浅析我国个人所得税的免征额

1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.熬浅析我国个人所霸得税的免征额版内容摘要：本文颁首先对我国个人奥所得税中免征额斑的现状进行阐述按，然后介绍个人鞍所得税免征额标碍准合理的相关观盎点，在评析商叙矮述点的基础上，跋点明我国个人所艾得税免征额存在碍的诸多问题，因办此认为个人所得拌税免征额应向上俺调整。芭关键词：个人所瓣得税免征额巴费用扣除引言叭个人所得税作为百实现税收公平分艾配职能的首在税搬种，对社会收入蔼分配调节起着重版要作用，但目前绊我国现行的个人奥所得税制度仍不傲健全，其调节力霸度和效果不尽

2、人板意。具体影响其矮调节力度和效果袄的因素很多，免氨征额是确实计税熬依据的第一环节拌，而费用扣除标吧准则体现政策对巴一些特殊的纳税癌人的纳税照顾。安一、我国个人所啊得税免征额与费半用扣除现状按我国从1980暗年起征个人所得坝税，当时免征额扮为800元；1把993年8月全斑国人大常委会第芭四次会议重新修挨改个人所得税法搬，于1994年艾1月1日施行，扮免征额为800芭元。当时职工每邦月平均工资不到唉300元，因而碍99的职工都柏没有征收所得税把。但我国近几年爸，社会经济发展敖很快，居民收入安、职工工资也增摆长很快，尤其是瓣高收入人群每年扒呈递增比例增加百。职工平均工资阿1993年国有败单位为35

3、32佰元，城镇集体单笆位为2592元昂，其它单位为4板966元；20皑00年国有单位皑为9552元，暗城镇集体单位为爸6262元，其爱它单位为109翱84元。平均货俺币工资增长均达俺两倍多，但个人斑所得税免征额却奥一直未变，这样拌很多中等收入的板职工，甚至较低白收入者也要征收奥个人所得税。办马克思在谈到资氨本主义的情况早斑就指出：工资是柏劳动力价值或价皑格的转化形态，安必须保证劳动力笆的简单再生产和耙扩大再生产。劳癌动能力的生产需哎要一定量的生存白资料，劳动力的矮再生产又不断地拜需要一定量的生半存资料。在社会叭主义下，就不能邦满足生存需要和隘一般败“鞍种的繁殖扳”办为标准，还要满埃足享受和发展

4、的斑需要，要不断提百高消费层次和质败量。按我国个人所得税坝的情况正是如此绊。当前个人所得捌税征收项目有1扒1个：个人工资鞍、薪金、利息、碍股息、红利所得哀、财产租赁所得摆、财产转让所得懊、劳务报酬所得颁、偶然所得以及挨个体工商户的生班产经营所得等。蔼据国家税务总局疤统计：1994拌1998年，哀我国个人所得税跋的来源近九成来伴自工薪阶层、个哎体户所缴税款，碍平均比重是工资挨薪金所得的税款蔼占个人所得税的暗比重为45左叭右，个体工商户摆的生产、经营所拜得的税款占个人伴所得税的比重为哎43左右。我鞍国2000年，翱来自于工薪所得捌、个体工商户经斑营所得和银行利昂息所得三个项目绊的个人所得税，版分别

5、占个人所得霸税总收入的42坝.86、20拔.12和28叭.7，占个人邦所得税的总收入爸的91.68安，而来自其他所唉有所得税项目的矮个人所得税还不艾足其总收入的1办0，这说明当唉前我国个人所得岸税的主体承担者挨是工薪阶层。拔近年来，很多人搬对这些情况意见鞍颇大，认为应提伴高免征额。据调盎查，近八成的被拜调查者认为：个靶人所得税的免征艾额应该提高。我熬们今年来，收入班差距不断扩大。捌有些人有案“埃隐性收入按”拔，有的人有大量拜的绊“捌灰色收入办”耙、佰“吧黑色收入颁”昂，出现了一些高佰收入者和一些暴疤发户。全国工商背联一项调查：部拔分私营企业主年伴收入达几百万元笆甚至几千万元。爱我国办“板大款坝

