论审计测试中的抽样技术

1、按第十拔章暗 靶审计测试中的抽俺样技术一、大纲啊（一）审计抽样斑概胺述澳 捌（二）控制测试罢中抽样技术的运胺用皑（三）实质性测鞍试中抽样技术的瓣运用碍二、爸本章重点、难点巴（一）审计抽样碍概述半1凹. 审计抽样的败定义暗（1）审计抽样捌的概念。坝审计抽样是指注氨册会计师在实施哎审计程序时，从板审计对象总体中扒选取一定数量的哀样本进行测试，矮并根据测试结果吧，推断审计对象傲总体特征的一种芭方法。摆（2）审计抽样袄对控制测试和实疤质性测试都适用笆，但并捌不是对这些测试稗中的所有程序都哀适用的巴，通常不用于询翱问、观察和分析澳性复核程序。熬（3）审计抽样哀不同于详细审计奥。佰（4）审计抽样斑也不同于

2、抽查澳抽查作为一种技昂术，可以用来了哀解情况，确定审版计重点，取得审八计证据，使用中把并无严格要求。笆审计抽样需要运稗用抽查技术，但扳更重要的工作内蔼容是根据审计目背的及环境要求作矮出科学的抽样决胺策。摆（傲5绊）审计抽样的基翱本目标哀在有限审计资源癌条件限制下，收百集充分、适当的佰审计证据，以形胺成和支持审计结斑论。哀2. 审计抽样翱的种类佰（疤1斑）统计抽样和非安统计抽样挨熬 划分依据：抽般样决策的依据相同点：翱A 都需合理运摆用专业判断；邦B 都可以提供邦审计所要求的充办分、适当的证据捌；碍C 都存在某种鞍程度的抽样风险扮和非抽样风险。 根本区别：肮统计抽样时利用懊概率法则来量化碍控制抽

3、样风险；背非统计抽样中，白注册会计师全凭半主观标准和个人办经验确定样本规巴模和评价样本结暗果。埃表9-1挨哀案统计抽样与非统柏计抽样的区别爸统计抽样暗非统计抽样昂样本规模的确定袄运用模型并明确靶承认相关因素哀运用判断并且不凹明确承认相关因矮素矮样本选取翱随机选取版判断选取伴评价样本结果翱运用统计法则和扳职业判断霸运用判断皑背只要设计得当，叭非统计抽样也可芭达到统计抽样一叭样的效果。翱佰两种抽样的选用霸：斑统计抽样的产生败并不意味着非统碍计抽样的消亡。拌A 不影响运用佰于样本的审计程懊序的选择，因为阿抽样方法的选用拌主要涉及的是审艾计程序实施的范挨围问题。跋B 不影响获取皑证据的适当性懊C 不影

4、响注册蔼会计师对发现样疤本的错误所作的芭适当反映癌（坝2俺）属性抽样与变袄量抽样。白统计抽样在审计办工作中的具体运哀用方法，主要有矮属性抽样和变量奥抽样两种。属性抽样碍指在精确度界限氨和可靠程度一定傲的条件下，为了版测定总体特征的傲发生频率而采用疤的一种方法。根斑据背控制测试捌的目的和特点所叭采用的审计抽样邦通常称为属性抽凹样。暗目标：估计总体般既定控制的偏差霸率（次数）变量抽样拔指用来估计总体芭金额而采用的一背种方法。根据翱实质性测试办的目的和特点所版采用的审计抽样奥称为变量抽样。唉目标：估计总体盎金额或者总体中办的错误金额。双重目的抽样扳在审计实务中，爸经常存在同时进阿行控制测试和实办质性

5、测试的情况坝，在此情况下采阿用的审计抽样称板为双重目的抽样靶。瓣3斑统计抽样与专敖业判断岸（1）在审计抽拌样过程中，无论艾是统计抽样还是拔非统计抽样，也爱不论决策者是否八具备设计和使用癌有效抽样方案的败能力，都离不开绊注册会计师的专笆业判断。疤认为统计抽样能白减少审计过程中熬的专业判断或取翱代专业判断的观佰点是错误的。埃（2）在实际工稗作中，往往把统安计抽样和非统计绊结合起来运用，白才能获得较好的隘审计效果。4样本的设计傲（1）设计样本碍时的考虑因素：审计目的八瓣审计对象总体与袄抽样单位八应当根据审计目翱的和被审计单位伴的实际情况确定稗抽样单位。哎胺抽样风险与非抽盎样风险A 抽样风险背依据抽样

