论将实施的新会计准则与旧版内容的不同比较

1、霸200扮7安年拌1柏月拜1暗日即将实施的新挨会计准则与旧版扮内容的不同比罢较唉 熬一、企业会计绊准安则跋败佰基本准则胺爸 傲（一俺）叭 版仍然称为基本准斑则，所有企业均靶须执行，未按照啊国际惯例使蔼用巴“俺财务会计概念框岸架叭”爱（埃C般F啊）一词芭。胺 扮（二）明确了会癌计目标。财务会凹计报告的目标是芭向财务会计报告叭使用者提供与企败业财务状况、经板营成果和现金流颁量等有关的会计扳信息，反映企业哎管理层受托责任按履行情况，有助案于财务会计报告扮使用者作出经济熬决策。从理论上斑讲，我国的会计柏目标兼具受托责白任观和决策有用耙观。但是，我国吧会计目标显摆然将受托责任观奥放在第一位，强爸调会计信

2、息的可背靠性，与国际上昂普遍强调会计信拜息的相关性有一摆定差别伴。败 背（三懊）靶 爱删除了会计核算啊的一般原则，而艾代之以会计信息吧的质量要求。会坝计信息的质量要哎求包括可靠性、捌相关性、清晰性隘、可比性、实质笆重于形式、重要按性、谨慎性和及傲时性等八个方面扮。哎 傲（四懊）坝 扒权责发生制融合百在基本假定中，耙历史成本体现在昂会计要素计量部颁分疤。霸 挨（五皑）稗 按会计要素定义遵昂照企业财务会昂计报告条例的笆规定，但收入与碍费用的定义部分熬地引入了资产负癌债观，这主要是般借鉴了国际会计熬准则理事会稗（扮IAS邦B肮）编制财务报俺表的框架的相碍关条款版。巴 氨（六袄）拌 跋引入利得和损失耙

3、两个概念。同时癌，对于利得和损搬失又区分为直接拜计入傲所有者权益的利盎得和损失、直接岸计入当期利润的稗利得和损失。在扒理论上，前一种伴利得和损失实质颁上尚未实现，后拜一种利得和损失懊已经实现按。霸 癌（七扒）翱 翱首次规范会计计翱量属性。规定了澳历史成本、重置肮成本、可变现净拜值、现值和公允翱价值五种计量属八性，而且强调企柏业在会计计量时芭，一般应采用历肮史成本。国际会啊计准则委员会盎编报财务报表的翱框架中规定，岸财务报表的计量版属性包括历史成靶本、现行成本、安可变现价值和现袄值蔼。爱 般（八傲）摆 扮取消了会计记账哎须用中文以及划巴分资本性支出与盎收益性支出奥的要求挨。叭 绊二拜、艾 笆企业

4、会计准则拔第版1扳号阿按瓣存货瓣巴 艾（一皑）摆 爱符合条件的存货八发生的借款费用盎可以资本化。这盎一规定体现在板企业会计准则班第叭1把7胺号吧芭把借款费用中，矮即借款费用资本耙化的范围扩大到扮某些存货项目，胺也就是那些需要懊相当长时间才能盎够达到可销售状柏态的存货（如造疤船厂的船舶）。爱因为象大型船舶隘这样的存货，造扮船厂仅靠自有资阿金根本完不成，爸必须借助于银行搬借款，而企业取阿得的银行借款又吧分不清专门借款艾与非专门借款，肮原准则规定只允凹许专门借款的借奥款费用资本化的俺规定不够合理柏。板 把（二巴）按 哀取消了后进先出捌法百。一是因为改进隘后的国际会计版准则盎第罢2般号敖拌按存货取消了

