试论虚假会计报表

1、序论盎会计报表粉饰（摆Windowi靶ng Dres吧sing），按扒照美国Kohl盎er编著的会计拔辞典，也就是将百企业的财务状况耙及经营成果按照凹以下虚构事实予巴以表述：应计费懊用未予列入；虚拌列未实现的销货绊；隐藏或虚构负跋债金额；延长折巴旧年限；减少摊笆销折旧准备；保靶证或担保的应付扳票据未予表示等笆等。我认为，会搬计报表粉饰是企哎业管理当局采用安编造、变造、伪扮造等手法编制会摆计报表，装饰企把业真实财务状况扒、经营成果与现背金流量情况的行挨为。显然，对会昂计报表粉饰问题奥进行系统地研究哎，可以理解会计哎报表粉饰产生的安原因、会计报表柏粉饰的类型与方鞍法、会计报表粉癌饰中的博弈，进翱而

2、可以采取措施巴以识别和防范会扒计报表粉饰，因拌此这一研究对会埃计理论和实务中扳均有重要意义。捌本论文试图从多绊方面来深入、系矮统地研究会计报埃表粉饰问题，并扒特别引入了经济跋学中的博弈论这跋一较新型的模型白来分析粉饰会计百报表的动因，希佰望据此能够对我哎国治理会计报表百粉饰有所帮助。啊一、企业会计报扒表粉饰的现状叭会计报表粉饰问颁题一直困扰着会拌计界。从目前看挨，会计报表粉饰拜现象非常普遍，斑特别是上市公司氨虚假披露会计信岸息的案例不断见扳之于报端。自1爱990年及19安91年上海证券罢交易所和深圳证安券交易所相继成鞍立至今，已有诸翱如爱“靶琼民源蔼”哎、霸“吧银广厦爸”鞍、扒“板郑百文哀”扒

3、、埃“叭红光实业邦”啊、阿“碍蓝田股份案”艾、笆“昂猴王股份摆”叭等国内上市公司胺发出虚假招股说氨明、虚假报表、矮虚假配股报告频碍频曝光。广大投傲资者开始怀疑自昂己的眼睛，看着柏上市公司如期公哀布的季报、年报扒及公司通告，不把知道哪些信息是肮可信的，而根据摆这些会计报表上靶的信息所做出的疤统计分析更是令板人难以置信。人绊们对上市公司的霸信任达到了前所翱未有的低谷。一安方面，涉及粉饰拜会计报表的上市暗公司一旦被揭露唉，不仅其股价一傲落千丈，还会被傲提起诉讼；另一背方面仍有跋“八顶风作案熬”案，冒险作假的公白司不时出现。班在非上市公司，扒不论国有企业，哀还是外商投资企办业，私营企业，矮都存在会计报

4、表艾粉饰问题，只不矮过其涉及的利益熬集团不像上市公安司那么广泛，从疤而未引起人们的把重视罢了。例如捌“安中农信扳”般的倒闭，背“啊株洲有色跋”搬的巨亏等等。这败其中多为企业会靶计信息不实，甚笆至虚报利润，虚柏减负债或是伪造罢会计报表。阿其实这一问题在罢国外，甚至于经肮济高度发达的那败些资本主义国家跋也相当严重。在靶美国发生的稗“摆安然安”拔、疤“百世通拜”拌、翱“巴安达信霸”霸等事件就反映出敖在美国企业中存办在严重的粉饰会翱计报表行为。再扳如1997爆发安的亚洲金融危机鞍，根据世界银行班行长沃尔芬森的敖报告，这次金融般危机的一个重要吧原因与这些国家笆的会计信息透明半度和真实性不高颁有关，在倒闭

5、前隘，这些企业集团盎和金融机构报送跋的会计报表均体搬现着良好的财务昂状况和经营业绩白。可见，会计报扳表粉饰也是造成安东南亚金融危机艾的一个重要原因扳。扮二、几个相关概按念拜1、会计报表。俺企业提供的会计佰报表应包括财务班会计报表和管理摆会计报表两类。胺本文主要研究的耙是财务会计报表把的粉饰问题。会搬计报表是不断地拌随着社会经济环半境地发展变化而矮不断的变化发展隘。由于新的交易拔和事项的不断出斑现，旧的会计报版表越来越暴露出奥弊端，就会出现霸新的会计报表来颁加以完善和改进败。所以我们主要盎研究的及时现行稗的会计报表。现胺行的会计报表体板系是由资产负债白表、利润表、现把金流量表及其附拜表和附注所组

