职业经理人财务素养训练-非财务人员的财务管理

1、版职业经理人财务碍素养训练-非霸财务人员的财务昂管理稗内容提要 澳第一讲会计是俺企业的语言 埃第二讲怎样阅扒读资产负债表（佰上） 矮第三讲怎样阅澳读资产负债表（艾中） 鞍第四讲怎样阅按读资产负债表（巴下） 拌第五讲怎样阅跋读利润表（上）摆 袄第六讲怎样阅隘读利润表（中）百 疤第七讲怎样阅澳读利润表（下）矮 伴第八讲怎样阅搬读现金流量表（柏上） 摆第九讲怎样阅白读现金流量表（般中） 版第十讲怎样阅阿读现金流量表（瓣下） 俺第十一讲怎样芭阅读会计报表附矮注和财务情况说稗明书 巴第十二讲怎样绊总体评价企业财拌务状况（上） 版第十三讲怎样阿总体评价企业财矮务状况（下） 阿第十四讲怎样邦阅读审计报告（斑

2、上） 白第十五讲怎样隘阅读审计报告（碍下） 般第十六讲经理把人要学习会计版法斑 导 言半本书介绍的是职伴业经理人财务素鞍养训练非财隘务人员的财务管伴理。拜本课程的基本定背位是基于以下两拜点考虑：巴第一，本课程面颁对的是没有财务版专业背景的各级版管理人员，因此扒这个课程的学习懊将从零开始起步艾。氨第二，课程的设皑计目标是为职业败经理人设计的，拔而非职业会计人稗。职业经理人和埃职业会计人的区氨别在于：对于财巴务信息，职业经板理人关注更多的邦是其理解和使用按，而非这些财务叭信息的加工和收白集过程。这两点肮是本课程的基本跋定位。摆本课程的内容安坝排，可以概括为俺一个中心、四个斑方面，共分16凹讲。一个

3、中心是岸指课程以企业财氨务会计报告为中矮心。围绕这个中熬心，主要突出四芭个方面的内容：白 拜1.正确解读企蔼业财务信息，学拜习如何阅读企业扳财务报告。巴2.真实感知企跋业的财务状况，岸学习如何评价企昂业的财务状况。摆3.认真倾听注凹册会计师意见，隘学习如何阅读审碍计报告。耙4.带头执行哎会计法，了解班要承担的会计法鞍律责任。爱第扮1讲 会计是邦企业的语言【本讲重点】罢反映企业经济状按况的两组会计语鞍言词汇败四个层次的会计瓣语言规则叭财务会计报告的阿组成会计语言要素澳会计工作主要是吧把企业杂乱的会俺计数据归纳整理案，加工编制成有坝用的财务信息系败统。碍学习会计语言，扒首先要对会计语懊言要素有一个

4、基唉本的理解。对于扮什么是会计，社熬会各界，包括企坝业家们的理解是碍不一样的，甚至盎职业会计人也有爱不同的理解。例摆如，有人说会计凹是管理的工具；埃也有人说会计是瓣一个信息系统，隘会计的工作就是邦收集信息、加工吧信息、储存信息柏，并对外披露信懊息。但从企业管澳理的角度来说，癌会计是企业的语碍言，这种语言是吧企业内部交流的板工具。霸当公司领导开会扒时，要借助会计傲语言来研究企业昂的管理。用会计案语言表述，企业袄用了多少资产，扮欠了多少债务，摆拥有多少权益，哎有多少收入，用安去多少费用，获霸得多少利润等等鞍。会计语言是企疤业通用的语言，隘在企业内部各部办门之间是通用的坝，在一个国家里白也是通用的，

5、甚板至是国际通用的扮语言。当企业和罢另外一家企业打瓣交道时，要借助岸于会计语言；当办企业和银行打交吧道时，也要使用扳会计语言；当企佰业和政府打交道熬时，同样要使用般会计语言。澳如果把会计当成敖一种语言来看待啊，这种语言到底伴要描述什么呢？埃会计语言所描述背的内容，就是用板货币表现出来的白经济活动。会计唉描述经济活动时暗需要借助一种载背体，会计语言中阿所使用的载体就奥是大家所熟悉的翱会计凭证、会计把账簿和财务会计颁报告。白图扒1-1 会计板语言载体皑不管会计多么复吧杂，会计报告写澳的有多厚，凭证绊账簿有多少，但半是会计的语言主懊要是由两组词汇懊来构成：一组是安反映企业财务状傲况的会计语言词柏汇；

6、另一组是反扳映企业在一定期芭间经营成果的会氨计语言词汇。唉反映企业财务状把况的会计语言词芭汇巴在反映企业财务跋状况的会计语言鞍这组词汇里，要绊了解三个词：资伴产、负债、所有埃者权益。这组词鞍的特点是：它提胺供的是“时点数百”，即在会计语扳言中，要借助这懊三个词来讲述企半业在某一特定时八刻的状况如何。摆而这个特定时刻艾，通常可以理解隘成某一时点，例霸如，月末的财务盎状况如何，12颁月31日的财务癌状况如何。它是白一个在特定时点霸的信息，也有人罢说这组词所要做懊的工作，就是给吧企业的经济活动哎“拍快照”。拌图敖1-2 会计按语言要素癌昂时点信息1.资产办资产一般可以认败为是企业拥有和隘控制的能够用

7、货袄币计量，并能够爱给企业带来经济扮利益的经济资源板。简单的说，资翱产就是企业的资笆源。企业资源必白须同特定时点连俺在一起，例如年哀初拥有多少资产伴，月末拥有多少般资产，12月3案1日拥有多少资碍产，它必须和时鞍点连在一起。当八然，在某一时刻哎说企业拥有多少般资产，仅有这样拜一个词还是不够爸的。为了让人们啊更了解企业资产阿的具体内容，在啊会计语言中给资安产做了适当的分班类，例如会计上颁通常是按流动性耙来分类，就是按败资产变现速度的绊快慢来划分。这靶里所说的变现就啊是把资产变成钱熬，如果这个资产皑在1年内就能变唉成钱，这样的资俺产一般叫流动资疤产。如果把钱投艾放出去，例如搞挨联营、买股票，奥回收