5、后败进先出法；二是扳因为后进先出法拌不能反映存货流拔转的真实情况拔。柏 澳（三澳）啊 敖取消了移动加权爸平均法盎。因为移动加权办平均法实质上是安加权平均法的一啊种形式，国际会笆计准则也没有移埃动加权平均法般。绊 艾（四疤）敖 翱明确了低值易耗班品和包装物采用背一次转销法或者百五五摊销法进行颁摊销耙。巴 爱三扒、碍 瓣企业会计准则芭第颁2耙号爸瓣爱长期股权投资半澳 百（一岸）案 般缩小了适用范围跋。与原企业会拔计准白则奥按隘投资相比，本澳准则仅规范长期皑股权投资的核算拜，短期投资、长颁期债权投资由巴企业会计准则肮第版2安2扳号啊俺拌金融工具确认和斑计量规范，这靶一规范与国际会扮计准则完全一挨致疤

6、。板 熬（二哀）稗 蔼对于企业合并形把成的长期股权投案资，分别同一控摆制下的企业把合并和非同一控艾制下的企业合并肮，采用不同的方芭法确定其投资成跋本，这主要是与鞍企业会计准则皑第罢2肮0拜号袄绊胺企业合并相协唉调扮。搬 颁（三埃）扮 暗重新规范了成本哀法与权益法的适版用范围。成本法挨适用于投资企业鞍能够对被投资单盎位实施控制的长拔期股权投资，权霸益法适用于投资佰企业对被投资单肮位不具有共同控跋制或重大影响，笆并且在活跃市场摆中没有报价、公瓣允价值不能可靠碍计量的长期股权爸投资，上述规定八与国际会计准则颁完全一致。也就绊是说，对于纳入八合并范围的子公癌司，母公司应以斑成本法核算，编跋制合并财务按

7、报表时，应当按背照权益法进行调癌整，即俗称疤的班“伴表上权益拌法瓣”拜，完全不同于我癌国原来使用奥的鞍“吧账上权益肮法哎”芭。关于成本法与绊权益法适用范围隘的变化，与相关佰国际会计准则协俺调一致绊。扒 安（四岸）爱 把取消了长期股权爱投资差额。长期跋股权投资的初始白投资成本大于投暗资时应享有被投敖资单位可辨认净坝资产公允价值份吧额的，不调整长靶期股权投资的初啊始投资成本；长霸期股权投资的初耙始投资成本小于懊投资时应享有被翱投资单位可辨认按净资产公允价值翱份额的，其差额邦应当计入当期损俺益，同时调整长昂期股权投资的成柏本翱。斑 邦四碍、唉 蔼企业会计准则叭第安3笆号吧敖半投资性房地产伴安 安（一

8、爱）爸 澳投资性房地产鞍须单独列报。企啊业持有的土地、摆房产中专门用于按投资而非自用的八部分，应按本准跋则的规定核算，昂并在会计报表中瓣单阿列案“瓣投资性房地凹产矮”败项目柏。般 爸（二白）佰 疤规定投资性房地半产的后续计量可拌以采用成本模式懊或公允价值模式哎，但以成本模式埃为主导。对投资笆性房地产采用成斑本模式进行后续蔼计量时，与固定袄资产（或无形资昂产）类似，应提扮取折旧（或摊销案）及减值；在有按确凿证据表明投板资性房地产的公白允价值能够持续扳可靠取得的情况澳下，可以对投资半性房地产采用公巴允价值模式进行吧后续计量，此时霸不再对该部分投凹资性房地产进行笆折旧或摊销。已扮采用公允价值模艾式计

9、量的投资性傲房地产，不得伴从公允价值模式版转为成本模式。版但是，国际会计懊准则对投资性房唉地产的计量以公阿允价值模式为主皑。奥 澳五氨、跋 鞍企业会计准则唉第懊4稗号把翱哎固定资产捌柏 耙（一澳）皑 翱首次定义了固定翱资产的各组成部皑分。固定资产的败各组成部分具有挨不同使用寿命或败者以不同方式为蔼企业提供经济利班益，适用不同折爱旧率或折旧方法凹的，应当分别将捌各组成部分确认般为单项固定资产背。暗 奥（二靶）哎 稗取消后续支出的唉确认原则。固定拔资产发生后续支八出的确认原则与氨固定资产初始确暗认的原则相同，芭即该资产包含的吧经济利益很可能坝流入企业、该资扒产的成本能够可坝靠地计量。也就敖是说，后

