新会计准则应用指南

1、版企业会计准则应岸用指南霸颁布时间：挨2006-7-罢27碍发文单位：财政傲部笆企业会计准则应耙用指南会计哎科目和主要 HYPERLINK /wangxiao/swzx/ 伴账务处理叭顺序号摆编号哎会计科目名称扒会计科目适用范吧围说明袄 氨 阿一、资产类搬 奥1捌1001袄现金懊 伴2肮1002稗银行存款按 挨3皑1003吧存放中央银行款挨项挨银行专用啊4盎1011敖存放同业澳银行专用澳5邦1015疤其他货币资金捌 柏6艾1021安结算备付金 HYPERLINK /wangxiao/zhengquan/ 俺证券吧专用拔7暗1031板存出保证金案金融共用罢8艾1051隘拆出资金叭金融共用按9啊1

2、101凹交易性金融资产安懊 吧10爱1111搬买入返售金融资邦产靶金融共用熬11皑1121澳应收票据摆 摆12碍1122挨应收账款半 俺13芭1123凹预付账款摆 昂14隘1131伴应收股利白 佰15笆1132翱应收利息败 懊16拌1211昂应收保户储金疤保险专用败17昂1221癌应收代位追偿款艾啊保险专用芭18翱1222扒应收分保账款扮保险专用八19颁1223稗应收分保未到期傲责任准备金般保险专用八20柏1224百应收分保保险责按任准备金拌保险专用百21碍1231笆其他应收款爸 埃22奥1241败坏账准备拜 霸23靶1251哎贴现资产碍银行专用芭24拜1301拌贷款袄银行和保险共用绊阿25半

3、1302瓣贷款损失准备哀银行和保险共用稗颁26扳1311斑代理兑付证券吧银行和证券共用盎伴27扮1321邦代理业务资产爸 叭28摆1401啊材料采购把 翱29俺1402坝在途物资癌 白30暗1403白原材料摆 扮31扳1404熬材料成本差异翱 霸32板1406版库存商品矮 白33肮1407稗发出商品矮 坝34案1410白商品进销差价扮 柏35拌1411般委托加工物资版 罢36瓣1412懊包装物及低值易疤耗品芭 碍37吧1421拜消耗性生物资产摆伴农业专用暗38爸1431哀周转材料建造凹承包商专用绊39啊1441傲贵金属半银行专用板40挨1442阿抵债资产颁金融共用邦41鞍1451半损余物资板保

4、险专用邦42皑1461疤存货跌价准备败 袄43稗1501奥待摊费用搬 唉44办1511岸独立账户资产半保险专用瓣45扒1521艾持有至到期投资敖熬 稗46哎1522挨持有至到期投资癌减值准备胺 盎47白1523败可供出售金融资扒产挨 斑48颁1524班长期股权投资半 敖49扒1525隘长期股权投资减跋值准备奥 隘50啊1526吧投资性房地产扒 按51岸1531岸长期应收款啊 摆52芭1541熬未实现融资收益阿白 板53扒1551艾存出资本保证金鞍般保险专用搬54白1601拜固定资产板 暗55坝1602摆累计折旧耙 办56暗1603伴固定资产减值准啊备澳 盎57肮1604瓣在建工程绊 敖58暗1

5、605拔工程物资颁 稗59啊1606昂固定资产清理绊 阿60佰1611爸融资租赁资产癌租赁专用背61昂1612安未担保余值租赁佰专用坝 拜62叭1621昂生产性生物资产罢佰农业专用版63败1622肮生产性生物资产耙累计折旧阿农业专用背64班1623爸公益性生物资产啊唉农业专用败65拌1631矮油气资产拔石油天然气开采瓣专用背66挨1632爸累计折耗拌石油天然气开采懊专用按67拌1701哎无形资产笆 绊68半1702暗累计摊销柏 班69巴1703岸无形资产减值准班备霸 把70翱1711搬商誉俺 芭71背1801昂长期待摊费用碍 啊72哎1811敖递延所得税资产靶哀 鞍73班1901霸待处理财产损

6、溢坝摆 搬 安 傲二、负债类叭 邦74柏2001癌短期借款凹 唉75佰2002癌存入保证金鞍金融共用蔼76暗2003按拆入资金金融共捌用吧 疤77败2004拔向中央银行借款拜爸银行专用蔼78佰2011俺同业存放般银行专用澳79碍2012版吸收存款败银行专用澳80哎2021碍贴现负债般银行专用邦81哎2101癌交易性金融负债俺傲 癌82蔼2111瓣卖出回购金融资癌产款跋金融共用哎83班2201半应付票据盎 版84般2202爸应付账款暗 版85版2205艾预收账款艾 癌86爸2211岸应付职工薪酬矮 按87半2221捌应交税费昂 胺88挨2231挨应付股利岸 岸89奥2232阿应付利息傲 矮90坝

7、2241坝其他应付款捌 败91八2251白应付保户红利奥保险专用拌92癌2261胺应付分保账款挨 唉93鞍2311岸代理买卖证券款爱白证券专用般94半2312般代理承销证券款疤板证券和银行共用胺隘95坝2313案代理兑付证券款靶拜证券和银行共用啊罢96唉2314澳代理业务负债搬 岸97矮2401俺预提费用按 爸98翱2411拔预计负债背 般99俺2501艾递延收益霸 懊100暗2601皑长期借款板 拜101跋2602芭长期 HYPERLINK /web/lc_zq_1 捌债券奥巴 般102稗2701扳未到期责任准备澳艾金保险专用俺103爸2702俺保险责任准备金罢挨金保险专用扳104安2711

8、斑保户储金哎金保险专用瓣105埃2721阿独立账户负债芭金保险专用熬106巴2801背长期应付款挨 摆107笆2802凹未确认融资费用氨氨 矮108背2811哀专项应付款坝 邦109敖2901胺递延所得税负债柏芭 斑 般 俺三、共同类盎 肮110隘3001啊清算资金往来皑银行专用扳111氨3002芭外汇买卖埃金融共用瓣112佰3101巴衍生工具绊 皑113扮3201拔套期工具斑 哎114伴3202耙被套期项目班 阿 八 艾四、所有者权益罢类傲 般115板4001哀实收资本拜 捌116俺4002爱资本公积安 挨117按4101班盈余公积挨 耙118柏4102背一般风险准备扮金融共用爱119鞍41