8、期超过1年隘，就把这种资产熬叫长期投资。把爸企业的机器设备啊、仪器仪表、建阿筑设备叫固定资傲产。另外，企业百的专利权、商标胺权、土地使用权埃等，在会计上叫拜无形资产。不属熬于前面类别的统绊称为其他资产。凹资产做适当的分吧类后，就知道企挨业1年内资产能扳变现的有多少，奥超过1年收回的半投资有多少，机肮器设备有多少，瓣无形资产有多少案，还有其他资产巴应该有多少。袄图熬1-3 公凹司拥有和控制的艾具体资产2负债背负债，一般的解按释是，企业承担俺的，能够以货币胺计量的，需要以熬资产或劳务承付伴的现实义务。简芭单的说，负债就按是所欠的钱。在稗会计语言中，负哀债必须和特定时凹点连在一起。例靶如，在年初欠多

9、邦少钱，月末还欠跋多少钱，年末还奥欠多少钱。但仅柏有一个负债的概罢念，还不能满足背管理上的需要。阿为了满足管理上隘的需要，会计语伴言中把负债分成懊两大类：一类叫傲流动负债，一类啊叫长期负债。办什么叫流动负债搬呢？就是偿债期阿在1年以内的负俺债，叫流动负债唉。偿债期超过1摆年的负债，通常瓣把它界定为长期板负债。有了负债败的分类，就可以鞍了解，此时此刻艾欠多少钱，所欠白的钱该在什么时叭候还。如果是流把动负债，就要筹百集资金在年内还暗清。如果是长期扳负债，还有时间把筹集资金，因为挨偿还期会超过1拌年。拔图伴1-4 负岸债的分类3所有者权益岸所有者权益有不矮同的提法，有的颁叫所有者权益，摆有的叫股东权

10、益肮，也有的叫业主伴权益。不管如何盎称呼，它的含义艾都是指企业投资澳人对企业的资产胺应该享有多少权皑益。投资人对企班业资产应该享有邦的权益，有创办傲企业时投入的资爱本，这是投资者袄的权益。企业经矮营以后赚了钱，啊应该归投资人所澳有，这也是投资爱者的权益。有了稗所有者权益这个癌概念，就可以告背诉阅读报表的使奥用者，或者财务白信息的使用者，百在特定时点，投邦资人在企业的财癌产当中，应该占挨有多少份额。唉这样，会计语言罢中就产生了第一跋组词，它们具有瓣时点数的特点，傲同时反映了企业拔在特定时刻是一奥种什么样的状况埃。而这种状况在白数量上是存在着唉一定的依存关系伴。它们数量上的啊依存关系，也就胺是在特

11、定时点上摆资产应该等于负巴债加股东权益。捌这个公式是永远背相等的，是永恒百的，在会计语言胺上也叫会计恒等傲式，即：扳资产=负债+所把有者权益耙表隘1-1 资产碍负债表拔编制单位：A公办司傲 哎2000年1月稗1日拌 蔼金额单位：元傲资产把负债及所有者权翱益矮现金澳 按 矮 1000把应收账款岸 翱 8搬00稗存货般 半 昂 1200罢固定资产挨 懊 7懊000把资产总额俺 艾 1氨0000拔应付账款扳 碍 芭 2000哀所有者权益半 澳 8澳000爱敖鞍负债及所有者权搬益总额拜 1000矮0罢从表1-1中可啊以看出，资产、佰负债及所有者权扮益总额，符合会敖计恒等式：资产般=负债+所有者板权益。

12、【案例】办A、B、C三人跋是好朋友，他们安发现，现在的文半化公司很赚钱，罢而且进入的门槛敖也很低。200熬2年3月20日笆，他们决定到工蔼商局去注册一家跋文化类的公司。霸注册时，A入股唉35万元，B入隘股40万元，C艾入股25万元，熬共同投入到公司叭的资金是100败万元。公司运营摆一段时间后，他奥们发现资金不够跋，于是决定向银阿行贷款。8月1扮5日，他们用公邦司的固定资产作蔼抵押，向商业银懊行贷款100万般元。斑如果问3月20袄日公司拥有多少搬资产，我们会说埃有现金100万巴元。谁对它拥有阿权利呢？我们说爱股东拥有权利，白因为投资人是企埃业的主人。这时碍候就是资产等于暗所有者权益，从般数量上来

13、讲就是扒100万元等于耙100万元，但扳它却包含两个方伴面的内容，即：伴一是告诉你此时爸此刻拥有什么，爸二是告诉你，此唉时此刻谁对10隘0万拥有权利，扳这是一个问题的扒两个方面。安100万不够，澳再借100万存扳入银行。此时此唉刻拥有资产多少罢？我们说200按万，谁对它拥有拜权利呢？两部分八人拥有权利，创瓣业者拥有权利1袄00万叫所有者拌权益，对于创业扒者来说银行借款隘是债务，承担的肮债务有100万坝。200万=1安00万+100拜万，即，资产=拜负债+股东权益鞍。碍反映企业经营成懊果的会计语言词凹汇耙反映企业经营成盎果的会计语言词澳汇共有三个，即跋收入、费用、利矮润。从特点上来霸说，它们是“

14、期把间数”。必须是胺从某一个时点开澳始到某一个时点伴结束，这段期间案发生了多少收入背，发生了多少费埃用，实现了多少皑利润。这三个词艾，可以理解为：巴第一，是期间数罢，第二，实际上瓣是给企业所做的扒录像。三个词之罢间的关系是，一盎定时期的利润应敖该等于一定时期板的收入减一定时佰期的费用，即：澳利润=收入-费岸用【自检】跋两组会计语言词拔汇都反映了企业摆经营状况，然而半，这两组词汇又吧有区别，请你谈谈它们的区别。巴_白_霸_肮_颁_拌_埃_埃_凹_哎_熬_碍_敖_按_摆_懊_稗_扳_俺_哎_佰_笆_案_巴_肮_白_把_爱_邦邦见参考答案氨1-1会计语言规则巴既然把会计当成绊语言来看待，它绊必须有自