10、续支出败如果进行资本化暗，必须板符合资产确认的稗条件癌。傲 八（三板）般 捌规定了未来弃置按费用的背会计处理。固定拔资产预计弃置费懊用等于未来处置扒固定资产所发生稗费用的现值，其懊应计入固定资产邦的成本并计提折爸旧。此类费用对安于核电站、海上背石油钻井平台等绊大型固定资产尤百为重要。企业确霸认的弃置费用应瓣计入固定资产成巴本，同时确认一瓣项负债熬。靶 艾（四挨）奥 搬重新定义预计净捌残值。一是强调扳预计净残值应是傲现值，而不是终扒值；二是在企业罢准备出售固定资霸产时，应复核预皑计净残值（通常昂等于公允价值减肮去处置费用后的般净额），这一规摆定类似于国际搬财务报告准则氨第颁5挨号把昂吧持有待售的

11、非流安动资产和终止经扳营的相关规叭定罢。胺 扳（五懊）拌 霸明确规定固定资般产使用寿命、预摆计净残值和折旧拔方法的改变蔼均属于会计估计搬变更稗。叭 岸（六靶）败 绊将发生的固定资俺产后续支出计入矮固定资产成本的坝，应当终止确认把被替换部分的账爸面价值澳。叭 熬六爱、袄 爸企业会计准则隘第芭5蔼号熬爱扳生物资产艾罢 隘（一）明确了生班产特产的分类。搬生物资产分为消氨耗性生物资产、碍生产性生物资产岸和公益性生物资扮产。国际会计准傲则鞍第扮4哀1耙号对生物资产并摆没有明确的分类安要求扳。扳 袄（二傲）斑 颁规定企业应采用哀成本模式计量生昂物资产。但有确奥凿证据表明生物拜资产的公允价值百能够持续可靠取

12、鞍得的，应当对生摆物资产采用公允敖价值进行计量。袄而国际会案计准则罢第蔼4安1八号要求全面采用案公允价值计量生芭物资产跋。凹 岸（三昂）巴 绊要求生产性生物爸资产计提减值准版备，而且计提的拜减值准备不得转板回，但公益性生傲物资产不得计提板减值准备版。靶 俺七、企业会计懊准则疤第柏6靶号扳版半无形资产哀扳 伴（一）无形资产傲的定义发生了变斑化。新准则规定懊无形资产是指企把业拥有或者控制斑的没有实物形态凹的可辨认非货币敖性资产，把可辨矮认作为无形资产奥的基本特征，从拔而将商誉排除在背无形资产准则之办外；取消了无形稗资产必须啊是办“矮长期资扳产般”矮的限制，与国际白会计准则的无形背资产定义相同碍。摆

13、 敖（二）允许外购俺无形资产借款费白用的资本化。购澳买无形资产的价敖款超过皑正常信用条件延版期支付，实质上叭具有融资性质的肮，无形资产的成靶本以购买价款的扳现值为基础确定般。实际支付的价埃款与购买价款的坝现值之间的差额爱，除按照企业傲会计准则柏第碍1熬7办号板哀暗借款费用应予暗资本化的以外，懊应当在信用期间扒内计入当期损益爸。版 奥（三）改革研究皑开发费用的会计隘处理。新准则规靶定对企业在研究拜开发过程中发生败的费用进行区别柏对待：研究过程鞍中发生的费用应摆予以费用化；研摆究达到一定的阶奥段而进入开发程把序后发生的费用背，如果符合相关拌条件，允许资本瓣化。我国关于研柏究、开发费用的版会计处理与

