注会《会计》备考指导之负债

1、叭注会会计备办考指导：埃第拔9伴章安 伴负债第9章 负 债爸本章近年常凹考客观题和主观捌题。重点有：叭白唉1按交易性金融负唉债的会计处理；板芭傲2拔职工薪酬的会鞍计处理；拜版按3埃应交税费的会吧计处理；败肮跋4罢应付的会计处奥理。败第一昂节挨 爱流动负债拜包括八：傲1按.艾短期借款白2笆.凹以公允价值计量埃且其变动计入当背期损益的金融负安债拌3跋.碍应付票据伴4胺.靶应付帐款、预收班帐款埃5邦.扮应付职工薪酬瓣6氨.敖应交税费白7爱.扒应付利息（分次矮付息时使用）挨8胺.耙应付股利敖9疤.俺其他应付款班一、短期借款坝短期借款是跋指企业向或其他袄金融机构等败借入的期限在一巴年以下（含一年耙）的各

2、种借捌款。背长期借款，芭是指企业从银行癌或其他金融机构挨借人的期限在一扒年以上（不含一哀年）的借款。拔对于短期借搬款的利息，企业澳应当按照应计的把金额，借：财务矮费用矮利息支出（金融笆企业）白贷：应付利息按二、以公允价值坝计量且其变动计矮入当期损益的金坝融负债白（一）金融负债袄的分类扳金融负债是负债坝的组成部分，主暗要包括：短期借瓣款、应付票据、哀应付债券、长期皑借款等。办1绊.百【新】企业应当熬结合自身特点和半风险管理要求，熬将承担的金融负疤债在初始确认时坝分疤为阿2般类：伴（版1叭）以公允价值计袄量且其变动计入哎当期损益碍的金融负债爱（矮2罢）其他金融负债爸。通常情况下，吧包括：企业购买安

3、商品或服务的应笆付帐款、长期借版款、商业银行吸瓣收的客户存款等半2佰.搬企业在金融负债啊初始确认时对其盎进行分类后，不芭能随意变更。划爸分后，不能再进捌行重分类。确认罢时划分为以公允叭价值计量且其变胺动计入当期损益哀的金融负债，不爱能重新分类为其爸他金融负债，其半他金融负债也不澳能重新分类为以埃公允价值计量且班其变动计入当期把损益的金融负债柏。啊（二）金融负债傲的初始计量皑1昂.白企业初始确认金隘融负债时，应当办按照公允价值计昂量。岸2昂.凹对于以公允价值癌计量且其氨变动计入当期损霸益的金融负债，隘相关交易费用应瓣当直接计入当期肮损益（投资收益昂）；吧3斑.板对于其他类别的扒金融负债，相关懊交

4、易费用应当计半入初始确认金扳额岸,板构成实际利息组埃成部分。懊4拜.皑金融工具初始确巴认时的公允价值班通常指交易价格啊（即所收到或支安付对价的公允价吧值），但是，如拌果收到或支付的氨对价的一部分并跋非针对该金融工跋具，该金融工具巴的公允价值应根按据估值技术进行班估计，而非直接叭以实际交易价格邦作为公允价值。拔5隘.爱企业成为金融工芭具合同的一方并昂承担相应义务时耙确认金融负债。败6跋.爱企业应当在金融癌负债的现时义务俺全部或部分已经瓣解除的（全部或啊部分偿还），八终止确认该金融岸负债或其一部分拜。吧【注意拔】终止确认哀可以理解为全部搬偿还或部分偿还昂。扮（三）金融负债爱的后续计量原则八1笆.伴

5、公允价值计量且盎其变动计入当期吧损益的金融负债安，包括：交易性拔金融负债、直接伴指定为以公允价澳值计量且其变动靶计入当期损益的跋金融负债。凹以公允价值计量耙且其变动计入当颁期损益的金融负埃债，应当按照公鞍允价值计量，且俺不扣除将来结清盎金融负债时可能把发生的交易费用盎。以公允价值计拜量且其变动计入熬当期损益的金融扮负债，其公允价搬值变动形成利得罢和损失，除与套案期保值有关外，懊都计入当期损益哀（公允价值变动蔼损益）。懊2奥.癌不属于指定为以隘公允价值计量且半其变动计入当期半损益的金融负债暗的财务担保合同案或没有指定为以敖公允价值计量且胺其变动计入当期凹损益并将以低于拜市场利率贷款的哎贷款承诺，

6、应当澳在初始确认后按罢照下列两项金额扒之中的较高者进奥行后续计量：拜捌阿般按照企业会计叭准则拔第白1哀3蔼号扒稗氨或有事项确定柏的金额。班拔盎绊初始确认金额扣扮除按照企业会暗计准则唉第拜1翱4昂号哎挨佰收入的原则确伴定的累计摊销额案后的余额。奥3版.板上述金融负债以罢外的金融负债，埃应当按照摊余成敖本进行后续计量皑。氨（四）会计处理巴以公允价值扒计量且其变动计艾入当期损益的金把融负债的会计处熬理：设扳置伴“拔交易性金融负碍债班”皑科目，分捌别爱“隘成埃本澳”跋、扳“敖公允价值变扮动昂”斑等进氨行明吧细核算。氨（邦1搬）承担交易性金笆融负债般借：银行存昂款皑【实收】安投资收皑益蔼【交易费办用】佰

7、贷：交奥易性金融负案债哀拜成本【公允价爸值】拜（芭2挨）资产负债表日半计息摆借：投资收唉益碍贷：应拔付利息矮（扒3绊）资产负债表日霸，公允价值高于半其账面余额的差哀额般借：公允价邦值变动损益袄贷：交佰易性金融负翱债哎哀公允价值变动癌公允价值低俺于其账面余额的百差额做相反的会敖计分录。跋（把4邦）回购交易性金把融负债暗借：交易性碍金融负案债蔼耙办成本稗柏邦百按傲公允价值变稗动懊爸般*懊投资收益笆贷：银哀行存款【实收盎】哎公允价值变动损哎益颁 澳（或贷）肮*搬投资收益拌交易性金融负债蔼和交易性金融资奥产理论规定的区矮别：斑交易性金融负债爱按交易性金融资产稗捌1矮.爸交易性金融负债盎满足以下条芭件之

8、一的金融负白债，应划分为交版易性金融负债：瓣（百1跋）承担该金融负邦债的目的，主要颁是为了近期内出凹售或回购。柏（昂2懊）属于进行集中蔼管理的可辨认金哀融工具组合的一瓣部分，且有客观捌证据表明企业近敖期采用短期获利懊方式对该组合进斑行管理。白（艾3隘）属于衍生工具隘。霸（一）交啊易性金融资产搬金融资产满百足下列条件之一叭的，应当划分为熬交易性金融资产般：哀拔伴1暗.哀取得该金融资产懊的目的，主要是班为了近期内出售挨或回购。般拔阿2把.扒属于进行集中管八理的可辨认金融靶工具组合的一部挨分，且有客观证俺据表明企业近期版采用短期获利方扮式对该组合讲行板管理。澳伴鞍3白.扒属于衍生工具。疤办2埃.奥直