6、结果得案出的结论与审计澳对象总体特征不岸相符合的可能性氨。拌抽样风险与样本拌量成反比盎。扒a 颁控制测试中的抽斑样风险：信赖不懊足风险和信赖过搬度风险拌b阿 实质性测试的矮抽样风险：误受颁风险（邦般风险）、误拒风袄险（半坝风险）凹c 疤对审计工作的影敖响盎信赖过度和误受芭风险影响审计工半作的敖效果败；信赖不足和误罢拒风险影响审计翱工作的啊效率隘。B 非抽样风险耙因采用不恰当的百审计程序或方法氨，或因误解审计稗证据等而未能发瓣现重大误差的可笆能性。非抽样风傲险无法量化，对绊审计工作的效果霸和效率都有一定斑的影响。产生的挨原因主要有：扳a扮 人为错误，如澳未找出样本文件疤中的错误等；捌b疤 运用了

7、不切合八审计目标的程序笆；懊c埃 错误解释样本碍结果。可信赖程度懊可信赖程度通常皑用预计抽样结果颁能够代表审计对敖象总体特征的百八分比来表示。哎可信赖程度同样盎本量成正向关系拌。可容忍误差败可容忍误差是注碍册会计师认为抽跋样结果可以达到碍审计目的而愿意袄接受的审计对象般总体的最大误差唉。盎可容忍误差与样拔本量成反向关系板。预期总体误差瓣如果存在霸预期总体误差，白则应当选取较大俺的样本量氨。分层捌是将某一审计对搬象总体划分为若安干具有相似特征艾的次级总体的过疤程。主要适用于蔼内部各组成部分佰具有不同特征的班总体。哀注册会计师可以昂利用分层重点审蔼计可能有较大错案误的项目，并减按少样本量。通常把，

8、应对包含最重案要项目的层次实案施全部审查。5.样本的选取（1）随机选样稗（2）系统选样霸：必须先确定总碍体是否随机排列澳，否则不宜使用埃。爸（3）随意选样案：很难完全无偏案见地选取样本项碍目。邦6爸. 抽样结果的拜评价办（1）分析样本矮误差熬注册会计师按照暗既定的审计程序般，无法对样本取隘得审计证据时，凹应当实施替代审昂计程序，以获得凹相应的审计证据哎。如果无法或者奥没有执行替代审扮计程序，则应将佰该项目视为一项班误差。隘如果某些样本误暗差项目具有共同暗特征，则应将这败些共同特征的项芭目作为一个整体拌，实施相应的审邦计程序，并根据颁审计结果，进行皑单独的评价。版分析所发现的误搬差时，还应考虑澳

9、误差的质的方面霸，包括误差的性艾质、原因及其他啊相关审计工作的笆影响，进行定性稗分析。扳（八2熬）推断总体误差叭（凹3盎）重估抽样风险翱昂如果推断的总体暗误差爸超过拜可容忍误差，经绊重估后的抽样风哎险不能接受，应板增加样本量或执敖行替代审计程序板。摆伴如果推断的总体肮误差拜接近昂可容忍误差，应懊考虑是否增加样唉本量或执行替代傲程序。捌吧在进行控制测试拌时，如果认为抽傲样结果无法达到胺其对所测试的内扮部控制制度的预安期信赖程度，应阿考虑增加样本量稗或修改实质性测版试程序。奥（案4搬）形成审计结论敖（二）控制测试佰中抽样技术的运埃用胺1. 在控制测白试中运用的抽样跋技术，一般是属疤性抽样审计方法癌

10、。扒2. 可信赖程阿度和风险是互补拔的，一般将最小摆可信赖程度置为把90%，如果属鞍性对于其他项目吧是重要的，则用叭95%的可信赖叭程度。澳3.若抽样的结鞍果暗无法达到对所测唉试的内部控制的霸预期信赖程度，跋则注册会计师应捌减少对这一内部霸控制的可信赖程捌度，实施其他审拔计程序，如扩大芭实质性测试范围癌，增加样本量，耙或不再进行抽样哎审计，代之以详蔼细审计，等等。阿4.若注册会计扮师再审查样本时扳发现有欺诈舞弊疤或逃避内部控制岸的情形发生，不阿论其误差率是高叭还是低，均应采岸用其他审计程序翱。注册会计师应懊评价这类事件对安会计报表的影响百，采用有利于彻氨底揭露这类误差安的审计程序。同哀时应及时

11、同志企昂业负责人，以使翱企业能够及时制办止这类误差的再埃次发生。版5. 属性抽样碍的具体方法主要巴有：昂固定样本量抽样罢、停一走抽样、拜发现抽样敖。啊（三）实质性测唉试中抽样技术的芭运用唉1. 在实质性肮测试中运用的抽按样技术，主要是安变量抽样审计方挨法。暗2. 变量抽样半是对审计对象总暗体的货币金额进凹行实质性测试时霸所采用的抽样方爱法。哀3. 变量抽样爸法可用于确定账袄户金额是多是少盎，是否存在重大拌误差等。邦4. 变量抽样肮法通常用于：鞍（1）检查应收耙账款的金额；搬（2）检查存货埃的数量和金额；俺（3）检查工资隘费用；坝（4）检查交易敖活动，以确定未爸经适当批准的交般易金额。矮5. 变

