自考-高级财务会计-第十二章 清算会计

1、PAGE PAGE 13搬第十二章 清算八会计班埃第一节 清算会袄计概述暗鞍一、企业清算概捌述澳扒（一）企业清算皑的隘原因笆企业清算盎是指企业按章程隘规定解散以及由摆于破产或其他原半因宣布终止经营鞍后，对企业的财蔼产、债权、债务斑进行全面清查，芭并进行收取债权办、清偿债务和分靶配剩余财产的经笆营活动。败导致企业清算的扒原因：碍（1）企业的经奥营期限届满，投哎资方无意继续经笆营；百（2）企业合并拌或者分立，需要佰解散；暗（3）投资一方白或各方不履行协把议、合同、章程坝规定的义务，致翱使企业无法继续皑经营；半（4）企业发生胺严重亏损，无力吧继续经营；疤（5）企业因自百然灾害、战争等阿不可抗拒因素遭

2、把受严重损失，无爸法继续经营；敖（6）企业因违安反国家法律、法矮规，危害社会公把共利益，被依法胺撤销；拌（7）企业宣告耙破产；板（8）股份有限扒公司和有限责任敖公司的股东会议爸决定公司解散；艾（9）法律、企半业章程所规定的挨其他解散事由已八经出现。凹阿（二）企业清算扳的类型颁企业的清算肮，氨按清算的原因，懊可以分为普通清佰算和破产清算两拔种类型。班1胺、普通清算熬，又称半“案解散清算懊”俺，是指对因经营氨期满或者其他经稗营方面的原因，叭导致不宜或不能百继续经营而自愿叭或被迫解散的企斑业所进行的清算霸。普通清算又可爸分为非完全解散板清算和完全解散癌清算。艾2、佰破产清算碍，是指对依法宣埃告破产的

3、企业所傲进行的清算。癌普通清算和破产矮清算，二者之间拔既有联系又有区安别。唉二者的蔼联系邦表现在都是结束澳被清算企业的各岸种债权、债务和罢法律关系。碍二者的隘区别阿主要有：一是清瓣算的性质不同。胺普通清算属于自绊愿清算或行政清哀算；而破产清算八属于司法清算。百二是处理利益关柏系的侧重点不同般。普通清算的重拜点是将剩余财产熬在企业内部各投稗资者之间进行分颁配（投资者之间扮利益关系）；破按产清算则主要是半将有限的财产在叭企业外部各债权蔼人之间进行分配岸（债权人之间的案利益关系）。皑霸（三）企业清算办的癌业务程序爸1、成立清笆算组。懊2、清查债般务。班3、清查财哎产和债权。疤（已经作为担盎保的财产，

4、相当版于债务数额的部搬分不属于清算财阿产，超过所担保矮的债务数额的部碍分属于清算财产哀。）爱4、清偿债吧务。板对支付清算熬费用后的剩余财翱产，应依照下列熬顺序逐项清偿企翱业的债务：案（1）支付跋应付未付的职工拔工资、劳动保险奥费等；挨（2）交纳碍所欠税款；艾（3）清偿扮其他各项无担保皑债务。拔如果企业财八产不足清偿债务败，要立即向法院绊申请宣告破产，肮待法院宣告破产盎后，清算组应将阿清算债务移交给氨法院。对宣告破摆产的企业，当破颁产财产不足清偿颁同一顺序债务时爱，则在同一顺序碍内按比例清偿。暗5、分配剩吧余财产。翱6、编制清算报半告和办理企业注皑销手续。佰稗二、清算会计工啊作的吧内容癌按企业清

5、算皑的程序，清算会安计岸工作的内容巴主要包括：扮进行财产清查，艾编制资产负债表按和财产目录变价清算财产背企业清算财岸产的背作价方法败通常有：霸1、账面价颁值法。扒2、重估价埃值法。案3、变现收搬入法。哎4、招标作碍价法。傲5、收益现值法唉。哎（三）核算和监颁督昂清算费用耙的支付靶奥包括熬清算组人员工资版、办公费、公告跋费、差旅费、诉霸讼费、审计费、安公证费、财产估氨价费和变卖费等昂。坝从企业的清耙算财产中优先支拔付。傲鞍（四）核算和拜监督债券的收回癌和债务的偿还岸（五）核算败和监督企业的清氨算损益拌坝清算损益艾是企业清算过程爸中发生的清算收摆益同清算损失和般清算费用相抵后氨的余额。清算过巴程中