9、接指定为以公碍允价值计量且其袄变动计入当期损扒益的金融负债靶符合以下条件之般一，说明直接指把定能够产生更相拜关的会计信息：安（捌1挨）该指定可以消昂除或明显减少由耙于该金融负债的扒计量基础不同而版导致的相关利得爸或损失在确认和岸计量方面不一致澳的情况。爱（邦2瓣）耙企业的风险管理捌或投资策略的正班式书面文件已载芭明，该金融负债邦组合或该金融资鞍产和金融负债组版合，以公允价值按为基础进行管理邦、评价并向关键班管理人员报告。绊拜（二）指定为公跋允价值计量且其埃变动计入当期损扮益的金融资产鞍通常情况下，只肮有符合下列条件袄之一的金融资产邦，才可以在初始翱确认时指定为以敖公允价值计量且岸其变动计入当期

10、捌损益的金融资产败：昂1伴.盎该指定可以消除翱或明显减少由于昂该金融资产的计扳量基础不同所导扳致的相关利得或癌损失在确认或计袄量方面不一致的拌情况。靶2背.坝企业风险管理或靶投资策略的正式坝书面文件已载明盎，该金融资产组哎合或该金融资产坝和金融负债组柏合，以公允价值拜为基础进行管理坝、评价并向关键爸管理人员报告。拔胺交易费用包括支版付给代理机构、敖公司、券商等的罢手续费和佣金及把其他必要支出，霸不包括债券溢价皑、折价、融资费昂用、内部管理成拔本及其他与交易翱不直接相关的费氨用。瓣企业对以公阿允价值计量且其稗变动计入当期损拔益的金融负债，板应当设傲置邦“巴交易性金融负颁债隘”拌科目核算其公允耙价

11、值。敖交易费用包括支搬付给代理机构、捌咨询公司、券商霸等的手续费和佣伴金及其他必要支捌出，不包括债券耙溢价、折价、融肮资费用、内部管巴理成本及其他与皑交易不直接相关澳的费用。胺企业为发行金融俺工具所发生的差敖旅费等，也不属爸于此处胺所讲的交易费用奥。爸三、应付票霸据拌跋把商业澳汇票爸（一）带息应付矮票据的处理跋1爱.把计提利息：扮借：财务费巴用败贷：应付把票据佰2傲.瓣还款：奥借：应付票按据癌 背（面扳值靶+爱已计提利息）奥财务费按用柏 爱（未计提利息）澳贷：银行吧存款班（二）不带息应阿付票据的处理埃1板.盎发生时：佰借：原材料瓣拌扮应交税肮费摆氨翱应交增值税（进艾项税额）般贷：应付票凹据案傲

12、2拜.吧商业承兑汇票到板期无法付款：爱借：应付票据跋贷：应付账款百3拌.艾银行承兑汇票到暗期无法付款：般借：应付票据耙贷：短期借款芭四、应付及预收罢款项坝昂袄（一）应付账款瓣肮吧稗在物资和发票账澳单同时到达的情霸况下，应付账款氨一般待物资验收芭入库后，才按发盎票账单登记入账芭邦坝叭在物资和发票账拜单未同时到达的笆情况下，由于应搬付账款需根据发笆票账单登记入账氨，有时货物已到巴，发票账单要间扒隔较长时间才能隘到达，由于这笔俺负债已经成立，拔应作为一项负债拔反映。版在实际工作疤中采用在月份终鞍了将所购物资和肮应付债务估计入胺账，待下月初再柏用红字予以冲回百的办法（也可以靶用蓝字做相反分邦录）。（平

13、时不懊处理，月底暂估板入帐，下月红字邦冲回）按应付账款一唉般按应付金额入伴账哎，而不按到期应熬付金额的现值入巴账。白（二挨）预收账班款笆拌百斑如果预收账款比凹较多的，可以设爱置熬“俺预收账肮款般”斑科目（负债类科胺目）；败颁熬柏预收账款不多的跋，也可以不设埃置埃“叭预收账斑款碍”傲科目，直接记捌入昂“爱应收账白款跋”班科目的贷方。捌五、应付职工薪唉酬板（一）职工的范哀围：安（佰3碍类）昂1唉.扮与企业订立劳动啊合同的所有人败员背,艾含全职、兼职和俺临时职工。挨2败.哎未与企业订立劳疤动合同、但由企瓣业正式任命的人爱员稗,肮如董事会成员、岸监事会成员等。唉3癌.皑在企业的计划和疤控制癌下搬,敖虽

14、未与企业订立按劳动合同或未由把其正式任凹命瓣,癌但为其提供与职澳工类似服务的人奥员疤,百也属于职扒工薪酬准则所称扮的职工。翱如澳,芭与有关中介机构安签坝订劳务用工合同凹人笆员。扮（二）职工薪酬佰的内容：斑职工薪敖酬佰按爱是指企业为获得笆职工提供服务而半发生的支出。包唉括：为在职职工隘和离职后为离退皑休人员所提供的挨全部货币性薪酬奥和非货币性福利班。同时，还包括背给职工的配偶、爸子女或其他被赡哀养人所提供的福啊利等。昂职工薪酬主要包办括以下内容：败1巴.耙职工工资、奖金吧、津贴和补贴；半2巴.碍职工福利费；稗3班.隘五险有：医疗保胺险费、保险费、百失业保险费、工奥伤保险费、生育暗保险费等社会保版

15、险费；扮【新】企业靶按照年金计划规摆定的基准和比例爱计算，向企业年疤金管理人缴纳的挨初充养老保险，霸及企业以购买商笆业保险形式提供案给职工的各种保霸险待遇属于企业稗提供的职工薪酬爱，应当按照职工罢薪酬的原则进行拌确认、计量和披拔露。跋养老保险是叭我国企业提供给耙职工离职后福利爱的主要形式，碍分耙3白个层次：绊第一层次是社会芭统筹与职工个人傲账户相结合的基摆本养老保险；拔第二层次是企业跋补充养老保险；靶第三层次是个人捌储蓄性养老保险败，属于职工个人搬的行为，与企业靶无关，不属于职芭工薪酬核算的范扮畴。暗无论是支付罢的基本养老保险叭费，还是补充养办老保险费，企业蔼都应当在职工提伴供服务的会计期鞍间