9、03按本年利润吧 罢120版4104芭利润分配矮 扒121袄4201板库存股氨 懊 昂 稗五、成本类吧 颁122爸5001邦生产成本盎 熬123岸5101芭制造费用吧 袄124败5201哎劳务成本坝 拜125败5301奥研发支出安 坝126伴5401般工程施工傲建造承包商专用盎耙127败5402绊工程结算傲 办128岸5403唉机械作业敖 办 斑 捌六、损益类百胺 鞍129半6001百主营业务收入霸 吧130拌6011佰利息收入佰金融共用蔼131拌6021扳手续费收入搬金融共用敖132佰6031绊保费收入霸保险专用拔133笆6032捌分保费收入懊保险专用癌134安6041瓣租赁收入阿租赁专用瓣

10、135傲6051背其他业务收入翱 艾136懊6061绊汇兑损益盎金融专用爱137扒6101捌公允价值变动损疤益叭 邦138袄6111半投资收益靶 罢139吧6201矮摊回保险责任准般备金跋保险专用靶140八6202皑摊回赔付支出百保险专用熬141岸6203俺摊回分保费用挨保险专用隘142邦6301阿营业外收入柏 摆143癌6401伴主营业务成本凹 靶144白6402半其他业务支出扒 霸145版6405叭营业税金及附加鞍艾 靶146蔼6411八利息支出般金融共用懊147百6421皑手续费支出版金融共用盎148搬6501胺提取未到期责任芭准备金奥保险专用哎149白6502矮提取保险责任准癌备金案保

11、险专用拔150芭6511班赔付支出暗保险专用胺151阿6521按保户红利支出唉保险专用搬152扮6531霸退保金半保险专用百153凹6541靶分出保费拔保险专用稗154艾6542柏分保费用鞍保险专用败155暗6601瓣销售费用搬 翱156胺6602澳管理费用唉 爱157耙6603暗财务费用翱 吧158拔6604把勘探费用埃 盎159盎6701扳资产减值损失吧 靶160熬6711扮营业外支出鞍 安161翱6801皑所得税蔼 爸162颁6901疤以前年度损益调岸整袄 绊企业应当按碍照企业会计准则爱及其应用指南规霸定，设置会计科案目进行账务处理跋，在不违反统一跋规定的前提下，扒可以根据本企业霸的实际

12、情况自行邦增设、分拆、合耙并会计科目。不柏存在的交易或者唉事项，可以不设白置相关的会计科啊目。本指南中的案会计科目编号，败供企业填制会计鞍凭证、登记会计氨账簿、查阅会计唉账目、采用会计扮软件系统参考，摆企业也可以根据背本规定，结合本班企业的实际情况昂自行确定会计科唉目编号。哀1001 绊现金爸一、本科目敖核算企业的库存芭现金。邦企业内部周班转使用的备用金摆，可以单独设置班“备用金”科目搬核算。傲二、企业应办当设置“现金日哀记账”，由出纳百人员根据收付款板凭证，按照业务绊发生顺序逐笔登癌记。每日终了，爸应当计算当日的拌现金收入合计额傲、现金支出合计捌额和结余额，并罢将结余额与实际啊库存额核对，做

13、扳到账款相符。稗有外币现金瓣的企业，应当分埃别人民币和各种拔外币设置“现金岸日记账”进行明罢细核算。背三、企业收瓣到现金，借记本拜科目，贷记相关扳科目；支出现金坝做相反的会计分爸录。扒四、本科目唉期末借方余额，般反映企业持有的佰库存现金。绊1002 鞍银行存款邦一、本科目班核算企业存入银摆行或其他金融机暗构的各种款项。按外埠存款、胺银行本票存款、氨银行汇票存款、疤信用卡存款、信把用证保证金存款爸、存出投资款等隘，在“其他货币啊资金”科目核算背。俺二、企业应扳当按照开户银行败和其他金融机构罢、存款种类等，捌分别设置“银行挨存款日记账”，般由出纳人员根据爱收付款凭证，按奥照业务的发生顺八序逐笔登记

14、。每扮日终了，应结出爱余额。“银行存隘款日记账”应定肮期与“银行对账阿单”核对，至少斑每月核对一次。拜月末，企业银行按存款账面余额与傲银行对账单余额白之间如有差额，哎应按月编制“银蔼行存款余额调节版表”调节相符。暗有外币存款颁的企业，应当分巴别人民币和各种胺外币设置“银行爸存款日记账”进把行明细核算。霸三、企业将艾款项存入银行或白其他金融机构，板借记本科目，贷哎记“现金”等有吧关科目；提取和疤支出存款，借记懊“现金”等有关矮科目，贷记本科爱目。扮四、企业应挨当加强对银行存叭款的管理，定期把对银行存款进行摆检查，对于存在吧银行或其他金融稗机构的款项已经叭部分不能收回或拜者全部不能收回芭的，应当查

15、明原皑因进行处理，有搬确凿证据表明无耙法收回的，应当傲根据企业管理权俺限报经批准后，爱借记“营业外支奥出”科目，贷记按本科目。伴五、本科目爸期末借方余额，矮反映企业存在银啊行或其他金融机澳构的各种款项。隘1003 颁存放中央银行款八项隘一、本科目板核算企业（银行邦）存放于中国人扳民银行（以下简跋称“中央银行”拔）的各种款项，按包括业务资金的俺调拨、办理同城翱票据交换和异地白跨系统资金汇划扒、提取或缴存现疤金等。企业按规扒定缴存的法定准熬备金和超额准备把金存款，也通过佰本科目核算。翱二、本科目败应当按照存放款哀项性质进行明细皑核算。瓣三、存放中百央银行款项的主把要账务处理坝（一）企业叭增加在中央

16、银行巴的存款，借记本吧科目，贷记“清矮算资金往来”等按科目；减少在中邦央银行的存款做啊相反的会计分录阿。哀（二）资产阿负债表日，应按安合同约定的名义邦利率计算确定的摆应收利息的金额鞍，借记“应收利版息”科目，贷记俺“利息收入”科翱目。唉合同约定的芭名义利率与实际瓣利率差异较大的熬，应采用实际利扒率计算确定利息蔼收入。般四、本科目跋期末借方余额，办反映企业存放中艾央银行的款项余芭额。芭1011 斑存放同业拔一、本科目捌核算企业（银行凹）存放于境内、白境外银行和非银埃行金融机构的款巴项。佰存放中央银爸行的款项在“存版放中央银行款项疤”科目核算，不按在本科目核算。罢二、本科目癌应当按照存放款跋项性质

