关于所得税政策有关问题的解答

1、关于所得税政策有关问题的解答各市、县（市、区）地方税务局（不发宁波），浙江省地方税务局直属税务一分局：为便于各地统一理解和掌握所得税有关政策，我们对各地在日常管理中反映的普遍性问题进行了整理和研究，并在全省所得税工作会议上进行了讨论，统一了意见，现将这些问题以问答的形式印发给你们，请遵照执行。一、企业所得税1、房地产经营企业项目清算时，按规定补缴的土地增值税可否在清算当年所得税前扣除？因补缴土地增值税出现企业亏损但又不再进行后续开发的，对补缴土地增值税造成的亏损是否可以调整以前年度利润并退还企业所得税款？意见：房地产企业进行土地增值税清算补缴的土地增值税可以在补缴年度税前扣除。房地产开发企业注

2、销前由于预征土地增值税导致多缴企业所得税情况，按国家税务总局公告2010第29号规定执行。2、企业为长期股权投资发生的借款利息是资本化计入投资成本还是费用化税前扣除？意见：根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十七条：企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本。因此，为长期股权投资发生的借款利息支出可在发生当期按规定扣除。3、企业向小额贷款公司借款，是属于向金融机构借款还是向非金融机构借款，其利息支出如何处理？意见：对向小额贷款公司借款的利息支出，暂参

3、照向金融机构借款处理。财政拨款等不征税收入孳生的利息是否征收企业所得税？意见：除非营利性组织有明确规定外，财政拨款等不征税收入孳生的利息收入不属于不征税收入或免税收入的范围，应按规定征收企业所得税。5、对安置残疾人员取得的增值税退税，企业是否应并入应纳税所得额征收企业所得税？意见：安置残疾人员取得的增值税退税暂不并入应纳税所得额，按不征收收入处理。6、按规定应实行总分机构预缴企业所得税的分支机构所在地对该分支机构强制进行核定征收。对该分支机构按核定征收方式缴纳的企业所得税能否在总机构年末汇算清缴时予以扣除？意见：对总机构未按照国家税务总局跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法规定向分支机

4、构下发中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表的，总机构主管税务机关应督促其按规定及时提供分配表。对应执行而未执行或未准确执行国税发200828号文件的跨地区经营汇总纳税企业，按国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理的若干问题通知（国税函2009221号）的有关规定执行。7、对从事旅游业等营业税差额征税事项的企业，其企业所得税如实行核定应税所得率征收的，收入总额是按营业收入的全额还是按减除支付给其他企业或个人的金额后的余额进行确定？意见：根据国家税务总局企业所得税核定征收办法（试行）（国税发200830号）和国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知（国税函20093

5、77号规定，采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式为：应纳税所得税额=应纳税所得额适用税率，应纳税所得额=应税收入额应税所得率，应税收入额=收入总额不征税收入免税收入，因此，若该企业无不征税收入和免税收入项目，则应以企业的收入总额作为核定征收的应税收入额。8、核定征收企业转让固定资产，是否要按转让收入全额计入收入总额按核定征收率征收企业所得税？意见：按收入全额计入当年企业收入总额核定应税所得率征收企业所得税。凡属于国家税务总局关于印发企业所得税核定征收办法（试行）的通知（国税发200830号情形的，纳税人应及时向税务机关申报调整已确定的应纳税额或应税所得率。9、财税200

6、688号“企业用于研究开发的仪器和设备，单位价值在30万元以下的，可一次或分次计入成本费用，在企业所得税税前扣除，其中达到固定资产标准的应单独管理，不再提取折旧。国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知（国税发2008116号附件可加计扣除研究开发费用情归集表第三项又写明“专门用于研发活动的有关折旧费（按规定一次或分次摊入管理费的仪器和设备除外）”。实施新税法后，企业用于研究开发的单位价值在30万元以下的仪器和设备，如一次或分次计入成本费用其税前扣除与加计扣除政策应如何掌握？意见：财税200688号文件的规定仍可执行，但一次或分次摊入管理费的食品和设备不允许实行加计扣

7、除。10、企业购置的用于环境保护专用设备，安装在政府指定的场所内，供需要的企业共同使用，是否可以享受抵免所得税额？意见：购置企业实际使用该设备的，可以享受优惠政策。11、租金一次性收取，一次性确认收，相关费用是否可以一次性税前扣除。如建造的房产出租，使用年限为40年，出租期限为40年一次收取，一次性确认收入，建造的房产成本是否可以一次性税前扣除？意见：根据国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）第一条：根据实施条例第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中

8、，如果交易合或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支会计的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人要对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。而建造房的成本属于资本性支出，根据实施条例第二十八的规定，应当分期扣除或者计入资产成本，不得在发生当期直接扣除。因此，房产建造成本应按税法规定的折旧年限和折旧方法计算在税前扣除。12、在企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收入周围或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权（以下简称重置固定资产），或对其他固定资产进行改良，或进行技术改造，或安置职工的，准予其搬迁

9、或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改选支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。“异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，”是否一定要继续从事生产经营业务，如原来从事工业生产的企业搬迁后改变经营项目，取土地是商业性质不再从事工业生产，而是从事“三产服务”是否仍可按照上述政策进行企业所得税处理？意见：转换新和生产经营业务不要求一定要从事与搬迁前相同的业务。13、2008年后新认定的老办软件企业，其获利年度如何认定？意见：企业取得软件生产企业认定证书后第一个有应纳税所得额的年度开始享受“两免三减半”的所得税优惠政策。14、B公司属于A公司的全资子公司，现A公司将位于市区的一处房产

