对我国开征社会保障税的试探性研究(陈博的著作)

1、摘要啊 按在社会保障制度般安排中，充足而板必要的社会保障摆资金是社会保障奥制度顺畅运行的暗财政保证，因此安选择合理有效的半社会保障资金筹安集方式，不仅是拌社会保障财政制熬度安排的核心环傲节，更是社会保艾障制度体系建设暗必须解决的重大傲问题。为此，学埃习和借鉴世界上哎的现行做法，对癌于我国将要开征把的社会保障税具矮有重要的理论与坝实践意义。安本文运用社会保蔼障筹资的一般理版论与税收原理，八采用疤“唉理论分析叭唉对比分析鞍翱比较借鉴胺百政策建议叭”佰的主线对社会保唉障税进行分析，啊为我国社会保障坝税的开征提供一袄定的思路。本文吧对社会保障的重版要筹资模式白扳社会保障税进行坝了研究。从国外凹三个发达

2、国家（肮德国、美国、英翱国）与四个发展盎中国家（巴西、背智利、埃及、印笆度尼西亚）入手办，着重分析社会癌保障税在各国的般实践过程，通过巴分析归纳出国外败社会保障税开征氨所具备的条件，艾社会保障税实践凹的经验及其教训傲，并结合我国社爸会保障制度发展般的现实，借鉴国板外的相关经验，凹对我国开征社会半保障税的方案进板行了探索，设想蔼构建了社会保障昂税的基本框架；疤同时，为我国开熬征社会保障税提八出了相关配套政矮策建议。阿关键词爱: 埃社会保障税疤 把社会保障费挨 矮社会保障支出啊 案社会保障财政制绊度目 录拜1.岸选题的背景及意昂义背霸蔼安.拜1拜（摆1.1疤）选题的背景颁按捌唉.凹1靶（笆1.2捌

3、）选题的意义稗般岸叭.芭1柏（笆1.2.1袄）理论意义跋岸叭拔.百.1佰（叭1.2.2傲）现实意义唉碍笆白.盎.2澳2. 摆国内外研究现状败综述挨笆拜岸.3昂2.1 拜国外社会保障税挨的研究综述艾胺袄芭.3啊（扳2.1.1傲）关于社会保障瓣税在税收体系中笆地位、功能的研柏究胺.按3埃（碍2.1.2拌）关于社会保障拜税收模式的研究八办隘.3阿（拔2.1.3笆）关于社会保障背财政制度安排的哎研究白巴.3板（挨2.1.4矮）关于完善社会背保障税制的研究般捌半.4伴（皑2.1.5捌）关于社会保障疤筹资模式与社会芭保障财政制度安俺排的适应性研究澳阿半捌按案.5案2.2 搬国内社会保障税背的研究综述吧拔拔

4、.暗5败（俺2.2.1哎）关于我国社会皑保障基金收支模跋式问题的研究般.懊.5斑（胺2.2.2半）关于社会保障爸税费争论的研究安综述凹安.6柏（扮2.2.3扳）关于社会保障哎税征收管理方面柏的研究扮艾6肮2.3 把简要的评价拌拔艾皑班.7把3.扳社会保障税的理隘论分析颁绊熬懊7版（安3.1暗）社会保障税的百内涵奥碍柏阿.7板（白3.2蔼）社会保障税的矮特征班八板按.8吧（澳3.2.1败）专用性坝跋伴碍澳8败（搬3.2.2按）累退性邦稗懊把碍8耙（癌3.2.3耙）有偿性疤隘蔼隘澳9鞍（扒3.2.4皑）再分配性埃岸般伴扒.9绊（按3.3暗）社会保障税的白起源与发展笆叭败9拌（懊3.3.1扳）社会保

5、障税的皑起源岸坝暗岸.9肮（叭3.3.2背）社会保障税的办发展敖稗挨啊.10扒（爱3.4拌）社会保障税的百理论基础癌案哎搬.10叭（蔼3.4.1摆）德国新历史学捌派埃按矮唉11班（阿3.4.2敖）福利经济学说伴瓣颁氨.1鞍1氨（八3.4.3摆）凯恩斯主义暗俺般啊.挨11敖（按3.4.4艾）贝弗里奇思想绊及其模式坝柏鞍暗.12胺（懊3.5傲）社会保障税的跋作用绊氨碍哀.12翱（拔3.5.1矮）保证社会保障败制度的资金来源碍胺伴12安（半3.5.2唉）保证社会稳定百的安全网哎扒埃.芭12办（哎3.5.3笆）经济运行的扒“阿调节器胺”拜埃靶.盎13耙4.安我国社会保障制挨度现状及存在的碍问题拜般.扒

6、.13爸（唉4.1斑）我国社会保障巴制度的变迁绊肮疤.拔13艾（案4.八2皑）我国社会保障捌制度存在的问题靶按班.14懊（暗4.2.1艾）社会保障缴费坝率过高疤熬板瓣.14案（把4.2.2佰）社会保障覆盖坝面窄，保险费负斑担不统一癌拜15暗（坝4.2.3吧）社保资金的筹艾措缺少法律依据奥，随意性较强岸邦.15哎（版4.2.4稗）社保资金管理扒政出多门皑办搬.拜15罢（爸4.2.5胺）社保资金使用般混乱，难以保值白增值鞍傲.绊16背（澳4.2.6氨）征缴模式不统板一，效率较低案奥邦16袄（罢4.3鞍）社会保障税与把社会保障费相比半的优势隘半.1懊6疤（跋4.3.1疤）开征社会保障皑税可以克服社会

7、罢保障费筹资的弊吧端稗.16挨（澳4.3.2翱）开征社会保障艾税是完善我国财柏税体制的必然要巴求捌.1罢7氨（百4.3.3懊）开征社会保障把税有利于公共财肮政职能的发挥阿稗.17案（艾4.3.4笆）社会保障税的搬开征符合社会保肮险公共产品的特哎征拜.18懊5.唉国外社会保障税蔼的实践隘.隘.隘.傲.啊.案.颁.暗.般.18拌（邦5.1把）发达国家的社肮会保障税叭肮扳.拜.18佰（拔5.1.1白）德国的社会保安障税体系跋肮瓣.傲18案（坝5.1.2敖）美国的社会保袄障税体系唉佰稗.把20隘（扳5.1.3跋）英国的社会保颁障税体系埃熬般.颁22氨（啊5.2疤）发展中国家的芭社会保障税翱办啊.2八3

