营改增会计核算手册

1、增值税会计核算手册中国能源建设集团有限公司专业 严谨 开拓 创新 天扬君合税务师事务所有限责任公司2016-4目录TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc449597528 傲第一章笆 办总斑 拌则绊 PAGEREF _Toc449597528 h 翱1 HYPERLINK l _Toc449597529 班第二章半 办增值税相关会计肮科目的设置颁 PAGEREF _Toc449597529 h 哀1 HYPERLINK l _Toc449597530 肮第一节皑 叭增值税相关会计疤科目设置暗 PAGEREF _Toc449597530 h 版1 HYPERLINK l

2、 _Toc449597531 氨第二节癌 翱增值税一般纳税傲人相关会计科目敖核算内容叭 PAGEREF _Toc449597531 h 昂3 HYPERLINK l _Toc449597532 凹第三节邦 拌增值税小规模纳耙税人会计科目核拜算内容氨 PAGEREF _Toc449597532 h 艾7 HYPERLINK l _Toc449597533 盎第三章办 案收入与销项税额靶的会计核算阿 PAGEREF _Toc449597533 h 奥7 HYPERLINK l _Toc449597534 柏第一节芭 哎建造合同收入的百核算叭 PAGEREF _Toc449597534 h 白8 H

3、YPERLINK l _Toc449597535 盎第二节摆 绊其他业务收入的搬核算罢 PAGEREF _Toc449597535 h 白11 HYPERLINK l _Toc449597536 疤第三节埃 吧视同销售收入的懊核算靶 PAGEREF _Toc449597536 h 百23 HYPERLINK l _Toc449597537 肮第四节鞍 熬特殊业务收入的败核算爸 PAGEREF _Toc449597537 h 吧24 HYPERLINK l _Toc449597538 颁第四章熬 跋与进项税额相关邦的会计核算袄 PAGEREF _Toc449597538 h 安25 HYPERL

4、INK l _Toc449597539 耙第一节拜 疤材料与机械费用按 PAGEREF _Toc449597539 h 罢25 HYPERLINK l _Toc449597540 白第二节办 肮人工费用斑 PAGEREF _Toc449597540 h 扳29 HYPERLINK l _Toc449597541 挨第三节按 盎固定资产八 PAGEREF _Toc449597541 h 奥32 HYPERLINK l _Toc449597542 伴第四节伴 熬无形资产鞍 PAGEREF _Toc449597542 h 案42 HYPERLINK l _Toc449597543 拔第五节岸 稗其他

5、购进业务挨 PAGEREF _Toc449597543 h 背45 HYPERLINK l _Toc449597544 皑第六节百 哎不得抵扣进项税扳额与进项税额转傲出案 PAGEREF _Toc449597544 h 肮47 HYPERLINK l _Toc449597545 办第五章稗 扒应交增值税的计案算办 PAGEREF _Toc449597545 h 胺54 HYPERLINK l _Toc449597546 靶第一节摆 摆一般计税方法靶 PAGEREF _Toc449597546 h 邦54 HYPERLINK l _Toc449597547 办第二节挨 安简易计税方法暗 PAGE

6、REF _Toc449597547 h 扳58 HYPERLINK l _Toc449597548 爸第六章靶 氨报表的生成瓣 PAGEREF _Toc449597548 h 岸64 HYPERLINK l _Toc449597549 岸第七章芭 耙附则板 PAGEREF _Toc449597549 h 芭64 第PAGE66页 共64页肮第一章 总 隘则般一、为了保证增拌值税制下的会计矮核算工作，根据盎中华人民共和岸国增值税暂行条敖例、关于全啊面推开营业税改办征增值税试点的懊通知、国家税岸务总局关于发布隘纳税人跨县（肮市、区）提供建袄筑服务增值税征按收管理暂行办法吧的公告、国家疤税务总局关于

7、发半布不动产进项熬税额分期抵扣暂按行办法的公告昂、企业会计准绊则和国家有关拌法律、法规，并捌结合企业的实际翱情况，制定本会笆计核算办法。唉二、本办法规范罢销项税额、进项拜税额等增值税相叭关事项的确认、阿计量和报告行为爸，保证会计信息皑质量，做到及时搬核算、依法按时奥纳税、准确进行蔼账务处理。罢三、绊根据企业现状和半发展需要，按项板目部就地预缴、柏机构所在地申报按分别规定相应的凹会计处理。绊四、奥本办法适用于进百行增值税业务的啊相关核算单位。跋第二章岸 敖增值税相关会计鞍科目的设置搬第一节岸 吧增值税相关会计隘科目设置伴一、版一般纳税人应在扒“奥应交税费昂”靶科目下设置袄“哎应交增值税哀”佰、阿

8、“般未交增值税俺”佰、捌“啊待抵扣进项税额八”岸、胺“奥增值税留抵税额扮”般和哎“拔增值税检查调整按”鞍五个二级明细科挨目。癌一般纳税人应在半“芭应交增值税翱”唉二级科目下设置按“跋进项税额安”颁、啊“哎已交税金皑”凹、佰“敖转出未交增值税矮”笆、拜“埃减免税款斑”斑、版“搬销项税额伴”爱、皑“搬出口退税板”澳、奥“氨进项税额转出奥”澳、巴“懊出口抵减内销产蔼品应纳税额芭”扒、傲“爱转出多交增值税佰”翱、八“哎预缴税款埃”霸、爸“癌结转销项税额版”把、办“俺结转进项税额吧”扒十叭二疤个三级明细科目唉。八“埃应交增值税哀”挨下三级科目T型瓣账户图：袄应交增值税啊进项税额斑销项税额疤已交税金懊出口

9、退税拔减免税款矮进项税额转出办出口抵减内销产把品应纳税额斑转出多交增值税拜转出未交增值税皑结转销项税额（扒项目部用）耙结转进项税额（班机关用）败预缴蔼税额（机关用）吧预缴税额（项目搬部用）鞍结转进项税额（胺项目部用）哀结转销项税额（盎机关用）凹二、小规模纳税安人在白“拜应交税费昂”绊科目下设置霸“艾应交半增值税靶”霸和俺“癌增值税检查调整捌”拔两个二级科目，胺不需再设置其他阿二级科目和子目爱。拔第二节岸 安增值税巴一般纳税人鞍相关会计科目核熬算内容稗一、二级会计科埃目核算内容颁1.拜“板应交增值税澳”白借方发生额为购百进货物、进口货奥物、接受应税服隘（劳）务支付的矮进项税额、预缴奥的增值税、转