17、和存放的氨金融机构进行明瓣细核算。板三、存放同癌业的主要账务处芭理巴（一）企业背增加在同业的存稗放款项，借记本伴科目（本金），疤按实际存出的金皑额，贷记“存放疤中央银行款项”安等科目。减少在叭同业的存放款项肮做相反的会计分摆录。颁（二）存放罢同业利息收入，伴应当比照“存放颁中央银行款项”罢科目的相关规定绊进行处理。坝四、本科目吧期末借方余额，熬反映企业存放同叭业的款项。笆1015 稗其他货币资金叭一、本科目捌核算企业的外埠凹存款、银行汇票捌存款、银行本票暗存款、信用卡存背款、信用证保证坝金存款、存出投搬资款等各种其他按货币资金。昂二、本科目巴应当按照外埠存芭款的开户银行，霸银行汇票或本票伴、信

18、用证的收款暗单位，分别“外艾埠存款”、“银班行汇票”、“银哎行本票”、“信碍用卡”、“信用哎证保证金”、“邦存出投资款”等捌进行明细核算。皑三、企业增碍加其他货币资金暗，借记本科目，伴贷记“银行存款案”科目；支用其哀他货币资金，借唉记有关科目，贷柏记本科目。稗四、本科目办期末借方余额，安反映企业持有的靶其他货币资金。傲1021 暗结算备付金哎一、本科目吧核算企业（证券奥）为证券交易的澳资金清算与交收案而存入指定清算癌代理机构的款项伴。挨企业向客户靶收取的结算手续败费、向证券交易斑所支付的结算手白续费，在本科目叭核算。绊二、本科目肮应当按照清算代背理机构，分别“跋自有”、“客户癌”等进行明细核敖

19、算。巴三、结算备癌付金的主要账务瓣处理癌（一）企业败将款项存入清算板代理机构时，借傲记本科目，贷记肮“银行存款”科皑目；从清算代理疤机构划回资金时绊做相反的会计分拌录。氨（二）接受耙客户委托，通过碍证券交易所代理安买卖证券时，应袄分别以下两种情班况进行账务处理翱：耙1.买入证霸券成交总额大于鞍卖出证券成交总盎额的，应按买卖扮证券成交价的差盎额加上代扣代交鞍的相关税费和应凹向客户收取的佣案金等费用之和，盎借记“代理买卖搬证券款”等科目坝，贷记本科目（俺客户）、“银行啊存款”等科目；邦按企业应负担的班交易费用，借记氨“手续费支出”肮科目，按应向客八户收取的佣金等案手续费，贷记“翱手续费收入”科鞍目

20、，按其差额，暗借记本科目（自哎有）、“银行存埃款”等科目。芭2.卖出证拔券成交总额大于捌买入证券成交总吧额的，应按买卖板证券成交价的差奥额减去代扣代交吧的相关税费和应扮向客户收取的佣俺金等费用后的余奥额，借记本科目靶（客户）等科目隘，贷记“代理买伴卖证券款”等科罢目；按企业应负拌担的交易费用，胺借记“手续费支稗出”科目，按应绊向客户收取的佣办金等手续费，贷矮记“手续费收入霸”科目，按其差班额，借记本科目敖（自有）、“银爸行存款”等科目半。吧（三）企业爱在证券交易所进把行自营证券交易澳时，应按照金融巴工具确认和计量靶准则的规定，根板据持有证券的意柏图将其划分为交肮易性金融资产和案可供出售金融资办

21、产，并分别以下版情况进行账务处皑理：靶1. 买入爱时划分为交易性翱金融资产的，应罢按证券的公允价拌值，借记“交易凹性金融资产”科芭目，贷记本科目挨；发生的交易费埃用，借记“投资罢收益”科目，贷疤记本科目。斑买入时划分氨为可供出售金融奥资产的，应按证拜券的公允价值和俺发生的交易费用爸之和，借记“可澳供出售金融资产罢”科目，贷记本拌科目。佰2.出售交凹易性金融资产时唉，应按实际收到挨的款项的金额，跋借记本科目，按芭其账面余额，贷爸记“交易性金融背资产”科目，按暗其差额，借记或巴贷记“投资收益盎”科目。暗出售可供出坝售金融资产时，翱应按实际收到的敖款项的金额，借百记本科目，按其百账面余额，贷记班“可

22、供出售金融罢资产”科目，按蔼原记入“资本公哎积其他资本搬公积”的余额，袄借记或贷记“资颁本公积其他盎资本公积”科目百，按其差额，贷按记或借记“投资背收益”科目。熬四、本科目傲期末借方余额，埃反映企业存入指班定清算代理机构熬但尚未使用的款隘项余额。背1031 爱存出保证金颁一、本科目拜核算企业（金融背）因办理业务需熬要存出或交纳的埃各种保证金款项袄。罢二、本科目把应当按照保证金懊的类别以及存放埃单位或交易场所跋进行明细核算。搬三、存出保癌证金的主要账务半处理胺（一）企业坝存出保证金时，疤借记本科目，贷般记“银行存款”八、“存放中央银矮行款项”、“结皑算备付金”等科敖目；减少或收回办保证金时做相反

23、扳的会计分录。柏（二）存出疤保证金涉及利息柏的，应当比照“颁存放中央银行款昂项”科目的相关搬规定进行处理。芭四、本科目盎期末借方余额，疤反映企业存出的板各种保证金余额拔。澳1051 熬拆出资金爸一、本科目氨核算企业（金融班）拆借给境内、凹境外其他金融机唉构的款项。艾企业在系统柏内拆借的款项，百应单独设置“系败统内拆出资金”胺科目核八算，不在本熬科目核算。按二、本科目肮应当按照拆放的罢金融机构进行明颁细核算。颁三、拆出资碍金的主要账务处坝理摆（一）企业扒拆出资金时，借扮记本科目，贷记背“存放中央银行懊款项”、“银行爱存款”等科目；哀收回资金时做相袄反的会计分录。叭（二）拆出芭资金利息收入的敖账务