8、般（昂5.2.1哀）巴西的社会保暗障税体系半拌扮.按2八3隘（袄5.2.2埃）智利的社会保啊障税体系翱袄巴.懊24皑（搬5.2.3挨）埃及的社会保半障税体系俺芭坝.啊24哎（胺5.2.4隘）印度尼西亚的佰社会保障税体系氨挨矮.25摆6.捌国外社会保障税碍的比较与启示笆笆稗.25埃(6.1) 奥国外社会保障税鞍的比较分析挨拜跋.2凹6拌(6.1.1)澳 鞍社会保障税的设疤置模式邦八斑奥26搬（班6.1.2哀）项目型社会保氨障税的模式靶邦疤.26耙(6.1.3)叭对象型社会保障艾税的模式霸跋板.安26哎(61.4)霸混合型社会保障芭税的模式伴版捌.板.26盎(6.2)爸社会保障税与社斑会保障支出的

9、对把应关系败鞍2柏7碍(6.2.1)般社会保障税与社邦会保障支出基本隘一致的筹资模式俺.叭27八(6.2.2)伴 袄社会保障税占社半会保障支出比重瓣较大的筹资模式疤.安28班(6.2.3)笆一般税收占社会岸保障支出较大比八重的筹资模式芭扮2熬8斑(6.3)佰国外社会保障税耙对我国的启示皑哎瓣28矮(6.3.1)胺 跋国外社会保障税般建设的基本经验稗颁颁.28袄(6.3.2)凹 肮国外社会保障税罢的建设教训傲坝百.2捌9搬(6.4)爸小结蔼八笆瓣疤.昂30傲7.板中国开征社会保暗障税的必要性与凹可行性分析氨佰.30熬（案7.1哎）开征社会保障按税的必要性分析疤矮澳30挨（暗7.1.霸1哎）是完善

10、我国社稗会保障制度的必癌然要求敖哀.3拜1爱（叭7.1.2把）是未来我国人袄口结构及社会稳爱定的必然要求办板.32坝（挨7.2埃）开征社会保障爱税的可行性分析罢氨癌34疤（阿7.2.1哎）开征社会保障暗税已经具备成熟奥的社会经济基础颁及环境叭岸唉岸埃按.34巴（埃7.2.2唉）开征社会保障败税已经具备比较奥充足的税源基础拔3捌4绊（半7.2.3班）开征社会保障芭税已经具备征管皑基础翱盎3白5懊（摆7.2.4盎）开征社会保障矮税的法律保障制翱度正在逐步完善挨3澳5败8.翱中国开征社会保邦障税的总体构想吧哀癌.35跋(8.1)埃 哎社会保障税的设熬计原则蔼柏澳3鞍5案(8.1.1)敖税负合理原则捌

11、艾跋澳3爸5傲(8.1.2)笆国家、单位和个盎人三者共同负担岸原则班瓣3板6芭(8.1.3)埃公平和效率原则扳爸瓣版.3翱6扮(8.1.4)叭专款专用原则班坝哀俺盎36拜(8.1.5)熬负担与受益相对伴应原则败皑邦爸.36按(8.2)艾社会保障税制设熬计具体方案板邦斑.跋36哎(8.2.1)斑纳税人俺哎百百艾.36凹(8.2.2)矮课税对象背安白鞍扳37办(8.2.3)隘税目傲板爸叭叭.3安8半(8.2.4)哀税率斑坝艾傲笆百38熬(8.2.5)笆征收管理鞍氨扮芭搬.40袄(8.3)稗配套政策颁扳柏巴跋.41扒(8.3.1)胺法律制度配套改熬革奥按伴笆.41鞍(8.3.2)啊明确相关职能部鞍门

12、的事权唉佰叭.鞍.41版(8.3.3)按社会保险配套改佰革暗艾哀坝42癌(8.3.4拌)矮财政制度配套改白革艾伴皑拜42扒(8.3.5)背相关税制及税收肮法制的改革与完爱善昂拔碍43办(8.3.6)耙渐进式推进中国芭社会保障税的开斑征工作奥安.4扮4艾1.碍选题背景及意义吧(1.1)啊选题的背景拜社会保障制度在芭国家政治、经济把、社会生活中其鞍有举足轻重的作叭用，它是社会的蔼“巴稳定器拌”办、经济运行的岸“佰减震器爱”摆、实现社会公平坝的案“班调节器邦”扳。完善的社会保邦障制度始终是我袄国政府孜孜以求啊的经济社会发展靶目标和施政的主八要任务之一。胡版锦涛总书记在十坝七大报告中提出败“办加快建立

13、覆盖城巴乡居民的社会保罢障体系，保障人俺民基本生活。社斑会保障是社会安坝定的重要保证，氨要以社会保险、啊社会救助、社会跋福利为基础，以耙基本养老、基本办医疗、最低生活办保障制度为重点隘，以慈善事业、艾商业保险为补充拜，加快完善社会瓣保障体系班”按。这就对我国的斑社会保障事业的半建设提出了更高般的要求。社会保伴障制度得以正常隘运行的首要前提艾是要有充裕的资鞍金，没有资金保白障的社会保障制阿度无异于空中阁败楼。而从目前的碍实际情况来看，凹我国已进入老龄哀化社会高峰期，拔退休职工数量剧碍增，我国面临着爸巨大的社会保障岸资金需求，我国盎现行的社会保障扳筹资机制已远远败不能适应社会发笆展需求。如何通八过

14、有力的筹资手癌段及时足额地筹巴集到社会保障资巴金，可以说已成扒为我国社会保障办制度得以运行的隘关键。颁社会保障税是世般界上许多国家社艾会保障制度实践耙已证明了的有效摆的社会保障筹资罢手段，开征社会敖保障税己经成为扒当今世界各国的叭通行做法，在发扮达国家，社会保搬障税收入占税收矮总额的比重普遍芭上升。在俺美国和艾欧洲的一些国家办，如法国、德国隘，以及亚洲的日绊本等国，社会保败障税的收入已经巴超过了个人所得般税。在部分发展板中国家如巴西、坝印度尼西亚，因罢为其社会保障制爸度较完善，社会昂保障税也迅速发埃展。在 201半0 年的博鳌亚靶洲论坛上，全国颁社保基金理事会般理事长戴相龙表般示，社会保障税哀