10、无偿提供给B公司使用，此项行为是否需要确认收入缴纳企业所得税？意见：企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。15、打包收购资产时，资产包中的负债是否属于非股权支付额？例如，A公司收购M公司100%资产，资产公允价值为1亿元，负债为6000万元，净资产公允价值为4000万元，A公司定向增发4000万元的股票进行收购。意见：对于上例资产负债一起收购的情况，按净资产确定交易金额。核定应税所得率征收所得税企业一次收取多年租金可否分年确认收入？意见：如果交易合同或协议中规定租赁期跨年度，且租金为提前一次性支付，则企业在租

11、赁期内可以选择在租赁期内分期确认收入。企业固定资产评估增值（不波及资产所有权的转换），增值部分计入“资本公积”，然后再以“资本公积”转增“注册资本”。评估增值不征收企业所得税，但资本公积转增资本，该企业的法人股东是否需要缴纳所得税？是否可比照国税函201079号文件执行，即：“被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础”。意见：企业固定资产评估增值形成的资本公积转增注册资本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。个人所得税实行定期定额征收的个体工商户直接出售房，应按

12、何种税目计征个人所得税？如果按照规定作为生产经营所得征收个人所得税，则存在不同行业的纳税人征收率不同，税负不公的问题。建议比昭个人出售房产，按“财产转让所得”项目征税。意见：根据浙江省地方税务局关于贯彻落实个体工商户税收定期定额征收管理办法的通知（浙地税发200728号）规定，定期定额户当期发生的经营额、所得额超过定额20%（含）以上的，应当在法律、法规规定的申报期限内进行申报并缴清税款。个人独资企业工商是变更投资人时，税务机关是否认定为股权转让。意见：个人独资企业在工商变更投资人时，实际上是原投资人把个人独资企业转让给新投资人，应按财产转让所得征收个人所得税。文件规定：国家税务总局关于利息、

13、股息、红利所得征税问题的通知（国税函1997656号）规定“扣缴义务人将属于纳税义务人应得的利息、股息、红利收入，通过扣缴义务人的往来会计科目分配到个人名下，收入所有人有权随时提取，在这种情况下，扣缴义务人将利息、股息、红利所得分配到个人名下时，即应认为所得的支付，应按税收法规规定及时代扣代缴个人应缴纳的个人所得税（1994年前为个人收入调节税）。”但稽查中发现扣缴义务人将属于纳税义务人应得的利息、股息、红利收入通过往来会计科目分配到个人名下（可能存在收入所有人不知情的情况，也就不存在有权随时提取的情况），根据总局文件精神：“分配到个人名下的，即应认为所得的支付”，但是稽查案件应该讲究证据，取

14、得收入所有人能够随时提取证据有难度，稽查查到此种情况，该如何处理？ 意见：分配到个人名下的，即应认为所得的支付，应按照税收法规规定及时代扣代缴个人应缴纳的个人所得税股权转让时，对扣缴义务人或纳税人申报的股权转让所得明显偏低（如平价和低价转让等）且无正当理由的，主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的净资产份额核定。核定老股东所缴的个人所得税，对新股权承受人在最后企业清算分配时，在缴纳个人所得税时是否允许按核定的计税依据扣除？意见：按照国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告（2010年第27号）第四条规定处理。夫妻（婚后）共同设立或以一方名义与他人设立股

15、份有限公司的，由于某种需要夫妻将应该享有的股份以不同比例或一人名义在工商局注册登记，在夫妻离婚时重新确定比例或股权人变更至一方，另一方取得家庭财产分割后部分补差款项，在办理股权变更时是否可作为离婚财产分割，不征个人所得税？意见：离婚析产是夫妻双方对共同共有财税的处置，暂不征收个人所得税。商品房买卖合同已履行完毕，但存在因质量问题经仲裁机构裁定解除合同后由房地产公司对房屋的溢价部分进行赔偿（补偿），目前财政部尚未将此收入列入个人所得税征税项目中“其他所得”中所列举的应税所得，省局会议也将取消商品房买卖合同所取得赔偿（补偿）金的个人所得税征税范围进行了限定。由于房屋的溢价赔偿（补偿）收入已实际形成

16、了个人财产的增长，可否考虑将该收入纳入个人所得税“其他所得”的征税范围。意见：在财政部、国家税务总局未明确前，暂不征收个人所得税。个人免税受赠的房屋再次转让，除离婚析产房屋满5年条件的可享受不缴纳个人所得税税外，其他免税受赠房屋若也满足以上两个条件，可否不缴纳个人所得税？意见：个人转让自用达五年以上，并且是唯一家庭生活用房的所得免征个人所得税，没有规定住房来源。2009年度企业所得税汇算清缴问题解答3月10-12日，省局在嘉兴召开了全省企业所得税工作会议，对各地反映的政策、征管问题进行了讨论，现将有关问题解答如下，供各地在汇算清缴工作中掌握。关联企业之间无偿使用资产问题关联企业之间无偿使用固定

