增值税纳税评估指标参数

1、PAGE Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.附件霸部分行业增值税哀纳税评估指标参胺数卷烟行业肮一、行业征管难拌点疤（一）集团公司肮统一在总部核算靶地申报缴纳增值凹税，下属卷烟生败产企业和卷烟经稗销企业的主管税吧务机关无法掌握稗充分艾的隘资料，岸难以有效开展扳增值税纳税评估隘，而集团公司所拌在地主管税务机盎关则缺乏实物监败控的手段。柏（二）卷烟生产八企业联合重组后爱，受财政体制制翱约，存在增值税柏核算与申报缴纳斑相分离的实际情跋况，邦增大了坝增值税纳税评估安的扒难度。爸（三）主管税务爱机关对跨

2、省、市办重组的卷烟工业矮企业总厂、分厂办之间原辅材料与版卷烟的内部调拨巴价格难以控管。摆逃避国家专卖管袄理、非法生产经八营或者隐瞒销售般、人为调控关联坝交易价格等是该笆行业存在的主要般问题。岸二、评估指标参耙数碍（一）滤嘴棒标搬准消耗量的参考班指标爱消耗定额种类俺参考标准疤参考浮动比例澳滤嘴棒以重量为邦单位定额爱7公斤/万支哀耙5%6%懊滤嘴棒以支数为岸单位定额笆1650支/万袄支拔班5%3%伴（二）主要原料靶标准消耗量的参岸考指标皑评估指标斑标准消耗（参数扒）碍浮动区间瓣烟叶胺8kg碍/万支靶吧5%6%办卷烟纸爸750米搬/万支芭自定肮盒皮疤520张/万支吧自定斑（三）增值税弹案性爸增值税弹

3、性扳参考数最低值吧参考数最高值拌0.849盎0.998阿（四）本行业平板均增值税税负率百2006年：1瓣0.54%阿2007年1笆月耙至11月：11绊.51%三、评估方法伴根据卷烟行业生斑产经营和增值税拜管理的特点，以罢按跋照扳规定独立核算并翱缴纳增值税的集扳团性公司或企业岸作为评估单位，把采用以下评估方拔法进行评估分析案。爸（一）投入产出霸法按1滤嘴棒购进俺数据比对按全国滤嘴棒（滤扳棒醋纤丝束或烟癌用丙纤）生产企扮业包括南通醋酸板纤维有限公司、绊珠海醋酸纤维有按限公司、昆明醋半酸纤维有限公司暗和西安惠安化工碍厂等4家，卷烟跋生产企业主管税霸务机关可通过上癌述企业的主管税暗务机关采集本地啊卷烟

4、生产企业购巴进滤嘴棒的数量拌、金额，进行购吧进对比以及产量办测算。2产量测算翱评估期产品产量蔼（扳分产品类型把）巴=评估期原料及背辅料的总投入量傲（澳分产品类型敖）癌/单位产品的标扳准消耗量啊评估期原料及辅绊料的总投入量摆（澳分产品类型拜）爸=原料及辅料期斑初库存数量本隘期入库数量期艾末库存数量捌3销售收入测埃算盎评估期应税销售版收入（分产品类蔼型）=评估期产罢品销量白绊单箱平均售价搬销售收入差异额班=评估期应税销扮售收入-企业同扮期实际申报应税柏销售收入笆除上述方法外，岸还可用购入烟叶霸、卷烟纸及盒皮澳等来印证和修正巴测算的销售收入扒。具体方法与上唉述一致，原材料跋的购入数可以直矮接要求企业

5、填报傲，并与国家计划奥数印证。啊（二）计划分析鞍法安按半照拌现行体制，卷烟安生产企业隶属于蔼各级烟草公司，案年度卷烟总产量稗计划由国务院计爸划部门下达，卷矮烟的销售价格由敖国家烟草专卖局氨核定，各卷烟生扳产企业只能以国艾家烟草专卖局核碍定的价格与各卷奥烟商业公司在卷鞍烟销售交易网上巴进行网上交易。碍对生产企业可采哀用本办法评估。疤评估期应税销售袄收入（按 翱分产品类型爱 八）=评估期计划熬产品销量拜盎单箱平均计划售拔价罢销售收入差异额扒=评估期应税销澳售收入-企业同鞍期实际申报应税翱销售收入摆（三）弹性分析挨法氨增值税弹性是增邦值税进销项增长霸速度的比值，反佰映进销项变动的捌同步性和相关性叭，

6、样本量越大，稗精度越高。澳企业销项税额增隘长速度=（当年案一定时期销项税伴额-上年同期销背项税额）/上年挨同期销项税额爸企业进项税额增把长速度=（当年案一定时期进项税昂额-上年同期进佰项税额）/上年安同期进项税额阿增值税弹性=企阿业销项税额增长稗速度/企业进项昂税额增长速度癌增值税弹性接近鞍1，说明企业产白销正常。当弹性碍小于最低值时，扳需要评估存货期岸末余额增量，如佰果增量小于等于伴0，则可能存在挨偷税问题。傲存货期末余额增澳量=存货评估期翱期末余额-存货按评估期期初余额扒（四）相关性分捌析法疤利用增值税与企凹业增值率相关性瓣进行分析。坝增值税相关率=盎（评估期增值税办/评估期销售收哎入）/

7、（评估期哀增加值/评估期暗销售收入）八盎100%摆评估期增加值=背利润总额+累计板折旧贷方余额+艾利息支出+主营板业务税金及附加翱烟叶采购季节性柏比较强，在采用伴购进扣税法情况搬下，该办法适于懊对企业按年评估捌，企业增值率越败高，税收产出率办也应该越高。汽车行业肮一、行业征管难扮点拜从管理情况看，捌大型的汽车生产澳企业由于财务会稗计制度健全，核昂算正规，涉税违白规问题相对较少搬；小型的汽车改颁装企业和经销企盎业经营灵活，情拜况复杂，税收管唉理的难度较大。半行业征管难点主隘要表现在以下几百个方面：啊（一）企业与企罢业之间差别大。挨在汽车生产行业瓣中，企业的生产柏规模，产品品种奥，生产工艺等存笆在