15、早晚要征收，宜岸早不宜迟。20澳10 年 4 按月，财政部部长扳谢旭人在媒体上啊发表署名文章败坚定不移深化财胺税体制改革，笆一文中也提到，扮“挨完善社会保障筹岸资形式与提高统办筹级次相结合，昂研究开征社会保碍障税绊”凹。本文就是在这碍一背景下，以社熬会保障税研究为瓣题，分析我国开鞍征社会保障税的柏必要性及可行拌性，比较借鉴国案外开征社会保障皑税的经验。探讨绊我国开征社会保耙障税将面临的困扒难及指导思想，办并在尊重我国实扮际情况的前提下翱，提出我国社会八保障税制的基本碍构想。耙(1.2)坝选题的意义稗由于社会保障税八是社会保障制度办的产物，而通过哎开征社会保障税隘又为实行社会保坝障制度提供了稳胺

16、定、可靠的资金霸来源，从而能够扳更好的促进社会半保障制度的巩固傲、发展和完善。巴具体来说选择对笆社会保障税进行哀研究有如下的意敖义：安（皑1.2.1板）搬理论意义矮自 20 世纪傲 90 年代初奥开始，我国理论肮界就掀起了一股按研究社会保障税八的热潮。但自研扒究开始围绕社会耙保障缴款的税费胺之争就十分激烈佰，且至今未停息袄。而理论上的混罢乱也给政府部门扮的决策带来了严袄重的负面影响。半本选题就是在氨社会保险法即啊将实施这样的前斑提下，对社会保笆障税开征的必要哎性、可行性等问靶题进行了深入研敖究。并且客观的拔分析了目前我国蔼开征社会保障税敖将面临的一些问办题。希望能为我埃国社会保障税税半制设计提

17、供一定搬的理论依据。胺（搬1.2.2半）现实意义搬社会保障税的开罢征能促进社会保挨障体系进一步完背善，有助于增强翱居民的收入预期拔，提高居民的边矮际消费倾向，从傲而促进经济增长稗。据中国国家统版计局新闻发言人翱盛来运透露，2柏008 年中国拌居民消费率为 绊35.3%，而叭美国居民消费率败在70%以上，哀印度也有 54暗.7%。相较于翱发达国家和其他敖发展中国家，中挨国居民消费率偏按低，扩大居民消俺费尚有较大空间霸。尽管引起消费安不足的因素很多碍，但其中一个重白要的原因是，在挨没有完善的社会柏保障制度的情况叭下，对未来预期芭的不确定导致了隘消费压缩而储蓄瓣增加。开征社会敖保障税，以法律芭形式规

18、范社会保艾障制度，建立全扮方位的社会保障矮体系，人们就不阿必通过大量储蓄颁现金来防范未来爱的各种风险，而般有可能更多的进败行即期消费，这靶对于刺激消费，俺促进经济增长具拔有重要作用。同般时，社会保障津懊贴主要是支付给碍低收入者，相应矮地，其中的大部昂分支付可立即被爸用于购买消费品搬，因而在刺激消坝费需求方面的效佰果将更加显著。霸社会保障税的奥“拔普遍纳税，共同把负担安”稗原则，有利于减蔼轻企业负担，减伴轻企案业在转换经营机摆制过程中的机会拔成本和不安的因班素，有利于现代安企业制度的建立澳。从国外的经验叭可以知道，实行坝缴费制和强制储艾蓄制的国家的缴哎费率要远远高于拜实行缴税制的国捌家的社会保障

19、税搬税率。美国和英斑国的社会保障税吧税率的综合水平敖在 20%左右跋，法国和德国的敖社会保险费率都爸在 40%以上败，新加坡的公积癌金加纳比例高达懊 40%。由此搬可见，开征社会安保障税后可以适耙度调低我国过高百的社会保障费率翱。疤社会保障税对收百入的再分配作用胺有利于为经济增碍长创造长期稳定啊的社会环境。改跋革开放以来，我白国在经济增长的澳同时，贫富差距哎逐步拉大，来自啊国家统计局的数板据显示，自 2安000 年以来岸，我国的基尼系按数已越过 0.扳4 的警戒线，班并逐年上升，2摆006 年升至百 0.49。通碍过开征社会保障艾税可以在高收入哀者与低收入者之斑间进行绊“矮横向扮”耙和鞍“矮纵

20、向皑”霸收入再分配，从扳而有助于改善社扒会成员之间的最半终收入分配状况昂。特别是在目前阿我国失业及养老扮问题日益严峻的半情况下，社会保耙障税的一部分可癌以用来解决失业昂和丧失工作能力把后的人员的生活岸补助，使失业和笆退休人员可以满班足最低的生活需凹求，从而有利于俺缓解当前的失业安及养老问题，缓翱和社会矛盾，有昂利于我国社会主暗义和谐社会建设埃，并使经济增长败获得长期良好的霸社会环境。按开征社会保障税般有利于在全国范佰围内形成统一的耙劳动力市场。当把前，我国个人的澳社会保障权益与坝个人身份与等级跋密切相关，并因扳身份与等级的差把异而形成了一种百不平等的社会保哎障格局，它直接稗损害着社会保障唉的公

21、平与公正，矮阻碍着统一的劳扮动力市场的形成翱。社会保障税的爱开征，可以打破捌地区、部门间的隘条块分割，消除佰国有单位职工与扳非国有单位职工安、城市户口职工盎与农村户口职工跋、机关事业单位隘职工与企业职工隘的等级差异，解碍除人们的后顾之翱忧，进一步体现瓣社会保障的公平碍公正，促进全国百统一的劳动市场皑的形成。扳开征社会保障税敖有利于对社会保百障基金实行收支懊两条线预算管理扒，增强社会保障巴基金的安全性。靶在现行社会保障爱制度下，我国社挨会保障基金的收鞍支由基金管理单叭位一手操办，社拔会保障经办机构熬集社会保障缴费跋的收、支、管、绊用与政策制定于拔一体。因缺乏对佰社会保障基金运吧行管理的必要约斑束

22、和监督，容易癌出现疤“啊内部控制挨”稗问题，征收漏洞坝和资金挪用浪费艾现象很难避免。暗开征社会保障税把，由税务机关统奥一负责社会保障安基金的筹集，并岸将筹集到的资金昂纳入财政预算管爱理；财政部门负霸责监督社会保障扮基金的监管；社白会保障部门负责哎社会保障资金的坝使用。形成社会霸保障税的征收、盎管理、发放相互斑分离，相互制约背机制，从而可以奥大大增强社会保背障基金的安全性俺。岸2.霸国内外研究现状办综述鞍(2.1)俺国外社会保障税熬的研究综述澳(2.1.1靶)关于社会保障柏税在税收体系中扒地位、功能的研啊究坝 安据统计，世界上八已经有 170敖 多个国家开征阿了社会保障税。伴研究表明，随着百社会

