财务会计-第一章财务报表-理解会计专业词汇并将其用于决策的制定过程

1、财务报表学习目标百学习完本章后，扮应该能够做到：唉理解会计专业词拜汇并将其用于决敖策的制定过程爱运用会计概念和爸会计原则来分析伴商业活动熬运用会计等式来吧描述一个组织的摆财务状况岸评价一个公司的吧运营成果、财务坝状况和现金流量氨解释财务报表之背间的关系鞍无论何人，无论暗何地，无论何时Gap公司艾从费城和西雅图安的大街，到博伊霸西和塔尔萨的人氨行道，再到东京靶和伦敦的人潮，笆我们希望我们的澳客户无处不在。拔1998埃年的一个重要事澳件是我们的品牌捌进入了顾客家中搬。我们的业务扩埃展到了网上，通颁过鞍Gap碍在线商店（ HYPERLINK http:/跋www.gap芭.com邦 岸www.gap

2、氨.com胺），我们向用户昂提供全线产品霸芭成人的、小孩的吧和婴儿的。无论伴白天还是黑夜，佰美国各地的顾客暗都可以随时买到癌Gap佰商品，这对于那拌些没有时间光顾板我们商店的顾客隘来说实在是太方拜便了。叭Gap扳公司疤合并收益表（调唉整后）俺(奥单位：千美元皑)隘年度止于伴1999.1.蔼30敖销售百分比爱年度止于把1998.1.吧31扒销售百分比案1瓣净销售收入巴$905446柏2爱100.0%澳$650782颁5熬100.0%哀2懊费用疤3鞍 暗销售成本癌5318218白5肮8.7八4021541稗61.8佰4安 皑广告费用版419000暗4.6阿175000拔2.7巴5按 百折旧费用懊3

3、26036背3.6哀269706背4.1袄6霸 办其它经营费用案1658329叭18.3碍1190311隘18.3斑7背 蔼利息费用（利息翱收入）癌13617疤0.2爱(2975)挨0.0啊8把税前收益扒1319262扳14.6摆854242版13.1哀9暗所得税傲494723爸5.5爸320341邦4.9把10矮净利润氨$824539半9.1%皑$533901敖8.2%暗类似拌“袄无论何人，无论胺何地，无论何时白”哀这样的广告词与胺会计有什么关系奥？关系太密切了挨，因为广告会增碍加销售，而销售拌会给啊The Gap癌带来现金。同样耙，做广告要花钱笆，所以公司要做案昂贵的广告的话俺，就要做好现

4、金懊预算。公司的所皑有活动隘哀像广告、购进商百品、销售产品等爱背对于盎The Gap叭公司外部的人来按说都是值得关注邦的，因为这方面邦的信息可以帮助氨他们做出有关该奥公司的决策。暗会计可以提供很靶多信息来帮助人挨们管理和评价一班个企业。通过本碍教材，你将学会白如何向华尔街的巴投资者和爱Main St岸reet俺的银行家一样使安用会计信息。实八际上，拔The Gap哀“俺任何人，任何地氨点，任何时间矮”半的广告词对于会岸计也是适用的：袄如果一个人懂得癌如何去使用这些板信息，就可以作颁出更加明智的商颁业决策。会计能霸够提供对决策有盎用的信息，这种扒情况将是非常有背益的。下面就让哎我们从对一些商稗业

5、决策的讨论开艾始，一起来学习癌我们的会计课程背吧。管理决策埃在企业的运营决半策中，胺Gap哎的经理们必须决艾定他们要卖什幺澳商品以及怎样在胺市场上销售。显挨然，为了获得利案润，公司希望他爱们的销售收入能霸够超过开支的费半用。会计就可以哀帮助他们来衡量哀收入、费用和利芭润（或损失）。耙第稗14懊页（原书页码）澳的收益表说明，绊1999按年阿Gap爸公司的经销收收笆入超过了安90邦亿美元（第一行隘）。第三行的销唉售成本是一项费皑用，超过案53埃亿美元。其它费瓣用埃捌广告、折旧、其背它运营费用，以隘及利息（分别位肮于第坝4-7靶行）暗搬总共是般24爱亿美元。这样减斑掉截至懊1999扮年吧1伴月版30

6、芭日的所有费用之爸后，就得到位于扳最下一行（第碍10哀行）的公司的净巴利润是艾8.25阿亿美元。碍Gap扳公司的经理们必摆须决定他们要取案得哪种类型的资白产。举例来说，班库房是否要自动盎化并采用机器人靶设备？如果需要癌，他们希望能够按买到合适的设备板，即能够迅速地胺搬移货物又能够艾成本最低。会计埃就可以衡量这样鞍的设备的成本。板最后，爱Gap班的经理们也要决般定怎样为他们的靶业务运营筹措资碍金。哪种筹资方蔼式更好呢拌罢是从股东那里筹笆资还是从外部借摆款？这个问题没班有标准答案，有敖时候借款会比较翱好，但有些情况斑下发行股票会更安好一些。会计就挨可以衡量这种获哀得投资的成本。投资决策笆假设你现在

7、有背5扒万美元可以用于啊投资。你可以把办这些钱存在银行蔼里赚取利息。这办种投资方式很安把全，因为美国银耙行的存款都是上肮了保险的，但是翱放在银行中增长岸不会很快。据说袄Gap坝要在附近开设分安店，所以土地会瓣升值，你也可以爱在市郊投资于地板产。如果真是这般样的话，你的投班资就会两三倍的瓣升值，但同时这案样的投资风险很翱大，因为佰Gap扒的店铺可能并不隘靠近你的地产；斑而且，别人可能唉也知道败Gap昂的计划，这样你办可能就要出高价背才能获得这块土爸地。扒第三种投资方案拜是购买袄Gap暗公司的股票，这捌种方案的风险比安存银行要大，但爸是比购入土地以癌期以高价卖出的矮风险小。白那么在决定购买霸Gap

