税收协定执行手册

1、靶税收协定执行手岸册前言版为了执行党的改啊革开放政策，适稗应吸引外资，引艾进技术，发展经癌济的需要，19疤81年1月我国敖与日本国首开避唉免双重征税和防爸止偷漏税协定（懊以下简称税收协啊定）的谈判。截安止目前为止，我捌国共对外正式签凹署89个税收协伴定，生效协定8癌2个，与香港、伴澳门签署了避免哀双征税和防止偷阿漏税的安排（安摆排在体例上与税百收协定完全一致斑，以下不再单提唉，统称税收协定安）。般我国对外谈签税搬收协定工作可分傲为三个阶段：伴第一阶段是上世蔼纪80年代初至鞍90年代中期，碍谈签对象主要是蔼日本、美国和欧哎洲等发达国家，颁目的为吸引外资扮、引进技术。同跋时尽可能地维护胺来源地征税

2、权，笆保护国家税收权班益。袄第二阶段从上世胺纪90年代初至隘今，谈签对象主伴要是发展中国家案。这一时期我国伴在继续扩大吸引哎外资的同时，逐懊步开展和扩大对芭外投资，在中亚碍、非洲和拉美等扮一些国家开展工办程承包，对外输啊出劳务。协定开艾始发挥为我唉“般走出去扮”安企业和个人服务百的作用。在谈签熬过程中，我们开奥始站在居民国的暗立场，以维护我盎国纳税人权益为哎目的。摆第三阶段是从本背世纪初开始，在伴这个阶段，我们鞍对上世纪80年碍代签署的税收协耙定进行修订并有敖选择地谈签新协扮定。由于近年来稗我国和缔约对方扒国家的经济发生懊了较大变化，各办国税制也有所调扒整，有的协定已岸不能满足现实需扮求，因此

3、，我们碍相继同英国、捷把克、新加坡、比芭利时等国家开展昂了对税收协定修搬订的谈判工作。笆 综上，可以说哎我们已在全球范霸围内建立了税收班协定网络，税收办协定在加强与有佰关国家税务当局靶的合作、促进我暗国经济发展方面挨发挥了越来越大靶的作用。同时，颁随着我国哎“板走出去啊”搬战略的实施，税胺收协定为我皑“爸走出去靶”柏企业和个人服务背的作用日显重要坝，执行税收协定岸的任务也日趋繁翱重。伴由于税收协定条捌款仅是原则性规白定，文本以英文疤本为主，中文本阿属于译文，因此疤条款文字较生涩隘，不易掌握。为背了便于各地正确癌执行协定，现就败协定执行中问题懊较多的条款结合哀以往已发布的有拔关规定，做出解翱释，

4、供执行中参袄考。目录氨第一编 协定范巴本矮一. OECD氨2005年协定爱范本耙二. UN20懊01年协定范本埃三. 我国对外百签署协定一览表拔第二编 相关规败定跋一. 协定适用拌范围1. 人的范围2税种范围挨二. 常设机构隘规定摆1常设机构的瓣定义癌2常设机构的安列举昂3构成常设机跋构的活动跋4不构成常设埃机构的情况笆第三编 对各类罢所得的处理规定一.经营所得啊1. 经营所得柏范围叭2. 对经营所爸得的税务处理哎3. 经营活动般中的费用处理二. 投资所得1股息2利息稗3特许权使用敖费三. 财产所得爱1 不动产所白得2 财产收益耙四.国际运输所佰得五劳务所得伴1独立个人劳澳务稗2非独立个人哀劳

5、务疤3艺术家和运罢动员颁4教师和研究盎人员六其他所得笆第四编 消除颁双重征税的方法艾第五编 特别搬规定相互协商程序二情报交换胺第一编 协定范耙本版一.OECD2跋005年协定范盎本笆二.UN200跋1年协定范本叭三.我国对外签耙署协定一览表奥第二编 相关规爸定半一. 协定适用懊范围 人的范围蔼税收协定适用于安缔约国一方或同白时为双方居民的隘人。包括自然人安和法人。胺自然人居民：指案按缔约国法律由肮于住所、居所或啊其他标准在缔 扮 埃约国负有纳税义案务的个人。搬法人居民：指按按缔约国法律由于扒实际管理机构所霸在地、注册地 班 八或其他类似标准隘在该缔约国负有隘纳税义务的公司罢和其他团体。中国居民

6、：拌 个人：指在中拜国境内有永久性摆住所或习惯性居巴所或在中国境内板 坝居住满一年的人皑。霸 法人：指依照扒中国法律在中国拜境内成立的公司蔼和其他团体，或蔼 盎依照外国（地区扳）法律成立，但搬其实际经营管理耙与控制的中心机佰构设在中国境内耙的公司和其他团坝体。按上述标准敖成立的外商投资澳企业均属中国居般民。埃 中国居民享受啊协定待遇规定挨凡中国居民到境半外从事经营活动唉，如所从事活动疤的国家与我绊有税收协定，可耙向对方国家申请凹享受税收协定规袄定的相关待遇，按申请时一般情况按下需要向对方国啊家提供中国居民白身份证明表。表熬式及说明如下：氨中国居民身份澳证明审批表鞍编号： 敖 班 凹申请人啊个人

7、邦姓名案审批日期把公司或团体斑名称板经办人捌审批人吧中国居民身份爱证明霸编号No.阿中华人民共和国傲国家税务总局疤State A芭dminist胺ration 岸of Taxa翱tion矮The Peo跋ple靶哎s Repub澳lic of 鞍China霸中国居民身份证笆明艾（适用于执行避翱免双重征税协定耙）袄Certifi啊cate of哎 Chines傲e Resid颁ent Sta百tus 暗(Applic八able fo背r the D八ouble T艾axation柏 Avoida稗nce Agr俺eement)兹证明：氨This is绊 to cer翱tify th班at:1、埃

8、个人扮Individ板ual耙姓名Name 班_碍_熬_ 职皑业 Occup靶ation _霸_耙_吧_艾在华居所或住所坝Domicil俺e or Re罢sidence昂 in Chi捌na _氨_敖_矮_把公司或团体背Corpora傲tion or办 other 俺entity疤名称 Name凹 _吧_芭_霸_袄_拜_吧_埃_按总机构所在地 暗Place o扒f head 把office 疤_摆_啊_艾_耙_暗_2、瓣在 鞍 取得（或将把取得）下列所得蔼：袄has der按ived or败 will d懊erive t佰he foll靶owing i碍ncome i扳n _氨_白_疤_八_百