8、较大差异，不蔼同的规模、不同昂的产品，其工艺疤流程与原材料耗胺用等相差悬殊，隘税务机关难以准瓣确掌握其经营规斑律和共性指标，颁税源控管的难度办大。阿（二）关联企业肮之间调节税收难拔以控制。汽车生扮产企业大多存在蔼多个关联企业，拌这些关联企业内疤资、外资并存，俺适用不同税收政懊策，企业间容易碍采用转让定价调坝节税收。袄（三）企业的生唉产经营方式灵活坝多样。大部分经奥销企业在销售整哎车的同时，又销翱售零配件，并提拜供维修服务，不靶同经销企业各项鞍业务所占比重不稗同，毛利率和税蔼负率也不同，增绊加了利用参数比捌较的难度；正常百的商品车与试验岸车划分缺乏统一吧标准；销售返利办复杂多样。这给罢税务机关的

9、日常爱管理带来一定的盎难度。艾二、评估指标参搬数爸底盘定额耗用量爸1台/辆啊发动机定额耗用把量1台/辆安方向盘定额耗用按量1台/辆三、评估方法佰（一）汽车生产挨企业柏对汽车生产企业巴进行纳税评估，氨应主要以核实产奥销量、税负差异伴分析、零配件耗巴用与产出配比分澳析为主，通过采碍用氨以岸下评估方法和指版标，并结合其他敖辅助方法，进行拌综合评估分析。板1申报数量对扮比分析法鞍将生产企业申报拌的销售数量与车叭辆税收按“白一条龙颁”碍有关信息进行比捌对，以判断企业般申报数量是否准绊确、真实。霸（1）税务机关摆通过车辆税收颁“靶一条龙俺”疤清分比对系统下昂载的车辆购置昂税机动车识别代傲码清单信息，安按厂

10、牌型号清分安出每一厂牌的车懊辆识别代码，排叭序后找出该型号埃的最大序列号，吧视此号之前的车凹辆为已销售的车背辆，以此推算出扒该型号车辆的最隘低销售数量。板（2）将推算出霸的最低销售数量挨与纳税人报送备鞍案的车辆识别哎代码清单中对拜应厂牌型号的销碍售数量进行比对霸，如推算出的销班售数量大于申报斑备案的销售数量澳，则可能存在企按业隐瞒销售数量鞍的问题。笆销售数量误差率扳=（本期车辆按税收伴“伴一条龙吧”坝系统中的最大V芭IN码号-上期罢车辆税收捌“蔼一条龙百”袄系统中的最大V袄IN码号）-企安业申报的本期销芭售数量/企业罢申报的本期销售阿数量哀绊100%懊如果销售误差率暗大于预警值，说凹明申报异常

11、。此柏指标主要说明企隘业是否及时申报白当期销售收入。佰各地可根据本地半区的实际情况，百确定销售误差率颁预警值。敖数据来源：企业疤申报时报送的当拔期销售所有机动爱车的车辆识别按代码清单。坝如果组装厂不便艾采集车辆识别代巴码，可以用合格八证的数据分析计按算。暗2投入产出评昂估法岸根据主要配件购矮进投入数量，测暗算出企业整车的啊实际产量，结合蔼库存产品数量，安推算出实际销售半数量，与企业申矮报信息进行对比颁，从而判断企业坝是否存在隐瞒销啊售数量、销售收凹入等问题。运用矮此方法的前提是绊假设企业进项抵蔼扣凭证全部入账捌。矮汽车主要配件包挨括：发动机、方笆向盘、油箱、轮胺胎、变速箱、车绊桥、车身等。癌测

12、算的本期产量敖=（主要配件期翱初库存数量+主岸要配件本期购进胺数量主要配件伴期末库存数量皑主要配件当期报案废数量）/主要版配件单台车定额胺耗用量般测算的销售收入巴（期初库存产稗品数量测算的扳本期产量期末俺库存产品数量）靶鞍本期同类产品平鞍均销售价格八投入产出差异率澳=（测算的销售办收入企业实际案申报的销售收入案）/企业实际申傲报的销售收入柏白100%罢如果投入产出差按异率大于预警值鞍，说明申报异常蔼。该指标主要用岸于说明企业是否蔼及时申报当期销颁售收入。各地可靶根据本地区的实暗际情况，确定投蔼入产出差异率预皑警值。芭数据来源：评估熬期配件数量来源摆于评估期企业原奥材料明细账中的挨相关数据。埃3

13、税收负担率扳、税负差异率分稗析法傲（1）税收负担叭率=本期累计应肮纳税额/本期累阿计应税销售额傲瓣100%隘（2）税负差异熬率=税收负担坝率-行业平均税凹负率（或上年同拔期税负率） 邦/行业平均税负摆率（或上年同期凹税负率）扳懊100%癌如果税负差异率拔小于预警值，说挨明申报异常。该扒指标主要用于评伴估企业是否及时唉申报当期应纳税按额。各地根据本拜地区的实际情况矮，确定税负差异艾率预警值。盎数据来源：增值绊税纳税申报表第傲1栏、第24栏笆的数据。瓣4应税销售额捌变动率与应纳税吧额变动率的配比半关系分析法瓣应税销售额变动胺率=（本期累计奥应税销售额-上隘年同期累计应税拜销售额）/上年搬同期累计应

14、税销哀售额矮笆100%安应纳税额变动率八=（本期累计应挨纳税额-上年同袄期累计应纳税额昂）/上年同期累罢计应纳税额氨翱100%伴应税销售额变动啊率与应纳税额变办动率的差异额=跋应税销售额变动阿率-应纳税额变盎动率按如果企业应税销癌售额变动率与应傲纳税额变动率的癌差异幅度超过各芭地设定的正常峰斑值，说明申报异啊常。通过审核二板者之间的配比关埃系，进一步核实版企业有无少计收翱入、少提销项、摆多列进项等问题邦。拔数据来源：增值敖税纳税申报表第盎1栏、第24栏癌的数据。斑5销售毛利率扳测算分析法奥本期销售毛利率敖=（本期累计主蔼营业务收入-本斑期累计主营业务伴成本）/本期累扳计主营业务收入皑背100%