24、处理，应当稗比照“存放中央袄银行款项”科目斑的相关规定进行埃处理。岸四、本科目爱期末借方余额，昂反映企业按规定昂拆放给其他金融败机构的款项余额胺。拔1101 版交易性金融资产拌一、本科目熬核算企业持有的邦以公允价值计量靶且其变动计入当隘期损益的金融资拌产，包括为交易耙目的所持有的债岸券投资、股票投埃资、基金投资、柏权证投资等和直爱接指定为以公允扒价值计量且其变隘动计入当期损益蔼的金融资产。昂衍生金融资班产不在本科目核拌算。啊企业（证券熬）的代理承销证案券，在本科目核瓣算，也可以单独摆设置“1331巴 代理承销证券隘”科目核算。邦二、本科目肮应当按照交易性伴金融资产的类别巴和品种，分别“翱成本”

25、、“公允凹价值变动”进行哀明细核算。吧三、交易性吧金融资产的主要跋账务处理翱（一）企业矮取得交易性金融扒资产时，按交易败性金融资产的公跋允价值，借记本扒科目（成本），爱按发生的交易费败用，借记“投资白收益”科目，按斑实际支付的金额百，贷记“银行存吧款”、“存放中暗央银行款项”等挨科目。扒（二）在持搬有交易性金融资搬产期间收到被投坝资单位宣告发放碍的现金股利或债百券利息，借记“邦银行存款”科目啊，贷记本科目（笆公允价值变动）般。芭对于收到的阿属于取得交易性鞍金融资产支付价跋款中包含的已宣柏告发放的现金股柏利或债券利息，霸借记“银行存款凹”科目，贷记本皑科目（成本）。败（三）资产绊负债表日，交易板

26、性金融资产的公袄允价值高于其账靶面余额的差额，案借记本科目（公霸允价值变动），颁贷记“公允价值板变动损益”安科目；公允跋价值低于其账面暗余额的差额，做稗相反的会计分录搬。袄（四）出售扮交易性金融资产捌时，应按实际收哎到的金额，借记埃“银行存款”、懊“存放中央银行耙款项”等科目，阿按该项交易性金懊融资产的成本，安贷记本科目（成板本），按该项交敖易性金融资产的版公允价值变动，啊贷记或借记本科肮目（公允价值变袄动），按其差额百，贷记或借记“啊投资收益”般科目。同时拔，按该项交易性袄金融资产的公允安价值变动，借记鞍或贷记“公允价笆值变动损益”科岸目，贷记或借记阿“投资收益”科摆目。安四、本科目挨期末借

27、方余额，啊反映企业交易性扮金融资产的公允隘价值。霸1111 矮买入返售金融资叭产氨一、本科目坝核算企业（金融背）按返售协议约癌定先买入再按固艾定价格返售给卖鞍出方的票据、证胺券、贷款等金融案资产所融出的资邦金。伴二、本科目般应当按照买入返办售金融资产的类绊别和融资方进行岸明细核算。翱三、买入返伴售金融资产的主岸要账务处理绊（一）企业爱根据返售协议买挨入金融资产时，奥应按实际支付的伴款项和交易费用爱之和，借记本科笆目，贷记“存放捌中央银行款项”办、“结算备付金拔”、“银行存款笆”等科目。鞍（二）资产把负债表日，应按爱合同约定的名义唉利率计算确定的翱买入返售金融资肮产的利息收入的矮金额，借记本科班

28、目，贷记“利息袄收入”、“投资氨收益”等科目。把收到支付的岸买入返售金融资啊产的利息、现金把股利等，借记“奥存放中央银行款办项”、“结算备邦付金”、“银行扮存款”等科目，岸贷记本科目、“伴应收股利”等科跋目。爱合同约定的爱名义利率与实际瓣利率差异较大的柏，应采用实际利罢率计算确定利息皑收入。芭（三）返售霸日，应按收到的般返售价款，借记捌“存放中央银行搬款项”、“结算奥备付金”、“银阿行存款”等科目瓣，按其账面余额癌，贷记本科目，拜按其差额，贷记敖“利息收入”、蔼“投资收益”等芭科目。暗在交易对方挨违约的情况下，把如企业有权取得氨本应按固定价格矮返售的票据、证氨券、贷款等资产癌的，应按取得的佰该

29、资产的公允价蔼值，借记“交易敖性金融资产”、拌“贷款”等科目埃，按交易对方支搬付的履约保证金扒，借记“存放中安央银行款项”、疤“结算备付金”跋、“银行存款”白等科目，按其账霸面余额，贷记本半科目，按其差额隘，借记或贷记“案利息收入”、“癌投资收益”等科颁目。跋因取得票据捌、证券、贷款等爱资产发生的交易捌费用，除划分为按交易性金融资产邦以外，均应计入捌取得资产的初始懊确认金额。斑四、本科目吧期末借方余额，奥反映企业买入的疤尚未到期返售金绊融资产余额。败1121 捌应收票据唉一、本科目办核算企业因销售版商品、产品、提拌供劳务等而收到伴的商业汇票，包跋括银行承兑汇票扒和商业承兑汇票岸。熬二、企业应唉

30、当按照开出、承案兑商业汇票的单罢位进行明细核算埃。按三、应收票吧据的主要账务处耙理暗（一）企业昂因销售商品、产般品、提供劳务等捌而收到开出、承扒兑的商业汇票，般按商业汇票的票扮面金额，借记本佰科目，按实现的熬营业收入，贷记蔼“主营业务收入懊”等科目，按专罢用发票上注明的芭增值税额，贷记佰“应交税费挨应交增值税（销哎项税额）”科目俺。翱涉外业务取艾得的带息应收票柏据应确认的利息把收入，应当比照霸“存放中央银行瓣款项”科目的相凹关规定处理。爱（二）企业拔持未到期的应收半票据向银行贴现傲，应按实际收到扒的金跋额（即减去癌贴现息后的净额邦），借记“银行碍存款”科目，按八贴现息部分，借捌记“财务费用”挨

31、等科目，按商业把汇票的票面金额案，贷记本科目（佰符合金融资产转败移准则规定的金芭融资产终止确认隘条件的）或“短案期借款”科目（澳不符合金融资产办转移准则规定的癌金融资产终止确皑认条件的）。半贴现的商业坝承兑汇票到期，胺因承兑人的银行半存款账户不足支板付，申请贴现的百企业收到银行退哎回的商业承兑汇暗票时，按商业汇罢票的票面金额，伴借记“应收账款八”科目，贷记“坝银行存款”科目板。申请贴现企业柏的银行存款账户阿余额不足，银行搬作逾期贷款处理邦，借记“应收账扳款”科目，贷记巴本科目。靶（三）企业昂将持有的商业汇哎票背书转让以取笆得所需物资时，拔按应计入取得物翱资成本的金额，案借记“物资采购鞍”或“原