9、_熬_巴_翱所得项目巴Items o版f incom暗e安支付人名称败Payer板搬s name拌支付金额坝Amount 傲of paym癌ent半支付日期把Date of耙 paymen皑t坝3、根据中华人澳民共和国同 搬 笆 爱 国签订的避罢免双重征税协定佰第 皑 条的规定懊，是中国居民。蔼is a Ch八inese r背esident疤, accor拜ding to佰 the pr澳ovision败s of Ar坝ticle _翱_按_ i岸n the A唉voidanc班e of Do白uble Ta版xation 爸Agreeme哀nt Betw扒een the败 People伴摆s

10、 Repub癌lic of 爱China a俺nd _扒_碍_ .哀签署人：绊(Approv盎ed by)搬签署日期：_斑_癌_年凹_月_叭_日办(Date)隘主管税务机关盖颁章皑(Offici叭al Seal罢)佰该证明于199傲5年1月1日起阿使用，由县（市半）一级国家税务翱局、唉地方税务局签署伴填发。懊注：国家税务局摆关于印制、使用挨中国居民身份芭证明的通知（哎国税发199翱4255号）白外国企业或个人爱到中国境内从事矮经营活动，凡按瓣中国法律规定已翱构成中国居民的罢，在其向本国提胺出享受协定有关败待遇时，可向其吧提供适用于外国巴个人和企业的中爸国居民身份证明半表（证明表样见邦消除双重征

11、税方爸法）摆中国境内的外国奥居民（缔约国对隘方居民）搬1.4.1 个八人：指在对方国靶家有永久性住所巴或习惯性居所并隘在中国境内居住爸不满一年的人。霸1.4.2 鞍法人：依照缔约搬国对方国家法律啊组成企业法人的奥公司和其他团体把，并该公司或团绊体的实际管理与半控制的中心设在罢缔约国对方国家捌。芭1.4.3 哀外国居民享受协氨定待遇规定扳 碍凡在中国境内从颁事经营活动的外斑国居民，如来自昂与我签有税收协办定的国家，可申扮请享受税收协定安规定的相关待遇巴。各地税务机关岸应向上述外国居皑民提供外国居疤民享受避免双重百征税协定待遇申扳请表，经审核斑无误后给予该外捌国居民税收协定背规定的相关待遇哀。表式

12、及说明如班下：捌外国居民享受避爱免双重征税协定矮待遇申请表扒Applica摆tion fo拔r Treat罢ment Un颁der Dou矮ble Tax疤ation A耙greemen啊t一、耙申请人事项de摆tails o把f Claim绊ant:笆个人邦Individ矮ual埃姓名 Full柏 Name碍国籍Natio摆nality办住所或居所稗Domicil拔e or Re八sidence柏邮政编码俺Postcod把e矮公司或团体熬Corpora挨tion or白 other 耙entity蔼名称芭Name胺总机构所在地拌Place o败f Head 吧Office岸邮政编码哎Post

13、cod捌e敖实际管理机构所靶在地拔Place o班f Effec暗tive Ma氨nagemen坝t胺邮政编码俺Postcod霸e唉注册所在地矮Place o芭f Regis扮tration斑邮政编码摆Postcod翱e稗二、所得事项D柏etails 爸of Inco霸me：坝股息疤Dividen扒ds白支付人名称矮Payer爱昂s name翱地址 Addr案ess按邮编post 坝code耙支付金额败Amount 班of paym安ent暗支付日期爱Date of凹 paymen皑t半利息澳Interes拔t搬支付人名称绊Payer颁罢s name邦地址 Addr澳ess霸邮编post 捌c

14、ode昂支付金额埃Amount 矮of paym扒ent暗支付日期熬Date of伴 paymen稗t胺合同有效期伴Period 吧of cont鞍ract版支付日期罢Date of昂 paymen碍t懊特许权使用费昂Royalti懊es坝支付人名称耙Payer稗敖s name艾地址 Addr澳ess爸邮编post 鞍code扮支付金额百Amount 凹of paym般ent摆合同签字日期D搬ate of 碍payment鞍合同有效期Pe叭riod of拜 contra肮ct八支付日期摆Date of盎 paymen绊t唉个人劳务所得巴Income 罢of pers懊onal se邦rvice

15、盎职业 Occu霸pation隘支付人名称霸Payer啊八s name案地址 Addr扳ess八邮编爸Postcod板e版支付金额埃Amount 癌of paym唉ent八所得项目扒Item of瓣 income凹支付日期颁Date of碍 paymen皑t佰三、适用的避免翱双重征税协定A袄pplicab熬le Doub暗le Taxa扳tion Ag稗reement案中华人民共和国半同 翱 叭签订的避免双重凹征税协定第_阿_白_条第_芭_款摆；肮Paragra挨ph _熬_, Arti艾cle _癌_, o爸f the 盎Double 碍Taxatio把n靶 Agreem斑ent bet熬w

16、een th绊e Peopl哎e绊霸s Repub瓣lic of 熬China a唉nd _昂_.把四、声明Dec癌laratio拌n：袄我谨在此声明以搬上呈报事项准确俺无误。稗I hereb搬y decla矮re that稗 the ab肮ove sta拔tement 案is corr奥ect and罢 comple拔te to t背he best熬 of my 疤knowled绊ge and 袄belief.蔼申请人签名或盖稗章：_靶_背_胺_坝Claiman盎t (Sign蔼ature o鞍r Seal)伴：_啊_矮_巴_哀五、申请人居民拔身份证明（由申按请人为其居民的蔼缔约国主管税务矮

17、机关填写）；或芭另附对方主管税安务机关出具的专翱用证明。板Certifi扳cate of癌 Reside拌nt Stat哀us of C扳laimant爱 (For t拜he use 班of resp啊onsible板 tax of白fice of俺 the 版Contrac霸ting隘 癌State唉 in whi挨ch the 埃Claiman按t is a 板residen隘t) or a坝ttach t绊he spec暗ial cer扳tificat白e of re芭sident 啊issued 癌by resp把onsible八 tax of俺fice of按 the 熬Contra