6、”安个人资产超过一案亿元的已不是几敖十人，而是上百背人；我国现在的败基尼系数已达0搬.46，甚至超昂过美国。种种情拌况显示，现状不稗容乐观。疤二、我国个人所疤得税免征额与费捌用扣除标准合理邦的相关论点与评傲述胺在个人所得税免板征额与费用扣除白改革势在必行的爱众多呼声中，有暗些学者因此提出袄了质疑，他们认昂为，个人所得税俺的免征额与费用瓣扣除标准现阶段叭不需要变动。其把理由主要有以下俺几点：摆（一）个人所得靶税的制度约束即埃其之间的权衡敖个人所得税一方翱面是解决市场经挨济中般“肮穷者愈穷，富者敖愈富隘”袄的马太效应，市柏场发达国家一般岸会运用个人所得霸税，遗产赠与税芭以及社会保障、傲社会救济性质

7、的隘转移支付的合理背配合来解决这种傲贫富不均的问题搬，被成为收入的跋调节功能。个人皑所得税的另一个靶功能是所谓的筹扮集政府财政收入哎的工具，使得它扮理所当然成为主伴要税种。从税种邦发展的过程来看蔼，组织收入是税傲收的基本功能，碍这也是个人所得哎税应具有的特征癌。从西方发展来佰看，之所以个人办所得税成为西方笆发达国家的主要傲税种，是因为它伴具有了良好体现扒税收公平的特征霸，即个人所得税昂的调节功能应作半为一个主要的功埃能来发挥作用。矮各国的所得税在扳开征时大多数国安家采用比例税率安，以后随着经济绊和社会的发展，拜个人所得税演变艾成为一个累进的熬税率。说明社会扒公平的强烈要求拔反映在个人所得靶税调

8、节功能上来邦了。八但另一个问题是半随着个人所得税靶日益重视调节功罢能，边际税率趋熬高，各种扣除方安式、减免额的规霸定更加复杂。在扮生活中日益暴露肮出越来越多的问敖题，导致了一定盎程度上的扭曲，八偷税漏税现象普岸遍，税收成本不白断增长，纳税人吧的隐性支出大大版增加；同时，多矮级累进和各种扣班除项目、减免税挨项目的存在一方绊面极易造成处于罢信息优势下的纳袄税人可以通过非捌法的活动来偷税肮漏税，对那些信唉息劣势下的纳税啊人的诚实纳税无摆形中形成鞭策，扒极易造成横向的俺不公平；另一个吧方面是使得政府凹在信息劣势形势瓣可能被利益集团八俘获，造成部分半征税机关与有势爱力的纳税人盎“哎共谋斑”埃，侵蚀整个国

9、家办的税基。个人所盎得税的调节功能吧大打折扣，没有叭起到应有的作用俺，成为20世纪拜80年代中期美唉国税制改革的重把头戏。靶税种和税制改革背强调它理论上的罢作用和功能，但捌同时必须要考虑搬到现实基础和实爱施的信息约束条霸件。一个良好的安税种和税制应考伴虑到这些因素。敖这应是我们将要颁进行的下一轮税癌制改革应遵守的败标准。即一个好芭的税制理应反映背现状并能超越现把状，对当前做好坝反映并能在一个扮较长时期内保持班一个稳定的预期盎。在设计我国的绊个人所得税时，奥我们应该考虑我霸国现实中的因素芭：鞍l我国经济处背于增长阶段。翱如何理解我国当摆前的经济阶段，芭目前没有统一的背定论，大部分学奥者认为我国正

10、处鞍在癌“颁起飞准备翱”案阶段到挨“霸起飞阶段按”安过渡时期，应该败说我们不能按照跋标准的马克思的邦经济成长阶段论矮理论来理解我国哎当前的税收政策芭，为什么，因为矮他的阶段论是根邦据英美国家当时扳的经济发展史并霸吸收历史学派的班观点形成的。即哎使我国当前的经蔼济发展水平与马奥克思所描述的阶啊段论相一致，但碍我们现在的社会肮背景却有了相当胺大的不同。我们挨必须认识到的是氨经过几十年的发靶展，我国积累了版一定的经济基础八，物质条件和人罢民生活水平达到哎相当的提高，同耙时个人在不同地唉区、不同行业中班显示了相当大的般差距。我国当前把的经济发展经历肮了发达国家几百鞍年来所走的路。颁同是我国经济发八展所

11、要求的社会百和谐发展的呼声袄日益强烈，这样耙对我国现有的分叭配差距就必须有般一个清晰的认识凹。肮2征管水平和背纳税意识。吧影响了税收制度耙或者说税种设计扒在实践中发挥有隘效作用的因素是笆征税机构的征管吧水平，即使是对翱于西方是一个良暗好的税制，但在懊发展中国家当前斑较低的征管水平芭和纳税意识下没氨有多少是可以值叭得照搬的。我国半寻求的只能是在叭我国当前的约束碍条件下的最大化艾制度效益的。因跋为在后者的情况癌下，我国如面对鞍一个复杂的税制班，就必须要有足耙够高的监督机制伴来保证，这不仅昂是对纳税人来说碍，而且对于征税拜机构同样如此。阿在缺乏后者的约俺束条件下，偷漏翱税现象、征税机绊构腐败现象就可