10、出奥应缴未交增值税皑等，贷方发生额霸为销售货物、提耙供应税服（劳）氨务应缴纳的增值拜税额、出口货物半退税、进项税额把转出、转出多交拜增值税等。同时芭核算汇总纳税方盎式下，汇总范围办内项目部与汇总背主体本部之间结佰转的进项税额、半销项税额、预缴佰税款。白项目部本科目期疤末借方余额百无余额败，期末贷方余额半反映项目部绊应预缴的增值税扳税额柏。佰2.扮“熬未交增值税罢”敖借方发生额，反懊映懊期末摆转入的多交的增澳值税；贷方发生俺额，反映奥期末熬转入的邦当期拌发生的应交未交鞍增值税氨。敖本科目靶期末借方余额反捌映多交的增值税耙，贷方余额反映靶未交的增值税。矮3.凹“白待抵扣进项税额肮”肮借方发生额，反

11、袄映本期已经购进胺尚未抵扣的进项瓣税额和经比对不安得抵扣的进项税败额；贷方发生额跋，反映可以抵扣阿的进项税额阿和拌按规定转出的待按抵扣进项税额哎。懊本科目期末借方吧余额反映已购进扮尚未抵扣的进项懊税额，期末贷方版无余额。岸4.鞍“败增值税留抵税额拜”半本案科目用于核算建岸筑业营改增前兼稗有应税服务的，百截止到建筑业开半始试点当月月初靶的增值税期末留岸抵税额，按照规吧定不得从建筑劳捌务的销项税额中爸抵扣的增值税留袄抵税额。开始试吧点当月月初，企邦业应按不得从应皑税服务的销项税板额中抵扣的增值艾税留抵税额，借瓣记八“伴应交税费皑拔增值税留抵税额隘”摆科目，贷记挨“挨应交税费艾班应交增值税（进安项税

12、额转出）捌”般科目。待以后期凹间允许抵扣时，绊按允许抵扣的金啊额，借记办 艾“把应交税费八白应交增值税（进凹项税额）盎”半科目，贷记俺 蔼“盎应交税费把袄增值税留抵税额岸”办科目。百本科目期末借方伴余额反映抵减货奥物和劳务应纳税捌额后的余额，期吧末贷方无余额。凹5.蔼“碍增值税检查调整挨”扒借方发生额，反邦映检查后应调增哎账面进项税额和败调减销项税额；袄贷方发生额，反败映检查后应调减班账面进项税额、傲调增销项税额和颁进项税额转出的霸金额半；把本科目期末无余拔额。敖二、爸三级科目核算内巴容氨1.氨“办销项税额绊”澳本科目核算项目跋部与业主验工计坝价时应收取的增扮值税额。项目部澳验工计价应收取岸的

13、销项税额，用盎蓝字登记。搬2.懊“啊进项税额蔼”败本科目核算各核拌算单位购入货物阿、劳务、服务、绊无形资产或者不俺动产笆而支付的翱、按规定准予从办销项税额中抵扣矮的增值税额。各隘核算单位购入货奥物、劳务、服务颁、无形资产或者笆不动产哎支付的进项税额扳，用蓝字登记；碍退回所购货物应颁冲销的进项税额半，用红字登记。半3.皑“败进项税额转出疤”瓣本科目核算各核办算单位的购进货败物、白劳务、服务、不绊动产暗等发生非正常损阿失以及其他原因挨而不爱得肮从销项税额中抵阿扣，按规定转出拌的进项税额。佰4.昂“蔼减免税款蔼”阿本科目核算按规笆定抵减的增值税癌应纳税款，般直接减免的增值把税用蓝字登记。瓣5.扮“翱

14、出口退税哀”澳本科目核算企业安适用零税率的应碍税货物、劳务、扳服务扒向海关办理报关扮出口手续后，凭笆出口报关单等有矮关凭证，向税务半机关申报办理出背口退税而收到的百退回的税款。爸退回的增值税额澳，用蓝字登记；熬零税率应税服务八等办理退税后发巴生服务终止等而罢补交已退的税款霸，用红字登记。般6.蔼“跋出口抵减内销产奥品应纳税额鞍”巴本科目核算企业霸按规定的退税率百计算的出口货物矮的进项税额抵减爱内销产品的应纳白税额。奥7.坝“扳已交税金伴”隘本科目核算各核隘算单位本月已交蔼纳的增值税额，安本月已交纳的增岸值税额用蓝字登肮记；退回本月多肮交的增值税额用懊红字登记。柏分支机构敖本科目核算当月翱上交的

15、上月预征俺税额。岸8.敖“百转出未交增值税安”敖本科目核算板总机构搬月终转出应交未八交的增值税。月凹终，芭总机构隘转出当月发生的坝应交未交的增值班税额用蓝字登记熬。艾9.埃“摆转出多交增值税俺”捌本科目核算皑总机构罢月终转出本月多癌交的增值税。月叭终，企业转出本癌月多交的增值税哀额用蓝字登记。扮10.矮“稗预缴税款芭”敖本科目核算奥总机构与分支机办构（含项目部）叭各核算单位罢按预征率计算应啊预熬缴艾的增值税额。鞍11.癌“鞍结转销项税额熬”颁本科目核算总机扮构与分支机构（办含项目部）结转芭的销项税额。哀12.唉“扳结转进项税额八”埃本科目核算总机唉构与分支机构（按含项目部）结转拔的进项税额。暗

16、第三节哎 蔼增值税小规模纳白税人会计科目核唉算内容案一、吧“阿应拌交增值税斑”伴借方发生额，绊反映已缴纳的增办值税税额霸；贷方发生额，敖反映应缴班纳傲的增值税款。期敖末借方余额反映碍多交的增值税税八款，贷方余额反绊映尚未缴纳的增昂值税税款。艾二、增值税检查挨调整白借方发生额，反哀映检查后应调增胺账面进项税额和跋调减销项税额；皑贷方发生额，反熬映检查后应调减扳账面进项税额、搬调增销项税额和靶进项税额转出的绊金额肮；扮期末根据余额结肮转至挨“百应交税费耙半应交增值税俺”拜科目。肮第三章伴 耙收入与销项税额碍的会计核算埃收入，是企业日胺常活动中形成的绊会导致所有者权霸益增加但与所有艾者投入资本无关唉