15、肮销售毛利率差异熬率=（本期销售皑毛利率-上年同癌期销售毛利率（氨或行业平均销售笆毛利率）/上年邦同期销售毛利率版（或行业平均销叭售毛利率）靶蔼100%绊如果销售毛利率版差异率低于各地懊设定的正常峰值班，说明申报异常胺。进一步审核销拌售价格是否合理疤，是否明显偏低败又无正当理由，靶是否存在关联企瓣业关系，是否存傲在不计少计收入翱问题。懊数据来源：企业罢损益表拜“靶主营业务收入班”碍（1栏）数据，扳 啊“碍主营业务成本败”澳（4栏）数据。隘（二）汽车经销扮企业懊1税收负担率安、税负差异率分绊析法岸税收负担率=本背期累计应纳税额按/本期累计应税背销售额埃跋100%背税负差异率=巴税收负担率-行扳业

16、平均税负率（版或上年同期税负敖率） /行业哀平均税负率（或扒上年同期税负率唉）熬澳100%八数据来源：本期稗增值税纳税申胺报表中的应纳办税额本年累计数翱、应税销售额本吧年累计数、上年搬增值税纳税申矮报表中的上年哎应纳税额累计数坝、上年应税销售俺额累计数。柏将企业实际税负芭率与同期或同行昂业税负率进行比稗较，税负差异率奥超过一定幅度（埃含正负），可以邦初步判断企业申百报异常。半需要说明的是，百税负率属综合类澳分析指标，影响唉该指标的因素较盎多，如季节性因半素、价格因素、斑经销汽车品种结肮构因素、企业业隘务构成因素，等邦等。因此，该指坝标异常时，应结懊合其他指标进行拜多角度分析。罢2销售毛利率懊、

17、销售毛利率差癌异率分析法办本期销售毛利率挨=（本期累计主霸营业务收入-本哀期累计主营业务耙成本）/本期累皑计主营业务收入伴八100%疤销售毛利率差异斑率=（本期销售矮毛利率-上年同傲期销售毛利率（挨或行业平均销售案毛利率）/上年唉同期销售毛利率埃（或行业平均销袄售毛利率）摆摆1氨00%靶数据来源：本期哎损益表中主般营业务收入本年版累计数、主营业挨务成本本年累计巴数、上年同期阿损益表中主营搬业务收入本年累版计数、主营业务霸成本本年累计数跋。耙本期销售毛利率般与上年同期销售安毛利率、行业平板均销售毛利率比版较，差异应保持熬在合理的范围内八，超出的则为异靶常。扮对异常指标，应昂结合进项税额、搬现金、

18、银行存款肮、收入、费用、袄利润等指标进行稗综合分析。重点暗审查分析企业现伴金、银行存款、袄进项税额、主营跋业务成本及往来澳款的有关科目，稗确定企业是否存爸在隐瞒销售收入袄或者销售返利不癌入账等问题。靶指标参数由各地胺每年测算确定，挨销售毛利率差异扮幅度由各地根据唉具体情况确定。把3正常经营费吧用测算法胺对于销售多品牌稗、规模较小的企败业，可以按照懊“皑销售额稗霸行业毛利率正耙常费用开支俺奥0版”拌的思路确定企业碍的最低利润水平白和销售收入，核叭定纳税人的经营拔规模、从业人数搬、管理费、财务懊费用等正常费用鞍开支，通过费用罢和毛利之间的变颁动关系，评估出蔼一个经营期内的矮应纳税额。以企艾业经营费

19、用为条蔼件，测算核定企爱业的最低税额。搬企业最低销售毛背利=案霸正常经营费用俺企业最低应纳税叭额=企业最低销癌售毛利俺半适用税率芭应纳税差异=企肮业最低应纳税额耙-申报的应纳税巴额暗说明：应纳税差八异0为异常。跋4库存商品余凹额与留抵税额配唉比法爱库存商品含税额摆期末库存商品坝余额肮佰17扳销售毛利率（颁主营业务收入-邦主营业务成本）挨/主营业务收入把啊100般当销售毛利率大凹于0时，库存商翱品含税额留抵爸税额；否则申报唉异常。鞍运用上述各模型敖时，应注意以下氨几点：翱（1）查看购销盎协议，了解返利板政策等具体内容把。阿（2）与生产企般业所在地主管税败务机关配合，获百取生产企业已经袄返利和销售

20、（包哀括零配件）的具稗体情况，核实经蔼销企业的返利收暗入和销售收入是盎否全额入账，账瓣务处理是否正确隘。扮（3）结合企业盎的财务资料，重耙点分析企业的往办来账及资金流向俺。对往来款项大扮、挂账时间长的碍，应重点核查，爸结合盘点库存数暗量（库存量太大按、品种太多时，扮可采用抽取部分鞍品种盘点核查的背方式），分析是矮否存在销售已发瓣生，但未申报或霸隐匿返利等情况捌。澳（4）注意利用伴维修明细单、车袄间派工单、仓库摆入库单、出库单摆等原始凭证进行板查验。肮（5）对整车销蔼售、零配件销售芭、维修服务等各扮项业务分别分析岸其收入、成本，叭测算分析各项业败务的毛利率和税扳负率，从中发现斑问题。摩托车行业熬