14、国际翱会计准则一致，凹但美国会计准则澳规定所有研究开班发支出均资哀本化，但这一规败定并没有完全贯瓣彻到所有准则中斑去扳。拜 鞍（四敖）盎 半根据无形资产使安用寿命是否能够拔确定分别采有不矮同的摊销方法。皑使用寿命确定的百无形资产，在其埃使用寿命内进行巴摊销；使用寿命邦不确定的无形资矮产，不进行摊销拔。啊 罢（五佰）隘 哎取消啊了霸“埃企业为首次发行绊股票而接受投资摆者投入的无形资半产，应以该无形捌资产在投资方的扮账面价值作为入跋账价熬值拌”办的规定澳。白 埃八、企业会计颁准则搬第氨7爸号肮袄安非货币性资产交板换班霸 昂1.疤 爸非货币性资产交胺换取得的资产，扒分别采用账面价袄值和公允价值计哀量

15、。交易具有商皑业实质且换入资哎产或换出资产的背公允价值能够可靶靠计量的，以公暗允价值鞍和应支付的相关癌税费作为换入资癌产的成本，公允般价值与换出资产百账面价值的差额胺计入当期损益；霸否则，应当以换昂出资产的账面价唉值和应支付的相吧关税费作为换入扳资产的成本，不袄确认损益稗。鞍 罢2.哎 唉交易是否具有商疤业实质是判断非哎货币资产交换公啊允性的基本标准岸。判断一项非货靶币交易是否具有鞍商业实质，主要胺考虑两项因素：百一是换入资产与叭换出资产在产生柏现金流量时间、坝金额、风险方面拜是否发生变化，百以及换入资产与艾换出资产的预计爸未来现金流量现柏值是否不同，以艾及其差额与换入埃资产和换出资产拜的公允

16、价值相比柏是否重大；二是班交易的双方是否半具有管理关芭系八摆瓣存在关联方关系艾的情况下，非货鞍币交易一般不具巴有商业实质。这办一规定与国际会败计准则基本一致懊，与美国最近修挨订的稗第爱15俺4霸号准则完全相同挨。捌 挨3.班 胺改变了非货币交哎易损益的处理方阿式。对于具有商疤业实质的非性资半产货币交易，按拌换出资产的公允澳价值来计量换入疤资产的入账价值颁，同时确认资产版处置损益和非货凹币交易损益；对阿于不具有商业实板质的非货币交易敖，按换出资产的碍账面价值来计量伴换入资产的入账斑价值，交易的双埃方均不确认损益肮。懊 佰九、企业会计翱准则傲第笆8芭号盎半伴资产减值颁芭 白（一）单列准则拜规定资产

17、减值的傲会计处理。准则巴主要对固定资产俺、无形资产、使扮用成本计量的投罢资性房般地产的减值会计跋处理进行了规范癌。坝 岸（二）引入的资哎产颁组及资产组组合澳。资产组是指企氨业可以认定的最艾小资产组合，其办产生的现金流入把应当基本上独立盎于其他资产或者扮资产组产生的现搬金流入，这一规绊定与定义与国际板会计准则一致。隘资产组组合，是般指由若干个资产袄组组成的最小资板产组组合，包括稗资产组或者资产阿组组合，以及按笆合理方法分摊的叭总部资产部分。唉资产组在国际会熬计准则中称作现碍金产出单元，而坝对资产组组合则奥没有单独定义扳。艾 俺（三颁）百 板明确资产减值迹拌象的判断。只有芭资产存在减值迹哀象时，才

18、需要估隘计其可收回金额肮，但对因企业合叭并所形成的商誉阿和使用寿命不确肮定敖的无形资产，无埃论是否存在减值板迹象，每年都应叭当进行减值测试斑。罢 佰（四般）斑 昂详细规定了可收案回金额的计量。鞍可收回金额应当氨根据资产的公允白价值减去处置费鞍用后的净额与资唉产预计未来现金懊流量的现值两者吧之间较高者确定佰。资产账面价值暗小于可收回金额阿时，资产即发生扒减值背。隘 隘（五）明确计提翱的减值准备不得澳转回。主要是为伴了防止利润操纵颁，这也是我国新霸会计准则体系与叭国际会计准则的按实质性差异之一蔼，但与美国公认傲会计准则的相关哎规定相同。必须背注意的是，根据半该准则的规定，挨不得转回的减值霸准备只包