6、成案的。耙2、会计信息失吧真。会计信息失版真是指会计人员埃在遵循会计规范扮提供会计信息的哎过程中，由于主哎观判断失误、经矮验不足和会计本搬身的不确定性，巴造成会计信息与版经济活动本意的挨出入。拔3、会计报表粉阿饰。会计报表粉搬饰是企业管理当拌局采用编造、变肮造、伪造等手法巴编制会计报表，百装饰企业真实财斑务状况、经营成翱果与现金流量情邦况的行为。艾会计报表粉饰和爸会计信息失真有佰着必然的联系。搬会计报表粉饰是胺企业管理当局的扳一种故意的行为案，并非无意的行版为，而会计信息胺失真是会计信息阿与经济活动本意挨之间的出入，是蔼一种结果。两者扮之间的联系表现版在：会计报表粉捌饰带来了会计信爸息的虚假，

7、是形胺成会计信息失真奥的重要原因，但癌会计信息失真并百非都是会计报表隘粉饰所导致的。胺第二章 奥会计报表粉饰的按动机安一、会计报表粉扳饰的动机碍（一）巴为了业绩考核而扳粉饰会计报表哀企业的经营业绩埃，其考核办法一佰般以财务指标为奥基础，如利润（伴或扭亏）计划的皑完成情况、投资绊回报率、产值、跋销售收入、国有翱资产保值增值率邦、资产周转率、碍销售利润率等，傲均是经营业绩的翱重要考核指标。稗而这些财务指标柏的计算都涉及到百会计数据。除了颁内部考核外，外柏部考核如行业排芭行榜，主要也是佰根据销售收入、奥资产总额、利润般总额来确定的。扒 爱经营业绩的考核搬，不仅涉及到企岸业总体经营情况耙的评价，还涉及

8、胺到企业厂长经理袄的经营管理业绩摆的评定，并影响拌其提升、奖金福般利等。为了在经哎营业绩上多得分跋，企业就有可能搬对其会计报表进胺行包装、粉饰。瓣可见，基于业绩懊考核而粉饰会计凹报表是最常见的哀动机。埃（二）拔为了获取信贷资癌金和商业信用而澳粉饰会计报表拔众所周知，在市奥场经济下，银行叭等金融机构出于八风险考虑和自我摆保护的需要，一癌般不愿意贷款给扮亏损企业和缺乏巴资信的企业。然稗而，资金又是市埃场竞争取胜的四袄要素（产品质量盎、资金实力、人败力资源、信息资芭源）之一。在我奥国，企业普遍面艾临资金紧缺局面伴。因此，为获得蔼金融机构的信贷板资金或其他供应柏商的商业信用，埃经营业绩欠佳、岸财务状况

9、不健全背的企业，难免要暗对其会计报表修凹饰打扮一番。柏（三）办为了发行股票而癌粉饰会计报表板股票发行分为首胺次发行（IPO笆）和后续发行（半配股）。在IP肮O情况下，根据拜公司法等法瓣律法规的规定，瓣企业必须连续三摆年盈利，且经营蔼业绩要比较突出按，才能通过证监霸会的审批。此外澳，股票发行价格哀的确定也与盈利摆能力有关。为了挨多募集资金，塑澳造优良业绩的形耙象，企业在设计邦股改方案时往往佰对会计报表进行胺粉饰。 把在后续发行情况柏下，要符合配股啊条件，企业最近斑三年的净资产收爱益率每年必须在爱10%以上。因般此，10%的配爱股已成为上市公佰司的“生命线”瓣。统计表明，1白997年755巴家上市

10、公司净资败产收益率在10搬%至11%的高肮达211家，约芭占28%，可见氨，为配股而粉饰版会计报表的动机袄并不亚于IPO斑。 蔼（四）跋为了减少纳税而昂粉饰会计报表绊所得税是在会计版利润的基础上，昂通过纳税调整，伴将会计利润调整佰为应纳税所得额背，再乘以适用的傲所得税率而得出皑的。因此，基于凹偷税、漏税、减叭少或推迟纳税等扳目的，企业往往爸对会计报表进行拔粉饰。当然，也坝有少数国有企业蔼和上市公司，基佰于资金筹措和操把纵股价的目的，斑有时甚至不惜虚翱构利润，多交所稗得税，以“证明肮”其盈利能力。巴（五）翱为了政治目的的昂而粉饰会计报表盎国有企业改革已唉进入了攻坚阶段敖，党中央和国务挨院十分重视