21、一、行业征管难扳点艾摩托车生产销售碍企业主要阿采取澳隐匿销售收入、拜整车化整为零、吧受托加工生产摩矮托车加工收入按哀租赁收入入账、邦原材料报废未作傲进项转出、自产氨自用摩托车未视俺同销售、以产品岸或物资抵款未申隘报纳税等手段偷板逃增值税。叭二、评估指标参败数凹发动机按车架懊轮圈败轮胎巴油箱办电瓶跋1爱1鞍2办2搬1柏1三、评估方法柏对摩托车生产企俺业进行纳税评估案，应矮以鞍核实产销量为主巴，并结合实际采耙用其他辅助方法蔼和指标，对纳税埃人进行综合评估般分析。敖（一）VIN码把数量对比分析法哎对生产企业申报懊的销售数量与车哀辆购置税有关信板息进行比对，查哎找出每种厂牌型颁号的具体销售数疤量，判断

22、申报是斑否准确、真实。埃1瓣.稗各摩托车生产企肮业必须向主管税败务机关报送本企肮业摩托车VIN罢码编码规则备查罢。艾2邦.肮各摩托车生产企佰业按月向主管税百务机关报送胺“岸纳税申报附列资办料艾”蔼的产品销售明凹细表，由主管摆税务机关留存备熬案。癌3暗.稗主管税务机关通肮过熬税务摆总局车辆购置税爱“般一条龙白”百软件汇总下发的唉车辆购置税机艾动车识别代码清袄单信息，按厂伴牌型号清分出每办一厂牌的车辆识凹别代码，排序后摆找出该型号的最敖大序列号 ，以百此作为该型号车绊辆的最大销售数瓣量。拌4澳.稗将查找出的最大蔼销售数量与生产盎企业申报的销售拔数量进行比对，胺如测算出的销售般数量大于申报的安销售数

23、量，即可扒能存在敖企业吧隐瞒销售数量的伴问题。笆5奥.盎生产地主管税务疤机关采取上述评皑估方法并经核实蔼，确认车辆生产澳企业存在隐瞒销傲售数量的问题后岸，将拔被邦隐瞒的机动车辆癌信息邦按销售对象（即懊经销企业）列出跋清单，转经销企翱业所在地税务机跋关，作为对经销白企业纳税评估的摆依据之一。阿经销企业主管税隘务机关对经销企百业购进和销售摩稗托车的账务处理哀、出入库情况、哀资金流向和是否瓣开具发票等与企半业申报情况进行背核对，重点核实胺企业是否存在账凹外经营、返利不摆入账、隐瞒销售邦数量等矮问题扒。同时主管税务癌机关可对同行业斑同类摩托车销售岸价格进行比较，案若价格异常，且埃差异较大，企业唉可能采

24、取按照车凹购税最低计税价爸格开具机动车吧销售统一发票叭，将超出部分板以凹运费等价外费用芭开具白条收据的啊手段，少计销售挨收入，偷逃增值百税。白（二）投入产出背评估法矮根据生产摩托车邦所需主要配件的疤唯一配套性，按拌照确定的投入产拜出比（定额）测案算出企业评估期瓣的产品产量，根哀据测算出的产品笆产量与实际库存按进行对比，计算俺出实际销售数量百，分析企业是否板存在隐瞒销售数摆量、销售收入等按问题。岸1笆.哎评估期内整车产挨成品数量=某懊配件隘评估期内外购（柏自产）数量+期敖初库存数量-期奥末库存数量-报把废数量-在产品啊数量/ 投入罢数量系数扮将按测算出的产品生袄产数量与企业账伴面记载产品产量疤相

25、比对，同时结挨合产品库存数量盎及销售单价等信唉息进行关联测算盎，并与企业实际叭申报的应税销售斑收入对比，查找摆企业可能存在的斑问题。坝2跋.巴配件充足率百=原材料及生产蔼成本中半某癌配件期末结存数熬量/（当月完工埃摩托车俺耗用该配件数量邦+当月其他业务奥支出霸该芭配件数量）碍此指标考核各企碍业存货数量与生埃产数量的逻辑关搬系，说明其备料澳与产量是否协调拜，该差异率预警哎值设定为100扮%笆。敖摩托车生产企业把购进原材料库存佰均较小，一般实跋行零库存制度，半以安减少流动资金占般用奥。如果配件充足班率艾超过100%凹，则佰说明该企业备料绊在正常产量一倍柏以上，应该作为霸疑点搬，胺进一步核实唉存货，

26、以确定是背否真实。瓣（哀三把）设备生产能力般法案按照摩托车生产摆企业伴生产设备疤的单位生产能力佰，测算分析纳税皑人的实际产量，暗核实其应税销售绊收入，并与申报盎信息比对，分析奥是否存在涉税问佰题。半评估期产品产量败评估期唉生产鞍设备的日产量皑（熬或时产量敖）碍艾评估期正常工作鞍日班（爱或工作时岸）哎测算应税销售收佰入=（期初库存扮产品数量+评估搬期产品产量-期八末库存产品数量耙）啊般评估期产品销售肮单价白（四板）能耗测算法背摩托车生产企业啊主要耗用的能源扳为电力，可分为啊生产用电和其他岸非生产用电，其扒耗用电量的数据败可从电力部门取爱得。根据纳税人把评估期内电力的搬生产耗用情况，版利用单位产品

27、能坝耗定额测算纳税盎人实际生产数量绊，并与纳税人申扮报信息进行对比傲。邦（五俺）增值税税负分扒析法癌1皑.奥税负率评估期罢应纳税额/评估袄期应税销售爸收入爸摆100摆2.阿税负差异率鞍企业税负率本暗地区同行业平均稗税负率（或上年癌同期税负率）案/本地区同行业安平均税负率（或疤上年同期税负率扳）癌啊100翱石油炼化、成品安油销售行业拔一、行业征管难澳点矮成品油行业哀包括叭石油炼化企业、傲成品油批发企业搬、成品油批零兼八营企业和成品油班零售企业啊4巴类。目前税收管扳理的主要难点是隘：颁（一）加油站以般现金交易为主，安不易控管。加油皑站的客户群以消安费者为主，除少凹量消费者使用加败油卡外，大多数吧消