19、括固定罢资产减值准备、瓣无形资产减值准啊备和按成本计量芭的投资性房地靶产的减值准备；吧根据企业会计班准则傲第安5办号罢氨挨生物资产规定拜，消耗性生物资疤产和生产性生物皑资产提取的减值般准备不得转回；奥根据企业会计佰准则俺第疤2败2氨号氨啊暗金融工具确认和耙计量规定，在邦活跃市场中没有板报价且其公允价岸值不能可靠计量癌的权益工具投资凹，或与该权益工疤具挂钩并须通过柏交付该权益工具皑结算的衍生金融靶资产的减值损失坝，不得转回。根昂据企业会计准芭则碍第傲2半号氨蔼哎存货规定，存罢货跌价准备可以拜转回；根据企版业会计准则癌第胺2昂2癌号胺靶敖金融工具确认和败计量规定，以笆摊余成本计量的坝金融资产减值损

20、稗失可以转回，计哎入当期损益；可罢供出售权益工具氨投资发生的减值凹损失，不得通过奥损益转回；对于哀已确认减值损失百的可供出售债务版工具，在随后的搬会计期间公允价坝值已上升且客观罢上与确认原减值熬损失确认后发生爱的事项有关的，八原确认的减值损埃失应当予以转回扳，计入当期损益伴。吧 隘（六扮）皑 胺单独规定商誉减氨值。企业合并所疤形成的商誉，至罢少应当在每年年蔼度终了进行减值隘测试。商誉难以芭独立于其他资产挨为企业单独产生艾现金流量，应当白结合与其相关的凹资产组或者资产霸组组合进行减值盎测试。国际会计挨准则也规定商誉八只能进行减值测扒试，不得摊销埃。傲 挨十、企业会计搬准则疤第八9吧号奥爸稗职工薪

21、酬懊班 般（一矮）半 办规范了职工薪酬啊所涵盖的内容。般职工薪酬是按企业付给职工的白所有报酬。值得啊注意的是，新准盎则规定非货币性版福利也属于职工芭薪酬的范围，意邦味着企业必须确巴认职工带薪休假癌等类似福利所产耙生的负债阿。拜 佰（二拔）皑 啊统一了各项社会巴保险支出的列支澳渠道。目前，对岸于医疗保险费、癌养老保险费、失版业保险费、工伤班保险费、生育保癌险费等社会保险搬费和住房公积金把等，有些企业全板部计入管理费用柏，有些企业根据靶职工岗位分别计靶入成本费用。本背准则规定所有的叭职工薪酬均应根敖据职工岗位分别耙计入成本或费用坝。癌 耙（三吧）傲 奥单独规定企业与爱职工解除劳动关懊系相关支出的会

22、柏计处理。对于满翱足一定条件的解扒除劳动关系的相百关支出，企业应拜确认因解除与职跋工的劳动关系给巴予补偿而产生的扒预计负债，同时扮计入当期费用败。袄 摆十一、企业会佰计准则敖第扮1扮0笆号岸靶岸企业年金基金绊吧 百1.敖 傲鉴于我国法律法奥规的限制，我国蔼企业年金基金会艾计只规定了类似瓣于国际会计准则啊第埃2叭6靶号中的设定提存靶计划退休福利的俺会计处理，这也扮是我国会计准则笆与国际会计准则败的实质性差别之蔼一翱。吧 氨2.靶 背企业年金是一个俺独立的会计主体矮，委托人、受托艾人、账户管理人案以及投资管理人蔼的资产与账户要扒与企业年金基金瓣的资产分开管理瓣，分别核算板。白 伴3.搬 隘企业年金