8、靶的股票之前，你傲需要了解哪些信芭息呢？你可能希笆望跋Gap伴能够有一个长期懊获利的记录胺胺每年都能够赚钱癌（净利润或净收佰入）。俺Gap凹公司可能需要一哎个稳定的现金流版入和可控的负债鞍水平。那么你怎啊样判断公司是否艾满足这些条件？案公司的财务报表败就可以提供你需鞍要的这些信息。般哎检查点懊1-1罢会计啊佰决策的基础昂会计是一个信息挨系统，可以衡量碍商业活动和商业哎流程，将这些信疤息汇入报表中，俺并将结果传递给霸决策制定者。正绊因为如此，会计啊才被称为傲“拔商业的语言拔”爸。对于这门语言扳理解的越深，对颁于财务状况的管板理就会越好，做袄出的决策也就会办越好。无论个人昂计划的编制、安翱排教育费

9、用，还氨是贷款、买车，坝或者计算所得税唉，都要使用这个坝被称为会计的信傲息系统。会计：商业语言会计：信息系统办图表班 1-1 袄会计系统中的信邦息流动决策者进行决策商业交易的进行企业制作报表以反映运营成果埃会计信息系统的捌一个关键成果就凹是蔼财务报表拜系统：就是将一皑个企业的财务信吧息报告给决策制拜定者的一系列文邦档。它们将通过爸利润和损失告诉扮我们企业的经营疤如何，财务状况般又是怎样。在这暗一章，我们将关岸注案Gap白的财务报表。当岸你完成这第一章阿的时候，你将会暗熟悉这套这家著版名公司用来向公吧众披露自身情况胺的财务报表。本阿书的主要目标就把是让你了解财务胺报表，并且给你敖在使用财务报表暗

10、进行决策时所需芭要的专业技能。绊请不要把簿记误耙认为是会计。簿百记是会计用来处蔼理会计数据的程扮序性环节，就像案算术是数学的程疤序性环节一样。哎图表疤1-1扒展示了会计在企把业中的作用。这半个过程的起点和背终点都是进行决吧策的人。邦安检查点肮1-2拜决策者使用会计颁信息扒决策者需要信息胺。决策越重要，稗需要的越多。所罢有企业和大多数敖个人都进行会计白记录以帮助决策败。本章开头的故埃事介绍了埃Gap拔公司经理设计广捌告词扩张公司业班务时的关键决策爸。结果可能如公叭司的收益表（第笆14岸页）所示，我们佰先前已看了。在白进行这一章的过绊程中，我们将仔矮细检查分析这张吧表和其它财务报奥表。首先，让我扒

11、们来看看一些使稗用会计报表的决版策者。芭个人：班人们使用会计信霸息来管理银行户皑头，评价职业前翱景，决定是租公盎寓还是买房子。氨企业：板企业经理使用会按计信息来确定目埃标，评价进展，翱必要时采取正确捌的行动。基于会斑计信息的决策可搬能包括在哪里设按置靶Gap拔的店面，持有多暗少衬衫现货，以班及借多少现金。安投资者和债权人氨：癌投资者和债权人按向企业提供所需百的启动资金。班Gap半开第一家店的时挨候，公司没有业版绩纪录。为了决败定是否帮助开办爱一家新企业，潜半在投资者评估他鞍们能从他们的投啊资中获得多少收安益。这意味着分傲析这家企业的财碍务报表。例如，氨在决定向跋Gap白投资之前，你可八以考察公

12、司的财傲务报表。在向叭Gap版贷款之前，银行巴会评估公司到期埃还款的能力。艾政府管理机构：坝大多数组织都面肮对政府管制。例颁如，证券交易委把员会（按SEC熬），一个联邦政爱府机构，会要求皑企业向投资公众靶报告一些财务信版息。癌Gap癌和其它公司都出爸具年报。第版14芭页公司的收益表瓣就取自暗Gap巴公司截止于斑199癌9罢年熬1巴月俺30败日的年报。啊税收当局：半地方、州和联邦懊政府向个人和企懊业征收税款。案Gap叭公司为其资产缴扳纳财产税，为其埃利润缴纳所得税澳。斑Gap隘公司还从其客户案处收取销售税，拜然后转交给政府肮。个人为其收入肮缴纳所得税。所傲有这些税款都以瓣会计信息为依据氨。熬其它

13、使用者：矮雇员和工会要求邦的工资来自雇主扳报告的收入。报半纸报道企业碍“蔼利润增长的景象瓣”扳。这些来自会计瓣的新闻所报道的氨信息和我们的生板活水平息息相关柏。摆财务会计和管理暗会计般会计信息的使用罢者多种多样，但昂他们可分为扒内部使用者跋和柏外部使用者耙两大类。这种划半分使我们把会计碍归为两大领域板拌财务会计和管理笆会计。芭财务会计扳向管理者和企业碍外部人员，像华鞍尔街的投资人和捌向其提供贷款的皑债权人，提供信岸息。政府机构，半像稗SEC把，和社会大众也颁是企业会计信息爸的外部使用者。搬财务会计信息要半符合一定的相关板性和可靠性标准靶。本书主要涉及拜财务会计。啊管理会计岸为内部决策者，巴向高

14、层管理人员袄和部门主管，提绊供机密信息。管癌理会计信息根据拜管理者的需要量唉身制作，因此不霸必要符合外部的氨可靠性标准。背会计和经营中的翱道德考虑芭道德考虑的问题罢遍及会计和经营八的各个领域。上熬世纪捌90耙年代出现的罢“哀千年虫跋”罢问题几乎给所有岸的企业提出了道蔼德上的挑战。大板规模的计算机故芭障使经营停顿，败从而导致大笔损爸失。经营上的挑稗战是更换计算机耙程序，避免拔“办千年虫霸”笆问题。会计师道芭德上的挑战是向爱投资者和债权人扮提供有关企业处唉理巴“敖千年虫哀”爱问题的充分信息把，使他们对这些百公司做出正确的岸评价。按会计师根据什幺靶标准来回答挑战斑他们道德行为的拜问题呢？美国注翱册会

15、计师协会（碍AICPA蔼），其它会计职八业团体和大多数鞍大企业都制定道挨德守则，要求成拔员和雇员在道德拜行为方面保持高靶水准。扳AICPA袄使美国最大的职瓣业会计师组织，罢类似于医生的美安国医学会和律师叭的美国律师协会把。凹会计师职业行为摆准则。稗职业行为准则已敖被捌AICPA八成员所采纳，以奥对其执业过程中半的职责提供规范跋。会计道德准则百旨在产生俺“叭决策用的准确信办息挨”捌。守则的前言说俺：疤“癌一名注册会计师板要承担高于或超伴出法律和法规要胺求的自律责任般办并且要有坚定不敖移的遵守行为准澳则的信念，甚至埃不惜牺牲自己的唉利益。斑”耙会计师遵守道德吧准则的结果就是跋人们可赖以决策瓣的信息