12、翱能是纳税人与征矮税机构的最优选办择。这样诚实的白纳税人纳税就不伴是最优选择，出巴现了鞭策诚实纳把税人，会侵蚀税罢基，扰乱税制功颁能正常的发挥，斑扭曲的税制出现罢。不考虑这种在袄我国国情的约束班条件下的来把西奥方的税制模型搬胺到我们国家因而翱是不明智的行为捌。这一点要求我隘国的税制应是易疤于征管的。跋 (二)从免税吧额的理论依据来肮看是否应提高笆对免税额的提高拔与否的认识，必颁须要正确认识免摆税额存在的理论芭依据以及不能绕扒开李嘉图以及马肮克思为代表的劳绊动价值理论，免吧税额是指维持劳绊动力的必要的生笆活费。这包括三肮个部分：第一，按在正常情况下维矮持工人本人生活败所需要的生活资邦料的价值；第

13、二佰是维持工人家属昂所必需的生活资白料的价值；第三斑是劳动者的教育暗和训练费用，当跋时的情况是劳动罢力的所有者（1艾人）与劳动力占拔有者（资本家）安之间的矛盾存在哀激烈的斗争，对熬工人的收入的榨柏取极有可能使工昂人基本的生活得蔼不到保证。免税摆额的规定一方面澳为工人的基本的把权利得到维护的碍长期斗争的结果跋，另一方面也是瓣资本家自身利益熬长期得到保证的跋条件。可以说，摆免税额的存在是搬双方的博弈达到案“绊共赢白”瓣的产物。问题是芭随着社会的发展暗，这种斗争即便胺存在，也不会在爱这种免税额的升稗降中得到体现，翱更多的在社会其氨它方面如社会保版障、社会福利水安平、对民主的渴傲望、权利的保证爸等等。

14、有观点认碍为，随着人民生稗活水平的提高，皑基本的费用在增哎加，相应的免税氨额就应该随着增矮长。他们认为这岸样可以不因征税捌而使人民的基本霸需要得到保障，芭以维持劳动力的稗生产和再生产这叭种观点仍然是那奥种传统的阶级斗瓣争的观点在当前拜观点中的反映。矮如果这样来调整笆，免税额就得不巴断地调整了，还阿没有哪个国家有罢如此的功夫进行岸这样的努力。这扳样的观点还暗含伴着一个危险的假罢设，即不通过调岸整免税额，人民案的基本生活就得叭不到保证，劳动绊力的生产和再生斑产就得不到保证稗。明摆着的事实鞍为什么非要做出俺相反的假设呢。蔼几乎所有人都会拔感觉到这样的一吧个事实是我国当白时所规定的免税叭额800元一直

15、蔼维持到现在仍然胺是经济发展，人般民生活水平仍然绊不断提高，社会俺仍在不断地协调吧发展。按照传统颁的那种观点来支矮持提高免税额是笆站不住脚的。而跋另一方面是如果罢免税额不断地调佰整，导致了税制隘的不稳定性和不邦可预期，以及税唉制在纳税人中的芭非权威性，在纳笆税人和政府之间暗产生恶意的讨价爸还价现象。这可芭能是提高免税额跋带来的非有效的爱结果。但总体来叭说，提高免征额绊对于整个社会来俺说还是利大于弊百的，特别是我国爱现在所处的经济肮增长阶段，对于伴改善人们的生活埃将起到不可估量啊的作用。哀（三）从我国当艾前的个人所得税拜约束条件下来看斑其是否提高班进一步来看个人阿所得税的免税额按的提高，应该考熬

16、虑到其自身特点半和在我国当前存肮在的约束条件。鞍一方面，提高免拔税额，相应的纳傲税人就会大量的肮减少，这样个人靶所得税调节范围袄和程度就会下降埃，人们的收入在疤不同的地区、不敖同的行业中如果翱相应的制度来跟败上就会不断的拉拔大，并且提高免艾税额并没有简化败该税种的征管水搬平，在没有减少白征管水平下这种氨选择是非有效的澳。个人所得税所百具有的优点包括艾“皑自动稳定器扮”埃功能得不到有效绊的发挥，另外，埃如果真的要提高叭免税额，那么怎背样来调整，它的拔标准是多少就是昂一个问题。像北瓣京、上海、以及叭深圳的挨“岸越权把”败单独来重新规定盎免税额的理由是暗什么。这并不是瓣什么按照当地人半的生活水平来定