16、根据规定标准肮计提，按照受益扒对象进行分配，傲计入相关资邦产成本或当期损版益。敖4袄.稗一金：住房公积败金；捌5按.板工会经费和职工凹教育经费；稗6板.袄非货币性福利；爸7叭.爱因解除与职工的巴劳动关系给予的百补偿即国际财务靶报告准则中所指矮的辞退福利；隘8碍.八其他与获得职工暗提供的服务相关邦的支出。（如：熬现金股票增值权按等）皑企业以商业保险奥形式提供给职工阿的各种保险待遇邦、以现金结算的捌股份支付等属于扳职工薪酬。板（三）确认和计伴量：胺企业应当在职工蔼为其提供服务的案会计期间，将应熬付的职工薪酬（哎不包括辞退福利罢）确认为负债，扮并根据职工提供澳服务的受益对象哀分配：哀办 懊应由生产产

17、品、挨提供劳务负担的癌职工薪吧酬办,安计入产品成搬本或劳务成本。案板 拌应由在建工程、罢无形资产斑负担的职工薪傲酬鞍,板计入固定资产或扳无形资产成本。扳碍 氨除直接生产人员昂、直接提供劳务邦人员、建造固定按资产人员、开发颁无形资产人员以蔼外的职皑工把,翱包括公司总部管般理人员、董事会哀成员、监事会成拌员等人员相关的伴职工薪霸酬爱,安因难以确定直接皑对应的受益对扮象绊,罢均应当在发生时矮计入当期损益。扳辞退福利统一通靶过叭“蔼管理费稗用傲”安科目来核算，不拌再根据员工的岗败位来划分。稗借：生产成啊本邦 翱（生产工人）罢制造费蔼用扳 班（车间管理人员爱）瓣劳务成百本矮 按（劳务人员）阿在建工搬程搬

18、 阿（固定资产）跋研发支霸出碍阿稗资本化支埃出阿 邦（无形资产）熬管班理费扮用埃 矮（辞退福利、厂扳部管理人员）邦销售费把用胺贷：应付职工薪笆酬邦（四）非货币性靶职工薪酬的计量八柏1蔼.叭以自产产品或外岸购商品发放给职办工作为福利。板自产产癌品矮扒把视同销售：拜1胺）决定发放非货唉币性福利：胺借：生产成阿本疤板岸 斑管理费用哎贷：应付拌职工薪爸酬疤捌啊非货币性福利阿2挨）实际发放非货靶币性福利时：百借：应付职工爸薪唉酬安绊拌非货币性福利岸贷：主营业扒务收埃入叭 挨癌应交税岸费八坝氨应交增值税（销挨项税额）版借：主营业务板成奥本癌 柏艾贷：库存商八品阿 绊爸袄外购商班品背哎矮不确认收入、不邦确认

19、懊销项税额：绊1佰）决定发放非货唉币性福利时：爱借：生产成扒本（拔价隘+澳税）澳管理费白用（般价背+芭税）扒贷：应付坝职工薪稗酬昂安耙非货币性福利办2霸）购买商品时：巴借：应付职板工薪般酬翱叭邦非货币性福利捌贷：银捌行存款（班价背+稗税）扮2吧.八将拥有的房屋等绊资产无偿提供给氨职工使用（代价奥是折旧）、或租安赁住房等资产供扮职工无偿使用（笆代价是租金）。巴俺拥有的房屋无偿岸使把用皑半伴代价是折旧：俺租赁房绊屋盎碍叭代价是租金：绊1安）买、租赁住房跋：矮借：管理费稗用安 阿（无法分清受益傲对象的）胺生产成本埃敖案贷：应付半职工薪柏酬罢阿坝非货币隘性福利疤澳2爸）计提折旧、付叭租金：艾借：应付职

20、工薪癌酬稗耙败非货币性福利隘岸 拜贷：累计折旧办癌其他应付款（后扮付把）跋/唉/霸银行存款（先付扒）岸3阿.笆向职工提供企业昂支付了补贴的商百品或服务板以低于企业案取得资产或服务邦成本的价格向职岸工提供资产或服巴务，比如以低于唉成本的价格向职哀工出售住房、以班低于企业支付的捌价格向职工提供俺医疗保健服务。吧在出售住房等资百产时，应当将出颁售价款与成本的罢差额（即相当于挨企业补贴的金额般）分别情况处理柏：爸翱（板1挨）规定了购得后哀必须服务的年限佰，企业应当将该把项差邦额作为长期待摊爱费用处理，并在奥合同或协议规定懊的服务年限内，拜按受益对象平均蔼摊销。鞍柏（袄2肮）未规定必须服柏务的年限，企业

21、澳应当将该项差额坝直接计入当期损阿益。版企业应当注意将靶以补贴后价格向奥职工提供商品或凹服务的非货币性坝福利，与企业直八接向职工提供购蔼房补贴、购车补埃贴等区分开来，昂后者属于货币性把补贴，与其他货摆币性薪酬如工资癌一样，应当在职袄工提供服务的会氨计期间，按照企安业各期预计补贴摆金额，确认企业阿应承担的薪酬义巴务，并根据受益佰对象计入相关资耙产的成本或当期胺损益。肮1氨.安出售时：巴借：银行存案款（实收疤款）班叭哎*碍长期待摊费用隘贷：固定胺资产（买盎价）吧2吧.瓣规奥定啊必须服务年限，罢服务对象摊销长柏期待摊费用：捌借：生产成本拜（买价售价吧）懊/罢年限板管理费用八盎氨 懊贷：应付职工薪耙酬

22、百靶凹非货币性福利敖借：应付职工绊薪霸酬办隘爸非货币性福利澳埃 袄贷：长期待摊斑费用鞍（五）辞退福利办（解除劳动关系敖补偿）的确认和颁计量矮1哀.半辞退福利的涵义扳辞退福利包艾括版2绊方面：扳（懊1拔）合同尚未到期昂前，不论职工本盎人是否愿意，（哀没有选择权），伴企业决定解除劳拌动关系而给予的笆补偿。（实际数碍入帐）耙（吧2胺）合同尚未到期岸前，为鼓励职工伴自愿接受裁减而唉给予的补偿，职搬工有权利选择继叭续在职或接受补扒偿离职。（估计疤数入帐）跋（哎3矮）昂 艾辞退福利还包括霸当公司控制权发般生变动时，对辞艾退的管理层人员班进行补偿的情况靶。笆（扮4哀）熬 八辞退福利通常采懊取解除劳动关系拜时

23、一次性支付补俺偿的方式，也有叭通过提高退休后般养老金或其他离芭职后福利的标准百，或者在职工不八再为企业带来经隘济利益后，将职阿工工资支付到辞败退后未来某一期疤间的方式。耙（岸5版）八 凹职工虽然没有与埃企业解除劳动合办同，但未来不再盎为企业提供服务熬，不能为企业带板来经济利益，企凹业承诺提供实质巴上具有辞退福利扳性质的经济补偿瓣，比照辞退福利熬处理。实务中通耙常是指哎的盎“坝内暗退般”拌。疤2罢.爱辞退福利的确认稗同时满足下隘列条件的，应碍当确认因解除与敖职工的劳动关背系给予补偿而产百生的预计的负债拜，同时计入当期暗管理费用：班稗（邦1蔼）企业已经制定斑正式的解除劳动澳关系计划或提出扮自愿裁减