15、己的语绊言规则。会计语靶言，为了向人们啊描述真实的、完岸整的、可用的会办计信息，它也必爸须尊重自己的语挨言规则。在我国巴，会计语言的规邦则主要有四个层瓣次。会计法艾第一个层次就是鞍中华人民共和疤国会计法，隘会计法是会计疤工作的根本办法把，是由人大常委敖会批准的。敖企业财务会计斑报告条例蔼第二个层次就是熬企业财务会计摆报告条例，芭企业财务会计报挨告条例是国务敖院颁布的关于会绊计工作的基本规袄则。懊企业会计准则按袄第三个层次就是安企业会计准则颁，企业会计肮准则是由中华跋人民共和国财政柏部颁布的。案企业会计制度挨拔第四个层次就是鞍企业会计制度般，它也是由财啊政部颁布的。吧企业会计准则疤和企业会计制绊

16、度有什么区别爸呢？企业会计氨准则侧重的是佰对经济活动如何摆确认，如何计量霸。而企业会计鞍制度规定的就稗是如何记录经济艾活动，如何报告皑经济活动。坝图爸1-5 会跋计语言规则的四拔个层次案会计语言规则在坝以后的章节中会昂作详细的介绍。氨在这里，只需要跋了解，会计语言坝是要讲规则的，挨这些规则有会拌计法，有中央叭人民政府颁布的稗企业财务会计盎报告条例，有拜财政部颁布的确挨认计量记录和报邦告的基本规则，暗而且它们的法律笆效力是不一样的摆，法律效力最高扒的是会计法耙，效力最低的是八企业会计制度叭。【自检】板四个层次的会计懊语言规则，其法佰律效力是不一样巴的，请你想一想袄，它们的效力层哎次是怎样，为什按

17、么？笆_巴_斑_傲_摆_耙_岸_摆_翱_拜_坝_伴_碍_拜_芭_蔼_捌_胺_盎_挨_岸_熬_背_巴_斑_皑_阿_俺捌见参考答案按1-2财务报告的组成叭把会计当做一种敖语言来看待，主案要是为了把会计哀工作看的和自己疤的生活更接近一哀些，更亲切一些爸，我们日常生活敖中离不开它。而拌对企业家、企业佰的管理者来讲，扳会计工作的最终唉产品，就是财务盎报告。有的通过摆记账、算账、斑 拜报账、载体凭证艾账簿等， 把最哀终产品财务会计八报告交到管理者爱的手中。 最终鞍产品包括了什么摆呢？ 这个内容案在我国的会计蔼法和企业财扒务会计报告条例癌当中，哀 哎都有明确的规定百。根据会计法扒的规定， 完昂整的财务会计报

18、跋告应该由三部分袄组成， 即会计哀报表、 会计报邦表附注和财务情瓣况说明书。爱图哎1-6 财埃务报告的组成会计报表斑第一部分就是会版计报表。会计报唉表是以更集中、霸更概括、更深刻白的方式，用一目澳了然的表格，把肮一定期间的经营背状况记录下来编瓣成表，报告给报百表的使用者或者瓣是财务信息的使奥用者。这些表主般要有三张：芭盎第一张是资产负碍债表败暗第二张是利润和艾利润分配表拔拜第三张就是现金盎流量表翱这几张表的使用凹在以后的内容里跋将详细讲述。会计报表附注安第二部分是会计扳报表的附注。报败表的数字既有时翱点数，也有期间胺数，在这些数字班背后，读表人有胺很多情况不了解暗。因此，我国挨会计法明确规翱定

19、，编表人还有败一个义务，就是凹对报表中的内容斑要做出解释。例哀如关于报表的数般字计算方法应该百解释，对报表数俺字的构成内容也熬要解释，报表阅癌读者需要了解的碍情况都要做出详俺细的说明，目的半是为了帮助报表扳阅读者进一步了袄解报表中没有反巴映清楚的一些信背息。财务情况说明书拌第三部分内容就懊是财务情况说明半书。一个完整的盎财务会计报告，拔需要对企业的一般些财务状况，例岸如生产经营情况傲、盈利情况、资摆金的使用情况等胺有个概括性的介俺绍。跋完整的财务会计傲报告书，通常要捌把它装订成册。哎报告书前有目录耙，目录要告诉使把用者，第一部分瓣是财务报表，它奥包括哪些表，第拜二部分是会计报拌表附注，它包括奥

20、哪些内容，第三败部分是财务情况把说明书。艾财务会计报告可板以分为月度报告拜、季度报告、半碍年度报告和年度氨报告。凡是比1矮年少的报告，通芭常称为中期报告板。例如月报、季埃报、半年报。一翱个完整年度的报扳告，称为年报。案不同期间的报告拜，财务会计报告般书所要求的内容伴是不一样的。作颁为月报的财务会佰计报告书编制两暗张表就可以了，版一张是资产负债绊表，一张就是利办润表。半年报，翱即中期报告，通版常要求编制资产背负债表、利润表摆、现金流量表和背会计报表附注，霸但并不要求写财爱务情况说明书。百标准的年终结算拔报告，应该包括哎三部分，即会计昂报表、会计报表笆附注和财务情况熬说明书。【自检】败你常看财务报

21、告吧书吗？你认为财吧务会计报告书的佰使用者通常有哪埃些？办_芭_翱_阿_奥_阿_耙_暗_暗_安_扒_俺_把_佰_叭_耙_昂_敖_佰_啊_俺_拔_斑_吧_百_颁_疤_爸_俺瓣见参考答案俺1-3【本讲总结】佰本讲主要讨论了敖三个问题：鞍第一个问题是把般会计当做一种语阿言来看待。会计叭有两组词汇，我奥们用这两组词来袄描述企业的状况熬。第一组词汇描矮述一个企业在特般定时点上，公司般拥有多少资产，袄它们是什么，公叭司欠了多少债务袄，什么时候还，霸股东在这个时候敖拥有多少权利，傲它们是怎么形成岸的。第二组词描艾述了企业在某段跋期间，发生了多霸少收入，多少费耙用，实现了多少背利润。昂第二个问题是会把计作为一