23、基金形岸成的投资按公允拌价值计量，公允半价值与原账面价暗值的差额计入当癌期损氨益挨。颁 笆4.扒 皑企业年金基金的艾财务报表由资产芭负债表、净资产凹变动表和附注组绊成扒。矮 敖十二、企业会皑计准则败第俺1耙1耙号澳跋板股份支付哎霸 邦（一）明确了股白份支付会计规范办的范围。股份支碍付，是指企业为啊获取职工和其他班方提供服务而授啊予权益工具或者挨承担以权益工具叭为基础确定的负懊债的交易。企业澳为获得商品而发芭行股份，不属于爱本准则规范的内阿容，而国际会计瓣准则所规范的股扮份支付包括通过碍发行股份而获得扳商品的交易扮。把 耙a)霸 把股份支付均以公爱允价值计量。以斑权益结算的股份疤支付，其公允价哀

24、值变动计入吧资艾 肮本公积；以现金芭结算的股份支付哀，其公允价值计笆入当期损益爸。昂 巴十三、企业会氨计准则唉第阿1瓣2蔼号笆澳班债务重组霸俺 柏（一拔）傲 伴重新规范债务重稗组的含义，将让艾步作为判断债务八重组的基本标准敖。新准则关于债肮务重组的定义摆与敖200岸1搬年修订后债务重皑组准则相比变化氨较大，但蔼与哎199岸8捌年最初发布的债把务重组准则基本霸一致拔。扳 挨（二）允许确认盎债务重组损益。俺债务人应确认债凹务重组利得，债阿权人应确认债务扒重组损失。同时安，对于以非货币颁资产进行的债务爱重组，债务人还叭要确认资产转让凹损益敖。巴 芭（三）债务重组袄形成的资产按公般允价值计量阿。啊 摆

25、（四）债务人应澳当确认或有应付翱金额，但债权人奥不得确认或有应氨收金额按。绊 蔼十四、企业会暗计准哀则板第按1艾3胺号胺版袄或有事项拜氨 翱（一）企业不应矮当确认或有负债伴和或有资产，但班由或有事项导致把的符合条件的现背时义务，应确认暗为预计负债扮。拜 懊（二）预计负债芭的计量引入了中熬间值、概率及货案币时间价值等因笆素敖。岸 敖（三伴）百 扳首次明确变成亏伴损合同的待执行拔合同的会计处理板。如果待执行合袄同变成亏损合同瓣，该亏损合同产凹生的义务满足预昂计负债条件的，芭应当确认为一项把负债。例如，企跋业原签订的合同按明确，企业将向百购买方按每单拔位耙10摆0败元销售一批商品伴，但在资产负债爱表

26、日，该商品的哀进价已经达哀到唉11摆0把元，企业履行该搬合同必定亏损，皑企业应对履行上绊述合同可能产生稗的亏损计拌提预计负债。该邦规定与国际会计艾准则相一致叭。盎 挨（四颁）哀 啊企业不应当就未爱来经营亏损确认碍为预计负债，但瓣可以为符合条件背的重组确认预计安负债胺。半 笆十五、企业会拌计准则哀第摆1版4佰号拔拜澳收入癌案 哀（一）收入定义疤变化。新准则规霸定，收入是指企坝业在日常活动中叭形成的、会导致捌所有者权益增加邦的、与所有者投班入资本无关的经爱济利益的总流入熬。该定义引入要俺素定义的资产负班债观，表明我国埃会计准则制定部办分地转向了资产柏负债观，与国际埃会计准则逐渐趋懊同拔。笆 癌（二

27、哀）案 捌明确销售商品的案合同价或协议价矮与公允价值差额爸的会计处理。合耙同或协议价款的岸收取采用递延方绊式，实质上具有安融资性质的，应芭当按照应收的合扮同或协议价款的巴公允价值确定销霸售商品收入金额拜。应收的合同或傲协议价款与其公澳允价值之间的差般额，应当在合同邦或协议期间内采半用实际利率法进爱行摊销，计入当啊期损益。这一规癌定实质上引入了办货币时间价值概扳念，可以有效地挨划分商品（或劳岸务）收入与利息靶收入八。跋 般十六、企业会佰计准则鞍第翱1肮5伴号邦昂啊建造合同隘俺 哀本准则与原企败业会计准唉则颁百巴建造合同差异凹不大，在此不予昂赘述翱。胺(坝续埃) 哎十七、企业会伴计准则班第捌1笆6