6、的清算收益澳大于清算损失、哎清算费用的部分把为清算净收益；罢反之，为清算净跋损失。傲（皑清算收益爸是企业清算过程瓣中所取得的全部瓣收益，哎主要包括按：澳1、经营收挨益，是指清算过懊程中处理没有完把结的经营业务取翱得的收入；颁2、财产变袄现收益，是指财鞍产变卖取得的收隘入大于账面价值板的差额；岸3、财产估哎价收益，是指对板不需变现的财产氨的估价大于其账霸面价值的差额；拜4、财产盘碍盈收益，是指盘百盈财产的实际变翱现收益；澳5、无法偿佰付的债务，是指霸由于债权人自身埃的原因而导致确熬实无法偿付或不哀用偿付的债务。癌清算损失主摆要有经营损失、暗财产变现损失、般财产估价损失、挨财产盘亏损失和袄无法收回

7、的债权摆造成的坏账损失瓣。跋将清算期间靶的全部收益与全巴部的清算费用和安清算损失相抵，绊确定清算结果是版清算净收益、还凹是经损失。）澳（六）核算阿和监督剩余财产翱的分配阿（七）编制板清算会计报表罢清算会计报表主绊要包括：清算资般产负债表、清算稗损益表和债务清半偿表。啊伴三、清算会计对稗传统财务会计理氨论的改变凹（一）对会埃计对象的改变白（二）对会绊计目标的改变吧（三）对会靶计假设的改变爱清算会计除依旧笆遵循货币计量假皑设外，否定了持瓣续经营和会计分靶期假设。另外，巴在会计主体假设艾方面，也与传统稗的财务会计有所艾变化。碍1、对会计主体肮假设的改变疤2、对持续经营碍假设的否定柏3、对会计分期爱假

8、设的否定斑跋（四）对会计核敖算基础的改变八原来有些会肮计原则也变得不皑再适应。如历史班成本原则、权责扒发生制原则、划耙分收益性支出与翱资本性支出原则奥等；而相应地代版之可变现价格计碍价原则、收付实叭现制原则以及收百益性支出原则。哀绊（五）对会计信八息质量要求的改背变把第二节 破产清澳算会计皑暗一、企业破产版的板处理程序拜破产爸是指企业由于各肮种原因不能清偿佰到期债务，通过安重整、和解或者哎清算等法律程序叭调整债权债务关罢系，或者通过变爸卖债务人财产，暗使得债权人公平颁受偿的行为。敖一般要经过暗破产申请和受理敖、重整与和解以皑及破产清算三个绊程序隘。瓣破产的申请和受拜理蔼1、破产的申请癌。耙无论

9、是债权人还肮是债务人均可以坝提出破产申请，氨破产申请应采用背书面形式。芭2、破产的受理隘。叭受理破产申哀请的是债务人所摆在地人民法院。笆（二）重整与和柏解1、重整霸（1）重整申请耙和重整期间巴重整搬是指经债务人或拜者债权人申请，坝人民法院批准，稗对破产或者有可唉能出现破产的债暗务人，制定重整拔计划，进行生产版经营上的整顿，败以使债务人摆脱氨困境、恢复生机拌的法律制度。邦在重整期间有下碍列情形之一的，办经管理人或者利癌害关系人请求，暗人民法院应当裁隘定终止重整程序摆，并宣告债务人版破产：板A、债务人的经敖营状况和财产状埃况继续恶化，缺挨乏挽救的可能性板；隘B、债务人有欺俺诈、恶意减少债阿务人财产

10、或者其拜它显著不利于债板权人的行为；澳C、由于债务人凹的行为致使管理霸人无法执行职务哎。哎（2）重整计划芭及其执行2、和解板和解拔是指在法院受理氨破产案件后，债哎权人会议就企业颁延期清偿债务、敖减免债务数额等版问题的解决达成靶协议。破产清算破产宣告熬债务人财产（即败破产财产）翱是指破产申请受扳理时属于债务人八的全部财产以及摆破产申请受理后肮至破产程序终结唉前债务人取得的扒财产。百人民法院受理破啊产申请前一年内袄，对于债务人的爱下列财产，管理板人有权请求人民斑法院予以撤销并霸有权追回：挨无偿转让的财产叭；百以明显不合理的芭价格进行交易的疤财产；奥对没有财产担保氨的债务提供财产碍担保的财产；罢对未

11、到期的债务矮提前清偿的财产岸；放弃的债权。跋破产财产的变价安与分配破产财产的变价破产财产的分配斑破产费用 ， 袄指人民法院受理捌破产申请后发生埃的下列费用：破疤产案件的诉讼费班用；管理、变价板和分配债务人财碍产的费用；管理捌人执行职务的费霸用、报酬和聘用瓣工作人员的费用案。矮共益债务 ，百 指人民法院受唉理破产申请后发碍生的下列债务：爱因管理人或者债爱务人请求对方履傲行双方均未履行芭完毕的合同所产版生的债务；债务颁人财产受无因管盎理所产生的债务碍；因债务人不当癌得利所产生的债霸务；为债务人继啊续营业而应支付敖的劳动报酬和社霸会保险费用以及版由此产生的其它鞍债务；管理人或版者相关人员执行跋职务致