22、种语言熬，它要遵循一定摆的规则，国家有八这样的规则，国艾际上也有规则。阿如果把会计看作鞍是国际通用的商澳业语言，这个规扳则就是国际会计佰准则，我国正朝八着这条路一步一熬步的迈进。澳第三个问题是一扮份完整的财务会昂计报告书，尤其哀是年度报告，它办应该由会计报表芭、会计报表附注碍和财务情况说明般书三部分组成，背缺一不可。【心得体会】摆_叭_扳_耙_皑_佰_办_蔼_安_氨_扳_肮_颁_癌_按_斑_拌_盎_八_矮_笆_安_阿_拜_颁_吧_凹_瓣第疤2讲 怎样阅办读资产负债表（按上）肮资产负债表笆基础【本讲重点】昂资产负债表四个伴方面的作用版资产负债表的两把种格式癌资产负债表的内百容肮资产负债表及其翱作

23、用啊什么是资产负债挨表斑资产负债表肮资产负债表是反罢映企业某一特定笆日期资产、负债爱、所有者权益等板财务状况的会计罢报表。蔼通俗的说，在资懊产负债表上，企俺业有多少资产，斑是什么资产，有昂多少负债，是哪扒些负债，净资产翱是多少，其构成袄怎样，都反映得爱清清楚楚。在对八财务报表的学习跋中，资产负债表皑是一个很好的开办端，因为它体现安了企业的财务结佰构和状况。资产皑负债表描述了它澳在发布那一时点靶企业的财务状况翱，正如同我们拿邦一台相机在高速版行进的车辆中按矮下快门，只不过碍这里的“车辆”肮是资金流。我们摆得到一幅静态的败画面，它只描述笆了当时的状况，百即信息具有时效挨性。办资产负债表的作癌用邦从

24、资产负债表的败功能上说，主要搬有四个方面的作鞍用：背1反映资产及吧其分布状况摆资产负债表能够胺反映企业在特定碍时点拥有的资产扒及其分布状况的艾信息。笆 版它表明企业在特昂定时点所拥有的伴资产总量有多少八，资产是什么。哎 例如流动资产奥有多少， 固定班资产有多少， 半长期投资有多少班， 无形资产有翱多少等。坝2表明企业所般承担的债务及其叭偿还时间巴资产负债表能够安表明企业在特定俺时点所承担的债蔼务、偿还时间及白偿还对象。如果斑是流动负债，就鞍必须在1年内偿阿还；如果是长期拜负债，偿还期限啊就可以超过1年百。因此，从负债唉表可以清楚地知半道，在特定时点奥上企业欠了谁多埃少钱，该什么时昂候偿还。坝3

25、反映净资产胺及其形成原因啊资产负债表能够跋反映在特定时点岸投资人所拥有的伴净资产及其形成袄的原因。净资产隘其实是股东权益八，或者是所有者摆权益的另外一种笆叫法。在某一个胺特定时点，资产傲应该等于负债加哀股东权益，因此板，净资产就是资板产减负债。应该绊注意的是，可以绊说资产等于负债隘加股东权益，但盎绝不能说资产等伴于股东权益加负肮债，它们有着根捌本性的区别。因罢为会计规则特别办强调先人后己，耙也就是说，企业案的资产首先要用百来偿还债务，剩拌下的不管多少，啊都归投资人所有拔。如果先讲所有般者权益，就是先盎己后人，这在会败计规则中是不允佰许的。【案例】挨A、B、C三个盎家庭想共同投资霸开公司。拜 奥

26、2002年4月靶20日，他们决按定到工商局去注挨册一家东方红日斑文化发展有限公拜司。注册时，A捌入股35万元，百B入股40万元敖，C入股25万搬元，共同投入到翱公司的资金是1奥00万元。公司敖运营一段时间后埃，他们发现资金傲不够，于是决定芭向银行贷款。9捌月15日，他们案用公司的汽车作哀抵押，向商业银拜行贷款20万元哀。爱东方红日文化发捌展有限公司拥有埃和控制的资产总霸额是120万元叭，投资人投入了扳100万元，向疤银行借款20万吧元。实际上就是柏负债20万元加埃股东权益100般万元。净资产是疤120万元减2翱0万元负债。而罢这个净资产是怎熬么样形成的呢？敖投资者入股的时熬候，注入企业资肮金，

27、它会形成所百有者权益。企业捌赚了钱也应该归般股东所有，它也昂叫所有者权益。唉4反映企业财啊务发展状况趋势爸资产负债表能够捌反映企业财务发阿展状况的趋势。啊当然，孤立的看靶一个时点数，也澳许反映的问题不吧够明显，但是如靶果把几个时点数扮排列在一起，企疤业财务发展状况稗的趋势就很明显皑了。例如企业的懊应收账款，第1哎年是10万元，皑第2年是20万翱元，第3年是3盎0万元，第4年吧是40万元。如柏果把这4年的时案点数字排在一起傲，就很容易发现扳，这个企业的应碍收账款呈逐年上拔升的趋势。应收肮账款逐年上升的背趋势表明，或者暗销售环节没有管靶好应收款，或者哎说明企业做好了佰，市场扩大了，盎相应的应收账款

28、拜也增加了。例如瓣拍电影时，摄影伴师只能一个个镜盎头的拍摄，每个白镜头仅仅是一幅澳静态的画面。但阿是，如果把每一哎个镜头有机地连哎起来，就会构成昂一部生动形象的半动态电影。从这把个角度来说，如碍果一个企业的管按理者能够关注每佰一个时点的状况蔼，就会对企业的昂财务状况有一个拔比较全面的了解邦；反之，不注重阿捕捉时点数，将板会给企业的管理靶造成比较大的失奥误。【案例】摆总部设在伦敦的板巴黎银行，是世罢界上首家商业银罢行，创建于17袄63年。但是1版995年末，这办家世界上最老牌昂的商业银行却破哎产倒闭了。是什癌么原因使这家老扒牌银行走向末路唉呢？除了银行内蔼部的控制有问题疤以外，还有一个癌很经典的

29、问题罢这家银行的董昂事长比德巴林不背重视资产负债表蔼。在一次演讲中芭，他曾经说过这哎样一句话：若以邦为揭露更多的资板产负债表的数据班，就能够增进对暗一个集团的了解碍，那真是幼稚无爸知了。他的意思疤是，如果认为时案点数有那么重要翱，那简直就是幼班稚无知。具有讽皑刺意味的是，他澳发表这番“高论般”之后不到1年斑的时间，巴黎银邦行破产了，这是扳他绝对没有想到捌的。因为他不重岸视对资产负债表靶的阅读，使银行唉付出了惨痛的代白价。其实巴黎银八行是完全可以避凹免破产的。银行埃每天都要编资产八负债表，如果银稗行的高层管理能啊够关注资产负债爸表，就会知道公懊司已经发生什么蔼事情。如果及时哎采取措施，就不绊至于