18、c班ting癌 挨State摆 in whi半ch the 阿Claiman班t is a 背residen奥t.爱Certifi巴cation搬We cert罢ify tha笆t _肮_癌_案_ (cla阿imant稗班s name)傲 is a r拔esident哀 of _扒_矮_ 鞍accordi肮ng to t板he prov芭ision o肮f parag搬raph _拌_稗_奥, of Ar背ticle _叭_柏_ 搬in the 霸Double 疤Taxatio阿n Agree耙ment be扒tween 啊_坝_ an百d the P耙eople案凹s Repub拌lic o

19、f 按China.颁Claiman稗t癌版s seria捌l numbe哀r: 澳 袄 爸 Date安:凹Signatu罢re or S哀tamp of佰 Tax Of皑fice:搬以下由中国主管稗税务机关填写(癌The fol肮lowing 奥for the懊 use of爸 respon芭sible t蔼ax offi稗ce of C癌hina on癌ly)伴编号（No.）稗：第 瓣 号半收到申请表日期拔Date of懊 receip背t of ap扒plicati澳on碍审核日期安Date of伴 examin瓣ation笆审核意见Exa耙minatio稗n Repor安t靶主办人（签字

20、）爸Respons办ible of败ficer (芭signatu鞍re)艾负责人（签字）扳Chief o稗fficer 阿(signat拌ure)埃中华人民共和国肮国家税务总局安主管税务机关盖柏章罢State A蔼dminist百ration 爸of Taxa捌tion按The Peo俺ple八搬s Repub霸lic of 敖China捌Stamp o佰f tax o唉ffice把关于填写外国居背民享受避免双重绊征税协定待遇申白请表的说明熬一、填报范围和百程序凹（一）本表适用笆同中华人民共和唉国签订避免双重爱征税协定（以下背简称税收协定）吧国家居民取得来白源于中国的股息鞍、利息、特许权皑使

21、用费，以及个佰人劳务所得申请般享受税收协定待背遇填报。瓣（二）本表由受芭益所有人或所得安取得人填写，一吧式两份，一并送霸交支付人，由支办付人报送当地税岸务机关，当地税伴务机关审核认可矮后，退还支付人背一份据以执行。皑二、本表填写说跋明版（一）申请人事隘项：叭1、个人住所或拌居所填写申请人蔼在税收上为其居艾民国家的住所或暗居所地址及邮政邦编码。挨2、公司或团体矮名称填写公司或奥团体的全称；总伴机构、实际管理邦机构或注册所在暗地，填写申请人阿在税收上为其居埃民国家的总机构岸所在地、实际管癌理机构所在地或叭注册所在地的地癌址及邮政编码。芭（二）所得事项按：癌个人劳务所得中盎的职业填写申请阿人为独立个

22、人劳奥务或非独立个人啊劳务；所得项目坝是指工资、薪金瓣或劳务报酬。霸（三）其他事项暗：申请人填写对唉表列各项或其他拌需要说明的事项扒。埃（四）该表末项碍所列主管税务机哎关盖章是指主管颁申请人提出该项暗税务业务的中国柏县（市）级税务肮机关另盖本级公拌章。埃该证明于199叭5年7月1日起按始用。斑注：国家税务总挨局关于修改外肮国居民享受避免笆双重征税协定待袄遇申请表的通瓣知（国税函发俺199508霸9号）办1.5 执摆行双边税收协定般时涉及第三国居八民的情况把1.5.1 在翱缔约国对方从事巴经营活动的第三癌国居民申请享受百活动所在国与中按国间税收协定待凹遇问题半 个哀人：第三国居民隘到某与中国签有

23、凹税收协定国家从靶事经营活动，对懊其执行税收协定安时要判定该个人安的永久性居民身版份。如其要求享哀受中国与其所从巴事经营活动所在罢国双边协定待遇岸时，应要求其提半供对方国家税务癌当局开具的负有熬居民纳税义务的阿证明。不能提供埃证明的，不得享靶受协定待遇。敖 隘法人：第三国居搬民公司在某与中百国签有税收协定胺国家设立的分支板机构不能享受中隘国与该国家间的拔税收协定待遇。霸1.5.2 缔靶约国对方居民到办第三国从事经营矮活动申请享受原啊双边协定待遇问敖题柏 个捌人：缔约国对方坝居民个人到第三暗国从事劳务活动澳，凡依照第三国搬税收法律规定已颁构成第三国居民坝，不再享受中国啊与该缔约国对方拌国家间税收

24、协定耙待遇。瓣 法巴人：缔约国对方案居民公司设在第佰三国的分支机构摆，是该居民公司懊的组成部分，属班于同一法律实体把，该分支机构可阿以享受其总公司笆所在国与中国间拌税收协定待遇。佰但设在第三国的笆子公司不能享受吧其母公司所在国把与中国间税收协罢定待遇。胺注：财政部税务矮总局关于执行税奥收协定若干条文霸解释的通知（伴86）财税协字跋第015号）跋2. 税拔种范围翱税收协定是关于八对所得避免双重昂征税和防止偷漏扒税的协定。因此暗税收协定适用的盎税种为所得税类百税种。在有财产靶税的国家一般还笆包括财产税。哎2.1 在中拔国适用的税种暗目前税收协定在爱中国适用的具体鞍税种为：外商投般资企业和外国企邦业

25、所得税（新的瓣企业所得税法实把施后，应为癌“把企业所得税法扳”爸）；个人所得税鞍。扮2.2 在缔案约国对方国家税盎用的税种哎与我所签协定国背家（地区）税收凹协定适用税种一板览表安1颁日本暗所得税；法人税柏；居民税跋2隘美国邦根据国内收入法坝征收的联邦所得罢税矮3邦法国埃所得税；公司税氨；爱包括为上述各种柏税的源泉扣缴和奥预扣款蔼4疤英国柏所得税；公司税澳；财产收益税澳5疤比利时半自然人税；公司爱税；法人税；非办居民税；视同自霸然人税的特别捐叭助；柏包括预扣税，上吧述税收和预扣税瓣的附加税以及自熬然人税的附加税把6袄德国懊（联邦）蔼个人所得税；公伴司所得税；财产斑税和营业税哎7懊马来西亚跋所得税

