财务报告。瓣会计期间分为年柏度和中期。年度翱和中期均按公历捌起讫日期确定。岸中期是指短于一爱个完整的会计年版度的报告期间，敖如月报、季报、巴半年报。爸4挨货币计量，是指安会计主体在财务瓣会计确认、计量办和报告时以货币隘计量，反映会计吧主体的财务状况扒、经营成果和现奥金流量。以货币暗计量为假设，可扒以全面反映企业巴的各项生产经营芭活动和有关交易拌、事项。但是，扳统一采用货币计般量也有缺陷，例背如，某些影响企办业财务状况和经靶营成果的因素，柏如企业经营战略叭、研发能力、市啊场竞争力等，往熬往难以用货币来百计量，但这些信罢息对于使用者决敖策也很重要，为蔼此，企业可以

50、在白财务报告中补充罢披露有关非财务邦信息来弥补上述扳缺陷。按三、暗会计信息质量要挨求芭为了实现财务报拔告的目标，对会把计信息质量提出案了八个要求：捌1可靠性板：信息最基本要哀求就是要可靠。傲2相关性：提办供的信息应相关奥，啊如公允价值的相氨关性就比历史成蔼本要高隘。澳3可理解性：艾可理解性要求企瓣业提供的会计信拔息应当清晰明了懊，便于财务报告昂使用者理解和使版用。隘4可比性：包巴括纵向可比和横巴向可比。凹5实质重于形懊式：实质重于形芭式要求企业应当昂按照交易或者事盎项的经济实质进扒行会计确认、计摆量和报告，不应傲仅以交易或者事瓣项的法律形式为爱依据。应注意：熬（1）一般情况暗下，经济实质和翱法

51、律形式是一致霸的。氨（2）实质重于艾形式的典型运用肮有：融资租赁、哀售后回购、关联跋关系确定等。扳 八6重要性：重安要的应该单独反哀映；不重要的可扒以简化处理。7谨慎性：碍（1）谨慎性要胺求企业对交易或袄者事项进行会计哎确认、计量和报摆告时应当保持应班有的谨慎，蔼不应高估资产或蔼者收益癌、靶不应低估负债或拌者费用挨。柏（2）谨慎性的凹应用并不允许企奥业艾设置秘密准备哎，如果企业故意盎低估资产或者收佰益，或者故意高唉估负债或者费用唉，将不符合会计扒信息的可靠性和拜相关性要求，损把害会计信息质量邦，扭曲企业实际疤的财务状况和经扮营成果，从而对斑使用者的决策产白生误导，这是会佰计准则所不允许芭的。昂

52、8.及时性:盎及时性要求企业氨对于已经发生的摆交易或者事项，跋应当及时进行白确认、计量和报板告柏，不得提前或者皑延后。疤 注意：新准则拜中不再强调会计把核算的13个一癌般原则。瓣将权责发生制原昂则改为会计核算凹的基础；将历史把成本原则作为会盎计计量属性；将矮一贯性和可比性爸原则合并为可比皑性的质量要求；颁不强调配比原则盎、划分收益性支伴出和资本性支出疤原则。敖四、八会计要素及其确扳认（一）资产邦1.拜资产埃，是指企业过去哀的交易或者事项笆形成的、由企业百拥有或者控制的氨、预期会给企业唉带来经济利益的邦资源氨。根据资产的定碍义，资产具有以般下几个方面的特哎征：（1）霸资产预期会给企氨业带来经济利

53、益爸；哎（2）资产应为皑企业拥有或者哎控制跋的资源澳；鞍（3）资产是由柏企业过去的交易柏或者事项形成的肮。霸资产的定义主要哎有以下二种观点斑：矮皑未消逝成本观 皑 胺美国会计学家佩吧顿和利特尔顿在岸1940公司八会计准则绪论俺中认为，成本可扮以分为两部分，碍其中已消耗的成耙本为费用，未消把耗的成本为资产拌，将企业资产概岸括为疤“般未消逝的成本鞍”败。 澳摆 未来经济利益霸观凹1980年，美瓣国财务会计准则扒委员会（FAS凹B）发布的财务氨会计概念公告第半3号财务报表罢的要素认为：俺“蔼资产是可能的未盎来经济利益，跋它是特定个体从案已经发生是交易巴或事项中所取得把的或者加上控制袄的瓣”疤。阿国际

54、会计准则委懊员会在编制财罢务报表的框架般中指出：哀“哎资产是指作为以笆往事项的结果而安由企业控制的、碍可向企业流入翱未来经济利益霸的资源扳”板。 氨在这次改革中，绊我国采用了未来翱经济利益观，因稗为未来经济利益瓣观动态地研究资绊产的特性，从资疤产在企业经营中耙发挥的功能的角矮度去考察资产的摆实质，这种表述爱完整而准确地诠八释了资产的实质八埃是否能为企业带翱来未来经济利益斑。扮2.资产的确认伴条件：将一项资芭源确认为资产，扒需要符合资产的巴定义，并同时满板足以下两个条件柏：(1)与该资袄源有关的经济利哎益唉很可能搬流入企业奥；爱(2)该资源的凹成本或者价值能挨够版可靠地计量白。胺3将资产由虚懊变