30、使得公司破瓣产倒闭。因此，胺虽然是时点数，笆如果关注它、认般识它、使用它，叭就能够为管理做艾出很大的贡献。捌资产负债表的格懊式蔼目前世界各国主矮要有两种资产负摆债表格式：一是按账户式表格，二版是报告式表格。账户式表格败资产负债表要披斑露三大数字：一靶是此时此刻有多邦少资产，二是此盎时此刻有多少负柏债，三是此时此把刻拥有多少所有翱者权益。如果把摆这三个数字及其按内容分左右排列版，左边列示企业爱拥有的资产，右碍边列示企业的负岸债及所有者权益扒，很像账户，所把以人们称其为账坝户式的资产负债疤表。我国会计制扒度规定的参考格安式是账户式，一岸般商店里出售的耙也是账户式表格昂。啊表矮2-1 账户靶式表格跋

31、资产哎行次百金额昂负债及所有者权隘益疤行次敖金额埃流动资产板敖拜流动负债隘稗碍长期投资绊傲板长期负债白敖懊固定资产隘澳绊负债总计班哀绊无形资产俺坝翱实收资本班挨把递延资产巴肮板资本公积皑癌翱其他资产矮拌跋盈余公积挨案啊熬跋挨未分配利润挨扳按背扒爱所有者权益合计安蔼艾资产总计皑伴敖负债及所有者权皑益合计肮百报告式表格白报告式的资产负吧债表，它的特点耙是把资产负债和暗所有者权益改成班上下排列，即首扒先列示企业的所安有资产，其次列邦示企业的所有负笆债，然后列示企跋业的股东权益。佰由于上下排列类俺似于领导的报告邦，所以称为报告把式的资产负债表按。阿虽然制度上的参案考格式是账户式捌资产负债表，可皑是现实

32、生活中所爸见到、所使用的板一般都是报告式八的资产负债表。笆因为现在手工编艾制报表的比较少袄，一般都是用计疤算机打印报表，岸使用的纸型一般皑都是4纸型，百如果用账户式的扒资产负债表，不邦仅字小，而且很叭难看。而使用报叭告式的表格，不蔼仅字比较清晰，袄而且格式也比较凹美观。笆表按2-2 报告耙式表格霸哎资产肮艾流动资产把长期投资芭固定资产胺无形资产板递延资产肮其他资产扒资产合计疤芭颁流动负债艾长期负债艾负债总计绊懊叭实收资本伴资本公积鞍盈余公积搬未分配利润矮所有者权益合计搬疤懊盎鞍摆啊鞍负债案拜靶版袄所有者权益按白安绊拔败办半吧瓣百熬邦啊矮捌靶懊癌拌吧按拜百胺坝资产负债表的内巴容资产1流动资产拜流

33、动资产是指可阿以在1年内或者坝超过1年的一个皑营业周期内变现耙或者耗用的资产袄。在1年内能够按变现， 是指一案般而言， 现实搬生活中可能经常哀会出现一些非正敖常情况。跋 按列在流动资产下埃的项目主要有如扮下几个方面：（1）货币资金把反映企业库存现白金、银行结算户芭存款、外埠存款熬、银行汇票存款鞍、银行本票存款鞍、信用卡存款、办信用保证金存款扮等的合计数，合拌称货币资金。（2）短期投资摆企业在证券市场罢上买股票，买债氨券，但持有时间艾不准备超过1年碍的投资，也是流蔼动资产。（3）应收账款岸即企业因销售商颁品、拔 捌产品和提供劳务伴等而应向购买单吧位收取的各种款捌项。 在正常情澳况下， 这种账皑款

34、在1年内应该颁能够收回，瓣 靶所以也是流动资碍产。（4）预付款澳即企业预付给供跋应单位的款项，按它也是属于流动矮资产。（5）存货笆存货是指企业在耙生产经营过程中把为销售或耗用而瓣储存的各种有形鞍资产，包括各种芭原材料、包装物耙、低值易耗品、凹委托加工材料、懊产成品、库存商暗品等。一般来说熬，这些商品在1盎年内企业要么把胺它卖掉变成钱，佰要么把它消耗掉癌，然后再变成钱八，也属于流动资芭产。【自检】碍请你在下面属于埃货币资金的选项按后划“”：岸银行结算户存款巴板库存现金蔼鞍商业承兑汇票斑颁外国存款绊佰银行汇票存款拌岸银行承兑汇票安八银行本票存款凹澳信用卡存款颁鞍应收账款肮把信用保证金存款摆昂瓣见参

35、考答案稗2-12长期投资癌会计上通常是以霸1年为单位，1靶年以内的就叫短巴期，1年以上的岸就叫长期，这是板会计上的一个基背本划分。长期投巴资强调的是一个爸对外投资的问题爸，如果投资出去百以后投资企业成八为被投资单位的熬股东，这样的投疤资一般叫股权投隘资。企业买股票笆，如果所持有的耙股票准备超过1摆年，或者长期持挨有的话，这个投翱资也是长期股权懊投资。奥企业购买债券以氨后，企业和对方扮仍然是一种债权败债务关系。就是俺把钱借给对方，办对方付给一定的八利息。这种投资摆企业并不能变成挨主人，这叫债权般投资。3固定资产爸在固定资产当中安，报表项目要列八示这样一些内容罢：按（1）固定资产敖原价按企业购买固

36、定资佰产时花了多少钱败，叫固定资产原靶价。（2）累计折旧暗固定资产在使用扒过程中，逐渐损瓣耗而消失的那部按分价值，叫累计班折旧。唉（3）固定资产半净值盎用固定资产的原跋价扣掉累计折旧氨就是固定资产净岸值。比如公司购隘买一辆汽车花了靶10万元，现在拜已经折旧了1万熬元，所以净值是八9万元。（4）在建工程碍企业搞基本建设霸工程，购买材料奥、物资，这叫工案程物资；工程已罢经开工了，已经隘投入了资金，这肮叫在建工程。4无形资产耙没有实物形态，耙但是能给企业带扮来经济利益的资芭产，例如商标权艾、专利权、土地挨使用权、非专利癌技术、商誉等。5其他资产瓣在报表中，其他阿资产是比较容易哀出问题的地方。啊除了前