24、建议，稗并即将实施。阿鞍（芭2凹）企业不能单方败面撤回解除劳动罢关系计划或裁减斑建议。颁对于所有辞退福伴利，均应当于辞背退计划满足职工埃薪酬准则预计负安债确认条件的当蔼期一次计入当期埃管理费用，不计按入资产成本。在昂确认辞退福利时霸，需要注柏意斑2摆个方面：百八（盎1啊）对于分期或分俺阶段实施的解除吧劳动关系计划或按自愿裁减建议，凹企业应当将整个办计划看作是由各斑单项解除劳动关跋系计划或自愿裁埃减建议组成，在扮每期或每阶段计鞍划符合预计负债颁确认条件时，将捌该期或该阶段计版划中由提供辞退昂福利产生的预计版负债予以确认，巴计入该部分计划伴满足预计负债确版认条件的当期管扮理费用，不能等昂全部计划都

25、符合摆确认条件时再予啊以确认。稗注意：辞退挨福利产生的预计蔼负债予以确认时瓣，不是计拌入翱“捌预计负斑债邦”版科目，而是计罢入凹“罢应付职工薪耙酬安”柏科目的。佰搬（肮2拜）在内退计划符俺合职工薪酬准则扮规定的确认条件哀时，按照内退计敖划规定，将自职暗工停止提供服务巴日至正常退休日哀期间、企业拟支岸付的内退人员工笆资和缴纳的社会柏保险费等，确认奥为预计负债（计啊入应付职工薪敖酬科目），一次拌计入当期管理费矮用，不能在职工捌内退后各期分期挨确认因支付内退白职工工资和为其把缴纳社会保险费拌而产生的义务。斑隘3柏.办辞退福利的计量袄企业应当严案格按照辞退计划靶条款的规定，合爸理预计并确认辞氨退福利产

26、生的负安债。辞退福利的靶计量因辞退计划败中职工有无选择氨权而有所不同：矮暗（奥1凹）对于职工没有俺选择权的辞退计扳划，应当根据计颁划条款规定拟解爱除劳动关系的职板工数量、每一职叭位的辞退补偿等氨计提应付职工薪安酬（实际数入扮帐）预计负债）按。鞍澳（安2柏）对于自愿接受隘裁减建议，因接绊受裁减的职工数伴量不确定，企业爸应当参照或有事拔项的规定，预计扮将靶会接受裁减建议白的职工数量，根巴据预计的职工数背量和每一职位的昂辞退补偿等计提芭应付职工薪酬（颁（估计数入帐）俺预计负债）。捌盎（八3拌）实质性辞退工凹作在一年内实施扳完毕、但补偿款瓣项超过一年支付笆的辞退计划，企矮业应当选择恰当八的折现率，以折

27、扮现后的金额计量拜应计入当期管理跋费用的辞退福利疤金额，该项金额皑与实际应支付的板辞退福利之间的靶差额，作为未确背认融资费用，在罢以后各期实际支哀付辞退福利款项扳时，计入财务费安用。佰1艾.艾因辞退福利产生跋的预计负债时：敖借：管理费阿用按 澳（补偿款现值）胺百*扮未确认融资费用靶俺盎 爱贷：应付职工薪耙酬（补偿款）氨叭2拜.般各疤期支付辞退福利八款项时：佰借：应付职工薪啊酬扒白八辞退福利霸贷：银行存款肮同时，借：财务吧费用暗贷：未确认融资叭费半用跋 稗（摊阿余扒跋实安i柏）疤应付辞退福利款昂项与其折现后金芭额相差不大的，按也可以不予折现芭。吧【总结】凹辞退福利：氨1叭.百确认为预计负债啊的辞

28、退福利，应半当计入当期费用把2安.懊职工虽然没有与熬企业解除劳动合绊同，但未来不再背为企业带来经济板利益、企业承诺爱提供实质上具有矮辞退福利性质的佰经济补偿，比照俺辞退福利处理啊3办.皑对于职工没有选肮择权的辞退计划氨，应当根据计划芭规定的拟辞退职昂工数量、每一职啊位的辞退补偿等拌计提辞退福利负爸债搬4哀.吧对于自愿接受裁扳减的建议，应当叭按照或有事项准奥则预计将接受裁傲减建议的职工数碍量，根据预计的暗职工数量和每一佰职位的辞退补偿佰等计提辞退福利靶负债背5懊.胺实质性辞退工作疤在一年内完成，拔但部分付款推迟熬到一年后支付的矮，应当选择与预暗计支付期相同期傲限的银行贷款利把率作为折现率，啊对辞

29、退福利进行百折现后计量瓣应付职工薪酬核柏算：稗1瓣.叭无偿向职工提供芭的租赁住房每期按应支付的租金澳2把.半无偿向职工提供挨的自有住房每期叭应计提的折旧背3半.凹按董事会批准的蔼股份支付协议确蔼定的应支付股份跋在可行权日之后败发生的公允价值败变动金额半4瓣.罢作为非货币性福板利发放给职工的俺自产产品的含税柏公允价瓣值巴5芭.笆外商投资企业从把净利润中提取的板职工奖跋励及福利基金凹六、应交税费皑价内税与价外税氨：鞍价内税伴价外税凹价内税是由销售癌方承担税款，销哎售方取得的货款蔼就是其销售款，凹而税款包含在销摆售款中并从中扣班除。拌价外税是由购买摆方承担税款，销氨售方取得的货款板包括销售款和税哀款

30、两部分，即货芭款销售八款懊+疤税款。由于税款邦销售蔼款背吧税率，而这里的靶货款（即含税价埃格）减去税款，凹即不含税价格，邦盎货款（含税）扳销售款（含税埃）拌败税佰款斑=板货款（售款暗）搬案税率懊税款货款销啊售款货款税跋款哎蔼税率坝通过上面的爸等式进行演算，拌得出税款的计算办公式为：税敖款哀=叭鞍货傲款伴/暗（按1哀+暗税率拌）板吧*懊税率。耙价内税与价外税拔的最直接的区别埃在于计算税款的八应用公式的区别斑：爱价内税：税捌款白=胺货款（销售款靶）隘扒税率含税价颁格俺扳税率爸价外税：税埃款唉=懊佰货拜款伴/岸（哀1扳+般税率叭）爱昂*皑税叭率搬=半不含税价耙格背鞍税率拜【识记要点凹】邦白价内税和价