23、保障制度的耙发展与完善，社按会保障税在税收挨体系中占据着越邦来越重要的地位罢，社会保障税成癌为许多国家的第办一大税种，成为翱影响税制结构变吧化的重要因素艾笆1澳跋。根据国际货币隘基金组织政府统爸计年鉴的统计显唉示，目前，在德氨国、法国、瑞士霸、丹麦、瑞典、柏奥地利、挪威、阿西班牙等国家，按社会保障税已经爱成为头号税种；哀在社会保障制度搬比较完善、发展跋较快的部分发展胺中国家，社会保案障税也迅速崛起摆，例如南美洲的扒巴西和阿根廷，扮社会保障税同样矮成为本国的第一八大税种白澳2奥半。案(2.1.2芭)关于社会保障唉税爸的税收笆模式的研究颁 皑在国外社会保障埃税收制度的实践背中，泽维尔板班萨拉罢半马

24、丁（Xavi艾er Sala办-i-Mart颁in，1995办）比较研究了 拔139 个国家安的公共养老保险八体系之后发现，佰绝大部分的养老佰保险资金是通过癌收入税或者工薪扮税的形式收缴。袄所收税的贡献者笆有雇主、雇员、芭或者二者共同缴白纳，缴纳比例在芭各个国家的是不哎尽相同的盎板3蔼碍。依据承保对象熬和承保项目设置背的不同方式，社爸会保障税可分成般三种不同形式：袄一是按承保项目邦而分类设置的项罢目型社会保障税拔，以瑞典、德国耙为代表；二是按昂承保对象分类设绊置的对象型社会懊保障税，以英国懊为代表；三是这颁两者相互结合而哎设置的混合型社熬会保障税，以美拌国为代表霸挨4般罢。这三种税收模案式各有

25、利弊白皑5八八。一些学者考察扳了各种模式的实拜际运行，并在实把证分析的基础上把，对社会保障税鞍收制度与社会保拜障制度模式之间癌的内在联系进行翱了探讨，指出社背会保障税收模式阿的具体形态是取俺决于一国的社会板保障制度对社会俺保障筹资方式的暗选择和取向，这翱说明社会保障税袄是为筹集社会保挨障资金而征收的斑专门目的税，其背产生的直接原因半在于社会保障制唉度运行的需要。瓣(2.1.白3)傲关于社会保障财白政制度安排的研艾究敖 伴研究表明，社会颁保障财政安排主昂要有三种：现收隘现付制、完全积摆累制、部分积累吧制。案 柏现收现付制，是霸指以支定收，根跋据一定时期内（班通常以 1 年盎为期）收支平衡哀的原则

26、筹集资金绊，即本期的养老鞍保障收入仅仅用癌来支付本期的需霸求。其特点是社摆会保障计划实施坝初期费率较低，埃随着受保人年龄败结构的变化逐步跋提高，需要经常瓣调整。现收现付癌制的优点在于计暗算方法简便易行埃；每年可以根据班社会保障费用的俺需求，及时调整搬缴傲费比例，保持当扒年社会保障社会百基金的收支平衡翱。该模式的缺点把在于没有把劳动靶者劳动时应该积奥累的部分积累起唉来，却把这部分芭积累留给下一代唉人承担，容易造澳成两代人之间的氨矛盾；经常需要俺调整，工作量加埃大，很难迎接人扳口老龄化的挑战扮；在被保险人的搬权利义务关系上拜缺乏长期规划，矮提存的保险金不般能生息增值，不版利于社会保障事安业的稳定与

27、发展唉埃6伴翱。安 安完全积累制也称白完全基金制，是阿养老者在退休前稗自我积累养老基凹金。根据较长时耙期收支总平衡的跋原则确定费率，埃即在预测未来时般期养老保障支出艾需求的基础上确肮定一个可保证在叭养老期内收支平绊衡的总平均费率扳预先进行积累的懊一个方式，并将昂这个费率分摊到翱被保障对象的整伴个投保期。其特吧点是初期收费高瓣，筹资效果明显蔼，在较长时期内败收费率相对保持扮稳定。在计划实伴施的初期，社会哎保障收入会大于笆支出，盈余部分坝将形成储备基金安，用以弥补今后绊年度收支的差额班，该部分基金需盎要产生较高的收搬益而用于投资保隘值增值。完全积捌累制的优点在于懊具有很强的储蓄扮功能，使社会保斑障

28、具有稳定的经疤济保证；基金金摆额的增减建立在盎科学预算的基础靶之上，通过确定唉适当的收费率实班现，能够防止人跋口老龄化给政府昂和企业带来沉重笆的负担，不存在稗支付危机与代际拜之间转嫁负担的叭问题斑板7蔼胺。拌 阿部分积累制也称摆部分基金制，是白一种把近期横向艾收支平衡原则与叭远期纵向收支平盎衡原则结合起来艾的筹资方式。该埃模式体现出在满扳足现实一定支出扮需要的前提下，八留出一定的储备氨用以未来支出的拌需要，筹资方式岸确定后几年不变爱，过几年才调整啊一次。收大于支耙的部分形成一定瓣数量的基金，通办过长期投资取得鞍保值增值。其特叭点是初期的费率爸高于现收现付制叭下的费率，而低把于完全积累制，芭相对

29、比较稳定，芭力度适中，有易爱于筹资对象接受搬，又可以在某种搬程度上满足社会罢保障支出的需求办。但是也存在不哎足之处，即如何白确定合理的收费傲率，以及筹集的捌资金在满足现时按需要之后，究竟矮留出多少储备才胺可以适应未来的搬需求哎稗8捌癌。佰 盎社会保障资金筹安集模式的选择不哎仅仅取决于筹资唉模式的本身，更鞍重要的是不同的瓣筹资方式所带来班的社会经济影响盎不同。艾伦（A癌aron，19安66）认为，人隘口增长率与实际佰工资增长率之和胺如果大于市场利耙率，现收现付下矮的筹资方式将会百产生一个代际的澳帕累托最优分配按胺9氨霸。萨缪尔森（1八958）指出，巴现收现付制从不案为满足未来的受柏益支付而积累，

30、罢这样一种代际转耙移需要一个强制俺的公共养老保险暗计划来支持挨拜10版稗。盖尔（Gal隘e，1973）把认为，政府可以扳通过一个充足的版债务政策来实现稗代际之间的收入鞍再分配。现收现般付制筹资公共养矮老保险等价于债凹务筹资的公共转搬移体系。然而，敖Spreema靶nn（1984蔼）利用一个无限佰的世代交叠模型澳所得出的结论是扮：如果时间是无拔限的，在自由变吧化的缴费率下，碍除非人口增长率八和实际工资增长懊率之和永远小于瓣利率（在 Sp办reemann挨 的模型中是外瓣生变量），否则般，现收现付制就翱总能够在代际之拜间进行帕累托有半效配置。而对基爸金制来说，在将瓣来某个时期，拔“稗艾伦条件板”阿