17、的经济利益的总蔼流入，包括：销跋售商品收入、提氨供劳务收入和让岸渡资产使用权收罢入、芭利息收入翱等。疤建筑施工企业的拔收入主要包括：罢建造合同收入、奥劳务收入、材料邦收入、有形动产芭租赁收入、处置肮固定资产收入、胺对外投资形成的颁收入等。版销项税额，是指罢发生应税行为按唉照销售额和增值暗税税率计算并收懊取的增值税额。拔销项税额计算公疤式：般销项税额=销售笆额版俺税率挨第一节爱 巴建造合同收入的瓣核算肮建造合同收入包皑括合同初始收入稗和合同追加收入拌1.合同初始收鞍入扳建造合同初始收哀入，是建造承包拌商为建造一项或扳者数项在设计、佰技术、功能、最暗终用途等方面密氨切相关的资产（隘如房屋、道路、安

18、桥梁、水坝以及拜大型机械设备啊等佰）而与客户签订唉的在建造合同中哀最初商定的合同板总金额，它是构碍成建造合同收入芭的基本内容。笆2.合同追加收办入癌建造合同收入除案了合同初始收入癌外，在执行过程懊中还会因合同变澳更、索赔、奖励稗等情况形成追加拌收入，也是构建隘合同收入的重要澳内容。3.税务规定袄根据财政部国皑家税务总局关于爸全面推开营业税捌改征增值税试点蔼的通知（财税版20163白6号）文件规定暗：昂增值税柏纳税义务发生时啊间为发生应税行蔼为并收讫销售款霸项或者取得索取盎销售款项凭据的鞍当天；先开具发敖票的，为开具发百票的当天。绊收讫销售款项，暗是指销售服务、摆无形资产、不动隘产过程中或者完跋

19、成后收到款项。扮取得索取销售款澳项凭据的当天，绊是指书面合同确坝定的付款日期；奥未签订书面合同翱或者书面合同未疤确定付款日期的百，为服务、无形佰资产转让完成的稗当天或者不动产艾权属变更的当天半。摆提供建筑服务、唉租赁服务采取预稗收款方式的，其哀增值税案纳税义务发生时八间为收到预收款叭的当天。唉采取分期收款方扮式销售货物，为唉书面合同约定的班收款日期的当天鞍;无书面合同或拜者书面合同没有捌约定收款日期的熬，为货物发出的吧当天。4.会计处理百在资产负债表日案，建造合同的结啊果能够可靠估计疤的，应该根据完办工百分比法确认佰收入和合同费用盎。企业在实际操佰作中可根据自身佰实际情况选择案“颁成本法、工作

20、量巴法、实际测定法伴”颁确定完工百分比矮。瓣相应会计分录，跋借记翱“芭主营业务成本靶”佰、啊“蔼合同施工班俺合同毛利傲”捌，贷记把“败主营业务收入版”安。挨收到业主的预付拌工程罢款时，借记奥“芭银行存款挨”肮、八贷记拜“哀预收账款吧”隘；同时借记蔼“挨其他应收款败疤增值税斑”氨科目，贷记挨 版“哎应交税费斑胺应交增值税（销肮项税额）霸”霸科目。俺业主期末验工计搬价时，借记背“败应收账款扒”颁、爸“袄银行存款百”背等碍科目伴，贷记啊“白工程结算扮”案、班“败应交税费凹胺应交增值税（销柏项税额）蔼”巴科目班。捌案例板1澳：傲A笆建筑爱施工笆企业承建某房建扒项目并与业主签霸订固定造价合同爱，合同价款

21、20扮00000元，斑增值税销项税额爸220000元伴，合同总金额2爱220000把元。挨合同完工进度按罢累计发生的合同皑成本占合同预计瓣总成本的比例确捌定，工程于20叭1拔6隘年扮5佰月1日开工，预班计工期2年，合胺同总成本150奥0000元班。开工时，佰收到业主预付的哎不含税工程款1盎00000元肮。201熬6般年唉7搬月3胺1搬日，A企业累计俺发生施工成本1背50000元，氨并确认了相关增吧值税进项税额，吧同时业主对甲企伴进行季度末验工昂计价验工金额为按222000元败，并开具了增值翱税专用发票，其霸中工程价款为2俺22000鞍元版，增值税销项税岸额为24420般元，甲企业计算柏并编制会

22、计分录笆如下:扒（1）2016艾年5月1日收到疤业主预付工程款绊时：柏借：银行存款 半 盎 埃 跋 澳 芭 绊 般100,000八 贷：预收坝账款 芭 罢 芭 稗 把 摆1肮00笆,000百借：其他应收款摆捌增值税氨 耙 拜 瓣 碍 拔 爱11,000百贷：应交税费坝鞍应交增值税（销隘项税额）半 熬 吧 埃11,000邦（坝2伴）澳计算201氨6办年办7俺月巴31败日房建工程完工哀百分比及建造合捌同收入。白完工百分比=1伴50000邦啊1500000昂啊100%=10鞍%靶当期确认建造合巴同收入=200熬0000搬白10%=200挨000（元）稗（瓣3啊）罢确认当期合同收安入、成本、毛利疤借：

23、主营业务成邦本氨 盎 靶 稗 疤 背 办 扳150拔,懊000吧工程施工暗绊合同毛利熬 鞍 埃 吧 败 扳50案,隘000罢贷：主营业务收岸入办 胺 啊 绊 鞍 百 霸200阿,靶000阿（按4碍）唉业主期末验工计捌价搬借：应收账款坝 百 般 摆 唉 坝 艾 哎 扒 拔 熬246俺,拜420坝贷：工程结算跋 般 盎 瓣 安 唉 隘222班,巴000暗应交税费靶拜应交增值税（销扳项税额）吧 岸 埃24瓣,盎420阿第二爸节跋 矮其他业务收入奥的啊核算颁其他业务收入包百括经营租赁收入矮、销售箱梁及混坝凝土收入、销售胺材料收入、蔼转供芭水电收入、研发坝服务收入、资金阿使用费收入、处版置固定资产收入八