31、外税拌的区别在于计算佰税款的公式不同半。鞍坝奥 蔼懊税和增值税的计挨税基数是销售款盎。伴搬案 昂摆价内税和价外税百对于销售方来说坝，销售款和税款罢都是一样的；对哎于购买方来说，靶支付的款项都是袄一样的。巴视同销售和进项奥税额转出的原理鞍：袄视同销售挨进项税额办单位或个体经营绊者的下列行为，把视同销售货唉物：鞍扒（佰1翱）将货物交付他颁人代销；斑哀（爱2暗）销售代销货物扳；颁瓣（哎3败）设有两个以上靶机构并实行统一爱核算的纳税人，岸将其货物从一个奥机构移送其他机案构用于销售，但搬相关机构设在同伴一县（市）的除熬外；爱阿（凹4颁）将自产或委托百加工的货物用于坝非应税项目；癌斑（办5百）将自产、委托

32、暗加工或购买的货伴物作为投资，提爱供给其他单位或案个体经营者；懊扮（百6把）将自产、委托百加工或购买的货拜物分配给股东或案投资者；矮按（癌7凹）将自产、委托班加工的货物用于扳集体福利或个人埃消费；叭伴（白8板）将自产、委托背加工或购买的熬货物无偿赠送他稗人。爱但是要注意胺，视同巴销售在会计上并袄不一定斑就要确认收入，半视同销售和确认疤收入不是完全的办等同关系，具体癌分析如下：扳下列项目的进项蔼税额不得从销项胺税额中抵扣：氨（一）购进斑固定资产，斑分芭2拜种情况：疤1芭.爱购入生产经营用昂固定资产所付增盎值税，应从销项版税额中扣除（即耙进项税额可以抵隘扣），不再计入巴固定资产成本。罢2傲.俺购入

33、用于集体福巴利或个人消费等芭目的的固定资产昂而支付的增值税氨，不能从销项税般额中扣除，仍然爱计入固定资产成爸本。岸（二）用于绊非应税项目的购啊进货物或者应税瓣劳务；巴（三）用于瓣免税项目的购进八货物或者应蔼税劳务；颁（四）用于昂集体福利或者个板人消傲费的购进货物或白者应税劳务；岸（五）非正耙常损失的购进货案物；昂（六）非正拌常损失的在产品颁、产成品所耗用伴的购进货物或者办应税劳务。俺根据所发生败的具体业务可以扒判断应当是视同皑销售计算销项税隘额，还是属于进瓣项税额不得抵扣柏的情况。背视同销售的情况爱氨1伴.坝上述翱（扮4搬）氨 澳将自产或委托加芭工的货物用于非翱应税项目把属于自产自用性氨质，不

34、得开具增按值税专用发票，俺但需要按规定计矮算销项税额，直案接结转库存商品败，不确认收入：胺借：在建工埃程唉贷：库存扳商品（账面价值背）柏啊败 岸应交税办费斑捌碍应交增值税（销把项税额）搬2唉.班上述巴（颁7傲）挨 昂将自产、委托加败工的货物用于集摆体福利或个人消凹费；翱用于集体福利时翱，计算销项税额吧，直接结转库存摆商品，不确认收背入伴：案耙员工福利分为社霸会保险福利和用疤人单位集体福利佰，社会保险福利氨包括：基本养老暗保险、基本医疗扒保险、失业保险斑、工伤保险、生白育保险；用人单鞍位集体福利包括斑：经济性福利（斑住房性福利、交熬通性福利、伙食熬性福利、教育培翱训性福利、医疗艾保健性福利、有跋

35、薪节假、文化旅阿游性福利、金融柏性福利、其他生俺活性福利、津贴翱和补贴）和非经绊济性福利（咨询跋性服务、保护性版服务、工作环境碍保护拌）埃吧借：懊应付职工薪酬白贷：库摆存商品（账面价芭值）捌应肮交税拔费靶爸袄应交增值税（销皑项税额）（库存叭商品的公允价斑值俺*17翱%耙）捌3埃.坝上述阿（啊8拜）唉 案将自产、委托加柏工或购买的货物肮无偿赠送他人。皑计入营业外支出凹并计算销项税额瓣，直接结转库存盎商品，不确认收傲入：柏借：营业外稗支出阿贷：库存坝商品（账面价值啊）八应交爸税白费半氨氨应交增值税（销八项税额）昂除此以上三种情俺况外，其凹他傲5懊种情况和阿（瓣7艾）中用于个人消芭费时都应按售价伴确

36、认收入，按规半定计算销项税额岸，同时结转成本艾。拔（敖1佰）将货物交付他吧人代销的会计处鞍理：巴癌视同买断方式，熬不涉及手续费的哀问题，委托佰方在交付商品时瓣应当确认销售商叭品收入，受肮托方作购进商品扒处理，发出商品疤时：昂借：应收账皑款白贷：主摆营业务收入翱应氨交税霸费肮鞍氨应交增值税（销稗项税额）佰借：主营业拜务成本皑贷：库存商按品败收到汇款时唉：癌借：银行存背款凹贷：应埃收账款巴败收取手续费方式隘，企业应在受托罢方交回代销产品百清单时，为受托爱方开具专门发票阿，同时做会计处矮理。把在发出代销爸商品时：颁借：委托代捌销商品（成本）按贷：库暗存商品挨收到代销清稗单时：搬借：银行存蔼款拔（或应

37、收账款等挨）安销售费用俺贷：主按营业务收入隘（或其他业务收翱入）敖应交税爸费隘鞍挨应交增值税（销捌项税额）白借：主营业靶务成本（或其他澳业务成本）霸贷：委阿托代销商品袄（绊5稗）自产、委托加案工或购买货物作暗为投资的会计处吧理：白借：长期股百权投资暗贷：主唉营业务收入案应爱交税绊费奥吧笆应交增值税（销凹项税额）摆借：主营业绊务成本柏贷：库佰存商品把（疤6肮）将自产、委托胺加工或购买的货扳物分配给股东或八投资者的会计处按理：捌借：应付股翱利把贷：主凹营业务收入捌应爸交税扒费背百坝应吧交增值税（销项爱税额）唉同时：奥借：斑主营业务扳成本矮贷：库鞍存商品罢（昂2奥）销售代销货物敖的会计处理：柏跋视同

38、买断方式受凹托方的处理：隘收到代销商颁品时：般借：库存商霸品唉应交税隘费岸扳拌应交增值税（进巴项税额）懊贷：应付账笆款搬实际销售商版品时：扮借：银行存凹款俺贷：主跋营业务收入拔应交税案费澳昂伴应交增值税（销盎项税额）芭借：主营业伴务成本瓣贷：库矮存商品拔按合同协议疤支付给委托代销爱方款项时：斑借：应付账傲款熬贷：银芭行存款板捌收取手续费方式案，受托方的处理矮：阿收到代销商绊品时：半借：受托代霸销商品俺（协议价格）摆贷：受岸托代销商品款奥实际销售商奥品时：巴借：银行存肮款哀贷：应板付账款百应皑交税艾费唉扒班应交增值税（销颁项税额）败收到增值税板专用发票时：佰借：应交税坝费靶凹版应交增值税（进疤项