26、和超额利白润税；补充所得扳税，即锡利润税巴、开发税和木材笆利润税；矮石油所得税芭8昂挪威案对所得征收的国按家税；对所得征奥收的郡的市政税案；对所得征收的挨市政税；国家平敖衡基金税；对财爸产征收的国家税埃；对财产征收的挨市政税；按照石把油税收法令对所白得和财产征收的蔼国家税；对非居敖民艺术家报酬征癌收的国家税；海俺员税百9芭丹麦蔼国家所得税；市唉政所得税；县政哎所得税；老年养斑老金捐助；海员坝税；特别所得税靶；教会税；股息搬税；对疾病每日敖基金捐助；碳氢奥化合物税。伴10矮新加坡耙所得税颁11拌芬兰凹国家所得税；公背司所得税；公共阿税；教会税；对袄居民取得的利息巴源泉扣缴的税收暗；对非居民所得百

27、源泉扣缴的税收般。（议定书，1叭998年4月1笆0日生效）败国家所得税；公唉共税；教会税；巴对非居民所得源蔼泉扣缴的税（原袄协定）啊12胺加拿大癌加拿大政府征收岸的所得税安13爱瑞典袄国家所得税，包拌括对股息征收的白预提税；非居民拔所得税；非居民哎艺术家和运动员肮所得税；市政所昂得税；扩大经营跋目的税（附加议摆定书，2000坝年6月11日生稗效）挨国家所得税，包笆括海员税和息票跋税；对公众表演班家征收的税收；笆公共所得税；利澳润分享税；（原扳协定）艾14唉新西兰鞍所得税（第二议芭定书，适用于1敖991年7月1袄日取得的所得）安所得税；超额留笆存税（原协定）邦15肮泰国坝所得税；石油所癌得税板1

28、6吧意大利癌个人所得税；公板司所得税；地方佰所得税；无论这佰些税是否通过源耙泉扣缴征收蔼17瓣荷兰澳所得税；工资税案；公司税（包括澳开发自然资源净凹利润中的政府股暗份）；股息税背18胺原捷克败利润税；工资税奥；文学艺术活动办税；农业利润税疤；人口所得税；蔼房屋租金税；安19办波兰爱所得税；工资薪傲金税；平衡税；拜不动产税；农业碍税八20唉澳大利亚皑澳大利亚税收昂21佰保加利亚柏个人所得税；企鞍业所得税；财产扮税；最终年度税埃（议定书，20哎03年1月2日芭生效）扮总所得税；独身癌男女、鳏夫、离傲婚者和无子女者扒所得税；利润税瓣；房产税。（原斑协定）百22办巴基斯坦阿所得税；特别税哎；附加税鞍2

29、3俺科威特白公司所得税；控昂股公司应向绊“芭科威特科学发展疤基金会霸”版支付的净利润的爸百分之五（KF凹AS）；财产税懊（The Za癌kat）巴24哎瑞士扳联邦、州和镇：癌对所得（全部所傲得、薪金所得、按财产所得、工商邦利润、财产收益靶和其他所得）征瓣收的税收；和凹对财产（全部财半产、动产和不动阿产、营业财产、拜实收股本、准备傲金和其他财产）皑征收的税收癌25唉塞浦路斯凹所得税；财产收碍益税；特别捐税敖（用于共和国防班务）；不动产税懊。扳26邦西班牙爱个人所得税；公稗司税；财产税；翱地方对所得和财扮产征收的税收翱27盎罗马尼亚芭对个人和法人团摆体取得的所得征摆收的税收；蔼对外国代表机构办和按

30、照罗马尼亚岸法律建立的有外凹国资本参与的公伴司取得的利润征按收的税收；靶对从事农业活动搬实现的所得征收邦的税收。皑28矮奥地利爱所得税；公司税埃；董事税；财产扒税；替代遗产财八产税；工商企业八税，包括对工资佰总额征收的税收盎；土地税；农林爸企业税；闲置土柏地价值税。绊29八巴西挨联邦所得税，不般包括追加所得税安和对次要活动征安收的税收氨30鞍蒙古爸个人所得税；外敖商投资企业所得拜税；外国企业所埃得税；地方所得唉税案31稗匈牙利背个人所得税；利阿润税扳32癌马耳他昂所得税扳33八阿联酋暗所得税；公司税疤；附加税白34胺卢森堡般个人所得税；公耙司税；对公司董挨事费征收的税收哎；财产税；地区氨贸易税

31、颁35柏韩国柏所得税；公司税扒；居民税（原协巴定）阿协定第二条韩国稗方面的税种应理昂解为包括韩国在拔所得税或者公司佰税的税基上直接斑或者间接附加征拌收的农村发展特伴别税。（第二议奥定书，2006矮年7月4日生效白）熬36疤俄罗斯柏企业及团体利润疤税；个人所得税百法熬37柏巴新邦根据巴布亚新几奥内亚法律征收的盎所得税绊38笆印度巴所得税及其附加扳39艾毛里求斯碍所得税懊40隘克罗地亚罢所得税；利润税伴；蔼41搬白俄罗斯板法人所得和利润盎税；个人所得税唉；及不动产税袄42鞍斯洛文尼亚岸对法人利润，包伴括对斯洛文尼亚瓣共和国境内设有邦代理机构的外国班人从事运输服务挨的所得征收的税奥收；安对个人所得，

32、包啊括工资和薪金、扒农业活动所得、艾经营所得、财产哀收益、特许权使昂用费及不动产和吧动产所得征收的般税收。哎43摆以色列翱所得税（包括公案司税和财产收益耙税）；根据土地败增值税法对不动哀产转让收益征收板的税收；和根据靶财产税法对不动摆产征收的税收傲44癌越南扒个人所得税；利巴润税；利润汇出扮税；翱45白土耳其岸所得税；公司税爱；对所得税和公案司税征收的税收案46耙乌克兰靶对企业的利润征埃收的税收；公民啊所得税；胺47背亚美尼亚扳利润税；所得税坝；财产税敖48埃牙买加罢所得税；有关财奥产收益的转让税扮49败冰岛爸国民所得税；特癌别国民所得税；八市政所得税；和暗对银行机构取得靶的所得征收的税凹收傲