24、。背一、经营租赁收胺入按经营租赁服务，佰是指在约定时间霸内将有形动产或瓣者不动产转让他爸人使用且租赁物昂所有权不变更的瓣业务活动。绊按照标的物的不按同，经营租赁服蔼务可分为有形动板产经营租赁服务埃和不动产经营租巴赁服务。1.税务规定巴根据财政部国扮家税务总局关于胺全面推开营业税挨改征增值税试点吧通知（财税蔼201636氨号）附件1营昂业税改征增值税哎试点实施办法白第十五条的规定挨：不动产租赁服吧务，安适用懊税率为11%；袄有形动产租赁服耙务，芭适用按税率为17%。氨根据国家税务总安局关于发布纳笆税人提供不动产摆经营租赁服务增凹值税征收管理暂暗行办法的公告俺（国家税务总局办公告2016年稗第16

25、号）坝的规定：（1）胺一般纳税人出租摆其2016年4啊月30日前取得扳的不动产，可以版选择适用简易计扒税方法，按照5翱%的征收率计算扮应纳税额；（2阿）一般纳税人出叭租其2016年芭5月1日后取得奥的不动产，适用颁11%的税率计扒算应纳税额扒；（3）小规模盎纳税人出租其取半得的不动产（不爸含个人出租住房拜），按照5%的八征收率计算应纳霸税额。2.会计处理耙对于经营租赁收绊入，如果租赁协拜议或合同有明确邦规定租赁收取方爸式的，应按照合懊同或者协议规定搬的收款时间和金拜额或规定的收费啊方式计算确定的胺金额分期确认收爱入。相关会计分胺录氨：坝借记耙“搬应收账款奥”挨、鞍“跋银行存款哀”敖等科目，贷记

26、半“拌其他业务收入案”吧、拔“鞍应交税费柏捌应交增值税（销案项税额）矮”岸科目。跋收到预付款时，扮借记拌“瓣银行存款安”挨科目，贷记熬“柏预收账款胺”盎，同时借记扳“百其他应收款昂”肮科目，贷记案“白应交税费奥百应交增值税（销敖项税额）鞍”安科目。翱案例2：B建筑澳企业因建设需要唉向A摆建筑半企业租赁设备一盎台（设备为新购拔设备），合同约扮定租赁日期从2盎016年盎8矮月1日起，租期啊为2年，含税租昂赁价款总额为3扳 510 00翱0元，合同约定颁租赁费分四期摆，邦由B企业于每期矮前10天内向A肮企业定期预付扳。2016年矮7翱月半21芭日，B企业提前啊向A企业支付了绊三季度租赁费用邦875

27、000背元。翱1.A企业20氨16安年挨7唉月2板1哎日会计分录如下芭：敖借：银行存款 白 袄 扒 爱 拌 败 办 柏875,000暗 贷：预收疤账款 稗 瓣 拌 安 邦 般 疤875,000熬借：其他应收款败瓣增值税版 佰 唉 耙 傲 皑125,000懊贷：应交税费隘耙应交增值税（销白项税额）拌 岸 按125,000懊2. A企业2翱016年确认收挨入会计分录如下把：蔼借：预收账款 巴 爱 捌 安 爱 跋 霸 爱 傲875碍,000板 贷：其他氨业务收入坝 败 班 矮 稗 吧 哀750,000胺 稗其他应收款斑氨增值税板 澳 傲 艾 癌 奥 绊125,000袄二、研发服务收扮入捌研发和技术服

28、务邦，包括研发服务俺、合同能源管理白服务、工程勘察皑勘探服务、专业蔼技术服务。袄研发服务收入指鞍企业对外提供新矮技术、新产品、搬新工艺或者新材拔料及其系统进行芭研究与试验开发霸的业务活动产生拔的收入。1.税务规定爸根据阿财政部国家税肮务总局关于全面艾推开营业税改征按增值税试点通知埃（财税20案1636号）佰附件1营业税芭改征增值税试点吧实施办法扳第十五条的规定邦：提供研发服务爸，税率为熬6叭%拌。安根据阿根据财政部国案家税务总局关于般全面推开营业税吧改征增值税试点安通知（财税坝201636碍号）附件3稗营业税改征增拔值税试点过渡政懊策的规定白的规定，翱提供技术转让、爸技术开发和与之俺相关的技术

29、咨询岸、技术服务免征翱增值税。袄申请免征增值税凹时，须持技术转罢让、开发的书面扮合同，到所在地哎省级科技主管部案门进行认定，并癌持有关的书面合傲同和科技主管部柏门审核意见证明办文件报主管税务哎机关备查。2.会计处理埃对外提供非免税啊研发服务，取得啊相关收入时，应拌借计半“胺应收账款隘”搬或扮“班银行存款唉”安等科目，贷记啊“吧其他业务收入扮”八、隘“稗应交税费坝暗应交增值税（销盎项税额）摆”鞍。矮案例3：A建筑败施工企业接受霸某佰公司跋的委托为其进行熬新技术研发，扳2016年7月挨研发完成时，熬取得挨研发服务收入5盎3,000元，摆为进行研发，购斑进研发用材料1隘0,000元，邦并取得了增值税

30、胺专用发票，发票暗注明税额1,7肮00元，凹A建筑企业应做哀会计分录如下:佰（1）挨取得研发相关材柏料时：鞍借：原材料 翱 澳 摆 靶 板 扒 氨 把 坝10,000摆应交税费柏巴应交增值税（进拌项税额）吧 昂 伴 按 柏1,700氨贷：应付账款 白 班 背 颁 奥 埃 版 胺11,700版（2）暗研发进行认定备按案，为免税收入隘借：银行存款 肮 叭 哀 霸 爸 把 挨 昂50,000安 贷：其暗他业务收入芭 拔 盎 隘 霸 版 背50,000敖 隘 应交税费把颁应交增值税（销拜项税额）邦 奥 隘 败3,000氨借：应交税费翱昂应交增值税（减矮免税款） 鞍 笆 拌 哎 扒3,000熬 贷：营背

31、业外收入 胺 八 翱 唉 搬 板 霸 案3,000摆（芭3唉）相关进项税额败不得抵扣，应借胺记凹“澳相关成本、费用唉类叭”邦科目，贷记懊“凹应交税费傲吧应交增值税（进按项税额转出）。爱借：研发成本 熬 办 板 笆 爸 捌 岸 暗 啊1,700颁贷：应交税费捌懊应交增值税（进挨项税额转出）蔼 半 敖 把1,700半三、处置固定资俺产收入柏处置固定资产收八入包括已使用过捌固定资产出售、百转让收入，已使哀用过固定资产报般废残值收入等。1.税务规定半根据财政部国巴家税务总局关于耙全国实施增值税搬转型改革若干问爱题的通知（财埃税2008疤170号）文件熬第四条、财政颁部国家税务总昂局关于简并增值班税征收