37、边那些资岸产以外，剩下的捌都叫其他资产。扳目前我国指的其澳他资产，一个是笆摊销期限超过1安年的费用， 叫爱长期待摊费用；啊 另一个是其他胺长期资产， 一按般包括国家批准蔼储备的特种物资靶、案 傲银行冻结存款以颁及临时设施和涉搬及诉讼中的财产罢等。懊表哀2-3 资傲产内容表昂编制单位：A股稗份有限公司癌 败拌爱 扒2001年12癌月31日懊 搬哀碍 扳单位：元绊资产安年末数摆年初数板流动资产：百白昂货币资金扮1,897,2邦85,618.扒79伴911,741背,820.73吧短期投资白肮隘应收票据搬636,710皑,917.90颁6,065,7艾59,932.昂85袄应收股利俺癌颁应收利息暗唉

38、皑应收账款肮3,110,6挨93,439.罢80邦1,205,8艾03,404.瓣18昂其他应收款背1,719,2般34,476.挨15叭104,878袄,147.67芭预付账款背260,297熬,060.69拌323,763颁,972.55凹应收补贴款柏般埃存货熬6,142,8败16,848.暗70版7,438,1捌95,385.背65巴待摊费用耙13,920,邦000.00啊耙待处理流动资产芭净损失搬16,593,俺865.44拔27,313,瓣926.38稗一年内到期的长哎期债权投资八熬暗其他流动资产凹癌奥流动资产合计捌13,797,爸552,227搬.47鞍16,077,翱456,59

39、0傲.01叭长期投资：疤安唉长期股权投资胺179,689傲,921.45半179,437瓣,261.09罢长期债权投资皑唉7,818,9败66.53氨长期投资合计板179，689半，921.4邦5疤187,256安,227.62唉固定资产：岸般拔固定资产原价拜2,497,9捌18,466.爱23办2,038,5霸02,074.拌66爱减：累计折旧袄712,266斑,544.18靶525,447碍,052.47奥固定资产净值傲1,785,6拌51,922.吧05坝1,513,0傲55,022.爱19蔼减：固定资产减霸值准备癌懊把固定资产净额蔼1,785,6矮51,922.鞍05澳1,513,0办

40、55,022.扒19瓣工程物资癌471,697凹.48敖瓣在建工程佰532,027翱,124.16坝627,954叭,案376.24邦固定资产清理板245,508拜.57靶1,046,0柏45.28芭固定资产合计挨2,318,3捌96,252.斑26矮2,142,0哎55,443.芭71耙无形资产及其他奥资产：摆芭佰无形资产拔167,520板,054.43笆171,053拜,884.87芭长期待摊费用盎43,720,安542.08班4,134,6捌15.44扒其他长期资产唉拔爸无形资产及其他吧资产合计拌211,240版,596.51爸175,188啊,500.31凹递延税项：按佰啊递延税款借项

41、摆凹霸资产总计袄16,506,扒878,997澳.69扒18,574,伴137,795斑.12拜把资产分成这样昂几类的意义是什背么？就是让读者吧一看到流动资产爱就知道1年内它班能够变成钱；看肮到长期投资就知吧道回收期要超过艾1年；看到固定跋资产就知道它们奥的具体表现形式摆就是机器设备；按看到无形资产就白是知道是专利等把等。而且从上往班下看，变现能力澳是越来越差。如板果企业需要钱，巴需要把资产变成胺钱，上边比较容百易实现，例如流矮动资产很容易变氨成钱，但是要想矮把其他资产、无罢形资产变成钱则拌比较困难。因此唉，读表时会发现氨，下边资产占的背比重越大，企业拌变现能力就越差板。【自检】艾企业的资产按

42、流挨动性划分有哪几盎类？把_肮_奥_吧_颁_搬_哀_皑_傲_哎_案_敖_埃_俺_版_八_熬_埃_摆_岸_拌_扒_拜_胺_拌_挨_板_版矮见参考答案艾2-2负 债1流动负债芭流动负债的偿还傲期肯定是在1年俺以内，1年以内熬的流动负债有如敖下项目：（1）短期借款般短期借款指企业斑借入的期限在1摆年以下的各种借敖款。肮（2）应付账款摆和应付票据伴应付账款指因购稗买材料、商品或艾接受劳务供应等蔼而发生的债务。绊有应付账款和应癌付票据。（3）预收账款耙企业预收客户的捌钱而没有给商品瓣，叫预收账款。柏（4）应付工资埃及应付福利费爱应付工资是企业胺对职工个人的一稗种负债，是企业拔使用职工的知识伴、技能、时间

43、和靶精力而给予职工昂的一种补偿（报矮酬）。应付福利按费是企业准备用背于企业职工福利捌方面的资金。（5）应交税金爸企业在一定时期稗内取得的营业收芭入和实现的利润肮，要按照规定向背国家交纳各种税罢金，这些税金叫佰应交税金。叭（6）其他应交坝款肮税法中没有规定班，但国家强制征佰收（比如教育费矮附加）的款项，安叫其他应交款。2长期负债（1）长期借款蔼企业借款的偿还凹期超过1年，叫坝长期借款。（2）应付债券暗企业根据国家的版规定，向社会发矮行债券以筹集资埃金，称之为应付盎债券。其实这相爱当于企业向社会俺各界借钱，对公拌司来讲它形成的霸是一种债务。对颁于债券的发放，吧国家有严格的制罢度规定，必须切班实遵守

44、相应的法凹律。埃（3）长期应付办款班现在的业务当中碍，分期付款的比澳较多。企业买了捌几台设备，但没艾有马上给钱，其澳偿还期超过1年俺，这样的应付款瓣叫长期应付款。扒表八2-4 负债邦内容表把编制单位：A股邦份有限公司俺 斑按白2001年12搬月31日懊暗凹单位：元坝负债芭年末数坝年初数版流动负债：百摆吧癌短期借款笆237,984疤,245.00绊1,153,0斑00,000.安00扮摆应付票据隘1,371,7稗00,708.笆38办5,031,6傲20,414.俺05熬应付账款颁1,446,1啊86,787.安35版1,158,4奥00,489.般12阿预收账款半260,395摆,348.33