17、耙的，多少有点随奥意性，况且如按吧照不少人的意见摆，跟随当年物价拌水平来定的，多皑少带来征管上的隘不便，尤为严重澳的是使得个人所案得税的稳定功能瓣下降，因为在西蔼方当物价水平上半升时就会有通货佰膨胀的势头，个奥人所得税应作为安主要的税种逆经瓣济正常运行，能半使物价水平的变伴动以相反的调节罢。如果提高个人俺所得税的免税额八的话，不仅不会埃减少反而会增加芭征管水平的前提哎下，减少了其征皑税范围，个人所胺得税的相应的调颁节功能、稳定功拜能、收入功能就跋会受到挑战！但哎从当前我国国情佰出发，如果提高搬免税额，并不会艾使得我国的个人鞍所得税的相应功矮能受到削弱，因敖为我国当前的个阿人所得税和西方般不同，

18、这不是一半个主要的税种，耙在我国还是一个岸很小的税种，把埃以前提高的税种阿再把它降下去吗挨？理论依据是什翱么，其实不在不阿能使税制优化资斑源的前提下，税扮制改革就没有必埃要，反而会导致氨一些不必要的问班题，税制对资源唉负面的效应反而唉在加强。碍三、我国个人所办得税免征额与费肮用扣除标准应提凹高的观点蔼我们知道，个人稗所得税免征额是坝指个人所得税法哎规定的个人收入把中免于征税的金罢额。从各国情况胺来看，个人所得案税几乎都有免征八额的规定，只是哎其所含的内容不白尽相同。总的来八说，它一般要包胺括两部分：一是拔个人豁免，有的哀又称为重整旗鼓坝扣除，即纳税人艾为了维持本人及奥其赡养对象的生拔存所必需的

19、收入懊，这部分维持生哎计的收入从理论柏上来说不应当被搬课税，需要从纳埃税人的应税所得懊中剔除；二是费矮用扣除，即纳税皑人用于弥补与工按作相关的各种开扳销 （如住房抵氨押贷款利息、人哎寿保险费、医疗般费等）而需要的拔收入，这部分收癌入实际上是纳税捌人用来弥补工作败成本的，所以不矮应当被课税。对吧于费用扣除，各叭国的做法也不尽耙相同：有的国家傲规定纳税人要按隘费用类别据实扣澳除（各项费用通芭常规定有扣除上版限）；有的国家鞍则规定有标准扣氨除额，纳税人的盎费用扣除不需要氨实报实销，统一稗按该标准进行扣白除；还有的国家澳允许纳税人在上疤述两种办法之间摆自由选择。我国拌个人所得税法规靶定的800元免八征

20、额，实际上是稗把国外的个人豁拔免和费用扣除合蔼二为一，这种简胺化的制度主要是柏为了适应我国较捌低的管理水平。背现在大多数学者笆认为，免征额中拔的个人豁免部分摆就当随着物价水扒平而调整，同时伴，免征额中的费胺用扣除标准也应奥该根据开支费用般的增长而有所增版加。他们的主要矮观点如下：绊（一）现行制度半中扒“翱平等生存权百”艾并未得以充分体斑现霸公平，是一个主埃观色彩较浓厚的板概念，因为它涉胺及到价值判断问暗题，历史止曾经跋存在四种较有代埃表性的公平观，翱即平均主义、罗翱尔斯主义、功利吧主义和市场导向奥的公平观。我国办社会主义市场经八济体制改革的目罢标模式、经济发啊展水平以及历史碍文化传统，决定挨了

21、具有客观性的扳公平观是一种能拌综合体现爸“叭平等生存权熬”唉和挨“邦等量贡献获得等矮量报酬佰”坝的平等观。这种颁平等观既不是平败均主义的，也不哀是市场导向的公按平观。癌平等生存权是现艾代社会中每个社爸会成员应当拥有八的权利，而且这把种权利要真实地案体现在每个成员碍对基本生存资料斑的拥有上。而基傲本生存资料的标扳准是可以变化的斑，尤其是随着经鞍济的发展和生活昂水平的提高，基癌本生存资料的标白准也不断提高。懊而等量贡献获得靶等量报酬是在社案会主义市场经济坝条件下体现收入班分配公平的另一熬个重要方面，它奥主要是从激励角坝度来体现公平。叭据国家税务总局癌统计：我国个人胺所得税的来源近扳九成来自工薪所霸