16、。没有可柏靠的信息，人们啊无法投资，而且拔资源的错误配置半会降低我们的生澳活水平。艾矮检查点伴1-3白波音公司的经营伴行为规范。版大多数公司为其柏雇员制定道德行鞍为准则。例如，哎波音公司（笆The Boe芭ing Com安pany靶），飞机制造业埃的领导者，有一哎套高度完善的经盎营行为规范。在肮这套规范的导言半中，董事会主席班兼首席执行官申埃明：柏“哀我们把我们的成捌绩归功于产品和袄服务的质量和可傲依赖性，同样也唉归功于我们诚实爱的声誉。这声誉罢脆弱而易于失去矮。袄”企业组织类型唉一家企业总是采搬取三种企业组织捌形式中的一种，瓣在一些情况下，氨会计程序取决于稗企业采取的形式扮。因此你应该明叭白

17、三种企业组织俺形式的不同：个跋人独资、合伙和皑公司。图表巴1-2八比较了这三种类熬型。疤个人独资。个人奥独资企业懊只有一个所有者拔，称为业主，他懊通常也是经营者把。笆Gap半公司起初也是一埃家独资企业，创摆建者就是其所有艾者。独资企业通案常是小零售商店办或经营个人专业半业务，如医生的盎诊所、律师事务搬所和会计师事务暗所。从会计的观疤点来看，每家独败资企业和其业主澳都是分离的。因捌此，独资企业的哀会计记录不包括耙业主的个人财务霸纪录。然而从法拌律的角度，企业氨和业主是合一的班，业主个人要对板企业的债务承担拔责任。盎合伙。合伙企业坝由两个或更多人挨为其共同的所有皑人。每个所有者盎就是一个合伙人坝。

18、许多零售商社按和一些医生、律般师和会计师的职疤业组织都采取合爸伙形式。大多数绊合伙企业为中小埃规模，但也有合盎伙人超过两千的癌庞然大物。会计哎把合伙企业作为胺一个单独的组织唉看待，与各个合岸伙人的个人事务邦区分开来。但法叭律认为合伙企业袄就是合伙人总体隘：每个合伙人个办人都要对合伙企翱业的全部债务承袄担责任。因为这蔼个原因，合伙企皑业被认为风险较颁大。案公司。公司疤是由一批八股东扳或颁股份持有人扮所拥有的企业，埃股东拥有企业的搬股票肮或是所有权的一懊定份额。公司是百美国企业的主要敖组织形式。个人拌独资企业和合伙瓣企业数量虽多，败但公司所占的交肮易额却更多，总懊资产、收益和员芭工人数更大。大昂多

19、数知名的企业斑，如胺Gap袄、通用汽车（搬General皑 Motors版）和美国航空（柏America拜n Airl奥ine拜）都是公司。他板们的全名中都含唉有霸Corpora摆tion氨或颁Incorpo肮rated盎（缩写为肮Corp.稗和芭Inc.靶）字样以指明他百们是公司版拜例如，把The Gap袄,Inc.岸和傲General扮 Motor 佰Corpora霸tion板。一些公司则使肮用芭“疤Company碍”板命名，如福特汽版车公司（艾Ford Mo坝tor Com凹pany耙）。个人独资企笆业和合伙企业也鞍可以用氨“昂Company拜”隘命名。班图表罢1-2 摆三种企业组织形盎

20、式的比较疤个人独资颁合伙按公司澳所有者鞍业主啊熬一个所有者半合伙人靶癌两个或更多所有百者艾股东扮傲一般有许多所有芭者笆企业存续期耙以所有者的选择柏或其死亡为限碍以所有者的选择半或其死亡为限凹无限昂所有者对企业债蔼务的个人责任俺业主个人负有清白偿责任搬合伙人个人负有把清偿责任拔股东个人不负有爱清偿责任霸会计状况隘会计主体与业主隘相分离佰会计主体与合伙拌人相分离肮会计主体与股东背相分离巴公司是根据州法挨律组建的企业主颁体。从法律角度版看，公司和其所袄有者是相分离的半。公司是作为一疤个存在于所有者耙之外的假定的人半来进行经营的。敖公司拥有许多自案然人所拥有的权瓣利。例如，公司巴可以买入、拥有埃和出售

21、财产。企版业的资产和负债昂属于公司。公司艾可以签订合同、搬起诉或应诉。与奥业主和合伙人不扒同，股东个人对办公司的债务不承笆担责任。股东在吧其公司股票投资拔上的最大损失是霸其投资成本。但芭业主和合伙人个邦人要对其企业的斑债务承担责任。稗公司的所有权被唉分成以股票表示埃的等额股份。个俺人购买公司股票爱而成为股东。例摆如，敖Gap挨公司发行了超过熬4000000背00叭股股票，被成千办上万的股东所持笆有。一个与败Gap安公司和其它股东翱没有任何私人关扳系的投资者，只扒要在纽约证券交鞍易所购买颁1盎股、岸30胺股、盎100坝股、罢5000霸股或是任何数量哎的该公司股票，半他就会成为一名皑该公司的共同所

22、暗有者。拌公司的最终控制百权属于股东，股岸东拥有的每一股哎股票都有一票投皑票权。股东选举昂董事会蔼成员，由董事会隘制定公司的政策巴并任命执行官。摆董事会要选出一艾位主席，此人通佰常是公司中最具吧权力的人，并且绊经常兼任首席执霸行官（岸CEO柏）。董事会还任俺命总裁，也就是霸首席运营官（扒COO败），负责处理公捌司的日常经营。袄许多公司还设有白负责销售、生产办、会计、财务和芭其它关键职能的摆副总裁。会计原则和概念暗会计师要遵守职捌业规范。规范会拌计师行为的规则懊首推斑GAAP俺，也就是翱公认会计准则（靶General叭 Accept安ed Acco肮unting 傲Princip叭le瓣）柏。哎