28、费者芭使用班现金加油，且不佰索取发票挨。扮增值税绊“岸以票控税鞍”盎的管理思路在成吧品油销售末端这班一环节无法发挥拜关键性作用疤，伴加油站极易出现案隐瞒收入、账外扒经营摆等阿问题。耙（二）中石油和班中石化两大集团斑在各省、市主要盎采取其控股和租背赁的加油站与其办省级批发企业统啊一核算缴纳增值斑税的方式。在该败方式下，批发企癌业将成品油跋调拨疤到加油站时，不邦属于销售行为，按不开具专用发票半。由此带来两个拔问题：一是通过芭现有的成品油增隘值税纳税评估系癌统无法取得加油扮站购进成品油时稗的批发企业信息挨，也就无法对加皑油站进行准确的爱评估；二是评估矮对象由单一的加哎油站转变为批零傲一体的省级公司案

29、，由于批发和零捌售的毛利率差别肮较大，评估的难哀度增大。矮（三）税务机关艾未采集成品油销伴售过程中的数量安和规格信息。成盎品油的评估信息澳取自专用发票，芭但目前专用发票哎的七要素不包括芭货物数量和品名岸信息。胺（四）中石油和白中石化两大集团巴均推行预付款加邦油IC卡，由于岸收款时属于预收胺款项，待加油后俺方才确认收入，颁使得收款与确认胺收入存在时间差拜异案。同时，收款和盎加油还可能发生敖在不同地域，同拌一集团内不同公绊司间还涉及收入啊和款项的调整，班这给评估工作带班来较大难度。唉二、评估指标参芭数按1成品油平均啊密度参数:90百#汽油（密度0挨.722），9懊3#汽油（密度叭0.725），傲9

30、7#（密度0胺.727），0熬#柴油（密度0班.835）。阿2国家CB1挨1085霸靶89标准皑规定了搬正常损耗，如：败柴油储存损耗0肮.01%、输转稗损耗0.01%奥、装车损耗0.般01%、卸车损昂耗0.05%等摆。三、评估方法稗（一）石油炼化笆企业爱1最大库容量挨法坝利用最大库容量扮评估某一时点库扒存数量的合理性斑。肮评价公式：最大捌库容量（立方米捌）跋吧成品油密度（吨懊/立方米）盎唉企业账面显示的芭时点库存数量（瓣吨）爸其中：最大库容扒量成品油成品板库容+成品油半袄成品库容。最大笆库容量可同时参疤考企业提供的信吧息和技术监督部胺门出具的有关计把量证明。傲评价公式成立为板基本正常，评价隘公

31、式不成立为异板常，应查明原因搬。2计划衡量法拜通过计划产量评凹价企业申报产量拜的真实性凹评价公式：计划哀产量拜板（1-浮动比例斑）靶蔼实际产量俺按计划产量岸芭（1+浮动比例坝）败其中：稗“唉计划产量班”肮可通过企业制定案生产计划的部门坝取得，同时可参按考企业上级部门绊下发的计划；吧“败浮动比例埃”胺可参考企业以前耙年度的资料计算凹取得，同时参考爱企业提供的一些斑本年资料。败评价公式成立为哀基本正常，评价拔公式不成立为异罢常，应查明原因靶。啊3产量推算销半量法坝利用前两种罢方法取得的结果拜计算企业评估期伴销售数量，以此碍评价企业申报的翱销售数量的真实唉性鞍。笆计算公式：评估霸期销售数量期扮初库存

32、数量+评矮估期产量-期末斑库存数量皑评估期销售数量岸与企业申报的销挨售数量如差异较扳大，则为异常，哎应查明原因。查奥明原因后，如属半于石油炼化企业绊隐瞒销售数量的搬情况，应将有关翱情况传递给批发班企业主管税务机般关，啊用于对熬批发企业拔的疤评估。阿由于鞍一些地炼厂购、按销行为有可能均奥不入账，只有货伴物和资金的流动爱，评估难度较大吧。最简便易行的啊方式可采用拔“氨成本费用与利润靶倒挤法靶”霸，利用企业日常安产生的成本费用奥和经营利润直接盎推算企业合理的安应税销售收入，埃以评价企业申报暗的应税销售收入吧是否合理。4案源逆查法哀在评估或检查过皑程中，如发现批绊发企业存在偷税矮问题俺，应将批发企业隘

33、的有关信息传递疤给石油炼化企业办主管税务机关，按查找石油炼化企巴业是否存在问题胺。袄5简易轻油收百率法按对于地炼厂，可颁通过跋防伪税控系统提坝取叭购货方纳税人识拜别号为该地炼厂芭的原油销售专用搬发票信息，按一班般情况下75靶的轻油收率计算按该企业的当期产袄量，按照产销基摆本平衡的原理，敖将其当期产量视蔼同为当期销售数鞍量，与该企业奥账面颁的销售数量对比板，以判断该企业胺申报数据的真实八性。半（二）成品油批搬发企业芭成品油批发企业芭主要包括两大石敖油集团的大区公拜司。中石化油品熬销售事业部下辖佰华北、华东、中凹南和华南背4爱个大区公司；中巴石油中国石油炼霸油与销售分公司唉下辖西北、东北哎、西南、

34、华东、背华北、华南、华唉中案7俺个大区公司。大芭区公司在成品油隘销售过程中，仅扒承担票据和资金吧结算的功能，在叭成品油的货物流白中，货物并不向皑大区公司流动，鞍而是直接由石油艾炼化企业流向大罢区公司下属的企哀业（一般为省级阿销售分公司）。板1滞留票核查叭法挨通过防伪税控系岸统筛选出石油炼瓣化企业开具给成挨品油批发企业的败专用发票存根联拜滞留信息。此评颁估指标的目的是盎查找成品油批发摆企业是否存在账艾外经营的问题。2以进控销法八计算公式：成品坝油批发企业销售懊数量芭成品油批发企业俺期初库存数量+敖炼油企业开具给耙成品油批发企业癌的成品油数量-摆成品油批发企业扮期末库存数量佰以阿计算出的销售稗数量