31、都不会得到满足哀时，它才会使帕阿累托有胺效，否则，无论绊“袄艾伦条件搬”霸能否得到满足，拔基金制不可能达叭到帕累托有效改靶进俺疤11哎袄。原因很简单，爱现在这一代没有半义务为将来的各绊代养老金积存财凹富。Hombu罢rg（1988坝）认为，在任何鞍有限的时间内，柏全额基金制都是般有效的。如果时爱间无限延续，现佰收现付制筹资总跋是代际有效的。罢当且仅当存在一稗个时期，这个时伴期之后肮“绊Aaron扳”爸条件不再成立，斑完全积累制（全般额基金制）才是哎有效的吧扒12吧鞍。同时，Fel唉dstein（蔼1974），霸Munnell扮（1976），皑Kotliko跋ff（1979邦）等的研究也指奥出，

32、现收现付制百有可能会减少个靶人储蓄，这称为俺社会保障的疤“把挤出效应八”班；世界银行（1瓣997）的研究哀显示，完全积累斑制有助于增加私澳人储蓄。翱(2.1.4)霸关于完善社会保霸障税制的研究暗随着老龄化时代翱的到来，各个国版家社会保障体制耙面临着越来越严般重的财政危机，傲如何改革社会保版障制度中不合理昂的部分，例如保氨障标准的确定、班筹资方式的选择捌与改革、保障责袄任界定等，成为邦国外社会保障税颁研究学者的主要耙课题。目前的研疤究对社会保障的拌改革选择有三种鞍路径：一是增加盎工薪税或者收入按税以应对不断增坝加的支出负担芭白13奥瓣；二是合理管理瓣社会保障信托基疤金，将其投资于柏股票或者一些收

33、埃益率较高的项目扮，以获得较高收背益白爱14昂半；三是强化个人疤责任，充实个人伴账户。在这些理柏论的指导下，各岸国社会保障税制班度逐步得到了完案善，也推进和深傲化了税收制度的哀发展扳霸15肮捌。颁(2.1.5)凹关于社会保障筹笆资模式与社会保版障财政制度安排败的适应性研究版根据研究，社会氨保障财政制度模案式不同，社会保八险资金筹集的具案体方式也存在差皑异性。一般来讲艾，进行现收现付搬制改革的国家多百以专门税为主进白行筹资；完全积隘累制下的个人账安户基本以收缴社拜会保障费的方式盎而非税收方式进皑行筹资；综合性伴的社会保障筹资熬方式是上述两种班的组合，既有以哀社会保障税作为芭筹集方式的，也挨有以缴

34、费形式建稗立个人账户的筹把资方式，具体的矮运作方式在各国俺又有一定的差异翱性八扳16办耙。般(2.2)搬国内社会保障税敖的研究综述埃(2.2.1)爸关于我国社会保瓣障基金收支模式挨问题的研究扮 唉刘燕斌（200俺0）认为，随着懊我国人口老龄化败高峰的到来，大俺量退休人员需要霸领取养老金，医爸疗费用也会明显拌增加，这些对社傲会保障资金的筹般集都提出了巨大白的挑战。他认为皑，从长远来看，澳养老保险应该从白现收现付制稳步矮过渡到部分积累拌制，建立能够抵碍御人口老龄化高爱峰的支付体系，肮为社会长期稳定蔼提供支撑条件。傲由于随着人口老碍龄化的发展，人芭们保障要求日益吧提高，给付需求扳日益增长，如果败在制

35、度建立初期半就采用现收现付般制，就会造成负疤担的不公平、筹跋资困难等诸多难罢以克服的问题，按使整个体制阿处于被动的困境澳之中。安 蔼然而实际问题不绊是转变筹资方式伴就能理清的，付疤伯颖、齐海鹏（坝1997）就提熬出，单一的财政疤制度安排也难以罢适应我国目前社氨会二元结构与地绊区经济发展不平碍衡的客观要求。百我国社会保障财氨政制度与应当根斑据社会保障项目扳支付期限长短的扮特点，将社会保案障项目划分为长扮期社会保障计划颁与短期社会保障袄计划两大类别，胺同时，实行三种扳筹资模式的复合阿筹资方式。贾康爱认为，对于我国板养老保险隐性债半务的消除，倘若半通过提高缴费的靶方式就会形成对半财政收入的排挤袄；如

36、果通过增加搬财政补助的方式扮，就会形成对其扳他财政支出的排笆挤，因此提高养瓣老保险补助占财白政支出的比重是奥市场经济条件下扳政府消除养老保扮险隐性债务的重摆要途径白傲17板疤。失业保险则适艾合懊实行现收现付制懊，这不仅是国际熬上多数国家的通啊行做法，同时是罢失业保险对象、耙目的和期限的特癌殊性决定的。失扒业保险基金主要艾用于给付短期待佰遇，其基金待遇哎规模同失业人数霸的变化紧密相关盎。医疗保险与生熬育保险也属于短笆期支付项目，由皑于二者风险因素俺的不可预测性，哀发生支付的时期唉和支付规模的变笆化有很大的随机案性，适合实行现碍收现付制，以支坝定收，留有储备爱。工伤保险按照扳企业工伤频率的疤高低实

37、行浮动费伴率和差别费率，啊现收现付式。对盎于农村养老保险疤则实行完全积累阿制，基金以县为扮单位进行核算、爸管理、平衡。对叭于国家预算拨款按的社会救济、社芭会福利、优抚安挨置也实行现收现扳付制。李绍光（埃1998）提出芭，现收现付制或盎者基金制中任何鞍单独的一种制度邦安排都不能保证爱实现癌“吧黄金率绊”败所需要的条件。俺(2.2.2)案关于社会保障税跋费争论的研究综昂述哎 按自昂20 世纪 8肮0 年代中期开巴始我国学术界关哎注于社会保障基胺金筹资方式的研隘究。崔光营（2般001）支出，佰社会保障基金的蔼征收形式由收费昂改革征税不仅仅矮是简单形式的转颁换，对整个经济笆生活都是一个巨笆大的利好消息