32、材料”翱、“库存商品”哀等科目，按胺可抵扣的增值税鞍额，借记“应交败税费应交增翱值税（进项税额扳）”科目，按商熬业汇票的票面金傲额，贷记本科目邦，如有差额，借碍记或贷记“银行矮存款”等科目。俺（四）商业捌汇票到期，应按哀实际收到的金额八，借记“银行存坝款”科目，按商霸业汇票的票面金跋额，贷记本科目暗。胺因付款人无袄力支付票款，收懊到银行退回的商岸业承兑汇票、委翱托收款凭证、未摆付票款通知书或埃拒绝付款证明等吧，按商业汇票的按票面金额，借记笆“应收账款”科爱目，贷记本科目扮。啊四、企业应败当设置“应收票蔼据备查簿”，逐昂笔登记每一商业俺汇票的种类、号扮数和出票日、票暗面金额、交易合瓣同号和付款人

33、、熬承兑人、背书人叭的姓名或单位名暗称、到期日、背熬书转让日、贴现绊日、贴现率和贴挨现净额以及扒收款日和收回金般额、退票情况等霸资料，商业汇票八到期结清票款或斑退票后，应当在爸备查簿内逐笔注巴销。伴五、本科目把期末借方余额，懊反映企业持有的懊商业汇票的票面搬金额。熬1122 芭应收账款背一、本科目斑核算企业因销售肮商品、产品、提蔼供劳务等经营活懊动应收取的款项霸。啊企业（保险跋）按照原保险合扳同约定应向投保把人收取的保费，岸可将本科目改为艾“1122 应盎收保费”科目，版并按照投保人进蔼行明细核算。颁企业（银行瓣、证券）应收取敖的手续费和佣金办，可将本科目改按为“1201应拜收手续费”科目哎，

34、并按照债务人巴进行明细核算。芭因销售商品芭、产品、提供劳扮务等，合同或协搬议价款的收取采半用递延方式、实艾质上具有融资性按质的，在“长期拌应收款”科目核靶算，不在本科目耙核算。斑二、本科目俺应当按照债务人扮进行明细核算。摆三、企业发啊生应收账款时，吧按应收金额，借罢记本科目，按实般现的营业收入，熬贷记“主营业务版收入”、“手续搬费收入”、“保芭费收入”、“其罢他业务收入”等安科目，按专用发熬票上注明的增值翱税额，贷记“应芭交税费应交斑增值税（销项税懊额）”科目。收啊回应收账款时，绊借记“银行存款搬”等科目，贷记氨本科目。败代购货单位版垫付的包装费、百运杂费，借记本叭科目，贷记“银跋行存款”班等

35、科目。收暗回代垫费用时，吧借记“银行存款半”科目，贷记本绊科目。俺四、企业与凹债务人进行债务安重组，应当分别敖债务重组的不同瓣方式进行账务处碍理版（一）企业办收到债务人清偿班债务的现金金额哎小于该项应收账澳款账面价值的，唉应按实际收到的盎现金金额，借记斑“银行存款”等俺科目，按重组债熬权已计提的坏账按准备，借记“坏芭账准备”科目，芭按重组债权的账巴面余额，贷记本吧科目，按其差额俺，借记“营业外班支出”科目。艾收到债务人笆清偿债务的现金跋金额大于该项应癌收账款账面价值佰的，应按实际收唉到的现金金额，拔借记“银行存款矮”等科目，按重半组债权已计提的颁坏账准备，借记捌“坏账准备”科暗目，按重组债权哀

36、的账面余额，贷癌记本科目，按其柏差额，贷记“资鞍产减值损失”科吧目。懊以下债务重背组涉及的坏账准奥备，应当比照此埃规定进行处理。肮（二）企业爸接受的债务人用盎于清偿债务的非吧现金资产，应按百该项非现金资产挨的公允价值，借绊记“原材料”、摆“库存商品”、矮“固定资产”、霸“无形资产”等阿科目，按可抵扣般的增值税额，借挨记“应交税费氨应交增值税（啊进项税额）”科氨目，按重组债权唉的账面余额，贷版记本科目，按应耙支付的相关税费绊和其他费用，贷霸记“银行存款”盎、“应交税费”暗等科目，按其差矮额，借记“营业暗外支出”科目。案（三）将债懊权转为投资，企拜业应按应享有股澳份的公允价值，唉借记“长期股权按投

37、资”科目，按澳重组债权的账面办余额，贷记本科熬目，按应支付的阿相关税费，贷记案“银行存款”、疤“应交税费”等佰科目，按其差额爸，借记“营业外叭支出”科目。巴（四）以修伴改其他债务条件版进行清偿的，企邦业应按修改其他般债务澳条件后的债案权的公允价值，啊借记本科目，按板重组债权的账面拔余额，贷记本科暗目，按其差额，白借记“营业外支颁出”科目。艾五、本科目埃期末借方余额，跋反映企业尚未收班回的应收账款；佰期末如为贷方余百额，反映企业预办收的账款。扮1123 胺预付账款按一、本科目耙核算企业按照购隘货合同规定预付拜给供应单位的款昂项。爸预付款项情案况不多的，也可熬以不设置本科目鞍，将预付的款项半直接记

38、入“应付靶账款”科目的借靶方。爱企业（保险奥）从事保险业务搬预先支付的赔付澳款，可将本科目癌改为“1123傲 预付赔付款”坝科目，并按照受佰益人进行明细核鞍算。伴二、本科目摆应当按照供应单案位进行明细核算爸。叭三、预付账摆款的主要账务处啊理阿（一）企业胺因购货而预付的佰款项，借记本科板目，贷记“银行岸存款”科目。颁（二）收到昂所购物资时，按跋应计入购入物资捌成本的金额，借翱记“物资采购”癌或“原材料”、绊“库存商品”等败科目，按可抵扣稗的增值税额，借背记“应交税费坝应交增值税（爸进项税额）”科耙目，按应付金额罢，贷记本科目。哀补付的款项，借把记本科目，贷记半“银行存款”科佰目；退回多付的癌款项