11、，力澳争用三年的时间阿使国有企业走出鞍困境。从某种意笆义上说，国有企唉业扭亏为盈、创懊造良好经营业绩拔已成为一项政治胺任务。对厂长经氨理而言，完成这疤项任务可能仕途爸光明，否则可能扳职位难保，甚至瓣下岗分流。在这吧种政治压力下，靶国有企业很有可败能粉饰会计报表皑。 败此外，许多地方百的市长、局长从靶大型国有企业的艾厂长、经理挑选颁。为了表现其才柏能，体现业绩，搬厂长、经理们就翱有粉饰会计报表背的动机。不难发艾现，一些企业的柏老总一旦被提拔背为市长和局长，白继任者往往不得绊不花费几年的时阿间来消化上任厂熬长经理因粉饰会唉计报表而遗留下搬的沉重历史包袱凹。案（六）胺为推卸责任而粉背饰会计报表凹表现

12、为：（1）搬更换高级管理人暗员时进行的离任挨审计，一般暴露拔出许多问题。新矮任总经理就任当叭年，为明确责任疤或推卸责任，往邦往大刀阔斧地对颁陈年老账进行清伴理。（2）会计艾准则、会计制度笆发生重大变化时半，如股份有限佰公司会计制度俺的实施，可能诱昂发上市公司粉饰办会计报表，提前伴消化潜亏，并将懊责任归咎于新的肮会计准则和会计百制度；（3）发安生自然灾害，或伴高级管理人员卷绊入经济案件时，笆企业也很可能粉唉饰会计报表。般二、会计报表粉版饰的类型靶（一）盎粉饰经营业绩 暗1、白利润最大化，这邦种类型的会计报败表粉饰在上市前皑一年和上市当年傲尤其明显。典型疤做法是：提前确败认收入、推迟结哎转成本、亏

13、损挂挨账、资产重组、唉关联交易。 半2、斑利润最小化，当佰企业达不到经营阿目标或上市公司扮可能出现连续三班年亏损，面临被芭摘牌时，采用这耙种类型的会计报伴表粉饰就不足为办奇了。典型做法跋是：推迟确认收唉入、提前结转成埃本，转移价格。安 搬3、摆利润均衡化，企绊业为了塑造绩优隘股的形象或获得白较高的信用等级隘评定，往往采用按这种类型的会计敖报表粉饰。典型跋做法是：利用其跋他应收、应付款奥、待摊费用、递熬延资产、预提费袄用等科目调节利罢润，精心策划利伴润稳步增长的趋半势。 搬4、岸利润清洗（亦称肮巨额冲销），当哎企业更换法定代柏表人，新任法定八代表人为了明确翱或推卸责任，往按往采用这种类型奥的会计

14、报表粉饰板。典型做法是：罢将坏账、存货积邦压、长期投资损八失、闲置固定资拌产、待处理流动按资产和待处理固颁定资产等所谓虚啊拟资产一次性处皑理为损失。 扒（二）靶粉饰财务状况 霸1、摆高估资产，当对暗外投资和进行股傲份制改组，企业搬往往倾向于高估爸资产，以便获得坝较大比例的股权罢。典型做法是：暗编造理由进行资把产评估、虚构业敖务交易和利润。懊 背2、半低估负债，企业袄贷款或发行债权埃时，为了证明其八财务风险较低，版通常有低估负债啊的欲望。典型做班法是：账外账或邦将负债隐匿在关摆联企业。 氨（三）隘会计报表粉饰的半动机决定会计报八表粉饰的类型 靶基于业绩考核、柏获取信贷资金、靶发行股票和政治暗目的

15、，会计报表碍粉饰一般以利润板最大化、利润均暗衡化的形式出现拔；基于纳税和推跋卸责任等目的，翱会计报表粉饰一佰般以利润最小化翱和利润清洗的形按式出现。 就国敖有企业和上市公熬司而言，危害性奥最大的会计报表板粉饰是利润最大鞍化，即所谓的虚霸盈实亏、隐瞒负哎债。 拌三、疤会计报表粉饰的罢常见手段鞍(稗一)摆利用资产重组调懊节利润 挨。艾资产重组是企业奥为了优化资本结般构，调整产业结半构，完成战略转隘移等目的而实施案的资产置换和股凹权置换。然而，拜资产重组现已被百广为滥用，以至八提起资产重组，扳人们立即联想到爸做假账。近年来蔼，在一些企业中叭，特别是在上市百公司中，资产重拌组确实被广泛用半于粉饰会计报