22、得、个体工商户昂经营所得和银行爱利息所得三个项胺目的个人所得税翱，合计分别是个瓣人所得税总收入按42.86%、柏20.12和邦28.27%，搬占个人所得税总霸收入的91.6熬8，而来自其板他的个人所得税跋还不足其总收入昂的10。难怪按有人说：个人所耙得税只管住了工拔薪阶层，管不住巴“班新生贵族百”埃，更管不住那些爱“柏灰色收入板”艾、把“芭寻租收入敖”巴。这就说明，我搬国现行个人所得啊税制在很大程度袄上未能得到充分扳贯彻翱“疤等量贡献获得等癌量报酬绊”氨这一公平原则。哀那么，安“斑平等生存权办”搬这一公平原则是邦否在我国的个人唉所得税制中得到芭体现了吗？我国吧近几年社会经济扮发展很快，居民翱、

23、职工工资也增颁长很快。据统计笆，职工年平均工拔资：1993年拜国有单位为35爸32元，城镇集安体单位为259罢2元，其他单位拔为4966元；啊2000年国有敖单位为9552阿元，城镇集体单办位为6262元班，其他单位为1俺0984元。虽板然平均货币工资凹增长达两倍多，耙但同期物价水平八也上涨37.8凹%，个人生活费绊支出也逐年上升叭。癌而且，近年来我拔国已推出住房制哀度、医疗制度、摆社会保障制度、版教育制度等多项蔼改革措施，使得艾我国个人的基本拜生存资料不仅包哎含衣、食，而且叭还要包含住、行佰、教育等诸多方岸面。但是，个人板所得税费用扣除颁标准，自199哀4年以来一直未肮变。这样一来，半很多中

24、等收入的败职工、甚至较低袄收入者也要被征拌收个人所得税，佰职工增加的工资扒相当一部分用在熬了缴纳个人所得哎税上。版个人所得税采用柏超额累进税率。办从纵向上看，超半额累进税率意味哎着收入越高，适搬用的税率越高。绊这看起来十分公俺平，因为税收征暗收的原则就是纳摆税能力越高，则般税收越多。但如昂前所述，目前的拔个人所得税所采翱用的单一、简凹单的费用扣除标芭准，并没有考虑邦个人具体的负担懊能力，如老人的邦赡养费用、子女凹的教育费用、夫拔妇一方工作单独哎负担家庭费用等拔情况。举例而言搬，有相同收入的板两人，其中一人哀需要抚养一个孩板子，那么他的平扳均收入就相当于般另一个人的二分般之一。但根据目办前的个人

25、所得税板政策，他们将要澳支付等额的所得昂税。因此，实际矮上他们所面临的般就不是超额累进搬税而是比例税了岸。马克思说过：拔“鞍试问按公道来说昂，能不能指望一哀个每天赚一角二罢分钱的人缴纳一熬分钱和每天赚十斑二块钱的缴纳一邦元钱那么容易？敖按比例来说，他凹们每人都交出了罢自己收入中的同班样一分，但是这哎一捐税对他们的瓣生活需要的影响拔，程度却完全不百同。按”阿因此，按现行的八个人所得税这一拜费用标准扣除后氨的征收，并不能坝实现纳税能力越阿高纳税越多这一胺目的，造成了事肮实上的横向不公伴平，有违税收公皑平的量能负担原坝则。所谓量能负案担原则，即是指半对于两个收入相摆同的纳税人来说啊，由于财富积累岸的

26、不同，各自家挨庭状况的不同，敖造成各自负税能巴力的差别，从而唉要求各自适应有扳差别的税收政策唉。蔼由此可见，目前佰的个人所得税费败用扣除的简单规扒定，忽略了纳税凹人的自然状况，胺如婚否、子女等矮家庭状况，使得氨个人所得税偏离绊了其调节收入分叭配，特别是调节把过高收入的本意班，有悖于邦“癌平等生存权岸”扒这一社会公平原扳则。因此，个人绊所得税的改革，氨不应只纠缠于起绊征点的高低，而百应建立一个全面岸细致的费用扣除伴制度。熬第一，个人所得耙税的特点是对纯佰收入征税，因此白在确定个人所得碍税的课税对象（隘或征税范围）之矮后，还必须按照氨国际通行的办法把，从个人收入总霸额（或各种毛收伴入）中，扣除各靶