17、资产的，应按照经税务机关调整后的价格确认租金收入，计算缴纳企业所得税；无偿使用资金的，应按照金融机构同类同期贷款利率计算利息收入，并计算缴纳企业所得税。利息支出问题1、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，以及企业向除此以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，符合国税函2009777号文件规定的，准予在税前扣税。企业应提供发票或完税凭证及借款协议（合同）。2、企业投资者投资未到位发生的利息支出的计算公式为：企业每一计算期不得扣除的借款利息=该期间借款利息额（该期间未缴足注册资本额该期间借款额），如该期间未缴足注册资本额大于该期间借款额，则企业每一计算期不得扣除的借款利息不超过

18、该期间借款利息额。职工福利费问题 1、企业购入空调等设备、设施供职工食堂使用，因所有权未转移，不作视同销售处理。设备、设施提取的折旧费在职工福利中列支。2、企业食堂经费应在职工福利费中开支。企业应建立规范的内部监管制度，并制作内部专用凭证。招待客户的开支，应作为业务招待费处理。3、企业劳动保护费开支范围应满足三个条件：一是出于工作需要；二是为雇员配备或提供；三是限于实物形式，包括工作服、手套、安全保护用品、防暑降温品等。4、实行车改的企业，在合理的标准内以现金形式发放的车改补贴，以及采用报销燃油费形式发放的补贴，应作为交通补贴在职工福利费中开支。四、私车公用问题对纳税人因工作需要租用职工个人汽

19、车，按照租赁合同或协议支付的租金，在取得真实合法凭证的基础上，允许税前扣除；对在租赁期内使用汽车所发生的汽油费、过桥过路费和停车费等费用，凭真实合法凭证允许在税前扣除。对应由个人承担的车辆购置税、折旧费以及车辆保险费等不得在税前扣除。五、资产损失税前扣除问题1、企业发生股权转让损失除按照有关规定通过证券交易所买卖股票等发生的损失外，需要报经主管税务机关批准后才能在税前扣除。报批时，企业应提供股权转让合同、中介机构评估报告等相关资料；如不符合独立交易原则，税务机关有权按征管法有关规定处理。2、企业发生债务重组损失，应按财政部、国家税务总局国税发200988号文件第三十四条第（十）款规定处理，企业

20、应提交损失原因证明材料、具有法律效力的债务重组方案。3、应收账款三年以上的，单笔数额较小、不足以弥补清收成本的，由企业作出专项说明，对确实不能收回的部分，作损失处理。4、企业资产损失税前扣除管理办法第三十四条中的多项损失涉及到出具“资产清偿证明”， “资产清偿证明”应为由债权人出具的资产清偿过程的说明。5、国税发200988号中第二十一条规定“单项或批量金额较小（占企业同类存货10%以下、或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以下、或10万元以下。下同）中“当年应纳税所得”，应为企业资产报税前的应纳税所得额。6、国税发200988号中第二十四条规定“单项或批量较大的固定资产报废、毁损，应由专业技

21、术鉴定机构出具鉴定报告。”如无法取得专业技术鉴定机构鉴定报告的，由企业内部相关技术部门出具证明。7、汇总纳税企业二级以下分支机构资产损失由其建账级分支机构报主管税务机关审批。六、水电费问题企业与其他企业或个人共用水电、无法取得水电发票的，应以双方的租用合同、电力或供水公司出具给出租房的原始水电发票或复印件，经双方确认的用水电量分割单等凭证，据实在税前扣除。七、人员伤亡赔偿支出及特殊工种确定问题1、企业在生产经营过程中，因过失造成本企业或非本企业人员伤亡，其赔付的赔偿金，在国家相关赔偿标准范围内准予税前扣除2、根据实施条例第三十六条规定，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和

22、国务院财政、税务主管部门规定可扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或职工支付的商业保险费，不得扣除。“特殊工种职工”的具体工种可参照中华人民共和国特殊工种名录。八、年末已计提但未实际发放或已支付但未取得相关凭证的问题企业年末已计提但未实际发放的工资薪金、暂估入账的材料成本及相关费用，在汇算清缴结束之前发放或取得发票的可以在税前扣税。九、新办企业问题1、新办企业经营期不足一年的，确定适用税率时，按照实际经营期计算，不需换算成年度应纳税所得额。2、企业在筹建期间发生的业务招待费、业务宣传费、广告费等三项费用，在企业取得第一笔销售（营业）收入的当年按税法规定比例计算扣除。十、建筑安装企业完工时间超过

23、12个月及跨年度问题建筑安装企业，动工前收到了预收款，完工时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现；12个月内的，按国税函2008875号文第二条规定确认劳务收入。十一、固定资产投资问题企业通过各种方式取得的固定资产，必须取得正式发票或相关完税凭证。对投资方以实物资产（固定资产）投入的，投资方应分解为资产销售和投资两项业务处理，被投资企业应提供该实物资产符合上述税务处理的依据，计提的折旧可在税前扣除。十二、核定征收企业相关问题1、核定征收企业在年度中间调整为查账征收的，应先结清税款，再按查账征收方式预缴申报，年终汇算清缴。2、处于连续生产经营期间的企业，如果某一