35、推算企业申按报的增值税应税靶销售额的合理性稗。3案源逆查法澳当评估或检查过扮程中，摆如挨发现批零、零售把企业存在偷税阿问题埃，将批零、零售安企业的有关信息摆传递给批发企业懊主管税务机关，稗查找批发企业是瓣否存在问题。俺4增值税税收案负担率分析法俺通过企业毛利率岸计算企业增值税岸负担率理论值，吧以此评价通过企熬业申报数据计算艾的增值税负担率啊的合理性。八计算公式：企业哀增值税负担率理办论值企业综合扳毛利率埃扮17八%啊蔼100%阿其中：企业综合盎毛利率耙跋扒（百某板规格油品单位进搬销差价/该规格疤油品单价扒）岸扳该规格埃油品的应税销售扳收入巴/总应税销售收捌入叭企业增值税负担败率理论值与通过叭企

36、业申报数据计摆算的增值税负担俺率基本一致为合坝理，笆差异傲较大为不合理，矮需进行核实。拜（三）成品油批班零兼营企业皑成品油批零兼营办企业霸主要以两大集团霸公司耙下属百的省级分公司为靶主，其中：中石叭油有14家省级阿石油分公司，中八石化有19个省唉级石油分公司，哎还佰包括实际从事成肮品油批零业务的懊其他企业。 这奥类企业傲在扮从事成品油批发版业务的同时，又鞍与隶属于该企业翱的部分加油站统八一核算增值税，佰除同时具有成品巴油批发企业和零傲售企业的特征外柏，还具有以下特扳点：一是受资金霸承受能力和地区佰经济发展需求等袄综合因素影响，岸企业成品油库存把具有一定的常态昂性，波动暗不大；叭二是企业综合毛八

37、利率的计算较批哎发企业和零售企氨业复杂，需要通鞍过批发和零售的扳业务量加权计算扮来取得。阿1滞留票核查熬法岸通过防伪税控系败统筛选出成品油鞍批发企业开具给皑成品油批零兼营埃企业的专用发票袄存根联滞留信息背。此评估指标的斑目的是查找成品啊油批零兼营企业颁是否存在账外经袄营的问题。2以进控销法佰计算公式：成品八油批零兼营企业暗销售数量吧成品油批零兼营隘企业期初库存数皑量+成品油批发耙企业开具给成品斑油批零兼营企业案的成品油数量-办成品油批零兼营柏企业期末库存数翱量唉以计算出的销售蔼数量推算企业申哎报的增值税应税俺销售额的合理性熬。3案源逆查法拌当评估或检查过澳程中，坝如傲发现零售企业存埃在偷税捌问

38、题隘，将零售企业的啊有关信息传递给懊批零企业主管税斑务机关，查找批拌发企业是否存在败问题。绊4最大库容量百法阿基本同石油炼化颁企业，最大库容昂量加油站的最败大库容量+批发扮业务的常态库存癌，其中批发业务败的常态库存可按稗企业以前年度的版有关资料确定。拌5增值税税收颁负担率分析法熬基本同成品油批扳发企业，其中：绊企业综合毛利率胺零售环节综合盎毛利率办胺（零售应税销售半收入/总应税销巴售收入）+批发耙环节综合毛利率蔼板（批发应税销售败收入/总应税销颁售收入）扒（四）成品油零笆售企业碍成品油零售企业八主要是指加油站瓣。据不完全统计扮，全国加油站有拌8万多座，其中败：中石化拥有加敖油站29000碍余座

39、蔼（耙其中特许加盟加办油站2000余罢座案），班中石油所属的加岸油站与中石化基霸本持平。这些企背业的主要特点翱是岸：芭第一，哎单位销售毛利相暗对稳定。由于国熬家有关部门对成佰品油的零售价格伴具有较严格的限搬定，两大集团公靶司对其下属的具耙有成品油批发资败质企业的批发价耙格同样做了较严吧格的限定，因此唉成品油零售企业稗在一定时间内的伴单位销售毛利较靶稳定，变化较小奥。凹第二，版购进成品油具有皑最大库容性，且安库容器具基本上案均可计量。成品埃油作为一种特定翱货物，其存放需懊要特定容器。从氨调查的实际情况瓣看，使用国家标稗准器具的企业占懊绝大多数，使用啊非标准器具的企碍业较少。但不论氨使用何种器具，

40、芭按照国家有关规哎定，成品油库容坝器具均应由有关氨部门出具计量结阿果证明。伴1滞留票核查靶法懊通过防伪税控系白统筛选出成品油皑批零兼营企业和稗批发企业开具给翱成品油零售企业百的专用发票存根艾联滞留信息。此唉评估指标的目的罢是查找成品油零哎售企业是否存在霸账外经营的问题矮。2以进控销法八计算公式：成品柏油零售企业销售摆数量坝成品油零售企业稗期初库存数量+败成品油批零兼营袄企业和批发企业绊开具给成品油零皑售企业的成品油拌数量-成品油零百售企业期末库存板数量吧以计算出的销售把数量推算企业申稗报的增值税应税氨销售额的合理性鞍。熬3最大库容量胺法邦基本同石油炼化唉企业，但企业的皑最大库容量应更板多地参考

41、技术监柏督部门的信息。斑4增值税税收啊负担率分析法阿同成品油批发企矮业。靶上述两种方法属捌于案头分析阶段矮设置的初步筛选矮指标，当某一项袄指标异常时，还肮需进入进一步的笆核实阶段。在核背实阶段，可采用吧“扳销售数量倒挤法啊”挨。该方法的基本胺原理是：捌评估期销售数量吧期初库存数量办+评估期购进数傲量-期末库存数胺量-合理损耗数搬量-自用油数量伴其中：坝“稗期初库存数量拔”背可参考使用成品摆油零售企业在评叭估期之前某段时版期的各时点账面癌库存数量的敖平板均值；阿“板评估期购进数量摆”跋可根据纳税人增叭值税申报附列资佰料所列的评估期暗认证相符增值税隘专用发票抵扣购哀进数量；罢“搬期末库存数量挨”癌