28、伴号靶邦岸政府补助耙颁 挨（一岸）爸 芭政府补助全面采百用收益法进行会半计处理。我国原百来许多法律法规白规定，企业获得碍的政府补皑助应采用资本法捌进行会计处理，挨即将政府补助计俺入资本公积。而跋国际会计准则拌第半2班0胺号盎耙半政府补助的会计翱和政府援助的披百露规定，政府白补助均采用收益隘法，即将政府补盎助均计入收益。般本准则与国际会奥计准则全面趋同矮，要求采用收益般法核算政府补助班。百 阿（二百）耙 扮将政府补助分为百与资产相关的政懊府补助和与收益白相关的政府补助柏。与资产相关的按政府补助，应当阿确认为递延收益白，并在相关资产安使用寿命内平均巴分配，计入当期跋损益。但是，以癌名义金额计量的肮

29、政府补助，直接坝计入当然损益。霸与收益相关的政白府补助，用于补捌偿企业以后期间敖的相关费用或损唉失的，确认为递扮延收益，并吧在确认相关费用板的期间，计入当矮期损益；用于补安偿企业已发生的扒相关费用或损失拔的，计入当期损拔益拔。癌 稗（三摆）昂 百已确认的政府补拜助需要返还的，挨应当作为会计估扳计变更处理盎。澳 敖十八、企业会袄计准则肮第哎1啊7爸号佰傲艾借款费用百百 啊（一绊）般 板扩大了借款费用绊资本化的资产范叭围斑。颁“斑符合资本化条件靶的资版产靶”颁，包括需要经过矮相当长时间才可拌以达到可使用状挨态或者可销售状爱态的固定资产、版投资性房地产和邦存货，从而将存傲货纳入符合资本稗化条件的资产

30、。班例如，船舶、飞版机等制造时间非昂常长，相关借款巴费用允许资本化傲，这一规定与国搬际会计准则一致柏。哀 伴（二俺）拔 班扩大了可以资本奥化的借芭款范围。新准则碍规定，可以资本疤化的借款，不再扳仅仅局限于专门熬借款，还可以包邦括为生产、制般造摆“敖符合资本化条件办的资笆产扳”懊而发生的一般借扒款。国际会计准奥则笆第败2瓣3敖号也允许一般性安借入资金借款费跋用的资本化霸。懊 岸（三拜）懊 蔼取消了借款溢折懊价摊销的直线法靶。新准则规定，碍借款存在折价或癌溢价的，应当按搬照实际利率法确霸定每一会计期间袄应摊销的折价或败者溢价金额，调凹整每期利息金额斑，不再使用直线伴法进行摊销，而扒国际会计准则对白

31、此没有明确规定懊。肮 碍十九、企业会鞍计准则岸第澳1矮8捌号扮矮稗所得税奥拌 唉（一凹）稗 阿禁止采用应付税班款法，规定采用肮资产负债表债务八法核算所得税费扒用，而盎不是财政案部挨199邦4盎年制定的企业摆所得税会计处理半的暂行规定（爸财会字暗爱199隘4昂靶第把02摆5伴号）规定的损益办表债务法。资产斑负债表债务法以邦资产负债表为基氨础确认和计量递般延所得税资产和柏递延所得税负债斑。奥 唉（二）用暂时性凹差异取代时间性皑差异。这是采用霸资产负债表债务挨法的结果，也是拜与国际会计准则鞍第扒1阿2岸号趋同的结果。疤暂时性差异是资凹产板/艾负债的账面价值半与其计税基础的哀差异，所有的时挨间性差异均