24、年度采取核定征收方式，以前年度发生的亏损不可用以后年度所得弥补。十三、民政福利企业增值税退税收入征免企业所得税问题根据国税办函2009547号王力副局长赴浙江、宁波调研期间基层税务机关反映当前税收工作中存在问题及建议的函精神，民政福利企业取得的增值税退税收入，免予征收企业所得税。十四、农林牧渔业税收优惠问题1、企业所得税法第二十七条第一款“企业从事农林牧渔业项目的所得，可以免、减征企业所得税。”本条款仅指企业农林牧渔业项目的所得。企业取得的其他收入如转让财产所得、租金所得、接受捐赠所得不可享受税收优惠。2、企业购买名贵树木和盆景，种植一段时间后出售，应按照规定区分林木和花卉，分别适用免征或减半

25、征收企业所得税政策。十五、环境保护、节能节水项目管理问题1、企业从事环境保护、节能节水项目的，待符合环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录（试行）有关条件、通过相关验收后可享受三免三减半税收优惠，享受优惠的时间从项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起开始计算。相关备案流程暂参考公共基础设施项目备案有关规定。2、原老办的从事环境保护、节能节水项目的企业，在总局明确前，暂按公共基础设施项目有关规定处理，即于2008年1月1日后经批准的环境保护、节能节水项目才可享受税收优惠。十六、高新技术企业问题对于已经认定的高新技术产业，如发现当年相关指标不符合有关规定条件的，应及时提请认定机构复核其是否具备

26、高新技术企业资格。 浙江省国家税务局所得税处 二一年三月十七日2010年企业资产损失税前扣除问题解答2009年度汇算清缴结束后，我处对各地遇到的资产损失税前扣除问题进行了归纳总结，并在舟山召开了座谈会，对相关问题进行了讨论。现将有关问题作如下解答，供各地在税前扣除审批工作中掌握。 一、存在保质期的资产超过保质期发生的损失问题存在保质期的资产超过保质期发生的损失，在合理损耗范围之内的属于正常损失，由企业自行扣除；在合理损耗范围之外非正常损失，需要报经税务机关审批扣除。存货账面价值扣除残值及保险赔偿或责任赔偿后的余额部分，依据国税发200988号文件第二十一条存货变质损失相关证据认定。企业应将存货

27、的合理损耗范围及自行扣除项目、金额资料保留备查。二、清算期间资产损失问题企业清算所得应按财政部 国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200960号）文件由主管税务机关逐项审核清算企业的资产、负债处置损益。资产损失审核可结合国家税务总局国税发200988号文件关于货币资产、非货币资产、投资损失的相关内容进行。三、搬迁企业资产损失扣除问题1、企业根据搬迁规划异地重建的，其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额，各类拆迁固定资产的折余价值因已得到补偿，不得在税前扣除。2、企业没有重置或改良固定资产、技术改造或购置其

28、他固定资产的计划或立项报告，企业拍卖机器设备等发生的损失，由企业自行计算扣除。四、应收账款资产损失问题1、逾期三年以上的应收款项相关认定证据确认问题逾期三年以上的应收款项认定为损失需提供以下证据：（1）企业能提供债权人与债务人之间书面的催款证明或协商证明（2）债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以上。其中资不抵债需要企业提供债务人按账面价值计算的资产负债表；连续三年亏损需要企业提供债务人按账面价值计算的资产负债表、利润表；连续停止经营三年以上需要企业提供“由县及县以上工商行政管理部门出具的债务人连续三年未年检证明或债务人企业被注销、吊销执照的证明”。（3）债权人与债务人被认定为三年

29、内没有任何业务往来记录。（4）经有法定资质的中介机构出具的经济鉴定报告。2、坏账催收记录问题债权人符合坏账条件的应收款项笔数较多且数额较小时，如欠缴电费、电话费等，允许采用坏账损失催收记录清单汇总表，企业须保留原始记录备查。3、应收款项单笔数额较小的掌握问题国税发200988号文件第十七条规定“逾期不能收回的应收款项中，单笔数额较小、不足以弥补清收成本的，由企业作出专项说明，对确实不能收回的部分，认定为损失”，单笔数额较小应区分企业和个人分别掌握。应收款项为企业的，单笔数额在1万元以下；应收款项为自然人的，单笔数额在1千元以下。五、固定资产、存货资产损失问题1、固定资产、存货处置残值问题企业固

30、定资产或存货发生毁损、报废，原则上须经处置后才能确认损失金额。因特殊原因无法处置的，企业应提供固定资产或存货确属无法处置的书面说明材料，以账面净值扣除预计可收回金额、保险赔偿和责任人赔偿后的余额部分确认为损失金额。可收回金额可以由具有法定资质的中介机构评估确定。未经中介机构评估的，固定资产的可收回金额暂定为账面余额的5%；存货暂定为账面价值的1%。以后年度处置时，处置收入并计所得缴纳企业所得税。2、批量处置废品，处置收入与报废、毁损资产无法对应问题对电力等财务核算、内控制度较为健全的企业，由于其批量处置废品，无法与报废、毁损资产一一对应，其非正常报废、毁损资产的账面净值扣除当年废品处置收入后的

31、余额作为资产损失报损金额。六、以前年度未能扣除的资产损失“以前年度”时间确认问题对国税函2009772号进一步明确如下：符合资产损失发生年度的确认条件，确认年度在三年（含）内的，税务机关可按照损失确认年度所适用的税收政策予以审批，追补确认在该项资产损失发生的年度扣除；确认年度在三年以上的，税务机关不再受理。七、企业资产哄抢、诈骗损失问题企业资产遭受哄抢、诈骗发生的损失，需报经税务机关审批扣除。存货的账面价值或固定资产的账面净值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：（一）向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料；（二）涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明；（三