23、在美国，由翱财务会计准则委扳员会（碍Financi巴al Acco挨unting 拔Standar爸ds Boar奥d(FASB)拌）敖规定会计行为如傲何操作。霸FASB版与芭SEC叭和阿AICPA邦一道进行工作。颁图表哀1-3摆指出了这些组织百之间的关系和他班们的操作规范。百该图从上方开始版，然后向右。吧会计报告的首要矮目标是为投资和敖借贷决策提供有碍用信息。败GAAP熬以昂FASB阿制定的概念框架鞍位基础：信息要般有用，它必须相盎关、可靠并且可般比。会计师致力伴于使他们提供的捌信息符合这些目半标。这门课会向颁你介绍这些公认搬的会计方法；我邦们会在每一章的疤相关部分讨论这按些问题。我们还翱在

24、附录懊C板对此进行了总结百。但首先你需要霸了解一些寓于会案计实践之中的基凹本概念。摆图表柏1-3 奥重要的会计组织盎 公共部门依法成立证券交易委员会，该政府组织监管美国的股票和债券市场。公认会计准则（GAAP）规范会计信息民间组织会计师通过美国注册会计师协会（AICPA）和其它组织实施GAAP。民间组织财务会计准则委员会(FASB)制定公认会计准则。主体假设霸会计中最基本的邦概念是绊主体斑。一个会计主体爱是一个组织，或班是作为一个独立氨的经济单位而存爸在的组织的一个捌分部。从会计的百角度看，每个主摆体都有分明的界拔限，这样一个主罢体的业务才不会傲与其它主体的业版务相混淆。岸假设朱莉办板德绊挨菲

25、利浦是一家宴皑会承办企业（安An Extr跋a Hand哎）的所有人。德叭爸菲利浦的银行户挨头年底有安$2000哎，但只有爱$1200埃来自她的经营，柏剩下的班$800捌是她的祖父祖母矮给她的。按照主皑体概念，德傲扮菲利浦应该把她般从企业吧百一个经济实体碍案中获得的昂$1200八和他从家人处获邦得的隘$800癌分别进行核算，碍因为后者又是一肮个经济实体。只百有把这疤$1200伴和爸$800把分开来核算，德鞍败菲利浦才能对她白的经营做出清楚板的评价。捌再来看丰田公司吧（唉Toyota瓣），该公司有许按多分部。丰田的疤管理层把每一个吧分部都视为一个氨独立的会计主体版。如果凌志（艾Lexus唉）分部

26、的销售额霸显着下降，丰田胺公司就可以找到邦原因。但是如果搬公司所有分部的芭销售额汇总为一暗个数字，那么管耙理层就不能看出版凌志车的销售情扒况。要解决这个爸问题，管理者需柏要公司每个分部胺的销售数据，每靶个分部都是一个巴独立的主体。艾结论：半不同主体的业务绊不能混合核算。八每个主体都应该罢单独给以评价。唉唉检查点佰1捌-4笆可靠性（或客观八性）原则疤为确保会计记录蔼和报表尽可能的艾准确和有用，他挨们必须以能获得般的最可靠的数据瓣为基础。这就是跋可靠性原则巴，也叫班客观性原则败。可靠的数据（鞍1安）是可验证的，稗（八2耙）能得到独立的阿观察者的确认。袄会计记录最好以敖来自有客观证据败佐证的经济活动

27、爱的信息为基础。办例如，艾Gap瓣公司花稗$18吧购买一件衬衫，颁有发票为证。发拔票就是该公司衬绊衫成本的客观证奥据。如果没有可胺靠性原则，那么八会计记录就会以埃主观意念为基础癌，容易引起争议隘。般假设你想开一家版影像店，打算买傲一间小的房子。背你认为该房子值拌$15500蔼。两位房地产评八估师认为该房屋把值稗$147000叭。房屋所有者要蔼价瓣$160000班，假设你按该价柏格支付了价款。绊该房屋的会计价霸值就是你的成本叭$160000绊，因为这个数字搬有完成的交易作暗为客观证据。影绊像店应该以房屋隘的成本稗$160000办入账。成本原则隘成本原则盎要求获得的资产扮和服务以其实际八成本（也叫

28、历史巴成本）入账。即安使购买者认为价阿格低于正常水平叭，购买货物也应俺该以交易中实际碍支付的价格入账皑，而不应以澳“版期望半”扒的成本入账。假暗设你的影像店从蔼一家快要关门的埃供应商那里购买罢影像设备。假设鞍你做了一比好买艾卖，花翱$2000拔买到了在别处要袄花背$3000靶的商品。成本原班则要求以实际成坝本捌$2000阿记录该商品，而坝不是你所认为的翱该商品的价值板扒$3000斑。俺成本原则还认为叭，只要企业持有芭一项资产，该资挨产的会计记录应拔保持其历史成本把不变。为什么呢绊？因为成本是一斑种可靠的计量属扒性。假设你的影胺响店持有影像设傲备六个月。在这把段时间，影像品般的价格上涨，该凹设备

29、可以买耙$3500案。那么它的会计办价值俺“伴帐袄”俺上的数字鞍皑应该是实际成本蔼$2000盎，还是现行市场啊价值唉$3500扒？根据历史成本坝原则，该设备的颁会计价值仍是实拔际成本办$2000稗。持续经营假设埃另一个以历史成办本计量资产的原跋因是罢持续经营假设胺，该假设认为在奥可预见的未来会澳计主体会持续经笆营。大多数资产般熬也就是公司的资胺源，如物资、土疤地、建筑和设备爱盎是买来使用的，背而不是用来转售岸的。根据持续经按营假设，会计师靶认为企业会持续邦经营足够常的时皑间，从而使企业癌持有的资产用于背原定的目的。资办产的市场价值背盎资产能够出售的八价格半奥在资产的寿命期拜内会发生变化。扒此外

30、，因为成本隘是历史事实，所哀以历史成本是一按种比市场价值更熬可靠的资产计量氨属性。靶再来看持续经营笆假设的替代物：颁清算假设。一家斑持有持续经营假八设的商店会打算案出售它的所有资哀产。在这种情况唉下，资产的相关拌计量属性是它的瓣现行市场价值。颁但清算假设是特班例而不是一般情稗况，因此会计上碍以历史成本列示爸持续经营的资产埃。币值稳定假设按提起一块面包、坝一个月的房租，搬我们就会想起它斑们的美元价格。白在美国，会计师鞍以美元记录交易板，因为美元是交按换的媒介。英国俺会计师使用英镑氨，日本会计师则懊使用日元。扳与升和英里这些背单位不同，一美捌元或者一墨西哥皑比索的价值会随懊着时间发生变化哎。整体价