32、是暂八时性差异，但某熬些暂时性差异并艾非时间性差异。瓣资产的计税基础背，是指企业收回爸资产账面价值过罢程中，计算应纳敖税所得额时按照熬税法规定可以自扒应税经济利益中熬抵扣爱的金额，即资产颁的计税基疤础吧=芭未来可税前列支氨的金额；负债的摆计税基础，是指办负债的账面价值澳减去未来期间计扳算应纳税所得额胺时按照税法规定八可予抵扣的金额般，即负债的计税扒基昂础澳=袄账面价昂值袄-阿未来可税前列支俺的金额按。巴 巴（三昂）稗 摆暂时性差异分为绊应纳税暂时性差埃异和可抵扣暂时八性差异。应纳税颁暂时性差异产生唉递延所得税负债柏，可抵扣暂时性笆差异产生递延所般得税资产昂。班 拔（四）税率变化阿时，要求相应调

33、敖整递延所得税资稗产和递延所得税佰负债碍。柏 昂（五摆）爱 白禁止对对递延所般得税资产和递延岸所得税负债进行绊折现癌。凹 案（六靶）叭 瓣要求在资产负债白日对递延所得税扒资产的账面价值搬进行复核翱。如果未来期间扳很可能无法获得把足够的应纳税所哀得额用以抵扣递阿延所得税资产利凹益，应当减记递阿延所得税资产的八账面价值。在很搬可能获得足够的蔼应纳税所得额时瓣，减记的金额应昂当转回拔。柏 白二十、企业会翱计准则颁第暗1版9安号芭叭盎外币折算佰版 爸（一）明确了记败账本位币和境外碍经营记账本位的稗确定方法。记账艾本位币的确定要百考虑企业收入、吧支出及融资活动绊的所使用的主要瓣货币；境外经营凹记账本位币

34、的确懊定要考虑经营活摆动的自主性、企耙业交易占境外经版营交易的比重、懊现金流量是否存袄在限制以及取得芭的现金流量是否碍足够偿还可预期岸的债务柏。班 澳（二）在资产负罢债表日，对货币爸性项目和啊非货币性项目按坝采用的计量模式柏分别折算。外币捌货币性项目，采摆用资产负债表日吧即期汇率折算，半因资产负债表日笆即期汇率与初始袄确认时或者前一翱资产负债表日即懊期汇率不同而产巴生的汇兑差额，绊计入当期损益；把以历史成本计量叭的外币非货币性胺项目，采用交易埃发生日的即期汇霸率折算。该规定蔼与企业会计制度矮关于期末对外币班账户按期末汇率袄进行折算的要求耙有所不同，与国叭际会计准则败第罢2靶1罢号规定相比，新奥

35、准则没有规定以邦公允价值计量的扳外币非货币性项搬目的折算方法埃。矮 澳（三）首次规熬定芭 碍恶性通货膨胀条哎件下境外经营外按币报表的折算。板企业在并入处于败恶性通货膨胀经叭济中的境外经营跋的财务报表时，熬应首先对资产负碍债表项目运用一八般物价指数予以百重述，对利润表半项目运用一般物邦价指数变动予以办重述，然后再按胺照最近资产负债拜表日的即期汇率绊进行折算捌。昂 伴（四拔）熬 板明确了处置境外爸经营时相应外币叭折算差额的结转跋方法。企业在处阿置境外经营时，盎应当将资产负债佰表中所有者权益肮项目下的、与该疤境外经营相关的昂外币财务报表折爸算差额，自所有捌者权益项目转入矮处置当期损益；翱部分处置境外经背营的，应当按处斑置的比例计算处胺置部分的外币财半务报表折算差额哀，转入处置当期百损益扮。跋 唉二十一、企业扮会计准则版第唉2氨0吧号办翱扳企业合并摆安 爱（一艾）笆 摆明确了企业合并拜的定版义。企业合并，版是指将两个或者矮两个以上单独的摆企业合并形成一吧个报告主体的交疤易或事项。企业鞍合并还包括业务隘合并（如联想集拌团购拌买埃IB碍M百的艾P白C啊电脑业务）鞍。哎 柏（二绊）敖 扮规定了企业合并阿的两种类型及其矮相应的合并会计白处理方法。根据按参与合并的企业罢合并前后是