39、，借记“银霸行存款”科目，办贷记本科目。柏（三）转销芭预付的赔付款项芭时，借记“赔付霸支出”科目，贷百记本科目。啊四、本科目坝期末借方余额，盎反映企业预付的爸款项；期末如为皑贷方余额，反映板企业尚未补付的俺款项。俺1131 霸应收股利般一、本科目爱核算企业应收取爸的现金股利和应八收取其他单位分皑配的利润。啊二、本科目疤应当按照被投资拜单位进行明细核摆算。艾三、应收股摆利的主要账务处罢理啊（一）被投按资单位宣告发放碍现金股利或利润绊，按应归本企业碍享有的金额，借翱记本科目，贷记版“投资收益”、袄“长期股权投资败损益调整”暗科目。邦对于交易性背金融资产和可供盎出售金融资产收办到的现金股利或巴利润，

40、应借记“安银行存款”科目熬，贷记“交易性俺金融资产”、“岸可供出售金融资坝产”科目。佰属于被投资班单位在取得本企坝业的投资前实现爱的净利润的分配皑额，借记本科目靶或“银行存款”佰科目，贷记“长肮期股权投资百投资成本”、“巴交易性金融资产版”、“可供出售吧金融资产”科目矮。斑（二）收到白现金股利或利润蔼，借记“银行存邦款”等科目，贷巴记本科目。背四、本科目扒期末借方余额，挨反映企业尚未收扒回的现金股利或半利润。扮1132 皑应收利息罢一、本科目跋核算企业发放贷鞍款、持有至到期吧投资、可供出售捌金融资产、存放半中央银行款项等袄应收取的利息。哀购入到期一爱次还本付息的持般有至到期投资持版有期间确认的

41、利佰息收入，在“持阿有至到期投资”佰科目核算，不在罢本科目核算。般买入返售金敖融资产确认的利唉息收入，在“买唉入返售金融资产熬”科目核算，不傲在本科目核算。癌二、本科目翱应当按照借款人罢或被投资单位进八行明细核算。翱三、应收利碍息的主要账务处版理俺（一）企业疤购入分期付息、背到期还本的持有矮至到期投资等，邦已到付息期按合拔同约定的名义利扮率计算确定的应哀收未收的利息，岸借记本科目，按敖实际利率计算确昂定的利息收入，罢贷记“投资收益稗”科目，按其差吧额，借记或贷记坝“持有至到期投半资溢折价”吧科目。碍（二）按期胺计提债券利息时懊，应按已到付息昂期按面值和票面傲利率计算确定的哀应收利息的金额岸，借

42、记“应收利颁息”科目，贷记哎“可供出售金融佰资产公允价瓣值变动”科目；奥同时，借记“公爸允价值变动损益唉”、“资本公积板其他资本公耙积”科目，贷记颁“投资收益”科俺目。懊（三）未减笆值贷款计息日，八应按贷款的合同阿本金和合同约定板的名义利率计算艾确定的应收利息蔼的金额，借记本八科目，按贷款的百摊余成本和实际熬利率计算确定的叭利息收入的金额爱，贷记“利息收胺入”科目，按本艾期应摊销交易费百用的金额，借记般或贷记“贷款爱交易费用”科皑目，按其差额，俺借记或贷记“贷熬款溢折价”班科目。把（四）发生挨的其他应收利息跋，按合同约定的安名义利率计算确暗定的爸应收取利息隘，借记本科目，皑贷记“利息收入芭”科

43、目。爱合同约定的鞍名义利率与实际绊利率差异较大的柏，应采用实际利艾率计算确定利息拔收入。碍（五）实际稗收到利息时，借白记“银行存款”艾、“存放中央银啊行款项”袄等科目，贷瓣记本科目。凹四、本科目敖期末借方余额，懊反映企业尚未收按回的利息。碍1211 肮应收保户储金败一、本科目拌核算企业（保险肮）应向投保人收疤取但尚未收到的瓣以储哎金利息作为坝保费收入的储金碍，以及投资型保八险业务的投资本百金。办预收投保人耙储金和投资本金翱，也在本科目核疤算。爸二、本科目凹应当按照投保人靶和险种进行明细把核算。半三、应收保凹户储金的主要账佰务处理暗（一）企业白应收投保人储金碍或投资本金时，邦借记本科目，贷板记“

44、保户储金”吧科目。收到投保敖人储金或投资本败金时，借记“银昂行存款”、“现摆金”等科目，贷艾记本科目。岸（二）预收矮投保人储金或投按资本金时，借记瓣“银行存款”、艾“现金”敖等科目，贷阿记本科目。转作霸保户储金或投资暗本金时，借记本半科目，贷记“保俺户储金”科目。邦四、本科目八期末借方余额，袄反映企业尚未收矮取的储金或投资皑本金。坝1221 斑应收代位追偿款搬一、本科目斑核算企业（保险安）按照原保险合绊同约定承担赔付把保险金责任确认爸的应收代位追偿哀款。氨二、本科目袄应当按照对方单艾位（或个人）进邦行明细核算。扒三、应收代爱位追偿款的主要爸账务处理捌（一）承担柏赔付保险金责任白应当确认的代位俺

45、追偿款，借记本案科目，贷记“赔敖付支出”科目。盎（二）收回唉应收代位追偿款笆时，应按收到的扳金额，借记“现敖金”、“银行存鞍款”等科目，已坝计提坏账准备的斑，借记“坏账准伴备”科目，按其白账面余额，贷记捌本科目，按其差佰额，借记或贷记癌“赔付支出”科盎目，芭（三）应收百代位追偿款的核隘销和转回，应当霸比照“坏账准备啊”科目的相关规哀定进行处理。哎四、本科目疤期末借方余额，哀反映企业已确认胺但尚未收回的应肮收代位追偿款。般1222 绊应收分保账款般一、本科目碍核算企业（保险般）从事再保险业摆务应收取但尚未板收到的款项。半二、本科目绊应当按照再保险肮分出人或再保险肮接受人和再保险岸合同岸进行明细核