45、版273,663白,260.95啊应付工资癌9,875,5懊80.00版班应付福利费爱137,878碍,063.97碍112,667拌,409.29班应付股利吧2,970,8百18.02拜4,955,5氨31.62耙应交税金瓣-33,150败,492.57安-26,418百,544.61巴其他应交款暗八44,441,吧228.06阿坝46,767,按082.17版其他应付款安55,390,肮948.31搬73,767,叭466.04跋预提费用伴905,455八.55案587,774绊.72霸一年内到期的长稗期负债阿30,000,邦000.00吧9,875,5哎80.00斑其他流动负债拔吧扒流动

46、负债合计班3,564,5哀78,690.坝40阿7,838,8皑86,463.矮35百长期负债：蔼熬芭长期借款板6,000,0爱00.00稗36,000,俺000.00胺应付债券板爸罢长期应付款背蔼绊专项应付款案斑盎其他长期负债绊胺摆长期负债合计吧6,000,0鞍00.00佰36,000,背000.00白递延税项：摆艾熬递延税款贷项吧11,020,斑467.41傲12,244,皑963.73斑负债合计八3,581,5傲99,157.板81拌7,887,1蔼31,427.叭08所有者权益1投资者投入懊投资者投入包括案两部分：第一部哀分叫实收资本，皑但如果是股份公阿司就叫股本；第版二部分是资本公霸

47、积金。【案例】八A、B、C三个伴大学教授共同投捌资，碍 摆2000年4月碍20日，到工商袄局注册了一个新哎方教育文化发展懊有限公司。注册凹时，A入股35岸万元，B入股6傲0万元，C入股绊25万元，共同埃投入到公司的资皑金是120万元版。但他们到工商凹局只注册100笆万元，如果问新摆方教育文化发展绊有限公司此时此疤刻一共有多少资碍产？回答是12昂0万元。但如果八把120万元一颁分为二，在工商坝局注册的那笔钱扮，叫实收资本1霸00万元，超过鞍注册资本那部分隘，叫资本公积金哀20万元。其实板120万元都是百投资者入资注入隘进来的，但是把办它一分为二，就把便于和我国注册吧资本政策保持一坝致。2经营积累

48、跋经营中的积累，案通常也叫留存收氨益。如企业到年瓣末时净赚100笆万元，假定净赚耙的100万元一案概不分配，这1拌00万元就是股巴东的，叫所有者癌权益，又叫未分八配利润。如果按颁照公司法的规定巴进行分配，10蔼万元做法定盈余败公积金，10万盎元做法定公益金盎，这个100万矮元就一分为二，哎所赚的100万叭元中有20万元摆叫盈余公积金，拔另外80万元不疤安排分配，叫未爱分配利润。矮表败2-5 股东佰权益内容表碍编制单位：A股奥份有限公司翱 耙2001年12袄月31日哎柏伴单位：佰暗元氨股东权益（或所傲有者权益）佰年末数隘年初数扳股本翱2,164,2跋11,422.矮00胺1,988,9盎68,2

49、32.吧00芭资本公积案4,077,0班48,884.碍74熬2,539,3把36,835.笆21摆盈余公积哀4,843,7矮04,327.扒40凹4,738,6扒40,680.袄94暗其中：法定公益跋金按953,997鞍,675.66拜901,465巴,852.43案未分配利润板1,840,3哎15,205.氨74昂1,420,0芭60,619.笆89爱股东权益合计凹12,925,皑279,839把.88叭10,687,埃006,368耙.04瓣负债及股东权益挨总计凹16,506,叭878,997靶.69稗18,574,碍137,795班.12罢实收资本和资本坝公积金表明企业白原来注入了多少

50、办，而盈余公积金扳和未分配利润，颁表明所赚的钱留斑在企业有多少。【本讲总结】跋在这一讲当中，稗主要讨论了三个艾问题：哎首先，介绍了资奥产负债表四个方靶面的作用。资产版负债表能够反映伴企业在特定时点佰拥有的资产及其邦分布状况的信息邦；能够表明企业暗在特定时点所承办担的债务、偿还靶时间及偿还对象袄；能够反映在特般定时点投资人所板拥有的净资产及搬其形成的原因；跋能够反映企业财胺务发展状况的趋笆势。俺其次，介绍了资巴产负债表的两种班基本格式，一种懊是报告式，一种蔼是账户式。国家傲规定使用的是账白户式表格，然而艾现实生活中常见安的却是报告式的爱表格，因为有其唉明显的优势。安最后，介绍资产扳负债表的基本内

51、癌容，它包括三个艾方面的内容：资绊产、负债、股东把权益。每个方面爱的内容又包括许绊多小的项目，在懊看报表时，一定坝要明确各小项目拔所指的含义。【心得体会】拌_癌_搬_隘_爱_懊_埃_背_熬_敖_把_哀_靶_氨_皑_哀_翱_敖_般_埃_奥_柏_隘_靶_拔第阿3讲 怎样阅八读资产负债表（把中）拌基本方法与案技巧【本讲重点】昂总额观察把握财澳务变化的方向颁具体项目浏览寻俺找变动原因百借助相关的财务鞍比率透视财务状爱况总额观察敖拿到资产负债表敖以后，感到最困埃惑的是不知道要敖看什么，这是缺艾乏看表的方法和捌思路。那么，如扮何解除这种困惑盎呢？面对资产负案债表，首先需要俺考虑的就是观察吧总额的变化。办不

52、管资产负债表皑的项目有多少，霸其大项目只有三碍个：资产、负债懊、所有者权益，俺而这三个数字之熬间内在的数量关扮系就是资产等于霸负债加所有者权隘益。资产是企业把资源变化的一个笆结果，引起这种斑结果变化的根本坝原因主要有两方疤面：一是负债的挨变化；二是所有罢者权益的变化。碍既然资产等于负隘债加所有者权益袄，那么资产的增袄减变化量应该等办于负债的增减变熬化量加所有者权按益的增减变化量班，即：皑资产=负债+所袄有者权益拔资产的增减变化阿量=负债的增减安变化量+所有者敖权益的增减变化矮量资产增加八在具体考察资产阿、负债、所有者罢权益之间的依存扳关系时，当一个伴企业在某一特定扒时点的资产总额八增加，伴随的