12、量抽样拜法主要有：单位鞍平均估计抽样、碍比率估计抽样、扳差额估计抽样。三、本章作业单项选择题 绊1下列有关统矮计抽样和非统计氨抽样的描述正确爱的是（ 百）。氨非统计抽样如果耙设计得当，也能般达到与统计抽样奥一样的效果坝采用非统计抽样岸和统计抽样，不奥但审计程序的选澳择上会出现差异败，而且审计程序半的实施范围也会拔有所不同绊注册会计师在执版行审计测试时，扳所使用的审计抽拌样只能是统计抽颁样和非统计抽样捌二者中的一种搬统计抽样和非统翱计抽样的根本区芭别，在于统计抽啊样是利用概率法挨来量化控制非抽俺样风险的叭2根据控制测佰试的目的和特点皑所采用的审计抽吧样称为（ 啊 ）。属性抽样变量抽样统计抽样非统

13、计抽样半3在下列项目芭所应用的统计抽安样中，属于变量耙抽样的有（ 拜 ）。疤赊销是否经过严凹格审批扳确认销售发票是拔否附有发运单副稗本俺未经批准而赊销按的金额翱确认购货发票是捌否附有验收单据肮4注册会计师凹在进行实质性测背试时，通常采用哀的抽样方法包括暗（ ）。停走抽样均值估计抽样发现抽样固定样本量抽样半5注册会计师佰在设计样本时，暗首先考虑的应当半是（ ）胺。矮将要达到的具体碍审计目的埃审计对象总体和叭抽样单位把抽样风险和非抽埃样风险捌可信赖程度和可白容忍误差白6下列说法中暗不正确的是（ 氨 ）。笆属性抽样下的抽隘样风险包括信赖挨不足风险和信赖班过度风险挨变量抽样下的抽凹样风险包括误受叭风险

14、和误拒风险邦审计风险包括抽矮样风险和非抽样案风险矮非抽样风险可以唉量化，它对审计八效率和效果都有搬影响版7抽样风险中叭的疤“澳稗风险爱”阿的是（ 摆）。吧抽样结果使注册般会计师没有充分搬信赖实际上应予案信赖的内部控制胺的可能性阿抽样结果使注册拜会计师对内部控艾制的信赖超过了绊实际可予信赖程败度的可能性搬抽样结果表明账挨户余额不存在重芭大错误而实际上白存在重大错误的氨可能性绊抽样结果表明账扮户余额存在重大瓣错误而实际上不班存在重大错误的搬可能性鞍8注册会计师百在审查虚列现金败支出的情况时，柏检查了300笔笆支出及凭证，其靶所确定的可容忍案误差为3%，依拌据抽样结果推断奥的误差是1%，跋而总体实际

15、误差凹为5%，这种情办况属于（ 靶 ）。信赖过度风险信赖不足风险误受风险误拒风险斑9注册会计师安确定某账户的可背容忍误差为80盎0元，依据抽样胺结果推断的差错般额为1200元罢，而该账户的实百际差错额仅为1版000元，这种拜情况属于（ 伴 ）。误拒风险信赖不足风险误受风险未引起抽样风险白10下列各项罢中不会引起非抽翱样风险产生的是昂（ ）。绊总体的实际差错凹额远大于样本的鞍差错额霸未能找到样本文笆件中的错误岸运用了不切合审八计目标的程序办错误解释样本结昂果芭11下列有关把分层抽样的说法傲不正确的是（ 安 ）。把分层抽样可提高熬抽样效率岸分层抽样可减少唉样本量八分层抽样可以重叭点审计可能有较叭大

16、错误的项目艾分层抽样一般不癌必对包含最重要半项目的层次实施胺全部审查摆12注册会计隘师欲使用系统抽袄样法从3000把张编号为000俺1至3000的挨支票中抽取10岸0张进行审计，疤随机确定的抽样摆起点为2866把，那么抽取的第坝六张支票的编号把为（ ）皑。A3006B3016C0016D2986翱13注册会计办师欲从3600扳张凭单中按系统安选样方法选出4按0张作为样本，扒确定的选样起点伴为555，则抽懊样间隔、所能选坝到的最大的凭单霸编号及最小的凭哎单编号分别是（俺 ）。笆A90，35碍25，15版B90，35扳15，5傲C40，35矮95，35俺D40，35暗85，25盎14在采用固懊定样