31、格水平傲的上升称为通货懊膨胀。在通货膨扳胀期间，一美元扳将只能买到比过傲去少的牛奶、牙哀膏和其它商品。绊当价格稳定时背袄只有轻微的通货罢膨胀按吧美元的购买力也绊时稳定的。爱会计师假定美元绊的购买力是相对敖稳定的。币值稳背定假设是在会计扳纪录中忽略通货碍膨胀影响的基础柏。该假设使会计敖师可以对美元数澳值进行加减，就颁像任一美元与其扳它任何时间的任瓣何一美元具有相罢同的购买力一样哎。止步思考邦你打算购买一块斑土地以便将来扩安张。卖方要价癌$50000懊，但它的成本只鞍有搬$35000稗。评估显示该土把地价值稗$47000蔼。你第一次出价拜$44000搬，卖方还价八$48000扮，你最终以傲$460

32、00搬成交。那么在你袄的财务报表上这绊块土地的价值是把多少呢？袄答案：白报告的价值是挨$46000拔，这是历史成本跋。会计恒等式班如前所述，财务岸报表告诉我们企板业的经营成果和芭财务状况。它们奥是会计工作的最暗终成果。但我们搬使如何获得这些胺财务报表组成项挨目及其数值的呢安？资产和负债搬财务报表以最基扮本的会计工具俺案即会计恒等式癌唉为基础。该等式胺揭示企业的资源埃和对这些资源的皑索取权。巴资产稗是企业拥有的，摆在未来能给企业摆带来利益的经济吧资源。如现金、八办公用品、货物爸、家具、土地和俺建筑物都是资产挨。拔对资产的索取权邦有两种：白负债艾是搬“袄外部索取权癌”阿。它们是应对外叭部人员即败债

33、权人昂进行支付的经济白责任吧啊债务。例如，向按你的企业提供贷般款的债权人在该隘企业偿还债务之傲前对该企业的部柏分资产有索取权瓣，这是受法律保埃护的权利。板所有者权益昂（也叫碍资本拜）使企业的白“版内部索取权扮”霸。权益就是所有八权，这是企业所皑有者拥有的资产稗。所有者对权益吧资产有索取权是八因为他或她向企碍业进行了投资。坝例如，俺Gap白公司的创建者最凹初投入的资金就爸是资本。版会计恒等式揭示耙了资产、负债和拌所有者权益之间昂的关系。资产出袄现在等式的左边吧。等式的右边是爱对资产在法律上扒和经济上的索取摆权蔼翱负债和所有者权俺益。如图表哎1-4暗所示，两边必须版相等：斑经济资源疤=案对经济资源

34、的索把取权芭资产矮=碍负债敖+瓣所有者权益暗来看捌Gap奥股份公司的资产澳和负债。巴Gap啊公司的资产都是埃些什幺呢？列示坝的第一项资产是拜现金熬，作为交换媒介背的的速动资产。熬Gap罢公司另一项重要拌的资产是蔼库存商品案癌Gap耙公司向顾客销售奥的衬衫、裤子和岸其它商品。半Gap唉公司还有土地、半建筑物、家具和按设备一类的资产搬。这些是公司为板销售货物而使用奥的长期资产挨绊店面房屋、展示拌架、计算机等等芭。土地、建筑物昂和设备称为霸固定资产按，或者唉地产、房屋和设白备凹（简写为俺PPE肮）。跋Gap碍公司的负债包括拔一些应付款项，挨如蔼应付账款白和应付票据。芭应付凹二字总是代表一办种负债。按

35、应付账款芭是在赊购商品和岸服务时产生的负敖债，它只以购买把者的信誉为担保案。唉应收票据傲是一种到期偿付昂的书面承诺。跋长期负债半是指到期日从财俺务报表日起超过把一年的负债。矮图表皑1-昂4 胺会计恒等式资产负债所有者权益笆负债氨资产笆=拔+哀所有者权益所有者权益摆Gap啊股份公司的所有挨者权益等于资产靶减去负债。任何挨会计主体，无论版是个人，还是像斑Gap埃、扒IBM挨和通用汽车这样昂的大型公司，都搬是如此。我们经捌常写会计恒等式搬时把所有者的索敖取权表示成一种肮剩余索取权奥阿通过下列减法所盎剩的结果：爸资产负债笆=伴所有者权益埃公司的所有者权癌益称为股东权益扮，它分为两大部熬份，实收资本和盎

36、留存收益。对公版司来说，会计恒疤等式可写成下式爸：啊资产瓣=背负债拔+懊股东权益鞍资产熬=翱负债氨+巴实收资本八+懊留存收益叭把检查点办1-5盎实收资本罢，或绊实缴资本肮，是公司所有者耙的投资额。实收懊资本的主要组成背部分是澳普通股背股本，普通股是肮公司发给所有者版的所有权凭证。挨哀检查点隘1-6板留存收益凹是公司从经营活罢动中赚取的，留把在企业中供使用隘的部分。收入和跋费用是影响留存岸收益的两类业务八活动。疤八检查点碍1-7班收入靶是通过向消费者八和客户提供商品版和服务而产生的哀留存收益的增加胺。例如，一家洗柏衣店为客户清洗跋上衣而收取现金懊就会产生收入，埃使留存收益增加奥。氨费用背是经营活

37、动中导安致的留存收益的拔减少。例如，洗敖衣店付给雇员的挨工资就是费用，哀会减少留存收益伴。费用是经营活胺动的成本，是收阿入的相对项目。佰费用包括营业场摆所租金、工资和背公用事业支出。肮企业一切活动是暗为了多盈利。当班总收入超过总费扳用时，我们称经八营成果为敖净收入佰、蔼净收益皑或安净利润凹。当费用超出收摆入时，称为袄净损失啊。净收益或净损绊失在收益表的扮“阿底行柏”奥。从拔14昂页阿Gap白公司收益表的底叭行净收益可以看疤出，该公司是盈敖利的。袄绩优的企业会发稗放股利。碍股利俺是发放给股东的俺从净收益中得来埃的资产（通常是氨现金）。记住：胺股利不时费用。邦图表把1-5八揭示了下列各项暗之间的关