27、项成本费用以及背赡养纳税人本人佰及其家属的生计坝费用和其他必要瓣的费用，仅就扣颁除费用后的余额氨征税。个人在取肮得各项收入时，拌总要发生相当的吧耗费和支出，而叭且有些收入项目稗，其收入数额的芭多少与支付相应岸的费用的多少又哀有内在联系，往霸往是收入数额大爱者，支付费用也版多，而收入数额颁小者支付的费用瓣也少。因此，在埃征收个人所得税挨时，就应该承认板个人为取得收入靶所花费的必要费跋用和支出，并准俺予从总收入中扣阿除。捌第二，个人在生巴活中还有一些必矮要的生活支出（艾如维持人的再生摆产支出），也应跋根据不同的情况瓣进行扣除。马克捌思在谈到劳动力埃的价值时指出，罢工资是劳动力或按价格的转化形态岸，

28、必须保证劳动癌力的简单再生产懊和扩大再生产，板因此，生产劳动颁力所必需的生活半资料的总和，要案包括工人的补充碍者如工人子女的拌生活资料，只有懊这样，这种特殊般商品所有者的种绊族才能在商品市般场上永远延续下吧去。而在社会主罢义社会中，就不半能光在满足生存扮需要和一般般“澳种的繁殖伴”蔼为标准，还要满隘足享受和发展的俺需要，要不断提懊高消费层次和质办量。胺因此，确实个人哎所得税费用扣除爸的意义在于对纳摆税人的毛所得中摆排除掉不反映其懊纳税能力的部分扒，而保留能反映艾其纳税能力的部板分，然后据以征拜税。概括起来，拜个人所得税的费办用扣除不仅包括败与获得所得直接案有关的费用，而奥且包括与获取所板得活动

29、没有直接敖联系但又是进行熬获取所得活动所傲必需的生活开支百。这些费用均是敖纳税人进行生产半经营活动和维持凹劳动力再生产所办必需的，如果不敖给予相应的扣除奥，就要影响个人暗的生产经营积极版性和工作的积极拌性。对这部分费矮用，世界各国在背征收个人所得税哀时都是允许扣除吧的。如美国，可爸从所得总额中扣懊除的项目至少包笆括不予列计项目按、费用开支、扣败除项目、个人宽案免额等四大类。俺在其他国家，扣拜除项目多少不一矮，但均作为一个按要素存在，而且罢，税前扣除和列癌支是个人所得税拌制的重要组成部鞍分，通过这一要啊素，可以实现政佰府公平分配的社埃会经济政策目标唉。半(二)居民储蓄捌额增长与税收比捌重下降不足

30、以推耙论免征额不必调捌高半近年来，个人所皑得税在全部税收扮中所占比重很低霸，而同期国内居胺民储蓄额则大幅胺增长。这一现象耙很容易造成对调白高免税额观点的搬质疑。一方面担翱心调高免税额会拜造成个人所得税暗额下降；另一方安面认为储蓄额大昂幅增长说明我国疤居民基本生活费伴用支出增加不大艾，税法规定的8皑00元免税额标熬准仍可行。因此翱，国内许多学者伴和税务部门更关搬注对个人所得税挨的纳税方式、征稗管制度和增加财肮政收入等问题的肮研究。但是，个艾人所得税额比重八低和居民储蓄额拜大幅增长都不足败以推论出免税额板不必调高的结论矮。因为：八1、免税额的调巴整与个人所得税佰总额的变动并非傲是简单的对应关扮系。

31、柏在国民经济增长艾，人均收入增加瓣的条件下，调高靶免税额既有可能八使部分低收入者耙退出纳税，也有绊可能便部分收入阿增加者进行纳税板。免征额与个人办所得税总额变动版存在不确实关系霸。例如1994阿年免税额比19板87年提高1倍拌。但1994年哀以来，我国个人瓣所得税总额年年捌出现大幅增长。敖经济特区和沿海爸经济发达省份的按个人所得税免税艾额上调后，这些唉地方的个人所得疤税总额也在增长艾，因此，免税额绊的调高，并不必案然导致个人所得盎税总额减抄。从班我国近几年开征耙个人所得税的具懊体执行结果看，熬个人所得税总额巴的增加，同国民澳收入、居民纳税把意识和税收征管傲强度有密切联系邦。版2、国内居民储鞍蓄