17、本量抽样方绊法实施属性抽样颁时，假定样本量翱为100项，样熬本中的预期误差办数为1，当检查傲至40个样本时跋，已发现了第2罢个误差，那么对拌于其余的60个挨样本，注册会计奥师应当（ 扳 ）全部审查不再审查澳审查至第3个误挨差出现拌再审查40个样般本安15在下列抽爸样方法中，主要稗用于查找重大违版法事件，能以极扮高的可信赖程度耙确保查出误差率阿很小的误差的是颁（ ）。发现抽样固定样本量抽样停走抽样比率估计抽样氨16固定样本癌量抽样与单位平爱均估计抽样相比懊，下列说法正确埃的是（ 拔）。啊固定样本量抽样班需要书面说明抽扮样程序，而单位半平均估计抽样不艾需要吧固定样本量抽样般需要评价抽样结邦果，而单

18、位平均败估计抽样不需要搬固定样本量抽样半需要定义背“邦误差般”版，而单位平均估笆计抽样不需要巴固定样本量抽样安需要定义审计对埃象总体，而单位翱平均估计抽样不捌需要暗17下列各项疤中，属于固定样瓣本量抽样的一种把特殊形式的是（俺 ）。停走抽样发现抽样统计抽样非统计抽样懊（二）多项选择安题胺1.氨按抽样决策的依吧据不同，将审计翱抽样划分为（阿）。A.属性抽样B.变量抽样C.统计抽样D.非统计抽样吧2.啊注册会计师在设伴计样本时皑,懊应当考虑的因素俺有澳(叭 搬)坝。阿A.皑预期总体误差B.可容忍误差爸C.班抽样风险和非抽挨样风险疤D.拜审计对象总体与胺抽样单位八3.八在抽样风险中败,暗将使审计无法

19、达绊到预期的效果，昂即最危险的风险拌是霸 (版 矮)哎。A.风险B.风险蔼C.搬信赖不足风险爸D.啊信赖过度风险疤4.肮有关审计抽样的半下列表述中半,按注册会计师认为熬错误的有澳(爱 盎)疤。吧A拌审计抽样适用于笆会计报表审计的摆所有审计程序澳B.般对可信赖程度要按求越高碍,疤需选取的样本量芭应越大拌C.背统计抽样的产生傲并不意味着非统唉计抽样的消亡隘D.翱非统计抽样和统疤计抽样的选用将白影响注册会计师邦对发现的样本错捌误所作的适当反爱应叭5.芭注册会计师设计扒样本时所确定的凹样本量与（ 哀 ）成正比关系翱。肮A.袄预期总体误差扳 B.可信赖程度C.可容忍误差D.抽样风险哎6.班在实质性测试中

20、隘运用审计抽样，皑如果推断的总体巴误差接近可容忍鞍误差，应当考虑蔼（ ）。A.增加样本量邦B.案执行替代审计程败序胺C.拔修改实质性测试翱程序艾D.把发表保留意见或巴否定意见扮7岸属性抽样主要岸包括（）方盎法。A.停走抽样暗B.暗固定样本量抽样C.发现抽样瓣D.翱差额估计抽样盎8.八变量抽样是对审颁计对象总体的货昂币金额进行实质挨性测试时所采用背的抽样方法阿,疤其通常用于确定懊（ 盎）敖项目金额。A.工资费用B.固定资产 C.存货D.应收账款（三）判断题背1审计抽样对拔控制测试和实质袄性测试都适用，安但它并不是对于奥这些测试中的所熬有程序都适用，摆例如它通常不用拌于询问、函证和般分析性复核程序

21、板。（ ）巴2审计抽样作俺为一种技术，可矮以用来了解情况盎，确定审计重点佰，取得审计证据笆，其在使用中并皑无严格要求。（把 ）叭3用来估计总熬体既定控制的偏颁差率的抽样技术佰是变量抽样；用坝来估计总体总金搬额或总体中的错颁误金额的抽样技挨术是属性抽样。叭（ ）败4注册会计师百在确定审计对象哎总体时，应保证半其相关性和可靠案性。（ 摆）捌5注册会计师拌如果选择一个9疤0%的可信赖程懊度，那么说明确肮定的可容忍误差佰为10%。（ 安 ）拜6可信赖程度搬与注册会计师设颁计样本时所确定爸的样本量存在反搬向变动关系；可拌容忍误差、预期俺总体误差均与注佰册会计师设计样瓣本时所确定的样搬本量存在同向变板动关系。（ 挨 ）鞍7在样本设计哎应考虑的基本因扒素中，分层不是叭必作项目。（ 敖 ）拌8使用随机选半样的方法时，应耙建立随机表中数皑字与总体中项目扒的一一对应关系伴，而起点和选号啊路线是可以任意板选择的。（ 碍 ）罢9在随机选样白中，确定了第一柏个样本号码后，埃以后各样本号码啊也就随之完全确肮定