38、。背社会保障税是一板种典型的良种税胺，最能体现税收矮取之于民而用之挨于民的本质。随笆着社会保障制度邦不断完善，社会拔保障费改税成为叭理论界争论的焦懊点，诸多学者发袄表了自己的见解百。白 阿第一种，反对将哎社会保障费改为案社会保障税。郑安功成教授(20案00)认为社会安保障费改税应当爸缓行，征税并不埃比缴费好。社会巴保障费改税并不按一定能改变社会版保障所面临的困唉难，其强制性不芭在于叫法而在于扳对社会保障基金绊筹集的立法，税懊费差别不是简单版的筹资方式之分吧，而是涉及采取叭哪种模式的问题哀，要考虑社会保摆障制度模式、地阿区经济发展水平艾、国民经济发展袄状态、国家财政版调控能力等对社碍会保障制度的

39、制百约。王选汇（2办001）认为，颁考虑到纳税人的案承受能力、国际罢社会保障制度改唉革的新趋向等，斑社会保障费改税败应该阿“袄缓行巴”邦、把“拜慎行奥”敖芭18袄把。郑秉文（20鞍07）认为，目唉前社会保障不宜盎费改税，因为费捌改税将切断当前佰社会保障缴费与暗未来待遇之间的鞍联系，同时，社板会保障费改税不凹符合目前制度环懊境。由于我国实挨行的统账结合制芭度，社会统筹部颁分可以改氨成税，但是个人拌账户部分则不能背由费改为税；但癌是如果将社会保翱障缴款一分为二阿，这个制度就变坝得认为复杂，制叭度将变得岸“八弹性碍”懊不足，未来改革爱的空间也荡然无矮存，并且费改税柏不符合当前社会敖经济发展水平，奥也

40、无助于解决当爱前我国社会保障唉制度实践中存在靶的许多问题暗哀19哎柏。哎 氨第二种，支持开吧征社会保障税。爸贾康(2001版)认为，无论是皑缴费还是征税，白都是为现代社会坝保障制度的建立隘和运作筹集一定澳的专用资金，都半是为了满足劳动笆力的再生产而进罢行的再生产而进笆行的一项扣除。瓣它为全体劳动者懊建立起一个基本靶的社会保障网，懊使劳动者在任何吧情况下，能保证绊基本生活，体现败社会的互济性，背“绊人人自我保障，巴社会为人人保障隘”癌。庞凤喜（20疤07）认为，社搬会保障缴款无论靶称懊“爱费皑”罢或者哎“矮税按”哎，其本质都是税俺收。许暘（20癌08）认为，当把前我国社会保障般资金存在许多问袄题

41、：我国尚未建搬立稳定的财政投坝入机制，社会保爱障基金预算制度蔼有待进一步完善鞍，各级政府之间办及同级之间社会盎保障财政责任模袄糊，社会保障统蔼筹缴费问题严重背，社会保障资金爸紧张等。开征社佰会保障税是解决八上述问题的重要鞍途径。改变社会澳保障收付模式，巴将现收现付制改伴变为部分积累制背以至完全积累制百，实行收支两条笆线管理，设立管挨理积累的个人账啊户，增大收益原哀则的透明度，确癌保资金筹集与运霸用管理的规范性板、合理性、公正扒性问题岸扳20摆奥。龙卓舟（20隘08）认为，社百会保障筹资注定胺要失败，社会保鞍障缴款与税收一奥样具有偿还的非蔼对应性特征，社皑会保障缴款采用皑税收形式并无不暗当之处，

42、社会保凹障税是被世界各坝国现代社会保障懊实践证明了的最按有效的社会保障氨筹资工具，我国昂财政支出压力决伴定了必须开征社耙会保障税。因此吧，中国应尽快开版征社会保障税绊笆21斑巴。癌 板第三种，社会保霸障资金筹集方式扳由费改为征税时罢机尚不成熟，但把主张采取税、费半并存方式，社会哀保障资金实行税袄式征收与管理笆斑22白搬。目前我国人力拔资源和社会保障唉部也持这种观点捌。肮(2.2.3)把关于社会保障税耙征收管理方面的罢研究肮 绊对于社会保障税版的征收管理的研半究，主要由以下扳三种观点：第一巴种认为，社会保班障税是中央税，扒由国税部门征管扮（刘小兵，20邦01）。第二种摆认为，社会保障哎税属于地方

43、税，碍按照属地原则列绊入地方税的体系熬，统一由税务部扮门征收（杨志荣拌等，1996；疤伍克胜，200懊3）。第三种认板为，社会保障税半收是中央税和地翱方共享税，但由般国税机关负责征澳收。李传永、戴皑诗友（2001傲），张锐、程贤瓣文（2008）皑等主张这种观点澳；另一部分学者拌也认为社会保障扮税是中央税和地挨方共享税，但由安地税部门征收。背邓大松（200搬0）等则认为社背会保障税可作为敖中央与地方共享稗税，70%归地盎方财政，30%跋归中央财政。庞拔凤喜则认为，社矮会保障税作为具傲有一定收入分配坝功能和经济稳定拌功能的税种，原把则上划归中央，半同时，该税又属扮于受益税，因而岸可根据受益范围瓣即

44、该税种的具体拜受益内容分属中哎央和地方各级政吧府。例如，养老安保险税收划归中芭央，其他归地方矮，从而使责权利办一致起来，有助按于社会保障工作百真正落实到实处碍艾23翱把。啊(2.3)芭简要的评价唉 板社会保障税是社巴会保障资金一种碍重要的筹集方式拔。国外的相关研熬究更多地关注解胺决社会财政危机绊，应对人口老龄啊化高峰的措施。拌在其分析研究中昂，既有理论探讨碍，也有实证分析扳，分析中较多的般采用数理推断方把法进行论证。就捌国内的研究而言版，大多数观点集稗中在现有筹资方碍式存在的问题，百探讨现有筹资方隘式改革的可行性埃与必要性，通班过社会保障费税芭之争，比较税费吧的利弊，提出税笆或者绊费的选择理由

45、与隘具体设想。总体捌来说分为主税派颁、主费派、主税爱但缓征三种观点芭。凹 傲主税派主要是财哎政科学研究所一哎些专家为主，主袄要代表有贾康等皑。主费派是以郑案秉文、郑功成教板授为代表。劳动隘与社会保障部社暗会保障研究所所疤长何平认为即便坝采取税收方式筹啊资社会保障资金鞍，也只能限于社傲会保障缴费中的挨统筹部分，例如翱养老金的统筹；绊个人账户属于资颁产形式，还是应扒采用缴费形式。柏 办总体来说，主张瓣在我国开征社会拌保障税，以税收凹形式筹资社会保半障资金的观点占跋主导地位。此外拌，国内研究多数吧限于规范分析和颁现实考察，实证暗分析与数理运用矮比较少，所以本般文分析是也仅限耙于以理论分析为捌主。翱3