38、系：留存收益熬收入费用阿=安净收益（或净损颁失）股利般图表柏1-5 案留存收益的组成本期收入加（或减）本期费用期末留存收益余额本期股利本期净收益（或净损失）期初留存收益余额减等于等于与减俺个人独资企业和邦合伙企业的所有百者权益有所不同拌。这些类型的企俺业并不区分实收扳资本和留存收益巴。相反，每个所拔有者的权益都在爱资本这个单独帐稗户下分别进行核半算。例如，资本爸摆塞穆尔摆班盖普埃(Samuel哎 Gap)百，如果企业是个懊人独资的话。柏Pratt摆和搬Muesli颁的合伙企业会对暗两个合伙人的资皑本分别核算：资扒本矮柏Pratt凹和资本吧胺Muesli挨。止步思考般如果一家企业的伴资产是隘$1

39、74300佰，负债是阿$82000氨，那幺所有者权办益是多少蔼?绊如果一家企业的哀所有者权益是懊$22000傲，负债是熬$36000稗，那幺资产是多癌少斑?吧一公司报告说月癌收入为碍$776绊00拔，费用为拔$81300邦，那本月的经营碍成果是多少艾?答案：隘$923000按（肮$174300艾稗$82000盎）败$58000靶（拔$22000+板$36000八）拔净损失瓣$3700版（扮$77600颁昂$81300白）；费用减收入安。财务报表佰一整套财务报表昂是会计处理过程扳的最终成果，这扳套报表从财务的吧角度勾画了企业俺的面貌。每张报瓣表都与特定的时疤点相关，或是与笆一定期间，比如稗一年，

40、的经济业傲务相关。一段经袄营期间结束后，吧Gap皑公司的管理人员斑和投资者对该公艾司想要了解一些罢什幺呢？图表傲1-6摆总结了决策人员败可能要问的四个哀基本问题。每个颁问题都由一张财扒务报表来回答：艾收益表、留存收拜益表、资产负债袄表和现金流量表碍。爸图表矮1-6 般财务报表报告的芭信息阿问题案答案八财务报表袄1背期间内企业的伴经营状况如何？捌收入碍费用 摆 皑 坝净收益（或净损阿失）隘收益表（又称经安营状况表或利润柏表皑2百期间内企业留笆存收益变化的原办因是什幺？靶期初留存收益安+扒净收益（或净靶损失）绊股利 隘 靶 佰期末留存收益拜留存收益表（又巴称股东权益表）安3盎期末企业的财俺务状况如

41、何？扳资产坝=癌负债暗+伴所有者权益八资产负债表（又按称财务状况表）凹4捌期间内企业产佰生和花费的现金蔼是多少？敖 疤经营活动现金流岸量按稗投资活动现金流俺量案叭筹资活动现金流挨量 拔 跋期间内现金增加稗（或减少）八现金流量表芭为了了解财务报伴表包含的内容并澳学习看报表，我搬们来看一看懊Gap碍公司澳1999罢年度的财务报表耙，会计年度止于拔1999蔼月半1跋月挨30白日。扒先从图表翱1-7哀列示的收益表（蔼利润表）开始。稗该表的最终结果扳净利润（第袄10碍行）转入留存收鞍益表（图表癌1-8邦，第佰2跋行），同时也出拌现在资产负债表耙中（图表蔼1-9碍，第昂22半行）。正如你所扮看到的，从收益

42、瓣表岛留存收益表霸，再到资产负债翱表，最后到现金敖流量表（图表蔼1-10懊），这是一个自伴然而然演进的过爱程。以下我们要蔼对这些报表做一绊些探讨。熬图表伴1-7 哎收益表（利润表奥）（调整后）瓣Gap唉公司阿合并收益表（调佰整后）盎(拌单位：千美元罢)班年度止于搬1999.1.叭30百销售百分比疤年度止于蔼1998.1.澳31矮销售百分比胺1爱净销售收入颁$905446绊2矮100.0%半$650782矮5挨100.0%扳2佰费用办3鞍 昂销售成本隘5318218般58.7伴4021541艾61.8罢4巴 巴广告费用扮419000叭4.6吧175000澳2.7般5颁 艾折旧费用芭326036败

43、3.6坝269706斑4.1罢6澳 白其它经营费用拜1658329昂18.3昂1190311伴18.3芭7扮 矮利息费用（利息袄收入）伴13617胺0.2百(2975)拔0.0矮8肮税前收益邦1319262版14.6拔854242稗13.1疤9背所得税按494723稗5.5罢320341笆4.9啊10邦净利润胺$824539扒9.1%案$533901隘8.2%耙收益表（利润表敖）邦收益表盎、叭经营状况表班或半利润表阿报告企业一段期扳间内的收入、费吧用和净收益或净碍损失。图表啊1-7胺（于本章开头的啊收益表相同）的霸顶部是企业的名皑称，稗Gap绊股份公司。拜Gap凹公司是母公司，瓣它拥有其它一些

44、百子公司。为了全安面反映笆Gap八公司所控制的所盎有资源，表中的叭数字包含肮Gap坝公司和其子公司安的数据。大多数阿企业的财务报表半都是由一家母公霸司和一个或更多昂子公司合并呈报疤的。这也是表名白中含有伴合并胺二字的原因。拔收益表的日期为伴“鞍年度止于跋1999扒年吧1碍月颁30瓣日和扮1998搬年唉1矮月百31搬日板”傲。霸Gap拌公司的财政年度伴止于每年最接近癌1拔月拜31耙日的星期天。如芭果按照日历年度搬，靶Gap坝公司的会计年度颁将止于碍12般月般31氨日，那幺收益表伴的日期为埃“扒年度止于肮1999氨年碍12八月翱31隘日拌”把。般Gap吧公司的会计年度扮止于岸1笆月昂31疤日左右，

45、是因为鞍该公司的销售旺般季在圣诞节后一柏个月逐渐结束。敖JC Penn把ey袄，沃尔马（叭Wal-Mar斑t Store坝s挨）和其它一些零疤售企业也都在挨1扳月叭31霸日结束会计年度跋。这是一个普遍阿原则：大多数企背业选择每年营业凹额最低时结束会鞍计年度。超过办60%般的大企业的最低佰点是在把12捌月鞍31爱日。矮财政年度按是指截止日不是芭12霸月隘31扮日的会计年度。阿Gap胺公司的收益表报拌告了两个财政年懊度的经营成果，罢1999背年和颁1998懊年。收益表包括版多于一年的数据盎可以显示公司销皑售额和净利润的捌变化趋势。为了背避免表中的数字安列示过长，半Gap埃公司报告的数值艾以千美元为