32、）涉及保险索赔的，应当有保修公司理赔情况说明。八、企业股权转让损失问题除按照有关规定通过证券交易所买卖股票等发生的损失外，企业发生的其他股权转让损失需要报经主管税务机关审批后税前扣除。企业报批时，应提供资产处置方案、股权转让合同、原始协议的合同和财务报表，成交及入账证明、资产账面价值清单、中介机构评估报告等相关资料。企业在股权转让过程中如不符合独立交易原则，税务机关有权按企业所得税有关规定处理。九、具有法定资质中介机构认定问题国税发200988号文件中提到的“具有法定资质中介机构出具的经济鉴定证明”是指税务师事务所出具的证明。十、法院出具的民事调解书法律效力问题法院出具的民事调解书，经双方当事

33、人签字同意后，具有法律效力，允许作为申请资产损失税前扣除的相关证据。十一、企业无法提供公安机关破案和结案证明材料问题存货、固定资产被盗损失，需要提供向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料。对于立案后长期无法破案和结案的案件，在公安部门破案和结案前涉案资产的损失不得税前扣除。十二 、债务人下落不明证据问题宣告失踪是指下落不明满两年，利害关系人可以向法院申请为失踪人。宣告失踪条件：1、有下落不明的事实；2、下落不明满两年；3、由利害关系人申请；4、法院依法宣告。公安机关提供的债务人下落不明证明不可作为资产损失税前扣除的证据。十三、固定资产盘亏、丢失数量认定标准问题单项或批量金额较

34、大的固定资产盘亏、丢失损失，在判断单项或批量金额较大时可参考存货的相关认定标准。十四、盘亏存货的价值确认依据问题国税发200988号文件第二十条“盘亏存货的价值确认依据”是指存货盘点时的账面价值。十五、代垫诉讼费税前扣除问题金融企业发生的代垫诉讼费，如其诉讼相对应的应收债权符合呆账核销条件并已核销的，该项代垫诉讼费经审批后可在税前扣除。十六、关于“实际确认或者实际发生的当年”认定问题国税发200988号文件第三条：企业发生的上述资产损失，应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除，不得提前或延后扣除。“应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年”为取得能够证明损失确属已实际上发生的合法证据

35、及确定损失金额的当年。 浙江省国家税务局所得税处 二一年八月二日关于营业税若干政策业务问题的处理意见（2010年7月29日）关于征收范围问题（一）纳税人（不含个人）通过银行、证券公司或基金公司买卖开放式基金或封闭式基金的行为，属于金融商品买卖业务，按规定征收营业税。（二）经民政局批准成立的非营利性的民办非企业单位社会工作服务机构，对其取得的由政府支付（福利彩票公益金购买）的社工服务项目收入，在财政部、国家税务总局出台规定前，暂不征收营业税。（三）房地产企业在取得预售证前，与顾客以签订借款协议书的形式收取款项，在协议中注明意向购买房产，对该企业收取的款项应作为购房预收款，按规定征收营业税。（四）

36、企业关闭或破产时，资产已清算，企业已注销，且不动产发生多次转移，但产权未过户，不动产的最后受让人办理不动产过户手续时，按规定对最后转让人全额征收营业税。（五）软件销售企业将无著作权、所有权的软件增加简单功能后销售给客户，根据浙江省国家税务局 浙江省财政厅 浙江省地方税务局 杭州海关转发财政部 国家税务总局海关总署（关于鼓励软件企业产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知）（国税流2000171号、浙财税政字20003号）有关规定，不征收营业税。（六）个人拍进土地，并以土地投资入股房地产公司，对个人以土地投资入股的行为，不征收营业税。（七）职工培训学校对农民工进城务工免费提供技能培训，其从财

37、政部门取得的补贴收入，按规定征收营业税。（八）律师事务所在提供法律服务过程中收取的差旅费，按规定征收营业税。（九）纳税人取得景点门票分成收入，按规定征收营业税。（十）按照国家税务总局关于处置危险废物取得收入免征营业税的批复（国税函2009587号）有关规定，取得危险废物经营许可证的纳税人经营固体危险废物收集及焚烧处置业务取得的收入，不征收营业税。（十一）纳税人在提供安装劳务时，外购的安装设备货物应全额计入计税营业额征收营业税。（十二）纳税人与国际商品共同基金（CFC）签署贷款协议，国际商品共同基金（CFC）向纳税人提供贷款，对国际商品共同基金取得的贷款利息收入和服务费收入应按规定征收营业税，并

38、出支付方代扣代缴。（十三）根据财政部 国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知（财税2009111号）有关规定，境外企业在境外为境内企业提供货物运输劳务，除国际运输协定（协议或征税安排）另有规定外，应按规定征收营业税。根据营业税暂时条例有关规定，境外企业在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人代扣代缴营业税款；在境内没有代理人的，税款由境内企业在支付劳务款时代扣代缴。二、关于扣缴义务人问题纳税人（不含个人）通过银行购买理财产品、发放委托贷款或者通过信托公司购买信托产品取得利息收入，由银行或信托公司按规定代扣代缴营业税。三、关于适用税目问题（一）从事电子商务平台的纳税