46、.隘社会保障税的理颁论分析奥(3.1)唉社会保障税的内般涵傲 胺社会保障税，是拌随着社会保障制鞍度形成而发展起矮来的。社会保障扳制度的实质是以啊国家或政府为主颁体，以法律为依靶据，以国民收入笆再分配为手段，碍来实现保障社会癌成员在面临社会笆经济风险时能维绊持其基本生活权隘益这一目标的一爸种社会经济制度艾。而社会保障制摆度顺利实施的前唉提是要有充足的把资金，由此而产鞍生了社会保障税般。败社会保障税八 (S颁ocial把 Sec办urity岸 斑Tax)，又称拔社会保险税，或唉称社会保障缴款扒 (Socia跋l败 稗Sec奥ur绊ity靶 班Contrib版utions)颁,拜 办唉24按捌是为筹

47、集特定社柏会保障资金而对傲一切发生工薪收吧入的雇主、雇员懊就其支付、取得矮的工资和薪金收爱入为课税对象征坝收的一种税。有暗些国家征收的薪敖给税般 (Payro颁ll 敖Tax)与其十袄分相似。有的国败家薪给税与社会按保障税作为一个奥税种征收，前后耙两者性质相通;百有的国家既征社扳会保障税，也征柏薪给税，两税的八基本特征也较接唉近;也有的国家俺征收薪给税指的懊却是按工薪收入耙预提的个人所得瓣税。欧洲国家，凹采用社会保障缴安款形式征收社会罢保障税。虽然称氨之为社会保障缴俺款，但它与税却靶具有共同拌特征暗敖25鞍白。笆 翱虽然社会保障税半的叭产生时间较晚，稗但在许多经济发班达国家己经成为耙主力税种，

48、并且肮社会保障税占税澳收总额的比重在拌不断攀升。根据巴OECD(经合昂组织)的税收政柏策和税务管理中把心在2009年皑1月发布了2澳008年OEC按D与非OECD坝国家的税务管理巴:可比信息系列皑的报告:社会碍保障税己经成为罢许多靶OECD唉国家，特别是那奥些欧洲成员国的翱最大的政府税收班收入来源，很多半国家的社会保敖障税占GDP的巴百分比在10%板以上，最高的法败国达到了16.败3%芭唉26敖扳。从发展势头来伴看，社会保障税鞍的覆盖面还在扩斑大，征收率也在隘提高，很可能在拔不久的将来超过傲所得税或流转税颁，成为第一主力翱税种。懊社会保障税对社拜会稳定和经济发澳展起着暗“熬安全阀爸”疤的作用。

49、通过征俺收社会保障税，哀政府可以为社会傲保险制度筹集充败足的资金，对老按年人、失业者、肮疾病患者和其他昂低收入阶层提供碍生活和医疗保障挨。同时社会保障罢税覆盖面的日益靶扩大，征收率逐柏步提高，使其在瓣多国家的税制体搬系中，将越来越肮发挥主体税种的阿地位和作用。癌(3.2)办社会保障税的特隘征瓣社会保障税不仅把具有一般税收的背特征，即强制性肮、固定性的特征哎;而且社矮会保障税又具有氨其自身的以下特矮征:斑(3.2.1)矮专用性敖社会保障税的专八用性特征表现在跋:社会保障税是绊专项税，资金来坝源和用途直接挂版钩，税收入库后暗要按照不同的保哀障类别分别纳入矮各专项基金，专拔款专用。由于它搬的这一特征

50、，社安会保障税征集时拔必须在预算管理疤上实行单独账户扮专户管理，从而柏使社会保障基金霸不受政府财政预暗算状况恶化所造啊成的不利影响。疤而一般税收在征拔集时没有预定的懊使用方向，入库颁后要纳入政府预八算，用于执行政百府职能所需的各佰种经费开支。八(3.2.2)挨累退性熬社会保障税具有隘累退性的特征。罢第一，社会保障柏税一般采用单一澳比例税率，不像挨个人所得税那样鞍采取累进税率，案随着收入的增加哎而提高适用的税罢率，所以不论是翱高收入者还是低哀收入者，其按社会保障待遇差把别不大。哀第二，社会保障把税只对工资薪金唉所得中不超过某把一最高应税额的啊部分按照比例课笆征，因而课征级哀别不可能很高。昂第三，

51、没有宽免半扣除，不考虑家败庭人口的多寡和癌其他特殊的情况拌。第四，社会保版障税的征税对象哎是工薪收入，所哀以工薪收入以外疤的利息、股息、蔼租金、资本利得翱等不是社会保障奥税课征对象。通拜常情况下，爱对于高收入者而傲言，工薪收入只肮是个人收入的一瓣部分，其越是富奥有，工薪收入占安财富的比例越小版。但对低收入者扳而言，社会保障吧税支出往往成为艾其一项重大开支扳。也就是说，高叭收入者缴纳的社案会保障税占其收岸入的比例远小于把低收入者。这是挨造成社会保障税隘具有很强的累退翱性的重要原因。啊同时，社会保障啊税与个人所得税俺的特定组合还可耙能导致背“柏贫困陷阱霸”坝和凹“斑失业陷阱挨”懊芭27熬芭。所谓的

52、暗“按贫困陷阱澳”啊通常是指这样一背种情况，处于贫瓣困状态的个人、巴家庭、群体、区柏域等主体或单元爱由于贫困而不断艾地再生产出贫困搬，长期处于贫困碍的恶性循环中而案不能自拔。一旦哀掉进这种搬“颁贫困陷阱绊”扳，要想从坝里边跳出来就不扳是一件容易的事般情了。所谓的疤“板叹失业陷阱芭”案是指在社会保障白税与个人所得税板的共同作用下，氨某些低收入者事笆实上存在着一个霸很高的懊“凹失业时的实有收般入扮”扒对半“拜就业时的实有收哀入袄”芭的替代率，即失扳业者失业时净补颁助收入与其如果稗找到工作时的可扒能净收入之比率澳。就个人纳税来啊说，个人通过努盎力试图来增加自吧己的收入，但缴巴纳个人所得税和昂社会保障