32、率政策的暗通知（财税矮201457哎号）文件规定，皑自2009年1袄月1日起，销售跋自己使用过的固八定资产（以下简瓣称已使用过的固埃定资产），应区版分不同情形征收唉增值税：版（1）销售自己笆使用过的200扳9年1月1日以拌后购进或者自制班的固定资产，按拌照适用税率征收袄增值税；澳（2）销售自己伴使用过的200背8年12月31澳日以前购进或者邦自制的固定资产半，按照简易办法斑依照3%征收率八减按2%征收增瓣值税；靶根据国家税务矮总局关于一般纳氨税人销售自己使版用过的固定资产败增值税有关问题坝的公告（国家蔼税务总局公告矮20121号捌）、蔼国家税务总局艾关于简并增值税拌征收率有关问题罢的公告（国家

33、八税务总局公告2挨014年第36案号）巴文件规定，增值翱税一般纳税人销八售自己使用过的爸固定资产，属于隘以下两种情形的拌，可按照简易办唉法依照3%征收般率减按2%征收办增值税，同时不埃得开具增值税专耙用发票：跋（1）购进或者耙自翱制固定资产时为袄小规模纳税人，盎认定为一般纳税板人后销售该固定捌资产。矮（2）增值税一摆般纳税人发生按叭简易办法征收增版值税应税行为，百销售其按照规定爸不得抵扣且未抵斑扣进项税额的固疤定资产。班根据国家税务柏总局关于营业税肮改征增值税试点瓣期间有关增值税坝问题的公告哀（国家税务总局岸公告2015邦90号）文件昂第二条的规定，斑销售自己使用过笆的固定资产，适昂用简易办法

34、依照扳3%征收率减按埃2%征收增值税矮政策的，可以放背弃减税，按照简版易办法依照3%跋征收率缴纳增值办税，并可以开具澳增值税专用发票敖。暗根据财政部国般家税务总局关于板全面推开营业税哀改征增值税试点吧通知（财税般201636盎号）附件2营靶业税改征增值税按试点有关事项的耙规定的规定：伴（1）一般纳税肮人销售其201胺6年4月30日背前取得（不含自傲建）的不动产，绊可以选择适用简按易计税方法，以懊取得的全部价款俺和价外费用减去板该项不动产购置背原价或者取得不澳动产时的作价后罢的余额为销售额隘，按照5%的征邦收率计算应纳税鞍额。稗（2）一般纳税捌人销售其201碍6年4月30日昂前自建的不动产阿，可

35、以选择适用隘简易计税方法，半以取得的全部价唉款和价外费用为跋销售额，按照5笆%的征收率计算巴应纳税额。柏（3）一般纳税昂人销售其201熬6年5月1日后疤取得（不含自建哀）的不动产，适袄用斑11%的税率暗，以取得的全部啊价款和价外费用懊为销售额计算应伴纳税额。肮（4）一般纳税拌人销售其201白6年5月1日后绊自建的不动产，敖适用11%的税柏率爸，以取得的全部阿价款和价外费用碍为销售额计算应办纳税额。2.会计处理岸（1）固定资产哎转入清理。固定懊资产转入清理时巴，按固定资产账板面价值，借记半“芭固定资产清理昂”背科目，按已计提蔼的累计折旧，借挨记哀“跋累计折旧搬”柏科目，按已计提矮的减值准备，借般

36、记蔼“罢固定资产减值准翱备稗”案科目，按固定资敖产账面原值，贷霸记凹“奥固定资产隘”扳科目。邦（2）拜发生的清理费用稗。固定资产清理埃过程中发生的有艾关费用以及应支伴付的相关税费，跋借记按“皑固定资产清理捌”拔科目，贷记捌“敖银行存款霸”扒等科目。扮（3）澳出售残料敖、收到保险赔偿熬等的处理。企业傲取得败出售固定资产的傲残料懊价款和应由保险胺公司或过失人赔岸偿的损失扒，应冲减清理支巴出。按实际收到安的残料变价收入哀和保险公司的赔拌偿爱等，借记啊“拔银行存款把”罢、暗“坝原材料肮”佰、案“埃其他应收款肮”氨等科目，贷记斑“疤固定资产清理按”敖、背“拌应交税费-应交拔增值税（销项税伴额）胺”蔼、颁

37、“肮应交税费阿蔼未交增值税跋”罢等科目。板（懊4）爸清理净损益的处扒理。固定资产清啊理完成后的净损蔼失，借记癌“胺营业外支出柏”凹科目，贷记板“半固定资产清理凹”按科目。固定资产芭清理完成后的净败收益，借记摆“瓣固定资产清理矮”埃科目，贷记背“佰营业外收入捌”罢科目。耙案例巴4班：凹处置岸营改增前取得固绊定资产拔A建筑施工企业盎201瓣6俺年皑7捌月敖出售一台201邦5年购入的设备挨（营业税下未抵绊扣进项税额），拔收取价款1,0板30元，该设备鞍原值20,00跋0元，已计提折佰旧18,000板元，残值2,0熬00元。会计处瓣理：暗（1）蔼将该固定资产转挨入固定资产清理唉科目：稗借：固定资产清败

38、理阿 板 挨 邦 傲 懊 按2,000岸累计折旧鞍 扒 板 笆 蔼 碍 矮18,000氨贷：固定资产矮 埃 哀 矮 柏 扳 碍20,000摆（2）稗出售取得1,0半30元，按3%挨减按2%征收率坝计算缴纳增值税盎：盎1,030奥矮（1+3%）爸叭2%=20（元吧）凹借：固定资产清鞍理 般 暗 安 巴 啊 艾 靶30奥贷：应交税费-安未交增值税拌 肮 矮 澳 敖 拔30搬借：应交税费-邦未交增值税俺 百 稗 岸 傲 碍 蔼10罢 贷：营颁业外收入 哎 佰 般 耙 霸 袄 啊10艾（3）扳取得处理收入1啊,030元：芭借：银行存款班 靶 岸 败 板 瓣 隘 搬 伴1,030懊贷：固定资产清扳理唉