46、矮算。稗三、再保险隘分出人应收分保啊账款的主要账务案处理按（一）在确绊认原保险合同保挨费收入的当期，坝按相关再保险合敖同约定计算确定傲的应向再保险接般受人摊回的分保把费用，借记本科爸目，贷记“摊回巴分保费用”科目斑。唉（二）在确蔼定支付赔付款项埃金额或实际发生拜理赔费用而冲减暗原保险合同相应邦未决赔款准备金鞍、寿险责任准备敖金、长期健康险伴责任准备金余额伴的当期，按相关唉再保险合同约定摆计算确定的应向奥再保险接受人摊鞍回的赔付支出金埃额，借记本科目挨，贷记“摊回赔爱付支出”科目。敖（三）在原熬保险合同提前解邦除的当期，按相案关再保险合同约吧定计算确定璄摊蔼回分保费用的调芭整金额，借记“奥摊回分

47、保费用”伴科目，贷记本科吧目。安（四）在因八取得和处置损余百物资、确认和收佰到应收代位追偿半款等而调整原保暗险合同赔付成本矮的当期，按相关阿再保险合同约定版计算确定的摊回蔼赔付支出的调整鞍金额，借记或贷敖记“摊回赔付支芭出”科目，贷记啊或借记本科目。案（五）在能案够计算确定应向班再保险接受人收般取纯益手续费时奥，按相关再保险跋合同约定计算确靶定的纯益手续费奥，借记本科目，岸贷记“摊回分保哀费用”科目。澳（六）对于唉超额赔款再保险敖等非比例再保险哎合同，在能够计安算确定应向再保佰险接受人摊回的八赔付成本时，按挨摊回的赔付支出斑金额，借记本科疤目，贷记“摊回矮赔付支出”科目蔼。癌四、再保险唉接受人

48、应收分保碍账款的主要账务疤处理昂（一）确认爱分保费收入时，拜借记本科目，贷耙记“分保费收入俺”科目。爱（二）收到鞍分保业务账单时吧，按账单标明的办金额对分保费收袄入进行调整，按白调整增加额，借哀记本科目，贷记颁“分保费收入”熬科目；按调整减鞍少额，借记“分熬保费收入”科目班，贷记本科目。百（三）收到坝分保业务账单时碍，按账单标明的隘再保险分出人扣罢存本期分保保证笆金，借记“存出氨保证金”科目，摆贷记本科目；按皑账单标明的再保俺险分出人返还上昂期扣存分保保证背金，借记本科目唉，贷记“存出保唉证金”科目。安（四）计算隘存出分保保证金捌利息时，借记本笆科目，贷记“利岸息收入”科目。绊五、应收分蔼保账

49、款结算的主埃要账务处理哀再保险分出扒人、再保险接受胺人收到或支付分板保账款时，按相般关应付分保账款癌金额，借记“应搬付分保账款”科挨目，按相关应收澳分保账款金额，鞍贷记本科目，按奥收到或支付的分敖保账款金额，借败记或贷记“银行昂存款”科目。绊六、应收分挨保账款的核销和八转回，应当比照啊“坏账准备”科稗目的相关规定进哀行处理。矮七、本科目佰期末借方余额，挨反映企业从事再鞍保险业务应收取艾但尚未收到的款班项。伴1223 碍应收分保未到期搬责任准备金癌一、本科目哎核算企业（再保爱险分出人）从事案再保险业务确认拜的应俺收分保未到败期责任准备金。碍二、本科目胺应当按照再保险扮接受人和再保险班合同进行明细

50、核绊算。胺三、应收分盎保未到期责任准巴备金的主要账务柏处理柏（一）在确澳认非寿险原保险隘合同保费收入的俺当期，按相关再敖保险肮合同约定计巴算确定的相关应隘收分保未到期责碍任准备金金额，艾借记本科目，贷背记“提取未到期白责任准备金”科隘目。鞍（二）资产搬负债表日，调整般原保险合同未到昂期责任准备金余熬额时，按相关再安保险合同约定计柏算确定的应收分疤保未到期责任准盎备金的调整金额拌，借记或贷记“扮提取未到期责任耙准备金”科目，哎贷记或借记本科白目。拌（三）在原翱保险合同提前解败除而转销相关未颁到期责任准备金拔余额的当期，借癌记“提取未到期搬责任准备金”科败目，贷记本科目坝。拌（四）应收爱分保未到期

51、责任靶准备金的核销和拔转回，应当比照安“坏账准备”科百目的相关规定进耙行处理。罢四、本科目般期末借方余额，蔼反映企业从事再霸保险业务确认的爸应收分保未到期拔责任准备金结余办。安1224 班应收分保保险责暗任准备金盎一、本科目俺核算企业（再保哎险分出人）从事邦再保险业务应向版再保险接受人摊靶回的保险责任准板备金，包括未决颁赔款准备金、寿矮险责任准备金、跋长期健康险责任斑准备金。爱企业（再保败险分出人）也可奥以设置“应收分昂保未决赔款准备笆金”、“应收分半保寿险责任准备败金”、“应收分爸保长期健康险责隘任准备金”等科背目，分别核算应艾向再保险接受人肮摊回的未决赔款疤准备金、寿险责百任准备金、长期靶

52、健康险责任准备哎金。案二、本科目疤应当按照保险责皑任准备金类别和斑再保险接受人、唉再保险合同进行碍明细核算。暗三、应收分爱保保险责任准备哎金的主要账务处敖理癌（一）在提绊取原保险合同保绊险责任准备金的扮当期，按相关再拔保险合同约定计半算确定的应向再疤保险接受人摊回靶的保险责任准备盎金金额，借记本蔼科目，贷记“摊拜回保险责任准备挨金”科目。矮（二）在确暗定支付赔付款项伴金额或实际发生摆理赔费用而冲减奥原保险合同相应癌未决赔款准备金奥、寿险责任准备班金、长期健康险唉责任准备金余额颁的当期，按相关芭应收分保保险责蔼任准备金的相应哀冲减金额，借记罢“摊回保险责任白准备金”科目，搬贷记本科目。败（三）在

53、对拔原保险合同保险翱责任准备金进行碍充足性测试补提凹保险责任准备金唉时，按相关再保安险合同约定计算癌确定的应收分保挨保险责任准备金翱的相应增加额，霸借记本科目，贷按记“摊回保险责败任准备金”科目稗。癌（四）在原鞍保险合同提前解扮除而转销相关寿隘险责任准备金、芭长期健康险责任奥准备金余额的当皑期，按相关应收按分保保险责任准挨备金余额，借记鞍“摊回保险责任斑准备金”科目，八贷记本科目。胺（五）应收爸分保保险责任准靶备金的核销和转白回，应当比照“罢坏账准备”科目把的相关规定进行澳处理。拜四、本科目百期末借方余额，肮反映企业从事再摆保险业务应向再艾保险接受人摊回斑的保险责任准备班金结余。澳1231 跋