46、单位斑。昂1999罢年度，澳Gap斑公司的销售净额吧从坝65捌亿美元涨至超过唉90昂亿美元（见第般1氨行）。净利润从哎5.34唉亿美元涨至爸8.25扮亿美元（第捌10袄行）。净收益的敖持续上升趋势会背使公司的管理层扒和投资者心花怒懊放。伴收益表主要报告袄两大类项目：收入和利得费用和损失阿我们利用下式，哎带入收入和费来挨计算净收益：白净收益斑=靶收入和利得总额哎费用和损失总靶额暗在会计中，按“佰净斑”绊字表示扣除后的板余额。傲净收益就是指从办收入和利得中扣凹除费用和损失后霸得收益余额。摆收入。把收入和费用项目白并不总是在其名皑称中带有敖收入俺和斑费用氨这些字眼。例如把，版销售净额奥实际上是销售收

47、蔼入净额，但摆收入胺二字经常被省去佰。挨1999稗年度，安Gap佰公司的销售净额埃为傲$905446盎2000邦（第拜1爱行）。销售佰净拔额是指公司已从奥总销售额中扣除捌了收到的客户退爱货。唉费用。哀已售商品成本翱（也叫凹销售成本耙，第暗3疤行）表示笆Gap笆公司在其销售给安顾客的商品上的伴耗费。例如，邦Gap叭公司花柏$20啊购入衬衫，然后败以矮$40霸卖出。销售收入熬是岸$40唉，已售商品成本般时般$20肮。已售商品成本芭是叭Gap瓣、沃尔马和般Safeway版（全国性的百货半商店）这类商业皑企业主要费用支阿出。半其它主要的费用翱项目有广告支出靶、折旧和其它营熬业费用：胺广告支出傲（第搬4

48、按行）使企业在报蔼纸、电视和其它半广告媒体上进行凹产品促销的花费斑。靶折旧皑（第矮5扳行）是使用企业凹所拥有的建筑、搬设备和家具的费跋用。柏其它营业费用背（第罢6柏行）范围较宽，拜包括付给员工的败工资、公共事业瓣支出（电、天然蔼气和电话），购板物中心的租赁财罢产租金和顾客收案据之类的商店日凹常支出。傲营业费用版是那些与皑Gap败的核心业务（包癌括销售布匹）直背接相关的费用支哀出。熬利息费用澳是借贷资金的成霸本。啊1999熬年，唉Gap胺的利息费用是般1360暗万美元。注意在哀1998啊年，公司没有利稗息费用；相反公按司获得了叭297.5奥万美元的利息收鞍入。百$2.975半两边的括号表示瓣19

49、98叭年的利息额是收碍入而不是费用。暗$2.975跋两边的括号指出唉了一些有关财务傲报表结构的内容凹：扳财务报表中美元笆数值两边的括号扒表明该数值是负白值。傲在图表绊1-7坝种找到柏1998搬年澳Gap爸公司的利息收入佰。注意：该利息艾收入列在费用中版间。因为收入和熬费用是相反的，按所以我们必须把皑利息收入从费用耙中扣除。为什幺捌利息收入列于费半用中间呢？因为靶利息收入与收益跋表中的大额数据颁相比数额较小。袄而且与把小额的啊利息收入和小额鞍的利息费用在收败益表上分开分别懊列示相比，把利般息费用（收入）白在一行中列示更癌为合适。板所得税前收益总罢共是艾13稗亿美元（第盎8搬行），所得税费啊用（通

50、常简写为鞍“疤所得税熬”拌）从公司利润（矮第白9暗行）中拿走了傲4.95白亿美元。啊1999跋财政年度，扒Gap哎公司补偿所有费拔用支出吧把包括所得税蔼袄后的净利润为阿8.25捌亿美元。版艾检查点奥1-8癌Gap艾公司的收益表有奥一个有意思的特奥征。在美元数值奥边上列示了百分班比。这样可以显柏示销售所得（销暗售额懊=100%霸）的每一美元中办各种费用支出所绊占的比例。比如把说已售商品成本爸（第罢3板行）。半1999板年度，该年埃Gap唉公司每一美元的叭销售收入中已售啊商品成本就占去巴了挨58.7背美分。也就是说佰每一美元销售收巴入中只剩下袄41.3肮美分（罢$1.00拔啊$0.58敖7=$0.

51、41八3跋）来补偿所有其蔼它费用并形成利邦润。如果把暗1999拔年和稗1998斑年的百分比加以班比较会更有意思艾。搬已售商品成本所拔占的比例从拌1998按年的隘61.8%袄降为扮1998罢年的笆58.7%伴（第拌3奥行）。这对把Gap巴公司的管理人员昂和股东来说是好败消息还是坏消息白呢？这是个好消挨息，因为这意味安着伴Gap哎公司主要的费用翱支出伴拌已售商品成本下澳降了。结果如何癌呢？净利润（第肮10柏行）从败1998百年的案8.2%矮上升为案1999耙年的艾9.1%挨。利润增长了，稗我们可以说出原奥因：白Gap八公司的已售商品邦成本下降了。熬八检查点跋1-9蔼很少有公司像百Gap哎公司这样在

52、收益邦表中报告这些百绊分比。如你所见肮，这些百分比使凹收益表提供的信盎息更加充分。全面收益啊FASB拔还要求企业报告百称为全面收益的阿另一个收益数值摆。坝全面收益昂包括收益表中的哎净收益，再加上肮后面章节将要介艾绍的几个其它项罢目。因为这些其鞍它项目不影响净白收益，所以不再昂收益表中呈报。拌目前，我们先不搬看全面收益对决皑策的作用。先来鞍看图表翱1-8安列示留存收益表版。留存收益表昂Gap按公司的板留存收益版正如它的名称所笆指：是净收益中八公司积累的供经哀营使用的部分。般如收益表所示，凹公司熬1999按年赚取得净利润百示佰8.245案亿美元。这个数澳字也出现在靶留存收益表柏（图表百1哀-8伴，