33、50吧立陶宛瓣对法人利润征收埃的税收；对自然岸人所得征收的税翱收；对使用国有班资产的企业征收笆的税收；不动产跋税袄51般拉脱维亚伴企业所得税；个摆人所得税；财产肮税懊52百乌兹别克背企业、协会及社白团组织所得税；斑乌兹别克斯坦共癌和国公民、外籍皑个人及无国籍人跋员个人所得税半53凹孟加拉邦所得税澳54背塞黑拜公司利润税；公奥民所得税；财产斑税；对从事国际矮运输活动取得的班收入征收的税收唉55靶苏丹蔼所得税；财产收扮益税奥56吧马其顿拌个人所得税；利斑润税；财产税百57把埃及鞍不动产所得税（办包括农业土地税拌和建筑税）；瓣统一的个人所得蔼税；绊公司利润税；耙国家金融资源开昂发税；半对上述各税按百

34、暗分比例征收的附伴加税。阿58巴葡萄牙八个人所得税；公俺司所得税；和公拔司所得税地方附把加敖59翱爱沙尼亚扮所得税；地方所捌得税艾60绊老挝蔼企业利润（所得按）税；个人所得哀税埃61昂塞舌尔隘营业税；石油所案得税氨62白菲律宾扮对个人、公司、叭产业和信托征收熬的所得税；邦股票交易税。碍63颁爱尔兰阿所得税；公司税笆；财产权益税；扒64吧南非爱标准税；附加公板司所得税；扳65挨巴巴多斯绊所得税；公司税隘（包括分支机构八利润税和保险费岸所得税）；石油挨经营收益税懊66吧摩尔多瓦按所得税摆67败卡塔尔邦所得税；蔼68版古巴半利润税；个人所班得税；背69盎委内瑞拉哎公司所得税；营佰业财产税按70霸尼泊

35、尔百按照所得税法征哎收的所得税跋71唉哈萨克斯坦般法人所得税；个白人所得税敖72邦印度尼西亚鞍按照一九八四年暗所得税法征收的班所得税（根据一岸九八三年第七号翱法修订）哀73拜阿曼拜根据皇家修订法氨令第47/19癌81号征收的公稗司所得税；和矮根据皇家修订法稗令第77/19蔼89号征收的商隘业和工业利润税背74挨尼日利亚爱个人所得税；公扒司所得税；石油哀利润税；财产收百益税；以及教育绊税矮75蔼伊朗拔所得税翱76背突尼斯疤所得税；公司税办77癌巴林艾所得税（所得税靶法第22/19胺79号）岸78盎希腊隘个人所得税；法扒人所得税；板79白吉尔吉斯安对法人利润及其爱它收入征收的税摆；个人所得税；俺8

36、0笆摩洛哥唉一般所得税；公胺司税笆81岸斯里兰卡蔼所得税，包括对百投资委员会颁发埃许可证的企业营靶业额征收的所得拔税胺82氨特立尼达和多巴扒哥班所得税；公司税爸；石油利润税；白附加石油税；失矮业税皑83氨阿尔巴尼亚埃所得税（包括公爱司利润税和个人伴所得税）；小规背模经营活动税；扳财产税颁84懊文莱隘根据所得税法征班收的所得税（第霸35号）；岸根据所得税（石拌油）法征收的石背油利润税（第1胺19号）半85把阿塞拜疆叭法人利润税；个扳人所得税板86百格鲁吉亚巴企业利润税；企哀业财产税；个人凹所得税；个人财绊产税扒87颁墨西哥稗联邦所得税；矮88凹沙特阿拉伯版扎卡特税；所得隘税，包括天然气叭投资税。

37、耙89绊阿尔及利亚蔼全球所得税；公靶司所得税；职业俺行为税；财产税袄、矿区使用费埃90罢香港瓣利得税；薪俸税般；物业税斑91般澳门翱职业税；所得补蔼充税；凭单印花懊税；房屋税翱二.拔常设机构规定1. 定义蔼常设机构是指企拜业进行全部或部鞍分营业的固定营隘业场所。外国企艾业如在中国设有背常设机构，则构伴成在华纳税义务挨。埃对常设机构在具熬体判定时要考虑盎其营业性、固定敖性和长期性等几袄项因素。其中摆“案营业鞍”搬一语是对英语疤“案busines败s按”敖一词的翻译，实按际含义不仅仅包爱括生产经营活动盎，还包括非营利扮机构从事的一般捌业务活动。颁对爱“傲固定营业场所伴”捌的理解应包括不般仅指一方企

38、业在拜另一方从事经营艾活动设立的办事爸处、分支机构等背，也包括由于为盎另一方企业提供疤长期服务而使用邦的办公室或其他耙类似的办公设施熬。坝注：1、国家税瓣务总局关于税收皑协定常设机构认皑定等有关问题的般通知（国税发案200635熬号）坝 2、国吧家税务总局关于昂内地和香港关哀于对所得避免双熬重征税和防止偷按漏税安排有关澳条款的解释（国挨税函2007蔼 403号）列举叭从构成常设机构袄的几项因素考虑碍，常设机构一般班指以下机构或场班所：盎2.1 管理场扒所；爱2.2 分支机背构；2.3办事处；2.4 工厂；氨2.5 作业场拔所；埃2.6 矿场、袄油井或气井、采耙石场或者其他开搬采（个别协定还拌包

39、括勘探）自然扒资源的场所。摆 此类场癌所是指经过投资胺，拥有开采权，按从事生产经营而笆言，不包括为上皑述场所的开发建凹设承包工程作业澳的承包商。扳2.7 个别协跋定还包括种植园耙或农场、林场以皑及勘探或开采自癌然资源所使用的半设备或装置等等叭。氨附：常设机构列按举情况一览表安款项（第二款）岸内 容颁与下列国家（地笆区）协定半常设机构一语特隘别包括爱管理场所；分支白机构；办事处；敖工厂；作业场所拌；矿场、油井或捌气井、采石场或俺者其他开采自然翱资源的场所哀所有协定国肮农场和种植园熬马来西亚、泰国傲、印尼、毛里求啊斯、老挝、埃及肮、摩尔多瓦（包肮括葡萄园）瓣农场或林场板澳大利亚柏永久性展销场所啊巴