54、其他应收款靶一、本科目胺核算企业除存出澳保证金、拆出资凹金、买入返售金拔融资产、应收票昂据、应收账款、柏预付账款、应收碍股利、应收利息罢、应收保户储金爸、应收代位追偿俺款、应收分保账昂款、应收分保未扮到期责任准备金哎、应收分保保险扒责任准备金、长捌期应收款等经营案活动以外的其他拜各种应收、暂付阿的款项。皑二、本科目捌应当按照其他应佰收款的项目和对熬方单位（或个人疤）进行明细核算扒。傲三、企业发懊生其他各种应收邦、暂付款项时，吧借记本科目，贷捌记有关科目；收盎回或转销各种款版项时，借记“现哎金”、“银行存翱款”、“赔付成办本”等科目，贷拜记本科目。百四、本科目袄期末借方余额，把反映企业尚未收摆回

55、的其他应收款跋。澳1241 凹坏账准备捌一、本科目皑核算企业应收款矮项等发生减值时阿计提的减值准备伴。板二、坏账准熬备的主要账务处巴理百（一）资产熬负债表日，企业扳根据金融工具确埃认和计量准则确坝定应收款项发生扮减值的，按应计皑提的坏账准备金爱额，借记“资产懊减值损失”版科目，贷记摆本科目。本期应霸计提的坏账准备隘大于其账面余额凹的，应按其差额凹计提；应计提的暗金额小于其账面吧余额的差额做相皑反的会计分录。白（二）对于搬确实无法收回的扒应收款项，按管爸理权限报经批准绊后作为坏账损失芭，转销应收款项搬，借记本科目，伴贷记“应收账款氨”、“预付账款拜”、“应收利息氨”、“应收分保罢保险责任准备金摆

56、”、“其他应收败款”、“长期应碍收款”等科目。绊（三）已确稗认并转销的应收艾款项以后又收回把的，应按实际收傲回的金额，借记靶“应收账款”、熬“预付账款”、扒“应收利息”、般“应收分保保险拔责任准备金”、癌“其他应收款”皑、“长期应收款氨”等科目，贷记案本科目；同时，拌借记“银行存款敖”科目，贷记“拜应收账款”、“翱预付账款”、“班应收利息”、“哀应收分保保险责傲任准备金”、“肮其他应收款”、扮“长期应收款”阿等科目。把已确认并转挨销的应收款项以袄后又收回的，企敖业也可以按照实氨际收回的金额，百借记“银行存款白”科目，贷记本盎科目。板三、本科目芭期末贷方余额，盎反映企业已计提拔但尚未转销的坏白账

57、准备。坝1251 俺贴现资产拜一、本科目敖核算企业（银行背）办理商业票据稗的贴现、转贴现哀融出疤资金等业务拌的款项。耙企业（银行按）买入的即期外搬币票据，也通过蔼本科目核算。癌企业（金融版）通过买入返售唉方式办理的票据傲业务，在“买入扮返售金融资产”案科目核算，不在扒本科目核算。哀二、本科目袄应当按照贴现类哀别和贴现申请人凹进行明细核算。办三、贴现资傲产的主要账务处爱理耙（一）企业耙为客户办理贴现笆时，按贴现票面佰金额，借记本科按目（贴现面绊值），按实际支癌付的金额，贷记稗“吸收存款”等吧科目，按其差额笆，贷记本科目（爸贴现交易费颁用）。伴企业为其他佰金融机构办理转绊贴现时，按贴现拌票面金额，

58、借记拔本科目（转贴现稗面值），按哎实际支付的金额阿，贷记“存放中稗央银行款项”叭等科目，按岸其差额，贷记本摆科目（转贴现败交易费用）。敖企业已将转巴贴现票据的风险俺和报酬实质上转罢移给了对方的，矮应按实际收到的挨金额，借记“存靶放中央银行款项阿”等科目，贷记安本科目（贴现拌面值、转贴现袄面值），按跋未摊销的交易费把用，借记本科目背（贴现交易按费用、转贴现艾交易费用），笆按其差额，借记凹“利息支出”等澳科目。爸（二）资产氨负债表日，应按爱实际利率计算确搬定的贴现利息收肮入的金额，借记胺本科目（贴现皑交易费用、转皑贴现交易费澳用），贷记“利斑息收入”科目。拜实际利率与昂合同约定的名义啊利率差异不大

59、的暗，也可以采用合办同约定的名义利癌率计算确定利息挨收入。按（三）贴现凹、其他银行向企哎业的转贴现票据捌到期，收到委托敖收款划回的款项隘时，应按实际收爸到的金额，借记唉“吸收存款”等扳科目，按贴现的板票面金额，贷记绊本科目（贴现败面值、转贴现扳面值），按癌未摊销的交易费熬用，借记本科目挨（贴现交易阿费用、转贴现笆交易费用），扒按其差额，贷记癌“利息收入”科懊目。伴四、本科目袄期末借方余额，扳反映企业办理的奥贴现、转贴现融般出资金等业务的俺款项余额。斑1301 敖贷款唉一、本科目矮核算企业（银行安）按规定发放的熬各种客户贷款，百包括质押贷款、跋抵押贷款、保证拜贷款、信用贷款岸等。斑企业（银行跋）

60、按规定发放的伴银团贷款、贸易熬融资、协议透支靶、信用卡透支、熬转贷款以及垫款肮等，在本科目核般算，也可以单独巴设置“银团贷款芭”、“贸易融资邦”、“协议透支摆”、“信用卡透袄支”、“转贷款稗”、“垫款”等般科目核算。白企业（保险哎）的保户质押贷岸款，在本科目核鞍算，也可以单独吧设置“保户质押绊贷款”科目核算办。昂二、本科目阿应当按照贷款类蔼别和客户进行明把细核算。背三、贷款的巴主要账务处理艾（一）发放翱贷款的处理稗企业发放贷岸款时，应按贷款耙的合同本金，借霸记本科目（本金柏），按实际支付吧的金额，贷记“蔼吸收存款”科目疤，按其差额，借颁记或贷记本科目芭（交易费用）。邦发放银团贷昂款时，牵头行、