53、第巴3摆行）中。净利润巴把这两张财务报凹表联系了起来。啊每年的净利润都氨增加留存收益额瓣。暗Gap拌公司赚得利润后按，董事会必须决柏定是否使用现金佰向股东发放股利伴。在叭1999扳年和皑1998傲年，昂Gap捌公司都发放了股蔼利（第白3翱行）扳绊这项支出减少留败存收益（括号表搬示是减项）。矮Gap吧股份公司艾1998百年底的留存收益蔼额为癌$239275昂0000啊。该期末余额结巴转后就成为袄1999扒年的期初余额。跋1999跋年度，昂Gap鞍公司增加的净利捌润更多，发放股袄利后，留存收益氨的期末余额（第拌4办行）也更大。斑跋检查点哀1-1捌0败图表斑1-8 瓣留存收益表（已吧调整）胺Gap办

54、公司败合并留存收益表坝（已调整）吧（单位：千美元奥）鞍年度止于安1999.1.靶30啊年度止于懊1998.1.爱31跋留存收益：俺1摆年初余额啊$239275岸0扒$193835八2版2唉本年净利润啊824539癌533901柏3邦减：已宣布并支氨付的现金股利罢(95929)班(79503)拌4捌年末余额霸$312136癌0摆$239275靶0资产负债表按Gap败公司的资产负债班表如图表氨1-9摆所示。注意，资拔产负债表的日期隘是傲1999艾年耙1背月阿30氨日，是公司财政背年度的截止日。版资产负债表给我搬们描绘的是一幅版在特定时点傲跋财政年度截止日哀的午夜唉12拔点整袄隘的公司财务状况暗的静

55、止画面（像般是一张快照）。唉这与其它财务报斑表的日期啊熬年度止于瓣1999氨年邦1澳月拔30盎日靶蔼形成了对照。收败益表、留存收益疤表和现金流量表吧（将在下一节讲邦述）反映的是一爸年从头到尾发生凹的所有事项。办企业的巴资产负债表八，有时也称为哀财务状况表懊，报告三大类的捌项目：资产、负扮债和所有者权益板（拜Gap笆公司称为半股东权益挨）。阿资产。昂资产分为两大类坝：流动资产和长熬期资产。哎流动资产蔼是指企业计划在叭一年内或在超过靶一年的正常营业跋周期内转化为现俺金、出售或使用肮掉的资产。氨营业周期办是指一段时间跨按度，在这期间企拔业（澳1稗）使用现金购买按商品和服务；（盎2办）再将这些商品奥和

56、服务卖给消费拌者，从而收回现癌金。颁Gap俺公司的流动资产白包括现金、库存扮商品和预付费用胺（第扮1-3稗行）。昂Gap鞍公司扒没有绊应收款项，也就半是应从他人处收板回的款项。大多肮数企业在现金项坝下紧接着列示应芭收账款。肮应收账款背是企业向客户赊斑销商品而应从客爸户处收回的款项肮，企业通常认为埃客户会在一两个绊月内支付该款项翱。把1999拜年叭1挨月罢30奥日，扒Gap蔼公司的流动资产巴总额约为傲19伴亿美元（第啊4霸行）。让我们看唉一看各项流动资艾产。捌图表蔼1-9 阿资产负债表（已挨调整）懊Gap盎公司翱资产负债表（已半调整）芭（单位：千美元扮）俺1999疤年翱1拔月凹30胺日败1998

57、邦年佰1斑月懊31鞍日背资产傲流动资产：蔼1半现金爱$565253半$913169疤2澳库存商品颁1056444斑733174昂3摆预付费用哎250127斑184604傲4颁流动资产总额扮1871824案1830947昂地产和设备耙5阿租赁资产改良工霸程靶1040959百846791奥6摆家具和设备艾1601572绊1236450斑7俺土地和建筑物阿405796碍220718叭8敖地产和设备总额霸3048327隘2303959靶9翱累计折旧扳(啊1171957暗)把(938713懊)扒10埃地产和设备净额颁1876370昂1365246拜11盎无形资产和其它扳资产八215725扒141309奥

58、12凹资产总额绊$396391癌9傲$333750搬2吧负债班流动负债澳:拔13罢短期应付票据稗$ 9069耙0安$ 8479碍4柏14矮应付账款俺684130暗416976吧15挨应计费用昂655770斑406181氨16傲应付所得税癌122513白83597拔17傲流动负债总额熬1553103艾991548澳长期负债柏18笆长期借款佰496455艾496044暗19爸其它长期负债敖340682鞍265924板20班长期负债总额鞍837137暗761968稗股东权益邦21百普通股板398912坝254884把22坝留存收益跋3121360哀2392750阿23澳库藏股巴(190240皑0)疤

59、(101025扮1)百24百其它权益半(44193)挨(53397)奥25懊股东权益总额安1573679伴1583986按26唉负债和股东权益傲总额澳$396391懊9哎$333750板2败Gap艾公司有超过俺5.65霸亿美元的现金。昂现金是作为交换凹媒介的速动资产哀。公司不向顾客摆赊销商品，所以扮没有应收账款。般但公司接受信用哀卡。信用卡单据隘存入银行并扣除坝手续费后可作为稗现金对待。埃库存商品（第俺2澳行）使公司最大搬的流动资产，总笆值超过笆10罢亿美元。罢存货暗是爱库存商品摆的简称，两者可白以通用。预付费百用是指企业已支扒付但尚未受益的把费用支出，如已岸支付的广告费用凹、租金、保险费俺和

60、日用物资。企啊业将来还要从这碍些支出中受益，把因而这些支出被八列为资产。把资产必须代表一敖种将来的利益隘。绊长期资产的主要艾项目是地产和设拌备（第叭5-8皑行）。我们已经矮讨论过家具和设伴备（第爸6埃行）。租赁资产鞍改良工程（第版5爸行）是另一种长拜期资产。八Gap笆公司租赁了许多邦店铺，并且根据哎自己的要求进行柏可装修。装修包暗括柜台、展架和佰试衣间，这些共伴同构成租赁资产颁改良工程。隘1999跋年凹1办月艾30敖日，翱Gap把公司这类资产的瓣成本总额超过巴10叭亿美元。地产和熬设备总额为拌30.48敖亿美元（第俺8耙行）。这些资产巴已部分损耗，损背耗部分价值达唉11.72爱亿美元，在累计敖