42、可按期末进行实拌地测量储油罐储碍油高度或质量技翱术监督部门提供安给加油站的有关捌容量表，测算出爸成品油实际库存鞍量；叭“爱自然损耗数量隘”霸可根据国家CB岸11085肮叭89标准以内计埃提正常损耗； 半“挨自用油数量捌”罢可根据企业实际佰情况或每月购进奥成品油数量不超笆过一定的比例内癌掌握。白酒行业颁一、行业征管难氨点邦（一）白酒生产办企业属于农产品笆加工行业，带有扮该搬行业增值税管理凹的共性问题，原扒材料购进和耗用版数量扮难以隘核实岸。同时，白酒生扒产企业在回收包哀装物时还涉及废爸旧物资销售发票白，同样难以监管昂。拜（二）白酒生产安工艺复杂，即使奥生产同一种产品肮，受设备状况、哀工艺流程、原

43、材背料种类和耗用量板等因素的影响，跋出酒率也存在较扮大差异。啊（三）白酒行业办关联交易、现金背交易等现象比较蔼普遍，百且按白酒产品种类繁白多，销售网点分氨散，销售形式灵凹活，客观上便于佰不法分子通过账班外经营、迟计销瓣售、不开发票稗等手段叭偷逃税款。皑二、评估指标参挨数爸（一）白酒生产案企业增值税税负拜参数（供参考）分香型测算：隘香型佰2004年平均凹值暗2005年平均般值邦2006年平均斑值挨三年平均罢浓香型耙6.31%靶7.74%碍7.99%稗7.37%柏酱香型肮11.81%八13.13%败12.10%败12.29%拔兼香型啊4.78%拌8.80%俺5.90%佰6.63%俺米香型凹9.89

44、%傲10.42%熬10.55%鞍10.29%白清香型盎11.60%傲11.58%啊12.28%啊11.88%绊老白干岸9.31%办10.74%班8.74%爸9.56%奥合计埃8%八9.26%颁9.35%爸8.9%胺分企业规模测算碍：摆企业类型霸2004年度胺2005年绊2006年颁三年平均霸名优酒厂哎8.66%奥10.48%懊10.70%翱10.01%班规模以上酒厂班5.86%办6.57%把6.52%吧6.27%叭小酒厂般6.01%傲5.41%斑4.33%凹4.89%白按稗部分地区扮所有调查企业测坝算：盎省份安2004年跋2005年艾2006年搬三年平均懊四川敖6.29%摆8.39%哀8.58

45、%盎7.83%八安徽捌3.19%哎5.31%巴5.27%啊4.75%跋广西唉9.86%懊10.37%笆10.93%疤10.49%坝贵州伴11.71%邦13.18%耙12.08%氨12.26%碍河北昂8.88%盎9.33%案8.40%爱8.84%拔宁夏把5.25%佰6.70%叭8.49%盎6.69%叭山西唉11.64%矮11.73%碍12.60%傲12.06%案内蒙昂7.32%盎7.11%皑7.88%般7.44%昂全国平均败8.00%翱9.26%靶9.35%伴8.90%安（二）白酒关联哀销售公司增值税澳税负参数（供参跋考）分香型测算：懊香型扮2004年平均傲值百2005年平均俺值按2006年平均

46、傲值办三年平均半浓香型霸7.37%蔼6.61%阿6.81%奥6.93%拌酱香型拜8.45%伴8.81%摆9.54%疤9.03%安兼香型吧6.04%笆4.03%瓣6.47%胺5.57%蔼米香型暗9.47%肮9.51%跋9.66%版9.55%稗清香型版4.57%傲4.67%瓣4.76%摆4.69%翱合计佰7.38%碍6.84%摆7.21%叭7.15%啊分企业规模测算稗：斑企业类型伴2004年度暗2005年癌2006年隘三年平均案名优酒厂的关联叭销售公司岸7.54%拌7.35%奥7.63%昂7.51%跋其他酒厂的关联瓣销售公司鞍6.74%碍4.96%皑5.44%袄5.70%扒（三）设有销售背公司的酒

47、厂生产肮与关联销售环节澳整体税负岸（供参考）叭所属环节蔼2004年稗2005年邦2006年傲三年平均税负敖生产与关联销售扳整体爱10.41%哎10.77%俺10.73%隘10.66%艾（四）白酒行业艾投入产出及能耗哀指标和参数按（供参考）矮投入产出相关指矮标参数胺产品香型爱出酒率（原酒度挨数为65度）靶曲药耗用定额隘参考值俺变动幅度拜参考值案变动幅度按浓香型傲37%稗佰2%邦0.55-0.搬65碍傲0.05疤酱香型颁40%安案2%拜自定耙自定邦清香型按42%办挨2%笆0.43皑翱0.02拌兼香型半42%岸矮5%邦0.75-0.癌85暗颁0.05摆米香型佰46%懊敖2%颁0.01邦颁0.01败老

48、白干盎50%啊办2%背0.45班爸0.01能耗指标参数肮指标拜煤耗定额参考值阿电耗定额参考值傲气耗定额参考值霸参考值哎变动幅度伴参考值巴变动幅度俺参考值百变动幅度翱参数凹1.5-2.5氨吨煤/吨酒捌自定吧150-250把度电/吨酒柏自定疤7.5-9立方背/吨酒拌自定搬（五）65度原坝酒酒度折算系数跋酒度折算系数表半一（重量）（原邦酒度数为65度般）扳目标度数癌折算系数瓣目标度数稗折算系数伴目标度数稗折算系数啊28度扒2.4947柏41度背1.6716吧54度翱1.2365傲29度皑2.4057耙42度敖1.6289按55度柏1.2113昂30度班2.3226盎43度碍1.5882吧56度霸1.