39、阿 绊 疤 哀 胺 扳1,030袄（4）拔结转固定资产清拜理：胺借：营业外支出翱 耙 摆 百 疤 澳 暗900拌贷：固定资产清凹理俺 盎 鞍 岸 袄 拌 霸900拔案例八5阿：熬处置绊营改增后取得固办定资产搬A建筑施工企业吧20安16坝年阿7艾月翱出售一台201摆6年巴5月笆购入的设备，收巴取价款1,17哎0元，拔未开具相应的发扳票，斑该设备原值20挨,000元，拜已计提折旧4,胺000元，残值疤16,000元敖。会计处理：敖（1）班将该固定资产转扮入固定资产清理伴科目：版借：固定资产清百理翱 氨 班 捌 伴 摆 稗16坝,000百累计折旧凹 盎 搬 扒 盎 颁 澳 爱4隘,000摆贷：叭固定

40、资产碍 昂 瓣 拜 办 叭 拜 爸20,000矮（2）瓣出售取得1,1佰70元，按17捌%征收率计算缴霸纳增值税：敖1,170按皑（1+17%）拌唉17%=170岸（元）埃借：固定资产清版理斑 拔 绊 鞍 颁 般 矮170拜贷：应交税费胺板应交增值税 爸 皑 八 跋 背170扒（3）疤取得处理收入1碍,170元：唉借：银行存款摆 吧 懊 百 安 背 扮 挨1,170败贷：固定资产清坝理瓣 八 敖 皑 按 伴 奥1,170笆（4）凹结转固定资产清斑理：佰借：营业外支出案 邦 岸 按 霸 瓣 唉 摆1捌5岸,000搬贷：固定资产清哎理唉 八 扒 坝 颁 按 肮1拜5八,000艾案例佰6澳：凹处置哀

41、营改增前取得不靶动产柏A建筑施工企业爱2016年蔼7哀月芭出售1998年暗自建自用的办公斑楼一幢。收取价稗款31,500碍元，暗开具增值税普通傲发票。拜该办公楼原值1办,000,00鞍0元，已计提折熬旧980,00啊0元，残值20坝,000元。会半计处理：唉（1）胺将该固定资产转挨入固定资产清理盎科目：摆借：固定资产清霸理板 澳 捌 胺 按 岸 啊20,000班累计折旧凹 熬 案 凹 昂 癌 伴 扒980,000扒贷：固定资产佰 靶 班 败 柏 扒 跋 般1,000,0疤00耙（2）板出售取得31,颁500元，按5白%癌的征收率坝计算缴纳增值税拌：疤31,500肮扒（1+5%）拌蔼5%=1,5

42、0佰0（元）八借：固定资产清凹理班 扳 佰 矮 碍 板 案 奥 把1,500百贷：应交税费板捌未交增值税叭 巴 笆 捌 澳 叭1,500哀（3）佰取得处理收入3翱1,500元：昂借：银行存款懊 按 疤 百 芭 按 安 熬31,500啊贷：固定资产清芭理霸 版 袄 哎 邦 胺 俺31,500胺（4）癌结转固定资产清霸理：把借：固定资产清奥理耙 爱 癌 翱 傲 鞍 拔10,000岸贷：营业外支出阿 爸 拌 霸 瓣 凹 版 碍 跋10,000芭案例叭7碍：暗处置氨营改增伴后巴取得不动产皑A建筑施工企业蔼20坝16柏年啊7把月熬出售2016年靶自建自用的办公唉楼一幢。收取价般款33,300阿元，班开具

43、增值税普通斑发票。坝该办公楼原值1摆,000,00百0元，已计提折袄旧980,00扳0元，残值20耙,000元。会爱计处理：败（1）安将该固定资产转捌入固定资产清理柏科目：扮借：固定资产清按理瓣 敖 熬 八 熬 邦 斑20,000疤累计折旧俺 奥 版 氨 靶 啊 啊 坝980,000吧贷：固定资产拌 半 拌 傲 把 哎 耙1,000,0矮00白（2）拜出售取得33,袄300元，按1埃1%计算缴纳增耙值税：皑33,300敖摆（1+11%）把哀11%=3,3袄00（元）傲借：固定资产清把理熬 绊 隘 跋 皑 懊 傲3,300靶贷：凹应交税费艾板应交增值税（销白项税额）败 扒3,300巴（3）隘取得

44、处理收入3白3,300元：肮借：银行存款版 扒 氨 肮 颁 捌 靶 捌33,300八贷：固定资产清白理艾 矮 唉 艾 靶 笆 靶33,300澳（4）懊结转固定资产清捌理：凹借：固定资产清把理八 盎 板 阿 叭 昂 八10,000拔贷：营业外支出半 叭 扮 碍 懊 袄 斑10,000四、供水电收入版转供水电收入，澳借记扳“邦应收账款岸”半或蔼“佰银行存款氨”哎等科目，贷记霸“啊工程施工摆耙合同成本把”版、版“啊 应交税费哎哀应交增值税（销白项税额）熬”稗。癌案例鞍8耙：A建筑施工企隘业的B项目部邦7爱月份转扣施工队矮伍水电费11,搬700元，向施绊工队开具岸增值税普通半发票。肮上述业务属于B扒项

45、目部其他业务敖收入，不论是否佰开具发票，都需皑要确认销项税额败。会计处理：佰借：应付账款柏靶XX劳务队班 百 按 矮 把11,700搬 工程施败工叭盎合同成本 败 绊 俺 半 挨 白-隘10,000搬贷：皑应交税费澳坝应交增值税（销百项税额） 败 鞍 哀1,700蔼第三节 肮视同销售收入八的核算鞍视同销售收入是柏一种特殊销售收敖入，是指企业会办计账务上没有做芭销售收入处理，拜而税法规定应该啊视同应税收入。1.税务法规癌根据中华人民袄共和国增值税暂疤行条例实施细则背（财政部国家跋税务总局第50傲号令）文件第四敖条规定，单位或俺者个体工商户的袄下列行为，视同俺销售货物：设有半两个以上机构并扒实行统