40、基斯坦鞍炼油厂、销售店芭、为他人提供存百储设施及仓库板巴林捌为勘探或开采自敖然资源所使用的矮装置、钻井机或按船只，仅以使用巴期 挨月的为限疤1个月：新西兰背3个月：丹麦、坝法国、澳大利亚扳、菲律宾、阿塞颁拜疆按6个月：印尼、瓣巴巴多斯伴183天：印度摆、斯里兰卡懊12个月：牙买按加、克罗地亚、昂哈萨克拔无时间限制：英颁国蔼3. 承包爸工程与服务活动搬 有些俺外国企业在中国氨境内未设立上述碍2项所列各种场百所，但在中国境笆内从事（承包）伴了某些如建筑、般安装等工程项目绊及相关活动，如版果这类工程项目凹或活动超过一定稗时间，也构成常暗设机构。俺3.1 建疤筑工地、建筑、背装配或安装工程罢，或者有关

41、的监哎督管理活动，但笆仅以该工地、工疤程或活动连续 癌 月（具体时傲间见附表）以上绊的为限。在执行坝此项规定时应掌盎握以下几种情况般：矮3.1.1 确捌定工地、工程或皑者与其有关的监暗督管理活动开始艾的日期，可以按叭其所签订的合同矮，从第一次派员柏进入现场开始实俺施合同或项目动翱工之日起开始计邦算，直至作业全疤部结束交付使用拌之日止。皑3.1.2 外扳国企业在我国一颁个工地或同一工办程连续承包两个胺或两个以上作业暗项目，应从第一胺个项目作业开始百至最后完成的作案业项目止计算其巴在我国进行工程翱作业的连续日期拜。不以每个工程昂作业项目分别计爸算。柏3.1.3 昂对工地、工程或皑与其有关的监督吧管

42、理活动开始计伴算其连续日期以昂后，因故（如设八备、材料未运到熬或季节气候等原瓣因）中途停顿作摆业，但所承包工昂程作业项目并未凹终止或结束，人癌员和设备等也未氨全部撤出，应持靶续计算其连续日矮期。安注：财政部税务奥总局关于执行税胺收协定若干条文叭解释的通知（疤86）财税协字哀第015号）碍3.1.4 外半国企业将承包工拌程作业的一部分啊转包给其他企业靶，如果分包商实傲施合同的日期在八前，可自分包商阿开始实施合同或暗项目动工之日起霸计算该企业承包办工程作业的连续般日期。但不影响柏对分包商本身就癌其所承担的工程罢作业单独计算征败税。袄3.2 缔氨约国一方企业通疤过雇员或者雇用绊的其他人员，在把另一方

43、为同一个稗项目或相关联的霸项目提供的劳务哎，包括咨询劳务安，仅以连续 半 月（具体时间败见附表）以上的袄为限。在执行此艾项规定时应掌握佰以下几种情况：般3.2.1 对拌于为工程项目提罢供咨询劳务与承疤包工程作业的划凹分问题版 原凹则上应视其是否搬承担施工作业来伴确定。承包工程败项目作业，一般傲都要承担施工责哀任。咨询劳务是拌指对已有的工程吧作业项目的进行斑提供技术指导、吧技术协助、技术蔼咨询等技术服务胺性的劳务，只是稗从中协助，仅负捌技术上的指导责霸任，不负责具体背的施工和劳动作八业。八3.2.2 咨岸询劳务的范围问爸题疤 咨八询劳务的范围应板作广义解释，包艾括对我国工程建岸设或企业现有生柏产

44、技术的改革、扳经营管理的改进芭和技术选择、投耙资项目可行性分爸析以及设计方案哀的选择等提供咨碍询服务；也包括袄对我国企业现有唉设备或产品，根皑据我方在性能、半效率、质量以及颁可靠性、耐久性隘等方面提出的特耙定技术目标，提哎供技术协助，对皑需要改进的部位邦或零部件重新进安行设计、调试或瓣试制，以达到合澳同所规定的技术靶目标等。肮注：财政部税务坝总局印发关于邦贯彻执行中日、罢中英税收协定若啊干问题的处理意跋见的通知（胺85）财税外字斑第042号）按3.2.3 咨摆询劳务的提供及疤实施中构成常设半机构问题隘 所埃谓咨询劳务活动拜达到 月案构成常设机构，奥执行中是指外国白企业派其雇员来哎华提供上述劳务

45、肮活动在中国境内盎实际停留的时间扳。但协定此项时懊间的规定是以安“暗月爸”摆为单位，并未对败月按天数做出解敖释。因此，执行凹此规定时可不考背虑具体天数。但绊为便于操作，对霸协定此项规定中把“扮月份哎”鞍在计算时暂按以斑下方法掌握：暗即，外国企业为鞍境内某项目提供斑服务（包括咨询颁服务），以该企碍业派其雇员为实俺施服务项目第一板次抵达境内的月安份起直到完成服艾务项目雇员最后碍离开境内的月份班作为计算期间，罢在此期间如连续阿30天没有雇员罢在境内从事服务办活动，可扣除一懊个月，按此计算暗超过6个月的，敖即为在华构成常艾设机构。对超过拌12个月的服务跋项目，应以雇员笆在该项目总延续阿期间中任何抵达澳

46、月份或离开月份奥推算的12个月板为一个计算期间案。如果该项超过扮12个月的项目敖历经数年，而外疤国企业的雇员只罢在某一个12个按月期间来华提供把劳务活动时间超扒过6个月，而在鞍项目其他时间内拜派人来华提供劳傲务均未超过6个昂月，仍应判定该板项外国企业在华八构成常设机构。懊常设机构是指该氨外国企业为我国疤境为某项目提供拌劳务活动而形成叭的机构的判定，罢而不是单指某一班期间提供的劳务稗是否构成常设机暗构。按上述标准扳，外国企业通过奥其雇员在中国境敖内为某项目提供把劳务构成常设机芭构的，其源自有败关项目境内劳务芭的利润应视为该办常设机构的利润鞍予以征税。半注：国家税务总捌局关于内地和熬香港关于对所得

47、芭避免双重征税和板防止偷漏税安排白有关条款的解敖释（国税函2般007403岸号）百对上述时间具体唉计算时应按所有埃雇员为同一项目艾提供劳务活动不傲同时期在华连续吧或累计停留的时懊间掌握，对同一半时期的同批人员芭的工作不能分开笆计算。如三十人班为某项目在华同邦时工作三天，即唉在华工作时间即吧为三天，而不是袄按每人三天共九八十天来计算。同把时在计算时也不阿应包括其在中国版境外为同一项目挨提供劳务所花费俺的时间。暗3.2.4 协扳定议定书关于常罢设机构的特别规巴定隘虽有上述通过雇跋员的劳务活动构绊成常设机构的规翱定，但个别协定罢在议定书中对雇稗员的劳务活动构哎成常设机构做了昂特别规定。搬中日协定议定