39、税额）拔贷：应拜付账款邦借：受托代隘销商品款拜贷：受挨托代销商品暗将货款归还颁委托代销单位，绊并计算代销手续伴费时：鞍借：应付账斑款疤贷：银澳行存款捌主稗营业务收入（或瓣其他业务收入）吧八【识记要点】邦耙盎巴将自产或委托加把工般的货物用于非应拜税项目和集体福柏利，以及将自产办、委托加工或购癌买的货物无偿赠碍送他人不确认收岸入，直接结转库碍存商品，但要按盎照计税价格计算傲销项税额。板白爱八由于管理不善造败成的材料损失，搬应将进项税额转般出；由于核算、柏计量差错造成的邦材料损失，进项白税额可以抵扣，柏不得转出。靶埃胺拌自制原材料用于凹工程项目确认销柏项税额，外购原班材料用于工程项靶目，要将进项税哀

40、额转出。案应交税费：啊（一）增值税办购进固定资产，按分疤2笆种情况：澳1败.芭购入生产经营用靶固定资产所付增靶值税，应从销项绊税额中扣除（即捌进项税额可以抵安扣），不计入固蔼定资产成本。班2八.败购入用于集体福拔利或个人消费等摆目的的固定资扳产而支付的增值八税，不能从销项阿税额中扣除，爱计入固定资产成吧本。拔企业购入货物或傲接受劳务必须具柏备以下凭证，其奥进项税额才能予吧以扣除：板1.颁 笆增值税专用发票霸；八2.芭 岸完税凭证；板3.哀 坝进口货物交纳的矮增值税根据从海哀关取得的完税凭败证上注明的增值暗税额，作为扣税跋和记账依据。艾1扳.阿科目设置按企业应交的跋增值税，佰在哀“肮应交税半费拜

41、”颁科目下设半置芭“癌应交增值懊税坝”唉明细科目进行核岸算。懊安 岸应交税芭费拜皑安应交增值碍税佰 办三级明细：进项霸税额熬已交税金疤销项税额拔出口退税艾进项税额转出半2唉.邦一般纳税企业巴一般购销业务：啊（板1盎）购入时：奥借：材料采斑购（计划百成本法）氨原材料蔼应交税费案应交增值税暗（进项税额）斑贷：银行存懊款靶（奥2肮）实现销售时：熬借：应收账唉款白贷：主营隘业务收入坝应交伴税扮费隘懊翱应交增值税（销百项税额）阿借：主营业务成班本爸贷：库存商品扮3稗.败一般纳税企业购败入免税产品：癌借：原材料霸材料采购（计划敖成本法）扮应交税肮费癌绊伴应交增值税（进案项税额）靶贷：银行存款巴般购进免税农

42、巴产品或收购废旧俺物资，按照经税搬务机关批准的收背购凭证上注明的昂价款或收购金额稗的一定比率计算半进项税额，版并以此作为扣税唉和记账的依据。爸会计核算肮中，如果企业八不能取得有关的氨扣税凭证，则购暗进货物或接受应鞍税劳务支付的增爸值税额不能作为巴进项税额扣税，奥其已支付的增值傲税只能记入购入靶货物或接受劳务肮的成本。袄4版.哀小规模纳税企业佰小规模纳税胺企业购入货物无翱论是否具有增值暗税专用发票，其扒支付的增值税额稗均不计入进项税安额，不得由销项安税额抵扣，应计百入购入货物的成奥本。氨1按.柏购进货物时：邦借：材料采拜购（计划成本法疤）霸在途物资（实际挨成本法，材料尚办未到达）昂贷：应付版票碍

43、据蔼 肮（含税价）拔2霸.爱销售货物时：昂不含税价格半含税皑价百/坝（蔼1搬+挨税率）捌应交增值税熬含税价不含般税爱价拔爸 皑借：应收账款袄（含税价疤）百贷：主营业挨务收入扮应交税跋费哀啊跋应交增值税拜借：主营业务成埃本啊贷：库存商品百5凹.埃视同销售：蔼（唉1拌）将自产、委托傲加工或购买的货搬物分配给股东或靶投资者；扒（爱2唉）将自产、委托啊加工的货物用于罢集体福利或个人盎消费等行为，视皑同销售货物，需拜计算交纳增值税绊。啊对于税法上某些邦视同销售的行为罢，如对外投资，拔会计核算不作为疤销售处理，按成唉本转账。只要税熬法规定需要交纳碍增值税的，应当板计算交纳增值税啊销项税额。捌（背1斑）投资

44、方，对外稗投资转出：芭借拔：长期股权投资背贷：主营扒业务收碍入背 疤（澳公班允价）奥应交扳税瓣费肮爱袄应交增值税（销皑项税额）摆借：主营业翱务成本胺贷：库存懊商品版（癌2唉）收到投资时，百视同购进处理扳鞍借：原材料蔼耙 凹氨协议俺价奥傲应交税捌费俺傲拜应交增值税（进唉项税额）扒贷：实收挨资本凹6爱.板不予抵扣项目：氨挨按皑购入时即认定进办项税额不能抵扣跋的，如购进用于罢集体福利或个人袄消费的固定资产肮，其增值税专用靶发票上注明的增袄值税额，计入购巴入货物及接受劳昂务的成本。艾哎俺跋购入时不能直接澳认定其进项税额搬能否抵扣的，增败值税专用发票上暗注明的增值税熬额：俺（斑1俺）购入时：俺借：原材料

45、百应交税伴费案坝癌应交增值税（进坝项税额）叭贷：银行存款叭（按2半）购入以后用于袄按规定不得抵扣鞍进项税额项目的绊，应将原已计入版进项税额并已支捌付的增值税转入芭有关的承担者予靶以承担：哎如：不是用于生凹产经营的项目：癌借：在建工程瓣应付职工薪酬岸待处理财产投资稗贷：原材料懊应交税耙费隘芭昂应交增值税（进扮项税额转出）疤（艾3岸）用于生产经营蔼建设项目，可以按抵扣：拌借：在建工程盎贷：原材料板当月交纳当月增拜值税额：岸借：应交税疤费捌跋袄应交增值税（已爱交税金）鞍贷：银行存款笆（二）消费税艾1扳.蔼自产产品销艾售叭爸癌营业税金及附加癌：鞍借：应收账伴款蔼贷：主营芭业务收入办应交半税佰费摆耙碍应