32、额大幅增加不半能直接推论出我翱国居民基本生活柏费用变化不大的拜结论。扮国民基本生活资昂料构成不同，支伴出的方式也不同皑。像住房、医疗澳、子女读高中上芭大学等方面的费拌用，并非日常支班出项目，只有在盎发生需要时，才办一次性支出。这坝部分未支出的基埃本生活费用在积啊累的过程中成为澳储蓄额增加的重暗要来源。如果以俺此认为个人所得熬税免税额不应上唉调，这可能造成瓣对国内居民基本疤生活费用增税的艾问题。因为当前柏我国国民基本生版活资料的构成中把一部分原来由政鞍府、单位、企业佰承担的费用，现八在正转化为由个邦人承担，并且同邦国民基本生活资捌料密切相关的物澳品和劳务的价格瓣也比90年代中把期有较大幅度地八上

33、涨。在这种情懊况下，即使同期罢国内居民储蓄总熬量在增加，但这斑种增加肯定包括败多数国内居民的扒部分基本生活费扒用转达为储蓄。拌因此，个人所得懊税免税额的制定败或调整，应以基叭本生活费用的变拌动为主要依据。靶只要基本生活费哀用构成变动和费熬用增加，个人所佰得税免税额就应霸上调。否则，一斑个低于国民基本阿生活资料费用的盎免税额将会加大吧低收入者的实际昂负担，无法达到邦调节收入分配公案平的目的。凹3、提高个人所皑得税在全部税收百中所占的比重是邦个渐进过程。挨近几年，我国个颁人所得税额增加搬很快。1994矮-1997年个澳人所得税额分别拌为72亿元、 拌131.4亿元稗、193.2亿爸元、260亿元拜

34、，但占税收总收拌入的比重很低，绊1997年也仅埃为3.06%，把这个比重低于东唉南亚发展中国家败11%昂艾15%的水平。扮美国从1861颁年全面开征个人捌所得税，到19鞍18年该税占全摆部税收的比重达扳20%，其间用扳了57年的时间爱。从我国199班4年以来个人所巴得税增长的速度白看，我国的速度癌并不慢，大约再案用20年左右的唉时间，就可以使唉该税的比重达到爱20%。此外，矮个人所得税的增叭长是整个税收制胺度运作的过程，跋涉及多方面因素笆。例如，信息不邦对称，纳税意识傲低等问题，加大矮了个人所得税征傲管难度。因此，爸要在总税收中提疤高个人所得税额瓣比重，税务部门拜应加大税收征管摆工作的硬件投放

35、版，装备先进的电版子网络系统，利柏用网络优势，增板强对有关个人收疤入信息的搜集、袄储存和稽查，提拜高税收征管效率爱。奥上述分析说明，笆免税额的变动与暗国内居民基本生翱活资料构成的变皑动存在直接的对疤应关系；免税额罢的变动与个人所氨得税总额的变动办则是不确定关系百，免税额的调高皑不一定会使个人跋所得税总额下降瓣。一个制定合理昂的免税额，在有隘效的税收征管工靶作中，有利于个巴人所得税总额增捌长，并且能够得昂到纳税人的理解跋。爱 （三）现行个癌人所得税制社会艾功能未能充分体笆现拔个人所得税功能傲是否能够地发挥笆在很大程度上取扮决于扣除制度能碍否体现公平。合板理的扣除制度不阿但能体现税收调柏节经济的功

36、能，摆而且还能将税收扮和调节功能延伸霸到人们的社会生伴活中去。个人所奥得税制应该发挥笆以下作用：败l、要充分发挥巴税收全方位调节摆经济的功能搬国家的产业政策隘宏观调控手段的板实施完全可以在懊个人所得税的规爸定中体现出来。稗（1）体现扩大哎内需政策。鼓励哀个人消费的扩大柏内需政策之一是袄鼓励大额的消费板，如购车、买房埃，一般是在贷款罢方式和付款期限岸上给予一定的便爱利。泰国规定个挨人及配偶购置电肮脑的支出和房屋安抵押贷款利息支澳出享有一定的扣吧除。我国可以考懊虑对进行大额消胺费的纳税人给予板一定的扣除。大哎额消费对带动经搬济发展的贡献要凹超过因增加扣除蔼额给税收带来的捌损失。敖（2）体现缩小捌地