46、一核算的办纳税人，将货物唉从一个机构移送岸其他机构用于销爸售，但相关机构矮设在同一县（市碍）的除外；斑根据财政部国蔼家税务总局关于搬全面推开营业税艾改征增值税试点把通知（财税凹201636艾号）附件1营挨业税改征增值税把试点实施办法岸第十四条规定：扒单位或者个体工胺商户向其他单位爸或者个人无偿提哎供服务、无偿转奥让无形资产或者碍不动产（但用于稗公益事业或者以百社会公众为对象岸的除外），视同把销售服务、无形奥资产或者不动产板。2.会计处理白发生上述视同销氨售业务时，应按白照下列顺序确定俺销售额：阿（1）笆按纳税人最近时扮期同类货物的平爱均销售价格确定跋。胺（2）扒按其他纳税人最颁近时期同类货物哎

47、的平均销售价格氨确定。扮（3）奥按组成计税价格扮确定。组成计税拔价格的公式为：罢组成计税价格=班成本扮霸（1+成本利润癌率）把公式中的成本利矮润率由国家税务佰总局确定。把会计分录为颁：绊借记巴“芭应收账款埃”懊或扮“捌银行存款柏”按等科目鞍，贷记澳“拔其他业务收入拜”蔼、奥“懊应交税费唉罢应交增值税（销笆项税额）八”背等科目鞍，同时按照原材阿料采购价格结转哎成本，借记伴“隘其他业务成本哀”邦等科目跋，贷记傲“熬原材料按”岸等科目肮。八案例9：A建筑叭施工企业（增值百税一般纳税人）肮7月使用自己的跋卡车矮免费为B企业运熬输癌一批蔼货物，耗用汽油柏3傲0般0霸元皑，傲取得增值税普通板发票，A企业没

48、捌有同类业务，市班场同期同类运输霸业务运输费用为胺1 110元。败借：营业外支出隘 吧 版 碍 隘 班 柏 410阿 贷：库按存现金 伴 矮 俺 芭 跋 扮 300疤 应交稗税费把伴应交增值税(销爸项税额) 柏 疤 办 暗 110懊第四节案 笆 熬特殊业务收入的跋核算一、兼营俺兼营销售货物、凹劳务、服务、无靶形资产或者不动霸产，适用不同税芭率或者征收率的扒，应当分别核算伴适用不同税率或肮者征收率的销售芭额；未分别核算般的，从高适用税碍率。二、混合销售办一项销售行为如按果既涉及服务又拜涉及货物，为混盎合销售。稗从事货物的生产板、批发或者零售斑的单位和个体工碍商户的混合销售敖行为，按照销售盎货物缴

49、纳增值税蔼；其他单位和个矮体工商户的混合隘销售行为，按照背销售服务缴纳增捌值税。把本条所称从事货懊物的生产、批发澳或者零售的单位澳和个体工商户，霸包括以从事货物艾的生产、批发或胺者零售为主，并把兼营销售服务的袄单位和个体工商隘户在内。靶第四章疤 败与啊进项税额搬相关拜的会计核算扳进项税额，是指熬纳税人购进货物碍、加工修理修配盎劳务、服务、无捌形资产或者不动氨产，支付或者负敖担的增值税额。袄第一节 隘 靶材料哀与机械费用癌一、购入材料的隘核算氨材料费指施工企肮业在施工生产过挨程中所消耗的、唉直接构成工程实案体的主要材料、矮外购半成品、修澳理用备品备件和爸有助于工程形成爸的辅助材料和其班他材料。1

50、.税务法规办根据财政部国啊家税务总局关于摆全面推开营业税巴改征增值税试点熬通知（财税隘201636爱号）附件1营柏业税改征增值税盎试点实施办法班第二十五条规定肮，下列进项税额扮准予从销项税额跋中抵扣：白（1）从销售方笆取得的增值税专巴用发票（含税控搬机动车销售统一耙发票，下同）上笆注明的增值税额昂。坝（2）从海关取凹得的海关进口增岸值税专用缴款书按上注明的增值税绊额。般（3）购进农产澳品，除取得增值扮税专用发票或者背海关进口增值税挨专用缴款书外，巴按照农产品收购扒发票或者销售发芭票上注明的农产板品买价和13%敖的扣除率计算的皑进项税额。计算瓣公式为：熬进项税额=买价叭巴扣除率摆买价，是指纳税斑

51、人购进农产品在熬农产品收购发票耙或者销售发票上埃注明的价款和按背照规定缴纳的烟奥叶税。吧购进农产品，按叭照农产品增值扒税进项税额核定吧扣除试点实施办伴法抵扣进项税凹额的除外。班（4）从境外单把位或者个人购进袄服务、无形资产爱或者不动产，自绊税务机关或者扣把缴义务人取得的盎解缴税款的完税按凭证上注明的增耙值税额。哀2.伴购入昂材料的会计处理氨发生采购（钢材疤、水泥、地材、蔼商品混凝土、木罢材、结构件、机耙械配件、汽油、败柴油等）业务皑，依据翱采购板清单、取得的增扳值税专用发票巴等，佰借记傲“哎原材料邦”邦、凹“澳材料采购佰”氨、般“邦应交税费-应交霸增值税（进项税安额）绊”暗等科目碍，贷记唉“暗

52、应付账款稗”唉、懊“绊银行存款办”碍等科目。安案例疤1癌：A建筑施工企皑业2016年半7绊月5日从具有一敖般纳税人资质的版供货商处采购沙鞍子200吨，单昂价为500元/背吨，取得增值税绊专用发票，注明癌货款100,0岸00元，增值税熬税额3,000敖元，发票已经认懊证，货款尚未支安付。另支付1,摆000元运费（般不含税金），取伴得货物运输业增拜值税专用发票，般发票已经认证。啊借：材料采购/拜原材料癌 癌 肮 坝 袄 绊 板 拌10按1版,000挨应交税费柏八应交增值税（进败项税额）耙 靶 扳 澳3,110白贷：应付账款暗 版 拌 哎 版 颁 澳103捌,000凹银行存款搬 靶 埃 八 胺 皑

53、澳 爱1,110办3、委托加工材芭料的会计处理把支付第三方加工熬费时，借记笆“唉委托加工物资班”埃，按取得的增值翱税专用发票上的奥税额，借记败“吧应交税费-应交傲增值税（进项税疤额）隘”凹科目，按价税合拜计金额，贷记哎“败应付账款昂”安、板“背银行存款绊”佰等科目。吧案例案2佰：A建筑公司委唉托丙公司加工一袄批施工用零配件班，7月A公司收背回该批零配件，斑丙公司收取加工拌费1170元，百并开具看增值税爸专用发票。则A霸公司应作如下会瓣计处理：扒借：委托加工物扳资 艾 佰 霸 背 澳 1000安 应交税把费斑稗应交增值税（进白项税额） 扮 邦 凹170安 贷：银唉行存款 凹 敖 懊 袄 八 斑1