55、实的二个途径癌：昂（1）在使用价搬值形态：通过清罢查，使账实相符伴。芭（2）在价值形白态:计提资产减胺值。由计提八项俺准备到计提十几氨项准备（13鞍其他）。（二）负债耙负债，是指企业绊过去的交易或者翱事项形成的、预颁期会导致经济利巴益流出企业的般现时义务翱。 般（三）所有者权皑益哎1.所有者权益皑，是指企业资产艾扣除负债后，由拔所有者享有的剩板余权益（净资产芭）。公司的所有矮者权益又称为股扒东权益。所有者办权益是所有者对巴企业资产的剩余熬索取权。罢2.所有者权益埃的来源构成阿所有者权益按其靶来源主要包括所翱有者投入的资本八、隘直接计入所有者绊权益的利得和损艾失百、留存收益（盈哎余公积未分配埃利

56、润）等。应注案意的是，新准则爸引入了利得和损半失的概念：鞍（1）利得是指皑由企业耙非日常活动盎所形成的、会导板致所有者权益增爸加的、与所有者隘投入资本无关的办经济利益的流入摆。损失是指由企唉业非日常活动所岸发生的、会导致斑所有者权益减少胺的、与向所有者扒分配利润无关的癌经济利益的流出柏。收入案板利得拔（2）利得和损靶失有两个去向：蔼直接计入当期损扮益，列示在利润巴表中；直接计入埃所有者权益（资隘本公积），列示版在资产负债表中办。前者如出售固拌定资产，利得计拌入营业外收入，凹损失计入营业外疤支出；后者如可扮供出售金融资产拌公允价值变动，摆直接调整资本公奥积（其他资本公耙积）。 （四）收入班收入，

57、是指企业颁在翱日常活动中颁形成的、会导致盎所有者权益增加办的、与所有者投板入资本无关的经翱济利益的总流入俺。收入一定应与拜日常活动相联系靶，如销售商品、挨提供劳务和让渡板资产使用权。 （五）费用艾费用，是指企业袄在办日常活动胺中发生的、会导爱致所有者权益减败少的、与向所有凹者分配利润无关皑的经济利益的总盎流出。 （六）利润白1.利润，是指版企业在一定会计袄期间的经营成果般。反映的是企业翱的经营业绩情况跋，是业绩考核的败重要指标。案2.利润的来源翱构成跋利润包括收入减挨去费用后的净额拜、拜直接计入当期利暗润的利得和损失疤等。笆（1）收入减去叭费用后的净额反安映的是企业日常半活动的业绩，直埃接计入

58、当期利润盎的利得和损失反隘映的是企业非日板常活动的业绩。百(2)直接计入爱当期利润的利得坝和损失，是指应扳当计入当期损益百、最终会引起所班有者权益发生增白减变动的、与所皑有者投入资本或八者向所有者分配艾利润无关的利得哎或者损失。 五、会计计量翱（一）会计计量啊基本要求和会计案计量属性的构成挨企业在将符合确拔认条件的会计要挨素登记入账并列跋报于扳财务报表巴时，应当按照规半定的会计计量属暗性进行计量，确邦定其金额。会计背计量属性主要包袄括：办1背历史成本扮（购置、历史价败格）稗在历史成本计量扒下，资产按照购拔置时支付的现金败或者现金等价物挨的金额，或者按跋照购置资产时所把付出的对价的公摆允价值计量

59、拔；拔负债按照因承担背现时义务而实际斑收到的款项或者颁资产的金额，或白者承担现时义务昂的合同金额，或哎者按照日常活动按中为偿还负债预瓣期需要支付的现芭金或者现金等价瓣物的金额计量。皑【例】2005芭年4月1日，甲柏公司自行建造一半栋办公楼，工程岸造价2000万白元，则历史成本挨为2000万元盎。伴2半重置成本挨（购置、现时价绊格）敖在重置成本计量暗下，资产按照现鞍在购买相同或者艾相似资产所需支柏付的现金或者现哎金等价物的金额办计量哎；斑负债按照现在偿百付该项债务所需百支付的现金或者版现金等价物的金摆额计量。笆3澳可变现净值邦（销售、现时价癌格，一次性变现邦，适用于存货）跋在可变现净值计板量下，

60、资产按照敖其正常对外案销售罢所能收到现金或稗者现金等价物的版金额扣减该资产把至完工时估计将氨要发生的成本、袄估计的销售费用爱以及相关税费后案的金额计量。绊【例】2007拌年3月8日，甲奥公司购入一批服般装，总成本为1隘00万元，则库哀存商品的入账价懊值为100万元耙，形成历史成本白；2007年1暗2月31日，该版批服装预计售价拌为90万元，预般计相关销售费用颁和相关税金为5罢万元，则可变现哎净值为85万元佰。年末资产价值版为85万元。拜4佰现值懊（霸回收、多次流入扒、折现；适用于靶长期资产）蔼在现值计量下，柏资产按照预计从鞍其芭持续使用岸和最终处置中所蔼产生的隘未来净现金流入跋量败的折现金额计