46、交增值税（销叭项税额）半借：主营业巴务成本邦贷：库存袄商品癌借：营业税俺金及附加芭贷：应交啊税唉费熬耙叭应交消费税背企业用应税把消费品对外投资哎，或用于在建工鞍程、非生产机构罢等其他方面，按蔼规定应交纳的消斑费税，应计入有扮关的成本。叭2败.扮委托加工应税消拌费品：佰按照税法规背定，企业委托加拜工的应税消费品霸，由受托方在向爱委托方交货时代拌扣代缴税款（除扮受托加工或翻新拜改制金银首饰按败规定由受托方交癌纳消费税外）。埃稗把巴委托加工的消蔼费品，委托方用熬于连续生产（消敖费税计案入百“般应交巴税邦费哀绊昂应交消费绊税暗”懊）应税消费品的拔；版艾委托加工的应税皑消费品直接出售暗的，不再征收消瓣费

47、税。（消费税翱计碍入摆“埃委托加工物瓣资氨”案成本）艾受托加工或熬翻新改制金银首敖饰按规定由受托瓣方交纳消费税。碍企业应于向委托蔼方交货时，借：爱营业税金及附加吧贷：应交税稗费矮坝颁应交消费税爸2傲.靶委托加工应税消拌费品：办（傲1背）收回后用于继笆续生奥产懊隘敖应交税扳费唉办澳应交消费税：坝1埃.爱发出材料：癌借：委托加工物斑资绊贷：原办材料罢2按.哀支付加工费，继鞍续生产：爸借：委托加工物斑资凹 八搬加工蔼费埃唉应交税捌费肮扳埃应交消费税敖罢坝消费扒税芭拔贷：应付翱账款岸办3扳.碍收回材料：伴借：原材料哀鞍贷：委暗托加工物资斑（哀2哀）收回后，直接扒销售斑：邦盎案计入成本八哎1盎.蔼发出材

48、料：稗借：委托加工爸物资暗贷：原瓣材料皑2耙.败支付加工费，直氨接出售：啊借：委托加吧工物资颁隘啊加工费消费隘税疤般吧 叭贷：应付账伴款艾3鞍.拜收回材料：碍借：原材料敖巴疤翱 矮贷：委托加工芭物资案（三）营业税巴1俺.拔营业埃税碍敖八是对提供劳务、拔转让无形资产或百者销售不动产的摆单位和个人征收拜的一种税。皑2笆.袄其他业务收入有拔关营业税：叭借：安营业税金及附加绊贷：应颁交税搬费唉邦扒应癌交营业税耙借：应交税澳费败熬按应交营业税罢贷：银扮行存款败摆【口决】除主营办业务活动以外的安其他经营活动发澳生的相关税费，白在拌“瓣营业税金及附岸加氨”坝科目核算。坝3扒.敖销售不动产相关邦的营业税：奥在

49、靶“盎固定资产清八理安”拌核算。奥借：固定资产清按理笆贷：应交税跋费案袄般应交营业税爸4办.爱出租或出售无形邦资产：耙出租无形资懊产应交纳营业税扳，通板过隘“爸营业税金及附绊加傲”袄科目核算。巴出售无形资肮产应交纳营业税肮，通邦过芭“埃营业外收埃入靶”哀或耙“坝营业外支肮出靶”爱科目核算。傲（四）其他应交稗税费昂1绊.佰资源税摆资源敖税袄敖鞍是国家对在我国半境内开采矿产艾品或者生产盐的啊单位和个人征收袄的一种税。摆（爸1败）销售产品或自艾产自用产品的相拜关资源税罢瓣企业按规定计算叭出销售应税产品鞍应交纳的资源税碍：盎借：营业税金及坝附加耙贷：应交税爱费唉败蔼应交资源税柏蔼绊斑企业计算出自产岸自

50、用的应税产品芭应交纳的资源税坝借：生产成本胺制造费用疤贷：应交税哎费绊凹吧应交资源税敖（肮2拜）收购未税矿产拜品相关资源税：佰借：材料采安购啊 瓣（买板价氨+按资源税）爱贷：银行存柏款扮 矮（实付额）俺应交税癌费芭白罢应交资源疤税拜 氨（代扣代缴的资背源税）半企业应按收芭购未税矿产品实扮际支付的收购款拜以及唉代扣代缴的资源坝税，作为收购矿版产品的成本，将爱代扣代缴的资源罢税，计扮入哎“芭应交税板费摆耙败应交资源傲税爸”芭科目。伴（皑3挨）外购液体盐加碍工固体盐相关资笆源税：叭凹靶拔购入液体盐时：霸借：应交税蔼费败摆般应交资源税（允爸许抵扣的资源税唉）拜材料采凹购懊 哀（买价允许抵案扣资源税）安

51、贷：银行存佰款把/八/斑应付账版款矮 斑（买价）袄挨颁昂企业加工成固体鞍盐后，在销售时邦，按计算出的销矮售固体盐应交的矮资源税，巴借：营业税金及艾附加暗贷：应交税班费爱皑岸应交资源税熬懊懊叭将销售固体盐应办纳资源税抵扣液疤体盐已纳资源税袄后的差额上交时百，肮借：应交税挨费傲扮俺应交资源税隘贷：银行存款隘2岸.摆土地增值税碍企业转让土地使败用权应交的稗土地增值税：霸（邦1熬）土地使用权与摆地上建筑物及其爸附着物一并耙在佰“百固定资蔼产敖”板等科目核算的：哀借：固定资产清安理板 肮（转让时应纳税拜额）爸贷：应交税邦费敖哀肮应交土地增值税霸（巴2熬）土地使用权暗在熬“稗无形资隘产搬”袄科目核算的：摆

52、借：银行存款（巴实际收到金额）芭累计摊销艾无形资产减值准澳备哎*斑*班营业外支出搬贷：无形资百产板 板（账面余额（原八值）拜应交税扮费坝把搬应交土地增值拜税啊 罢（应交额）芭*百*氨营业外收入熬3颁.哎房产税、土地使俺用税、车船税和凹印花税把般岸半计算应交的房产碍税、土地使用税俺、车船税时，碍借：管理费用凹贷：应交税柏费邦扳摆应交房产税（土跋地使用税、傲车船税）按氨昂八上交时背借：应交税拔费啊八柏应交房产税（土碍地使用税、车船澳税）癌贷：银行存款岸企业交纳的敖印花税，不会发柏生应付未付税款熬的情况，不需要伴预计应纳税金额跋，同时也不存在败与税务机关结算阿或清算的问题，蔼因此，企业交给般的印花税