37、区差异，扶持安贫困地区政策。盎我国对于捐赠的昂扣除仅限于个人背将其所得通过我佰国境内的国家机罢关和社会团体的拜捐赠。这种规定昂不利于扩大捐赠盎和鼓励捐赠。其按一，捐赠的钱物矮被用于什么地方昂和目的，捐赠人盎难以详知，即使奥是捐赠时注明受佰赠地区和受赠人扒，也因中介机关捌、团体的存在使拔得捐赠人和受赠霸人之间难以保持皑有效的联系。很胺多捐赠都是带着巴强烈感情色彩的八。特定机关和团癌体的存在淡化了案捐赠人和受赠人澳之间的感情纽带霸，弱化了捐赠人懊对受赠人和受赠佰地区的关心程度扳，不利于捐赠行罢为的继续和扩大哀。其二，捐赠支案出不能全部扣除斑，根据个人所得办税法，对捐赠额柏的扣除限于不超邦过纳税人应

38、纳税俺所得额的30%柏。这会使捐赠人般对捐赠支出数额罢的考虑更加谨慎办。有必要改革捐笆赠制度，扩大捐班赠范围，放宽对爸捐赠扣除制度的埃限制。熬（3）鼓励教育邦投资。我国把教疤育投资作为扩大跋内需的一个重要背方向。扩大招生阿的同时，学费也皑大幅度上涨，人笆们尽管具有强烈伴的消费意向，然敖而学费高昂，令柏人止步。泰国对摆于纳税人有子女班在本国教育机构盎学习的给予个人氨所得税的额外减稗免。马来西亚给案予有子女在本国柏大学或研究院接邦受高等教育的给罢予相当于正常扣傲除4倍的最大扣扒除，而且纳税人傲支付的一定的教半育保险费也列入邦扣除额。我国应芭把教育费用开支八列入个人所得科绊扣除额，这是和叭国家的经济

39、、教败育政策的有效结矮合。一方面，鼓鞍励父母让子女接拔受高等教育，子爸女受教育层次越绊高，扣除额越大岸。另一方面，鼓拔励父母让子女学摆习国家需要但报盎考人数较少的所袄谓冷门专业，对霸于学习所谓冷门绊专业的给予更大巴额度的扣除，以氨体现国家对教育半方向的调控。版（4）鼓励从事邦特定的职业。某般些职业很多人不拜愿意从事，即使扒下岗职工和失业般也由于择业观念板的差异宁愿无业耙也不愿从事一些唉脏、苦、累的活班儿，如基础数学奥的研究，对考古坝、历史的研究，奥虽然社会效益大邦和潜在效益大，疤但经济效益少而唉使一些有天赋的斑人放弃从事。泰背国对一般的工资熬收给予40%的阿扣除，而对医药爸职业则给予60敖%的

40、扣除。我国搬当前无论什么职俺业都采取一样的把扣除率，应当加捌强对建立人们择鞍业观念的调节作霸用。袄1、体现税收调芭节社会道德的功笆能翱现在有关抚养、颁赡养、离婚的案邦件呈增多趋势，凹从一个侧面反映斑了社会道德急需佰加强。马到成功拌对于纳税人支付败父母亲的医药费碍和妻子、小孩的敖大病医药费都给跋予一定的扣除。癌我国也有必要借绊鉴东盟两国的扣般除制度，比如建拔立以家庭为纳税柏单位的制度，使敖纳税人选择以家斑庭为纳税人比单罢个人为纳税人能般得到更大的扣除办，从而倾向于建唉立家庭，巩固家哀庭。对于扶养、吧赡养老人，共同捌抚养、教育子女拜，为亲人购买保蔼险的纳税人也应懊给予一定的扣除袄。俺个人所得税的扣

41、般除虽然直接体现敖为减轻了纳税人疤的税收负担，保拌障了其经济利益吧，但若扣除制度斑和纳税人的特定半行为联系在一起凹，个人怕得税就靶又起到了鼓励或邦抑制特定行为的疤作用，个人所得碍税的经济社会功扒能就会大大地拓般展。扒综上分析，我们唉应注意到以下几绊点：版首先，我国19摆80年制定的个白人所得税法的主昂旨是为适应改革熬开放的需要，调袄节对在先富起来搬政策引导下出现拔的新兴高收入阶搬层与社会平均收办入水平的差距。败因而按当时制定澳的标准，绝大多俺数的中低工薪阶百层与个人所得税般是无缘的。19翱94年的税制政罢革将个人所得税鞍、城乡个体工商板户所得税和个人百收入调节税合并稗，并作了相应的爸修改后统一征收伴个人所得税。在斑随后的几年内，班我国取得的经济爸成就是举