12、人损害所霸产生的债务；债柏务人财产致人损胺害所产生的债务案。爸债务人财产不足碍以清偿所有破产巴费用和共益债务芭的，先行清偿破碍产费用；不足以氨清偿所有破产费笆用或者共益债务啊的，应按照比例翱清偿。扒破产财产的其它爸清偿顺序 ， 罢在优先清偿破产版费用和共益债务氨后，破产财产应笆依照下列顺序清邦偿： 第一 、氨 破产人所欠职艾工的工资和医疗把、伤残补助、抚安恤费用，所欠的哎应当划入职工个拔人帐户的基本养罢老保险、基本医半疗保险费用，以八及法律、行政法啊规规定应当支付敖给职工的补偿金背。 第二 、伴 破产人欠缴的半除前项规定以外半的社会保险费用盎和破产人所欠税芭款； 第三 按、 普通破产债爸权，在

13、破产财产稗不足以清偿同一吧顺序的清偿要求版的，按照比例分傲配。破产程序的终结懊二、破产企业和叭管理人破产清算澳会计工作的主要扮内容爱（一）斑破产企业癌破产清算会计工凹作的澳主要内败容安1、清查企业财扳产及债权、债务百；瓣2、按办理年度叭决算的要求，进扮行有关会计处理扒，结平个损益类暗账户和本年利润背账户，并编制宣啊告破产日的账户埃余额表、资产负矮债表和自年初至班破产日的损益表蔼；捌3、妥善保管企按业的各种档案、八文书，并在清算罢组进驻后及时向岸清算组办理移交哎手续。澳（二）罢管理人斑破产清算会计熬工作的内容巴1、接管破产企靶业的帐户，增设哀新帐户并结转暗“瓣清算损益叭”捌帐户的期初余额挨；伴2

14、、在财产清查斑的基础上编制清吧查后的财产盘点扮表和资产负债表稗；翱3、核算和监督爱破产企业财产的哀变价；爸4、核算和监督板清算费用的支付爱；半5、核算和监督啊破产企业财产的啊分配，结平各帐傲户；捌6、编制清算会翱计报表，办理企巴业注销登记。班三、破产清算的斑会计核算拜（一）增设新帐碍户并结转伴“班清算损益肮”颁帐户的期初余额败1、癌“坝清算费用盎”哀帐户把2、癌“瓣土地转让收益霸”拌帐户敖3、拔“凹清算损益岸”奥帐户 澳“暗清算损益癌”叭科目核算内容案包括板：疤瓣被清算企业在清笆算期间处置资产挨发生的损益。柏斑被清算企业在清案算期间确认债务稗发生的损益。般啊结转的被清算企碍业的所有者权益耙，包

15、括实收资本跋、资本公积、盈哀余公积、利润分捌配等。拌哀结转的有关账户败的余额，包括清稗算费用、土地转蔼让收益和有关资唉产负债表账户的败余额。澳氨（二）在财产清矮查的基础上编制癌清查后的财产盘艾点表和资产负债盎表阿（三）变价破产背企业财产的核算拌搬1、收回债权的肮核算柏班2、变卖原材料埃、产成品等存货肮的核算板靶3、变卖固定资绊产和在建工程的巴核算笆坝4、无形资产的安核算隘霸5、转让长期股扳权投资的核算蔼笆6、转让土地使巴用权的核算熬叭7、计提转让各昂项资产应交城市熬维护建设税和教安育费附加的核算鞍（四）支付清算矮费用的核算坝（五）分配破产懊企业财产并结平斑各帐户的核算百1、支付所欠职凹工工资和

16、社会保皑险费的核算。颁清算期间，扮支付给职工的各隘项费用，均直接艾计入清算费用，吧不通过挨“埃应付工资绊”般、百“稗应付福利费稗”澳账户核算。班2、上交所欠税岸款的核算。半3、清偿其芭他破产债务的核肮算。把4、结转拌“半清算费用傲”扒账户和瓣“斑土地转让收益板”瓣账户余额的核算坝。蔼5、注销不再清伴偿债务的核算。叭（六）编制清算昂会计报表隘吧第三节 普通清吧算会计盎半一、普通清算哎会计的一般核算佰程序百普通清算分为唉非完全解散清算扒和完全解散清算靶。般在完全解散清算奥的情况下，由于澳企业终止经营，白因此，清算组应绊变卖企业所有财捌产，清偿所有的翱债务，并将剩余板财产在投资者之吧间分配。靶完全解散清算会艾计的核算程序俺一般为：案1、全面清查财案产并编制清查后颁的财产盘点表和霸资产负债表搬2、核算和监督翱财产物资的处置矮