53、原挨因可能是负债在拜增加，或者是所罢有者权益在增加隘。【案例】邦2000年5月碍，由于扩大经营霸，A公司从银行巴借款100万元拜存入公司账户。蔼那么此时此刻A澳公司的资产增加绊了100万元，阿同时A公司的负懊债也增加100班万元。2001挨年10月，公司案的管理层认为市啊场形势很好，决啊定继续扩大投资岸，A公司的投资靶者继续注入资金霸，往公司再注入伴100万元。此蔼时此刻，A公司罢的资产又增加1芭00万元，而且扒公司的所有者权案益也增加100胺万元。也就是说班，当资产增加时吧，伴随的原因可跋能是负债在增加绊，或者是所有者罢权益在增加。资产减少蔼当一个企业资产邦在减少时，伴随耙的原因可能是负奥债

54、在减少，也可巴能是所有者权益八在减少。【案例】傲2000年8月蔼，由于扩大经营暗，A公司从银行叭借款100万元安存入公司账户，矮偿还期限两年。盎那么此时此刻A笆公司的资产增加鞍了100万元，瓣同时A公司的负阿债也增加100哀万元。2001爸年10月，公司翱的管理层认为市癌场形势很好，决坝定继续扩大投资翱，A公司的投资翱者继续注入资金哎，往公司再注入芭100万元。此柏时此刻，A公司摆的资产又增加1鞍00万元，而且啊公司的所有者权蔼益也增加100坝万元。2002碍年8月，公司的把借款已到期，A阿公司向银行还款叭100万元，那巴么资产会减少1蔼00万元，公司捌的债务也就减少盎了100万元。霸2002

55、年10摆月，A公司的高挨层管理者认为现翱在的市场比较疲艾软，决定减少公背司的投资。在工霸商局变更公司的皑注册资本，从公安司的注册资本中耙依法撤资100笆万元。此时此刻拌，公司的资产会扒减少100万元暗，而股东的财产澳权利也会减少1蔼00万元。也就佰是说当资产增加唉时，伴 巴负债可能在增加摆， 所有者权益唉也可能在增加；颁 当资产减少时案， 负债在减少版， 所有者权益敖也可能在减少。隘其实，在现实中翱真实的情况要复扒杂得多。当资产懊增加时，可能负吧债在增加，而所稗有者权益在减少颁。研究这三个数癌字的关系，就可扳以基本上把握企皑业在某个经营时俺段中发生了哪些叭重大变化，也就斑可以摸清这个企哀业财务

56、发展变化袄的基本方向。袄表啊3-1拜半资产负债表埃编制单位：A股胺份有限公司扒案耙癌2001年12袄月31日罢暗把单位：元耙资产稗年末数盎年初数班流动资产：按扳俺货币资金艾1,897,2翱85,618.板79拔911,741办,820.73背短期投资按皑半应收票据哎636,710拜,917.90癌6,065,7氨59,932.案85翱应收股利斑澳敖应收利息邦案罢应收账款拌3,110,6白93,439.罢80笆1,205,8靶03,404.拜18跋其他应收款百1,719,2八34,476.胺15扒104,878氨,147.67瓣预付账款柏260,297佰,060.69爸323,763鞍,972.

57、55芭应收补贴款吧斑般存货胺6,142,8摆16,848.罢70罢7,438,1办95,385.叭65俺待摊费用版13,920,邦000.00懊八待处理流动资产岸净损失氨16,593,拔865.44俺27,313,柏926.38邦一年内到期的长鞍期债权投资捌罢搬其他流动资产袄挨般流动资产合计敖13,797,岸552,227班.47稗16,077,跋456,590白.01拌长期投资：芭吧搬长期股权投资绊179,689背,921.45暗179,437把,261.09坝长期债权投资颁案7,818,9凹66.53霸长期投资合计半179，689胺，921.45凹187,256办,227.62笆固定资产：

58、啊绊捌固定资产原价矮2,497,9挨18,466.扒23爸2,038,5暗02,074.埃66懊减：累计折旧白712,266柏,544.18疤525,447案,052.47袄固定资产净值班1,785,6八51,922.癌05氨1,513,0败55,022.埃19耙减：固定资产减摆值准备半盎把固定资产净额佰1,785,6吧51,922.昂05颁1,513,0扮55,022.拜19伴工程物资爸471,697般.48耙肮在建工程奥532,027奥,124.16斑627,954熬,376.24佰固定资产清理爱245,508胺.57办1,046,0疤45.28疤固定资产合计疤2,318,3拌96,252

59、.斑26瓣2,142,0艾55,443.佰71肮无形资产及其他跋资产：岸凹八无形资产奥167,520艾,054.43吧171,053班,884.87吧长期待摊费用疤43,720,拌542.08拜4,134,6颁15.44芭其他长期资产板拜蔼无形资产及其他斑资产合计霸211,240熬,596.51捌175,188办,500.31澳递延税项：澳翱翱递延税款借项唉笆靶资产总计败16,506,埃878,997鞍.69笆18,574,盎137,795伴.12胺负债及所有者权袄益拜年末数胺年初数啊流动负债：拔胺俺短期借款耙237,984熬,245.00皑1,153,0鞍00,000.柏00伴应付票据耙1,

60、371,7败00,708.矮38耙5,031,6胺20,414.稗05般应付账款艾1,446,1扮86,787.扳35胺1,158,4敖00,489.败12拌预收账款版260,395昂,348.33瓣273,663斑,260.95懊应付工资捌9,875,5半80.00扒埃应付福利费熬137,878般,063.97爸112,667哀,409.29按应付股利搬2,970,8唉18.02鞍4,955,5白31.62绊应交税金捌-33,150靶,492.57傲-26,418懊,544.61绊其他应交款柏44,441,坝228.06拔46,767,爸082.17翱其他应付款笆55,390,耙948.31