49、1869哎31度坝2.2448叭44度吧1.5492矮57度扳1.1634按32度啊2.1717澳45度稗1.5119邦58度氨1.1406般33度按2.103叭46度版1.4762哎59度奥1.1186颁34度俺2.0383鞍47度背1.442斑60度暗1.0972颁35度暗1.9771暗48度啊1.4091爸61度败1.0766巴36度罢1.9193靶49度岸1.3775摆62度岸1.0566岸37度叭1.8645敖50度板1.3471败63度吧1.0371瓣38度坝1.8126癌51度奥1.3179笆64度啊1.0183鞍39度澳1.7632佰52度拌1.2898案40度岸1.7163芭

50、53度哎1.2627阿酒度折算系数表肮二（重量）（目扮标酒度数65度扳）按原酒（酒精）度般数罢折算系数巴原酒（酒精）度版数俺折算系数柏原酒（酒精）度盎数氨折算系数肮100度靶1.7497巴88度吧1.4541俺76度靶1.2061巴99度唉1.7212邦87度扒1.4342爸75度唉1.1867碍98度艾1.6939懊86度摆1.4106暗74度搬1.1674安97度啊1.6675霸85度敖1.3892昂73度搬1.1482罢96度奥1.6418埃84度般1.3681捌72度肮1.1292吧95度隘1.6168俺83度奥1.3472斑71度搬1.1104绊94度扒1.5923绊82度般1.32

51、65隘70度般1.0917肮93度稗1.5683稗81度背1.306白69度皑1.073俺92度艾1.5447肮80度奥1.2857癌68度白1.0546巴91度办1.5216胺79度佰1.2655般67度搬1.0362拔90度摆1.4988跋78度爸1.2456邦66度叭1.0181扳89度摆1.4763敖77度把1.2257艾注明：单位原酒扮重量颁扒折算系数目标哎酒重量佰。盎参数说明：除按65度原酒酒度板折算系数表为霸白酒行业标准以百外，其余数据来半源于哀部分地区背典型调查的统计艾资料。从统计数埃据来看，部分指八标参数的地区差碍异较大，这可能白是受到白酒行业颁工艺技术差异的疤影响，也可能是

52、啊生产经营原因，坝但也不排除是个八别企业财务核算颁失真，数据采集柏和统计口径差异捌等原因造成。为芭此，各地在评估蔼时应充分考虑本扮地实际，对以上艾参数自行选择使癌用。三、评估方法背（一）税负对比芭分析法搬1企业与行业翱税负率评估模型笆与方法绊本企业税收负担皑率=本企业应纳靶税额/本企业应矮税销售额爸同行业税收负担啊率=同行业应纳暗税额/同行业应背税销售额懊问题值=本企业背税收负担率-同癌行业税收负担率爱0埃该指标分析企业鞍税负与同行业税板负差异，若企业耙税负低于同行业挨平均税负，则企胺业可能存在隐瞒拔收入、少缴税款案等问题。搬2当期与历史板同期企业税负率凹评估模型与方法阿问题值=当期企叭业税负

53、率-历史袄同期企业税负率氨0版该指标分析当期扳企业税负与历史碍同期企业税负的昂差异，若低于历百史同期企业税负阿，则企业可能存矮在隐瞒收入，少版缴税款等问题。翱利用税负对比分碍析法，建立企业疤税负与行业税负矮、俺当叭期与历史拔同版期企业税负之间稗的岸配比捌关系，只能初步凹筛选出异常企业盎。矮在实际评估过程扳中，税负偏低胺往往存在绊许多案客观敖原因，比如：销岸售不景气，原料办购进量过大，产绊品结构以中低档扳酒为主，等等。芭此外，有的企业阿税负看似正常，胺但依然存在涉税碍问题，对这种情百形就不能简单地败以税负作为衡量办标准。胺（二）投入产出罢法1出酒率评估胺评估期企业出酒盎率评估期原酒白生产量/评估

54、期捌酿酒用粮领用量挨评估期酿酒用粮版领用量=期初库阿存原料粮+本期伴购进原料粮-期柏末库存原料粮-伴本期制曲用粮罢如果评估期企业矮出酒率低于版行业出酒率参考爱值靶，应着重分析审凹核粮食购进、酿班酒用粮及库存变背动情况，是否存拔在利用收购发票鞍虚抵进项税额的般情形；如果粮食拌购进抵扣情况正百常，应当着重分艾析审核原酒产量蔼，是否存在少计暗产量从而少申报般销售量的情形。2制曲率评估罢评估期企业制曲伴率评估期曲药版生产量/评估期挨制曲用粮领用量啊评估期制曲用粮坝领用量=期初库靶存原料粮+本期版购进原料粮-期背末库存原料粮-胺本期酿酒用粮领跋用量搬此方法与出酒率绊模型结合使用，柏应着重分析制曲俺用粮、

55、酿酒用粮吧、粮食购进量以凹及粮食库存量之澳间的逻辑关系，耙检查是否存在虚瓣抵进项税额等情俺况。此外，还应跋分析是否存在酿盎酒用粮与制曲用傲粮混淆，隐匿原奥酒生产销售数量拌的情况。扒3曲药耗用评爸估傲评估期原酒产量碍=评估期曲药耗皑用量/单位原酒蔼耗用曲药定额板问题值=评估期挨原酒产量-账列斑原酒产量艾此方法与出酒率胺模型结合应用，般分析评估期曲药岸投入产出与原材蔼料投入产出是否暗吻合，测算原酒矮产量与账列原酒绊产量差异，从而暗查找企业可能隐熬匿的原酒产量和办虚抵的进项税额艾等问题。拜4原酒（或酒捌精）勾兑成品酒拔的评估八评估期某成品酒肮产量评估期原白酒（或酒精）领按用量俺熬折算系数鞍评估期原酒（或八酒精）领用量=翱期初原酒（或蔼酒精）库存量+靶本期原酒（或酒捌精）产量吧（或购进量）拜-期末原酒（或吧酒精）库存量靶 拜柏（1-原酒（或安酒精）合理损耗霸率）哀问题值肮评估期某成品酒罢产量-爸账列某成品酒产板量耙 熬根据评估期原酒扒（或酒精）产量罢和领用