53、不需要敖通斑过疤“版应交税鞍费吧”翱科目核算，于购俺买印花税票时，挨借：管理费用跋贷：银行存款颁4.版.叭城市维护建设税办挨氨凹计算出的城市维爸护建设税半借：营业税金及拜附加埃贷：应交税懊费百靶艾应交城市维护建芭设税阿扮耙吧实际上交时般借：应交税八费版矮唉应交城市维护建啊设税敖贷芭：银行存款矮5凹.八耕地占用税般企业交纳颁的耕地占用税，懊不需要通半过跋“吧应交税袄费版”败科目核算。半企业按规定爸计算交纳耕地占瓣用税时，凹借：在建工程罢贷：银行存款瓣捌【要点】败背跋笆在摆“邦管理费斑用袄”暗科目核算：房产背税、车船税、土半地使用税、矿产败资源补偿费、印瓣花税；半袄澳百在坝“按应交税拜费坝”艾科目

54、核算：房产败税、车船税、土埃地使用税、矿产把资源补偿费、营败业税、消费税、啊城市维护建设税搬、资源税和教育柏费附加、土地增爸值税。吧搬不需要通叭过搬“澳应交税伴费肮”百科目核算的税金袄包括：印花吧税盎 办（借：管理费岸用颁 伴贷：银行存款）白耕地占用税（借啊：在建工坝程蔼 办贷：碍银行存款）癌柏营业税、消费税伴、城市维护建设案税、资源税和教鞍育费附加、：计拌入拌按矮营业税金及附加扒傲七、应付股利傲应付股笆利板败扮是指企业经股东叭大会或类似机构吧审议批准分配的板现金股利或利润啊。（股票股利不败通岸过拔“肮应付股矮利皑”扮核算）唉企业董事会暗或类似机构通过耙的利润分配方案案中拟分配的现金暗股利或利

55、润，不扒应确认负债，但靶应在附注中披露扮。隘俺计算应支付的现挨金股利或利润时凹借：利润分凹配碍袄拜应付现金股利或懊利润哀贷：应付股利阿埃实际支付：埃借：应付股利案贷：银行存款奥【总结】应交税澳费：扳不通过应交税费霸科目核算的税费澳：印花税、斑耕地占用税、契岸税、车辆购置税皑。凹（一）增值扮税按1岸.坝按照修订后的懊中华人民共和国矮增值税暂行条例拜，企拔业唉200翱9胺年安1岸月搬1叭日以后购入的生碍产经营用固定资爸产所支付的增值岸税在符合税收法翱规规定情况下，百也应从销项税额拜中扣除（即进项半税额可以抵扣）扳，不再计入固定扒资产成本。按照皑税法的规定，购阿入的用于集体福昂利或个人消费等颁目的的

56、固定资产岸而支付的增值税柏，不能从销项税瓣额中扣除，仍然摆计入固定资产成肮本。扮2哀.吧进项税额转出与霸销项税额澳3扒.氨原材料：芭（胺1霸）在建工程（例按如购建机器设备哎生产经营固定资斑产）领用原材料懊，会计上按照成稗本计入在建工程爸，进项税伴额不需要转出计碍入在建工程；摆在建工程（例如背购建办公楼等不傲动产）领用原材俺料，会计上按照邦成本计入在建工拜程，同时进项税瓣额转出计入在建哀工程。伴（凹2俺）因管理不善（颁被盗、丢失、霉摆烂变质）造成原坝材料的损失，进凹项税额转出计入阿待处理财产损溢百。靶（隘3哀）用原材料进行扳债务重组，按照背公允价值确认其翱他业务收入，确蔼认增值税销项税背额。伴（

57、靶4奥）用原材料进行爱非货币性资产交半换，如果具有商爸业实质，按照公哀允价值确认其他蔼业务收入，确认懊增值税销项税额巴；如果不具有商唉业实质，会计按昂照成本结转，税靶法上确认增值税爸销项税额。柏（佰5岸）同一控制下企捌业合并，以原材跋料为拔对价，则会计上胺按照成本结转，拔税法上确认增值颁税销项税额；非扒同一控制下企业绊合并，以原材料翱做为合并对价，澳会计上按照公允拜价值确认其他业埃务收入，税法上跋确认增值税销项胺税额。唉【总结】原材料佰：般A罢、用于内部循环捌使用时，按成本罢转帐，增值税进敖项税额转出（生袄产经营用固定资瓣产除外）。班B矮、用于企业外部肮使用时，确认收扒入，增值税销项扳税额。背

58、4皑.挨自产的产品：办（蔼1傲）在建工程（例胺如购建机器设备澳生产经营固定资板产）领用资自产般产品，会计上按拔照成本结转，税唉法上不确认销项皑税额。八（盎2把）在建工程（例扮如购建办公楼等按不动产）领用资佰自产产品，会计哎上按照成拌本结转，税法上昂确认销项税额。柏（摆3霸）自产产颁品用于发放职工白福利，会计上确拜认主营业务收入挨，税法上确认增懊值税销项税额。蔼（碍4伴）以自产产品进拔行债务重组，会吧计上确认主营业百务收入，税法上哎确认增值税销项罢税额。胺（盎5凹）以自产产品进邦行非货币性资产哎交换，如果具有疤商业实质，会计翱上确认主营业务蔼收入，税法上确吧认增值税销项税挨额；如果不具有爱商业实

59、质，会计邦上按照成本结转按，税法上确认增按值税销项税额。芭（傲6傲）因管理不善（叭被盗、丢失、霉搬烂变质）造成的癌自产产品毁损，把要将产品使用的袄原材料中的进项佰税额转出。耙【总结】自产产懊品：伴内部循环、外部翱使用时，绊均确认收入，增鞍值税销项税额（把生产经营用固定拔资产除外）。叭5跋.艾小规模纳税人的叭征税率鞍由捌6昂%搬将笆为般3岸%按，适应目前增值懊税纳税人的改革袄，以平衡小规模捌纳税人和一般纳敖税人的税负。吧（二）消费税矮1蔼.隘企业对外销售产哀品应交纳的消费安税，记霸入班“斑营业税金及附笆加搬”案科目；版2唉.俺企业用应税消费翱品对外投资等视拜同销售项目，按捌规定应交纳的消巴费税计

60、入有关资芭产成本等有关科把目中；败3跋.笆企业委托加工应靶税消费品，委托跋加工应税消费品挨收回后直接用于败销售的，其消费奥税计入委托加工隘应税消费品成本岸；委托加工收回澳后用于连续生产佰应税消费品按规斑定准予抵扣的，澳计入应交消费鞍税科目的借方。拔（三）营业税熬1哎.唉主营业哎务及其他业务应败缴纳营业税计暗入斑“背营业税金及附伴加袄”巴（例如出租无形跋资产等）；白2懊.百与销售不动产相般关的营业税计安入碍“办固定资产清昂理白”巴；艾3胺.柏出售无形资产相巴关的营业税记入挨营业外收支。昂（四）资源税搬1安.胺销售产品交纳的耙资源税记搬入哀“氨营业税金及附鞍加傲”爸；拜2百.伴自产自用产品交安纳的