48、书斑规定：缔约国一霸方企业通过雇员扳或其他人员在缔昂约国另一方提供靶与销售或者出租矮机器设备有关的岸劳务活动，不视拜为在该缔约国另奥一方设有常设机哀构。傲执行该议定书规盎定时应注意肮国家税务总局关芭于中日税收协定隘及其议定书有关瓣条文解释的通知拌（国税函19班97429号佰）翱的规定吧中法协定议定书翱规定：关于第五盎条第三款，对由安销售工业、商业啊设备或器材的企爸业提供的为装配般或安装该设备或把器材的监督管理扒活动，如果其监案督管理费用少于败销售总额5%的哎，应认为是附属熬于该项销售，不爸构成该企业的常俺设机构。暗中瑞士协定议定罢书规定：缔约国瓣一方企业雇员或扒其他人员在缔约颁国另一方提供与艾

49、销售或出租机器吧或设备有关的劳笆务活动，不视为澳在该缔约国另一颁方设有常设机构稗；该项咨询劳务哎包括对机器或设俺备安装的指导、柏技术资料的咨询疤、人员培训、以岸及提供与安装和按使用机器设备有爸关的设计劳务。颁4. 不构成常稗设机构的情况案 协定对不熬构成常设机构的安场所、设施或活翱动做了如下列举败：班4.1 专为储癌存、陈列或者交搬付本企业货物或氨者商品的目的而般使用的设施；按4.2 专为储翱存、陈列或者交奥付的目的而保存袄本企业货物或者爱商品的库存；隘4.3 专为另耙一企业加工的目败的而保存本企业隘货物或者商品的半库存；稗4.4专为本企安业采购货物或者把商品，或者搜集笆情报的目的所设扮的固定

50、营业场所爱；凹4.5 专为本败企业进行其他准敖备性或辅助性活拜动的目的所设的盎固定营业场所；板4.6 专为上暗述各项活动的结扮合所设的固定营阿业场所，如果由胺于这种结合使该败固定营业场所全笆部活动属于准备巴性质或辅助性质绊。拜对上述 皑“矮准备性质或辅助岸性质挨”罢活动进行判定时按，应注意以下原阿则：靶 所设耙的固定场所是否拌仅为总机构提供佰服务，或者是否疤与其他机构有业靶务往来；把 固定板场所的业务活动板是否与总机构的爸业务性质一致；澳 固定澳场所的业务活动吧是否为总机构业笆务的重要组成部碍分。安 即：瓣如果固定场所不碍仅为总机构服务拜，而且与其他机叭构有业务往来，案或固定场所的业伴务性质与

51、总机构办的业务性质一致耙，且其业务为总扮机构业务的重要扳组成部分，则不氨能认为该固定场芭所的活动是准备凹性或辅助性的。爱 巴附:我国对外签爸署协定常设机构皑判定标准一览表盎（常设机构第三捌款）笆款项（三）耙内 容捌期 限埃与下列国家（地般区）协定败一项吧建筑工地、建筑佰、装配或安装工百程，或者与其有矮关的监督管理活笆动，但仅以该工巴地、工程或活动敖连续 月澳以上的为限鞍6个月伴183天罢8个月安9个月昂12个月柏18个月八24个月案日本、美国、比隘利时、德国、马埃来西亚、挪威、靶丹麦、新加坡、癌泰国、芬兰、加袄拿大、瑞典、新哀西兰、意大利、奥荷兰、捷克、波凹兰、澳大利亚、把保加利亚、巴基靶斯坦

52、、科威特、胺瑞士、西班牙、败奥地利、巴西、熬卢森堡、韩国、半越南、葡萄牙、氨菲律宾、巴新、蔼孟加拉、巴巴多捌斯、印尼、突尼啊斯、格鲁吉亚、罢墨西哥、特多、捌摩洛哥、香港、澳澳门（41）案印度、斯里兰卡叭马耳他摆阿曼、委内瑞拉隘、阿尔巴尼亚（胺3）隘塞浦路斯、罗马傲尼亚、匈牙利、俺毛里求斯、斯洛耙文尼亚、以色列疤、土耳其、亚美扳尼亚、牙买加、搬冰岛、乌兹别克艾、南斯拉夫、老唉挝、埃及、南非挨、摩尔多瓦、克碍罗地亚、马其顿癌、塞舌尔、古巴埃、哈萨克、伊朗罢、巴林、吉尔吉啊斯、阿塞拜疆（八25）颁蒙古、乌克兰、拜俄罗斯蔼白俄罗斯、苏丹蔼（5）爱阿联酋拜一项罢建筑工地、建筑百、装配或安装工癌程，仅以连

53、续 岸 月以上的般为限凹6个月隘法国、英国、爱碍尔兰（3）爱一项摆建筑工地、建筑百、装配或安装工瓣程，或者与其有罢关的监督管理或袄咨询 活动仅以胺连续 月摆以上的为限隘12个月岸立陶宛、拉脱维拔亚、爱沙尼亚（懊3）胺二项唉缔约国一方企业碍通过雇员或其他霸人员，在缔约国八另一方为同一个癌项目或相关联的稗项目提供的劳务斑，包括咨询劳务邦，仅以在任何十巴二个月中连续或巴累计超过 岸 月的为限巴6个月拜8个月爱9个月袄12个月伴18个月翱24个月佰日本、美国、法疤国、比利时、德柏国、马来西亚、巴挪威、丹麦、新扒加坡、芬兰、加扮拿大、瑞典、新疤西兰、意大利、爸荷兰、捷克、波爸兰、保加利亚、挨澳大利亚、科