39、人取得的收入按“服务业”缴纳营业税。企业通过电子商务平台进行订货，其购买的是具体商品，不属于金融商品，不征收营业税。（二）单位和个人将其拥有的经济林使用权转让给其他单位和个人并取得货币、货物或其他经济利益的行为，按“转让无形资产”税目中“转让土地使用权”项目征收营业税。如果转让的经济林是转让给农业生产者用于农业生产的，按照财政部国家税务总局关于对若干项目免征营业税的通知（财税字1994002号）规定，可免征营业税。（三）市、县气象局从省气象服务中心分得的气象信息服务收入，按“邮电通信业”税目征收营业税。（四）从事滩涂围垦开发并拥有围垦开发土地使用权的企业通过国土部门协议或挂牌出让土地使用权，将

40、围垦开发土地的土地使用权转让给用地单位（非农用），对其取得的土地使用权转让收益按“转让无形资产”税目中“转让土地使用权”项目征收营业税，并允许扣除上缴给财政部门的围垦滩涂资源使用费等费用。（五）纳税人投资建设引水工程并取得饮水工程所有权（地下网管），其取得的水价分割收入，按“交通运输业”税目征收营业税。企业有偿转让其拥有的引水工程所有权（地下网管），地下网管属构筑物，按“销售不动产”税目征收营业税。（六）纳税人转让有独立产权的车库、辅房、架空层，应按“销售不动产（非住宅类）”税目征收营业税。（七）电视台通过招投标形式将其辖属的独立核算的广告公司承包给个人，承包人一次性向电视台上缴承包费（含全年

41、的广告费），承包人将广告业务交给电视台发布时，电视台不再收取广告发布费，对电视台取得的承包费、承包人取得的广告费均按“服务业- 广告业”全额征收营业税。（八）滑雪按“文化体育业”税目征收营业税。（九）根据浙江省地方税务局务局关于广告行业营业税若干政策业务问题的通知（浙地税发200152号）有关规定，广告公司取得的广告费和广告牌制作费一并按“服务业- 广告业”征收营业税；广告公司外包制作广告牌，对承接外包广告牌制作的单位取得的广告牌制作收入，区别劳务性质分别按“服务业或“建筑业”征收营业税。（十）工商联联合下属26家会员企业建造总商会大厦，总商会大厦由工商联及各会员企业自行立顶，且各自办理房产证

42、和土地使用权证，由工商联或企业（工商联及各会员企业出资成立）具体负责项目设计、招标、施工、结算及相关组织管理工作，但不垫资，也不发生土地使用权转移，工商联及各会员企业建造总商会大厦属自建行为，不征收“销售不动产”营业税。（十一）对纳税人提供经营性公墓墓地使用权的同时，收取的建筑工料费、安葬费、护墓管理费等，应作为价外费用，按“服务业租赁业”征收营业税。（十二）高校网络教育学院（以下简称学院）与某公司（无教学资质）合作建立校外学习中心，开展网络远程教育。学院制定每学期的收费标准、收费计划、收费时间，公司依照学院规定收取学生学费、全额上交给学院。学院受到公司代收的学费以后，为学生在网上开课，并为学

43、生开具财政收费收据由公司转交学生。学院支付公司一定金额作为其代招学生的服务费。对公司收到的代招生服务费，按“服务业代理业”征收营业税。（十三）纳税人从事网络游戏交易提现业务，其向客户统一收取提现手续费，其中包括支付给银行的包年服务费，该业务属于“服务业代理业”范围，按“服务业代理业”税目征收营业税。纳税人从事网络游戏交易充值业务，客户用神州行卡、联华OK卡等兑换网络游戏币，纳税人的合作方先将神州行卡、联华OK卡兑换成现金，并扣除手续费后将现金支付给纳税人，纳税人按约定为客户充值网络游戏币，该业务属于“服务业代理业”范围，按“服务业代理业”税目征收营业税。四、关于计税依据问题（一）根据新条例第五

44、条第（一）项：“纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额”的规定，这里的纳税人仅指按“交通运输业”税目征税的自开票纳税人，扣除的“运输费用”仅指运费和铁路建设基金。（二）按照新营业税实施细则第十三条的规定，对房产公司代缴的契税和印花税可不作价外费用处理。（三）纳税人签订的建设工程施工合同包括外墙装饰工程的，计税营业额按规定应包括甲供材料；纳税人单独与建设方签订外墙装饰施工合同，计税营业额按规定不包括甲供材料。（四）在财政部、国家税务总局出台规定前，非金融企业买卖金融商品营业税政策按照金融企业买卖金融商品有关

45、政策执行。金融商品转让业务，按股票、债券、外汇、其他金融商品四大类来划分。同一大类不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一个纳税期内可以相抵，相抵后仍出现负差的，可结转下一个纳税期相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。单位转让限售股，其股票买入价为原始购入价格。（五）纳税人为客户提供健康咨询服务业务，向客户一次性收取全部费用，其中包括替客户向医院支付门诊，单项检查等费用，该业务不属于“服务业代理业”范围，应全额按“服务业其他服务业”范围，税目征收营业税。如果纳税人仅仅为客户从事代理身体检查（保健体检）业务，不提供健康咨询服务，其向客户一次性收取全部费用，主要是替客户向医院支付身体