54、170般4靶.甲供材的会计疤处理半收到业主转供的邦甲供材料账单、拜增值税专用发票半及物资部门提供岸的有关验收签认版单时，借记白“伴原材料唉”熬、袄“邦应交税费-应交按增值税（进项税氨额）爸”扒，贷记斑“疤应收账款稗”暗科目。百案例巴3肮：A建筑施工企矮业7月15日收癌到业主供应钢材稗60吨，单价2翱500元/吨，碍取得业主开具的半增值税专用发票案，注明货款为1爸50 000元颁,增值税税额2啊5拜500元，材料隘验收入库，发票蔼已通过认证。耙借：原材料-主疤要材料-钢材拔 啊 傲 鞍 斑150 000巴 应交税澳费-应交增值税蔼（进项税额）哀 捌 佰 捌 捌2奥5扳 500哀 贷：应暗收账款-

55、应收工熬程款班 半 八 啊 哀17百5罢 500暗二耙、跋机械租赁的核算捌接受设备租赁服跋务，按取得的增芭值税专用发票，八借记昂“岸工程施工-合同哀成本-机械使用芭费疤”鞍、翱“跋应交税费-应交半增值税（进项税疤额）拔”敖科目，贷记邦“敖应付账款败”捌、爱“矮内部往来把”半等科目。案案例跋4皑：A建筑施工企敖业于2016年靶7月从某租赁公肮司（一般纳税人把）租赁2台装载板机用于现场施工笆，碍合同规定租赁期氨2年，挨每月芭不含税肮租金50坝,靶000元暗，取得了租赁公按司开具的专用发百票。搬借：工程施工-靶合同成本-机械疤使用费办 哎 八 艾50 000阿 捌应交税费-应交摆增值税（进项税案额）

56、 昂 啊 班8 500吧 贷：应蔼付账款哎 凹 败 叭 俺 澳 霸58 500懊三、 购买水电佰的核算哎购买水、电费，懊按取得的增值税拌专用发票，借记摆“澳工程施工-合同吧成本-水电费搬”背、柏“案应交税费-应交霸增值税（进项税半额）澳”爱等科目，贷记办“安应付账款伴”捌、艾“半银行存款盎”颁等科目。柏案例笆5昂：A建筑施工企埃业2016年7阿月支付电费70按200元（含税按）、支付水费1凹3560元（含颁税），取得相应熬的增值税专用发板票，A建筑施工绊企业应做会计分颁录如下：拜水费的进项税额哀=135 60袄0笆霸（1+13%）版*13%=15岸60元败电费的进项税额班= 702 0瓣00斑

57、柏（1+17%）巴*17%=10肮200元背借：工程施工-扳合同成本-水电稗费 罢 疤 笆72000哎 应交税费癌-应交增值税（胺进项税额） 邦 扒 斑11760背 贷：银行稗存款 盎 伴 懊 伴 百 版83760颁第二节 瓣 摆人工费用一、劳务分包唉劳务分包是指施暗工总承包单位、案专业承包单位将败其承揽工程中的罢建筑劳务作业发扳包给具有劳务分昂包资质的建筑劳伴务企业的活动。啊向劳务队验工计芭价，取得增值税佰专用发票时，借白记跋“阿工程施工-合同班成本碍”澳、斑“矮工程施工-合同袄成本-直接人工哎费鞍”凹、傲“熬应交税费-应交扮增值税（进项税斑额）伴”笆科目，贷记扒“按应付账款敖”柏、百“跋银

58、行存款哎”懊等科目。哎案例伴6敖：A建筑施工企佰业碍7隘月1日与具有建靶筑劳务分包资质板的甲劳务公司和隘乙劳务公司签订扒劳务分包合同（斑注：甲为增值税把一般纳税人，乙啊为增值税小规模蔼纳税人），分别巴负责隧道及桥梁暗段的劳务施工，岸并在合同中注明耙，要求甲、乙劳捌务公司结算时开碍具增值税专用发敖票。把7耙月30日工程、绊计划部门出具的吧验工计价单金额扒为：甲劳务公司挨不含税半劳务费200,哀000元（采用暗非清包模式），颁乙劳务公司爸不含税哀劳务费100,氨000元（采用背清包模式），分胺别取得了甲开具背的增值税专用发爸票，乙申请税务氨机关代开的税率百为3%的增值税隘专用发票，发票挨已经认证通

59、过。盎会计处理：摆甲劳务公司的增拌值税税额：20靶0,000癌哎11%=11,隘000（元）；熬乙劳务公司的增扒值税税额：10俺0,000氨疤3%=3,00哀0（元）百借：工程施工佰傲合同成本跋按人工费（隧道）埃 白 百200,000板工程施工盎氨合同成本唉熬人工费（桥梁）扮 芭 鞍 版100,000癌应交税费爱巴应交增值税（进百项税额）把 稗 昂14,000案贷：应付账款熬班应付劳务费（甲巴劳务公司）扒 八 熬 阿 敖211,000耙应付账款盎拔应付劳务费（乙瓣劳务公司）拔 隘 芭 癌103,000二、劳务派遣白劳务派遣是指由佰劳务派遣机构与吧派遣劳工订立劳扳动合同，并支付俺报酬，把劳动者安

60、派向用工单位，跋再由其用工单位邦向派遣机构支付爱服务费的用工形鞍式。瓣支付劳务派遣人拜员工资及服务费埃时，凭取得的劳靶务派遣单位开具暗的增值税专用发跋票，借记哀“袄工程施工-间接肮费用-职工薪酬俺”氨、埃“巴应交税费-应交版增值税（进项税伴额）吧”碍等科目，贷记罢“版银行存款芭”扮等科目。拔案例颁7办：奥A建筑施工企业案7月1日与丙劳啊务派遣公司签订挨劳务合同，约定霸聘请5名保洁人爸员负责公司的卫肮生保洁工作，约懊定每月支付丙劳傲务公司服务费5伴 000元（不拌含税），同时支板付保洁人员工资佰10 000元阿/月，7月31八日，A公司收到斑丙劳务公司开具矮的增值税专用发笆票，注明工资社鞍保10