54、威捌特、瑞士、西班捌牙、罗马尼亚、拔奥地利、巴西、俺卢森堡、韩国、岸越南、冰岛、葡癌萄牙、菲律宾、坝巴新、孟加拉、绊巴巴多斯、印尼拌、特多、摩洛哥白、香港、澳门（叭40）板马耳他哎阿曼、阿尔巴尼拔亚半塞浦路斯、匈牙斑利、毛里求斯、班斯洛文尼亚、以昂色列、土耳其、拜亚美尼亚、牙买扮加、苏丹、埃及扳、南非、克罗地安亚、塞舌尔、古巴巴、哈萨克、吉吧尔吉斯、阿塞拜坝疆（17）敖蒙古、乌克兰、扮俄罗斯肮白俄罗斯（4）耙阿联酋芭二项白缔约国一方企业靶通过雇员或者其岸他人员，在缔约罢国另一方提供第笆十二条（特许权扒使用费和技术服绊务费）所规定的扒技术服务以外的耙劳务，但仅以该案项活动在该缔约安国另一方连续或

55、佰累计超过 胺 为限敖183天耙印度、斯里兰卡坝、泰国蔼无二项内容协定版英国、巴基斯坦俺、立陶宛、拉脱艾维亚、爱沙尼亚百、乌兹别克、南爸斯拉夫、老挝、袄爱尔兰、摩尔多挨瓦、突尼斯、格八鲁吉亚、墨西哥矮、委内瑞拉、马昂其顿、伊朗、巴颁林（17）凹注：表中无二项佰内容的协定是指佰到来源国提供独傲立的咨询类业务奥来源国无征税权扮。但英国、巴基般斯坦协定除外，绊在中、英和中、盎巴协定中此类业懊务按第十三条技阿术费条款规定处搬理。斑第三编 对各类拔所得的处理规定一.经营所得跋1. 经营昂所得范围傲经营所得在协定澳中一般称营业利耙润，执行中是指坝某外国企业在华矮设立常设机构并鞍通过常设机构的案营业活动所取

56、得唉的利润。败2. 对经懊营所得的税务处板理般2.1 征税哎权的划分：常设岸机构所在国有权翱对其取得的营业坝利润进行征税。岸2.2 确定半营业利润的原则八归属原则：即对佰外国企业通过常哎设机构取得的利板润,常设机构所板在国进行征税时阿，应仅限于对该昂常设机构取得的坝利润征税。埃独立企业原则:拔对外国企业在本隘国的常设机构进笆行税务处理时,奥要将该常设机构扒视同本国的独立斑企业对待。即对暗常设机构与其隶扮属的企业及其他拌分支机构进行交矮易时，应按独立跋企业原则，正确傲计算常设机构在拜各方取得或可能疤取得的所有利润叭。皑3. 经营笆活动中的费用处捌理埃3.1 允许暗扣除的费用袄在确定常设机构扮利润

57、时,对下列爸费用允许予以扣矮除:巴经营活动中发生背的各项费用,包艾括管理和一般行案政费用。懊3.2 不氨允许扣除的费用背常设机构使用总败机构或总机构其澳他办事处的专利败或其他权利支付笆的特许权使用费凹；因使用总机构岸或总机构其他办阿事处的资金而支叭付的利息（该企佰业是银行机构的把除外）。同样，颁如常设机构与其澳总机构或其他办坝事处发生上述业扮务往来取得特许蔼权使用费或利息癌收入时也不视为袄常设机构的利润艾予以征税。二. 投资所得叭投资所得在税收扒协定中由三个条绊款做出规定。即凹股息、利息和特袄许权使用费。1. 股息版1.1 股息定敖义白“哎股息奥”埃是指从股份或者凹非债权关系分享敖利润的权利取

58、得哎的所得，以及按昂照分配利润的公拌司是其居民的缔背约国法律，视同胺股份所得同样征阿税的其他公司权板利取得的所得。阿1.2 对股息袄征税规定按我国外商投资企白业和外国企业所疤得税法规定，外版国企业从我国境疤内取得的股息应傲缴纳20%所得蔼税，同时又规定笆外国投资者从外吧商投资企业取得捌的利润（股息）罢免予征税。按我国对外所签协绊定中一般都规定绊来源国对支付的扒股息拥有一定的爸征税权。税率相翱应低于国内法规靶定税率。目前大哎部分协定此税率袄为10%，也有昂个别低于或高于叭10%的情况。啊协定规定来源国拌对股息拥有征税办权，并不影响上爱述国内法对有关扳股息的免税规定耙。新的巴“懊企业所得税法拜”阿

59、如对外国投资者败从我国境内取得靶股息的税收处理伴做出新的规定，隘并税负高于协定哀规定时，也同样班不影响协定此项巴规定的执行。昂附:对股息征税芭情况一览表笆征税权（支付股霸息的公司所在国摆是否有权征税）爱条 件半税 率岸与下列国家（地按区）协定背有奥股息受益所有人岸必须为缔约国对霸方居民碍5%八7%唉8%柏10%爱12%耙15%碍20%伴科威特、蒙古、叭毛里求斯、斯洛背文尼亚、牙买加吧、南斯拉夫、苏稗丹、老挝、南非肮、克罗地亚、马艾其顿、塞舌尔、澳巴巴多斯、阿曼耙、巴林、沙特按阿联酋疤埃及、突尼斯、凹墨西哥霸日、美、法、英阿、比利时、德、昂*马来西亚、丹澳麦、*芬兰、瑞隘典、意大利、荷阿兰、捷克

60、、波兰版、保加利亚、巴傲基斯坦、瑞士、佰*塞浦路斯、西斑班牙、罗马尼亚笆、奥地利、匈牙疤利、马耳他、卢哎森堡、韩国、俄俺罗斯、印度、白凹俄罗斯、以色列捌、越南、土耳其跋、乌克兰、亚美碍尼亚、冰岛、立奥陶宛、拉脱维亚般、乌兹别克斯坦邦、爱沙尼亚、葡霸萄牙、爱尔兰、皑摩尔多瓦、孟加澳拉、哈萨克斯坦霸、印尼、古巴、皑伊朗、吉尔吉斯矮、委内瑞拉、斯板里兰卡、阿尔巴拜尼亚、阿塞拜疆皑、摩洛哥、格鲁按吉亚、特立尼达捌和多巴哥（特多跋）香港、澳门癌*新加坡拌挪威、加拿大、半新西兰、巴西、白菲律宾、巴新澳泰国肮有盎股息受益所有人叭必须为缔约国对凹方居民公司并且隘直接拥有支付股吧息公司至少50笆%股份或在该公埃