46、检查费用，并取得医疗机构的合法凭证，该业务属于“服务业代理业”范围，可以按差额征收营业税。（六）总包方取得分包方（包括取得建筑资质的个体工商户、个人独资或合伙企业）提供的门征发票的额，对总包方可以按差额征收营业税。（七）对部分房地产企业客户支付购房定金后未立即购房，其在若干年房产价格大幅上涨后才正式签订购房合同购房的，按实际成交价征收营业税。五、关于减免税政策问题（一）对符合条件的纳税人（不含个人）在市、县（市、区）城镇以外的乡、镇、乡镇改为街道尚未撤村建居的村放映电影取得的收入按规定免征营业税；在市、县（市、区）城镇放映电影取得的收入应按规定征收营业税。（二）对依照学生食堂与学生集体用餐卫生

47、管理规定，（中华人民共和国教育部令第14号）管理的高校学生食堂（包括各种主体承包、承租高校学生食堂），为高校师生提供餐饮服务取得的收入，免征营业税；向社会提供餐饮服务取得的收入，应按规定征收营业税。（三）丈夫无偿将个人独资企业的房产土地赠送给妻子，根据财税2009111号文件规定，暂免征收营业税。（四）在校博士、硕士研究生在学校的组织下利用课余时间为本校的本科专科生上课、做科研等取得的劳务收入，符合教育部 财政部关于印发 的通知（教财20077号）中关于勤工助学的相关规定，根据营业税暂行条例第八条第四款规定，免征营业税。（五）个体工商户（二人合伙）将不动产转入合伙人（共同共有）名下的，暂不征收

48、营业税。六、于差额征税问题（一）按照营业税差额征税管理办法（浙地税发200946号）的有关规定，对纳税人从事“转让无形资产和销售不动产业务、转让金融商品业务”以外的其他业务，扣除的金额可以跨年度扣除，扣除期限截至次年5月31日为止，抵扣凭证在有限期限内方可扣除。（二）保安公司接受其他单位委托，派遣人员为其提供护卫服务，可以按“服务业其他服务业”税目差额征收。即以保安公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。（三）个人购入自建房（该自建房经主管税务机关批准免征营业税）后再次转让，可凭前次购房取得的发票差额征收营业税。（四）代开票纳税

49、人（交通运输业）暂不可以实施差额征收规定。（五）甲房地产公司向乙房地产公司购买一批烂尾楼（商住楼），取得一份不动产销售发票。甲房地产公司购入烂尾楼后，经过施工建设，全部完工后，对外分套销售，可按差额征收营业税。（六）建筑工程分包给其他单位，其计征营业税时的扣除凭证，一般情况下只能是建筑业发票，但如果分包人是销售自产货物并提供安装劳务，则销售自产货物部分，允许凭增值税发票扣除，条件是分包人销售自产货物并同时具有建筑安装资质，且必须签订建筑安装分包合同。七、关于纳税地点问题劳务公司在外地设立非独立核算的分公司，根据总局税务登记管理办法有关规定，应在当地办理税务登记。按照总局“机构所在地”即为税务登

50、记地的解释，其提供应税劳务应向非独立核算的分公司所在地主管税务机关申报纳税。八、关于自开票纳税人认定问题根据国家税务总局关于认定外商投资货物运输企业为自开票纳税人的通知（国税函2007223号）规定，自2007年1月1日起，统一将外商投资货物运输企业认定为自开票纳税人。但对财务制度不健全的外商投资企业，只有建立健全财务会计制度后，才能认定为自开票纳税人。九、关于车辆承包、挂靠纳税人问题根据营业税暂行条例实施细则第十一条规定，对从事货物运输的本地企业承包外地车辆，以本地企业的名义对外经营并承担相关法律责任，以本地运输企业为纳税人，可在本地开票纳税；外地车辆挂靠在本地运输企业，以本地运输企业的名义

51、对外经营并由本地运输企业承担相关法律责任，以本地企业为纳税人，在本地开票纳税。2010年企业所得税汇算清缴问题解答各市、县国家税务局（不发宁波）、省局直属税务分局：为便于各地理解和掌握企业所得税政策，我们对各地反映的问题进行了归集研究，并在全省所得税工作会议上进行了讨论，现将有关问题解答如下，供各地在汇算清缴工作中掌握。1、问：企业所得税法实施条例第34条“工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬”，请问如何理解？企业应提供哪些证明材料？答：新企业所得税法规定：工资薪金支出，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现

52、金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。据了解，我省目前存在固定工、临时工、退休返聘人员、内退人员、劳务用工等多种劳动用工形式。劳动法第十六条规定：所有的用功单位都必须和劳动者签订劳动合同；签订劳动合同的员工，享有劳动法的权利义务，和用工单位存在着雇佣被雇佣的关系，领取职工薪酬。根据劳动法、企业所得税法、个人所得税法相关规定，为进一步加强征管，特明确如下：一、合同工（包括临时工、季节工），与企业签订长期或短期劳动合同或协议，符合国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）文件规定，

53、其工资薪金允许在税前扣除。企业应提供工资明细清单、劳动合同(协议)文本。个人所得全员全额申报证明及个人所得税代扣代缴证明；股份制公司应提供股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定的工资薪金制度；国有企业应提供国资委核定的工资薪酬文件。企业支付给无底薪职工的劳务报酬，如能提供个人所得税按“工资、薪金所得”缴纳或申报的证明，允许作为工资薪金支出在税前扣除。二、退休返聘人员，如与返聘单位办理用工手续、签订劳动合同或协议，个人取得的收入按“工资、薪金所得”征收个人所得税的，允许作为工资薪金在税前扣除；如未与返聘单位办理用工手续，个人取得的收入按“劳动报酬所得”征收个人所得税的，按劳务费在税前扣除