53、税后，白实际收入额反而板比不努力时的实搬际收入额少，即安努力程度与实际敖收入之间是负相败关的关系;同时鞍，氨“哀贫困陷阱袄”翱的产生打击低收袄入者努力工作以巴挣得更多收入的办积极性，培养了坝低收入者的惰性岸，增加了社会失碍业率，从而严重耙损害了社会保障跋制度的效率。拔(3.2.3)搬有偿性颁无偿性是税收特蔼征的核心，而社八会保障税却突破扮了这一特性，具奥有一定程度的有癌偿性。社会保障巴税的有偿性:即白现在购买和未来半拥有(或享受)吧社会保障之间的扳因果关系(当然澳，特殊情况除外坝:如客观情况致懊使现在没有能力芭购买，现在和未唉来也可以拥有社伴会保障)。对纳袄税人而言，只有爱在有收入的情况芭下缴

54、纳社会保障翱税，将来才能在胺无收入时享受社把会保障。虽然将阿来社会保障的受案益值并不完全取柏决于纳税人缴纳半的社会保障税金坝，而是根据纳税扳人具体情况和国捌家经济状况加以案确定，但在形式笆上它却与纳税人白实际缴纳的社会靶保障税税金有着傲一定的联系，即矮只有缴纳了社会拌保障税才能获得蔼社会保障。爸(3.2.4)颁再分配性把社会保障税还具般有再分配性特征挨，并且在再次分敖配过程中，总偿按还量呈扩大性。懊社会保障税的征拌收无论是采取了板比例税率还是累澳进税率，工资较柏高的纳税者缴纳白的税款要高于工按资较低的纳税者芭缴纳的税款，但啊两者享受的社会唉保障待遇却不因背其缴纳的多少而叭有差别，甚至在颁某些情

55、况下，低挨收入者享受得更柏多，比如失业救摆济金的发放。所败以说社会保障税皑具有再分配的性凹质。同时，由于暗这一代社会保障俺的拥有者所享受稗的保障是下一代笆社会保障拥有者懊所购买的，因此叭只要人口和经济捌呈增长趋势，那傲么这一代较多的胺就业人口所缴纳扳的社会保障总水哀平必然超过上一矮代(这一代的受笆益人口)就业人稗口所缴纳的社会柏保障总水平，就俺有可能使这一代办的受益人口得到邦更好的保障，而罢且经济增长所带般来的工资增长即鞍使在社会保障税爱率不变的情况下坝，也会使这一代疤低收入者所得到耙的总福利远远超办过他们当年工作啊时所缴纳的社会绊保障总水平袄半27柏柏。从而使得社会绊保障对低收入者拔的偿还量

56、以及总艾偿还量，呈现不半断扩大的性质。背(3.3)罢社会保障税的起板源与发展吧（3.3.1）吧社会保障税的起叭源疤“阿社会保障傲”懊一扒词源于英文半“芭social 佰securit胺y坝”吧，原意是指疤“稗社会安全叭”皑，官方使袄原意是指按“坝社会安全把”八，官方使用最早绊出自美国 19般35盎年罗斯福总统颁哎布的历史上第一按部综合性的社会办保障法典 捌社会保障法背。并在1941凹年的大西洋宪哎章和1944埃年第26届国际颁劳工大会发表矮费城宣言中都暗正式采纳，从此案，扮“背社会保障盎”把为世界各国所普巴遍采用。在最广哎泛的意义上是国拜际劳工组织给出百的定义是:社会埃通过一系列公共敖措施，为

57、其社会唉成员提供保护，唉以防止因疾病、八生育、工伤、失岸业、年老和死亡般所导致的丧失收隘入或收入大幅暗度减少所引起的按经济和社会灾难伴，并提供医疗和佰为有子女家庭实颁行补贴伴傲28拜癌。隘我国首次使用啊“败社会保障氨”扳一词，并把社会凹保障作为一个包吧括多项具体项目背的总概念，是在瓣1986年的第半六届全国人民代奥表大会第四次会瓣议所通过的第七鞍个五年计划中，百此后，在199罢3年中共十四届懊三中全会关于班建立社会主义市伴场经济若干问题蔼的决定中，又傲将社会保障制度安的确立作为我国拜社会主义市场经捌济体制的基本支案柱之一。经过十肮多年的改革实践坝，又借鉴了国际搬上的大量经验，芭我国的社会保障笆

58、理念逐步清晰，八并形式了一个初把步为大家认可的拜基本定义，那就袄是:社会保障是凹指国家和社会通跋过立法，采取强扒制性手段对国民斑收入进行再分配班，并集中形成社跋会消费性共同基哀金，对由于年老绊、疾病、伤残、办失业、死亡以及笆其他空难等的发班生导致生活出现板困难的社会成员柏，给予物质性社肮会援助，以保扳证共最低生活需癌要或基本生活需唉要的一系列有组胺织的措施、制度扒和事业矮俺2袄9稗扒。拔社会保障税捌 (Socia八l Secu皑rity T搬ax 芭)又称为社会保办险税或社会保障笆缴款(Soci靶al爸 Secu凹rity C芭ontribu艾tion),版 搬是指为筹集社会敖保障资金背所需的

59、一种特定爸税收或税收形式绊的缴款。政府通疤过征收社会保障摆税的手段拜方式，为社会保昂险制度的运行筹巴集到充足的资金翱，对退休者、疾罢病患者、失业者阿以及其他低收入坝阶层提供生活和八医疗保障。社会佰保障税为一个国版家的社会稳定和熬经济发展中发挥扳着必不可少的重挨要性。拌有的国家把薪给案税隘(Payrol袄l 安Tax艾)与社会保障税熬是作为一个税种办征收的，前者与岸后者性质相同。爱有的国家既征社把会保障税，也征颁薪给税，两税的八特征也基本八相似。也有的国白家把征收薪给税埃按工薪收入预提拌的个人所得税一唉起征收埃佰30拔爱。氨根据己开征社会岸保障税的世界各岸国来看，社会保案障税主要是以薪艾金和工薪

60、所得为版课税对象，社会爸保障税也是当今皑世界各国所得课背税体系中的一个暗重要组成部分，懊它的建立是随着哎社会保障制度的扒实施和发展而逐伴步形成的。社会把保障税的征收率隘会随着其覆盖面斑的日益扩大，逐澳步提高，在许多瓣国家的税制体系坝中，社会保障税安将越来越发挥主绊体税种的地位和巴作用，甚至将有隘可能超过仅次于般个人所得税的地阿位。社会保案障税也将对国家般的政治稳定、经疤济发展和社会生白活产生更加深远啊的影响艾鞍31阿熬。扮(3.3.伴2)般社会保障税的发摆展傲社会保障税是与碍社会保障制度的芭建立和发展逐步柏完善起来的。社佰会保障制度创始柏于19世纪末的矮德国，自188笆9年，由德国斯澳麦政府最