54、。企业应提供相关劳动合同或协议，以及个人所得税缴纳或申报证明等资料。三、内退人员，未到法定退休年龄，尚未取消劳动合同，企业已一次性或分期支付生活补贴的内部退养职工。一次性或分期支付的生活补贴允许在税前扣除。企业应提供内退人员名单、劳动合同或协议、内退协议、生活补贴清单等资料。生活补贴不属于税法规定的工资薪金支出，不得作为计提职工福利费、工会经费、职工教育经费等三项费用的基数。四、劳务用工（劳务派遣用工），用工企业对劳务用工的支出作为劳务费在税前扣除，用工企业应提供与劳务派遣企业签订的劳务派遣用工合同或协议、劳务费发票等资料。劳务费不得作为计提职工福利费、工会经费、职工教育经费等三项费用的基数。

55、2问：目前企业职工福利形式多样,有旅游、疗养、集中休假等 ，具体范围应如何把握？答：根据国家税务总局国税函【2009】3号文件精神，为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，可以计入福利费。因此，对全体职工（普惠制）集中休假性质的旅游、疗养支出，可以计入职工福利费。企业应提供内部职工休假计划、于旅游社签订的合同协议、旅游发票等相关凭证。3、问：目前我省社保机构尚未开展补充养老保险业务，企业将提取的补充养老保险费缴入商业保险公司是否可以在税前扣除？补交以前年度的五险一金，可否在缴纳当年税前扣除？基本养老保险由员工个人在户籍所在地自行缴纳，可否在企业税前扣除？答：一、财税2

56、00927号及浙财税政字【2009】15号对补充养老保费税前扣除问题已作明确规定，现结合我省实际情况，对企业将提取的养老保险费（年金）缴入商业保险公司税前扣除问题明确如下：1、符合财税【2009】27号及浙财税政字【2009】15号文件的规定，在不超过职工工资总额5%比例内允许税前扣除。2、必须是经国家批准从事养老保险（年金）的商业保险公司;3、补充养老保险费应计入个人账户。二、企业补交以前年度五险一金，可在所属年度税前扣除。三、员工个人在户籍所在地自行缴纳基本养老保险，不合企业所得税实行条例第三十五条规定，不得在税前扣除。4、企业发生工伤事故造成职工伤残或死亡，支付的赔偿金是否可以税前扣除？

57、答：在劳动保障等相关部门规定的标准内支付的赔偿款允许税前扣除，超过标准的赔偿款不得在税前扣除，但经劳动保障、人民法院等相关部门仲裁、调解、判绝、裁定等支出的赔偿款允许税前扣除。企业应提供劳动保障、法院等部门相关证明，以及赔偿款支付凭证等资料。5、问：企业职工到外地出差，随差旅费报销的差旅补贴税前扣除标准如何？答：企业支付的差旅费补贴，同时符合下例条件的，准予在税前扣除。一、企业有严格的内部财务管理制度；二、企业有明确的差旅费补贴标准；无明确差旅费补充标准，可参照所在地行政事业单位标准。三、有合法有效凭证。包括出差人姓名、时间、地点、内容、支付凭证等。6、问：企业向银行支付按上浮利率计算的贷款利

58、息，企业一部分取得利息支付单据，另一部分银行则开具财务顾问费用或现金管理费用等项目收取，银行收取的财务管理费用和现金管理费用，企业可否税前扣除？答：银行收取的时间上属贷款利息收入财务顾问费或现金管理费，企业可凭合法凭证在税前扣除。7问：国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告13号公告中规定“租赁期间，承租人支付的属于融资利息部分，作为企业财务费用在税前扣除”，其承租人所支付的属于融资利息的部分作为企业财务费用在税前扣除应取得何种合法凭证？答：企业应取得融资租赁公司开具的租赁利息（金融业）发票。8、问：企业向个人背书转让银行承兑汇票，发生的手续费可否税前扣除？答

59、：企业向个人背书转让银行承兑汇票，手术费支出不得在税前扣除。9、问：企业通过银行与第三方签署协议委托贷款，银行只收取中间业务手续费，但资金往来军通过银行，利息支出相关凭证也又银行出具。委托款利息可否据实在税前扣除？是否要考虑不高于银行同期同类利率？答：根据所得税条例第三十八条，企业在生产活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项利息支出和同期拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。企业委托贷款利息支出，如不高于金融企业同期同类贷款利息可以在税前扣除。10、问：企业向非金融企业的借款的利息支

60、出，税前扣除标准如何把握？企业向自然人借款利息支出，税前扣除标准如何把握？村镇银行、小额贷款公司利息支出可否在税前扣除？答：企业向非金融机构，企业向股东或与其他企业有关联关系的自然人借款的利息支出，以及企业向除此以外的内部职工或或其他人员的借款的利息支出，凡不高于年利率12%计算的数额以内的部分，允许在税前扣除，高于年利率12%而不高于本企业当年度实际取得同期同类金融企业贷款最高利率计算的数额以内部分，允许在税前扣除。企业应提供借款合同（协议）、发票或完税凭证等证明材料。金融企业（不包括小额贷款公司）同期同类贷款利率是指人们银行规定的基准贷款利率加各商业银行的浮动利率。村镇银行属金融企业范畴，