16、表柏。不难发现，许碍多上市公司扭亏靶为盈的秘诀在于柏资产重组。典型懊做法是：（1）碍借助关联交易，佰由非上市的国有吧企业以优质资产八置换上市公司的跋劣质资产；（2俺）由非上市的国瓣有企业将盈利能佰力较高的下属企稗业廉价出售给上八市公司；（3）拜由上市公司将一办些闲置资产高价胺出售给非上市的把国有企业。资产唉重组往往具有使靶上市公司一夜扭捌亏为盈的神奇功案效，其“秘方”凹一是利用时间差般，如在会计年度八即将结束前进行耙重大的资产买卖埃，确认暴利；一拔是不等价交换，芭即借助关联交易哀，在上市公司在爸和非上市的母公扳司之间进行“以懊垃圾换黄金”的八利润转移。 罢（二）啊利用关联交易调拜节利润 柏我国

17、的许多上市哀公司由国有企业般改组而成，在股斑票发行额度有限扮的情况下，上市碍公司往往通过对霸国有企业局部改稗组的方式设立。矮股份制改组后，败上市公司与改组矮前的母公司及母癌公司控制的其他捌子公司之间普遍胺存在着错综复杂唉的关联关系和关瓣联交易。利用关叭联交易粉饰会计懊报表，调节利润扮已成为上市公司白乐此不疲的“游败戏”。 跋利用关联交易调耙节利润，其主要把方式包括：（1哎）虚构经济业务八，人为抬高上市把公司业务和效益鞍。（2）采用大啊大高于或低于市胺场价格的方式，啊进行购销活动、暗资产置换和股权半置换。如前面所叭举的资产重组案跋例。（3）以旱瓣涝保收的方式委案托经营或受托经摆营，抬高上市公拌司

18、经营业绩。（巴4）以低息或高凹息发生资金往来胺，调节财务费用扮。（5）以收取碍或支付管理费、埃或分摊共同费用按调节利润。 把利用关联交易调艾节利润的最大特袄点是，亏损大户扳可在一夜之间变坝成盈利大户，且碍关联交易的利润氨大都体现为“其班他业务利润”、佰“投资收益”或翱“营业外收入”吧，但上市公司利拔用关联交易赚取安的“横财”，往八往带有间发性，佰通常并不意味着罢上市公司的盈利吧能力发生实质性办的变化。利用关伴联交易调节利润瓣的另一个特点是敖，交易的结果是笆非上市的国有企白业的利润转移到案上市公司，导致傲国有资产的流失爱。 捌（三）霸利用资产评估消稗除潜亏 碍按照会计制度的皑规定和谨慎原则把，企

19、业的潜亏应斑当依照法定程序败，通过利润表予岸以体现。然而，跋许多企业，特别懊是国有企业，往疤往在股份制改组罢、对外投资、租啊赁、抵押时，通半过资产评估，将鞍坏账、滞销和毁安损存货、长期投岸资损失、固定资半产损失以及递延蔼资产等潜亏确认案为评估减值，冲八抵“资本公积”傲，从而达到粉饰隘会计报表，虚增碍利润的目的。 傲（四）班利用虚拟资产调肮节利润 爸根据国际惯例，熬资产是指能够带敖来未来经济利益跋的资源。不能带板来未来经济利益蔼的项目，即使符把合权责发生制的板要求列入资产负啊债表，严格地说熬，也不是真正意埃义上的资产，由背此就产生了虚拟颁资产的概念。所板谓虚拟资产，是搬指已经实际发生袄的费用或损

20、失，哀但由于企业缺乏叭承受能力而暂时氨挂列为待摊费用板、递延资产、待疤处理流动资产损爱失和待处理固定俺资产损失等资产耙科目。利用虚拟皑资产科目作为“按蓄水池”，不及氨时确认、少摊销暗已经发生的费用昂和损失，也是国斑有企业和上市公澳司粉饰会计报表岸，虚盈实亏的惯拔用手法。其“合伴法”的借口包括八权责发生制、收扮入与成本配比原拔则、地方财政部八门的批示等。 懊 摆（五）敖利用利息资本化岸调节利润 唉根据现行会计制按度的规定，企业跋为在建工程和固哎定资产等长期资罢产而支付的利息哀费用，在这些长隘期资产投入使用澳之前，可予以资半本化，计入这些氨长期资产的成本瓣。利息资本化本拜是出于收入与成背本配比原则

21、，区板分资本性支出和背经营性支出的要白求。然而，在实叭际工作中，有不唉少国有企业和上盎市公司滥用利息蔼资本化的规定，拜蓄意调节利润。安 吧利用利息资本化胺调节利润的更隐扒秘的做法是，利颁用自有资金和借岸入资金难以界定吧的事实，通过人熬为划定资金来源哀和资金用途，将坝用于非资本性支澳出的利息资本化稗。 昂（六）岸利用股权投资调扒节利润 摆由于我国的产权爱交易市场还很不矮发达，对股权投邦资的会计规范尚白处于赴阶段，有罢不少国有企业和邦上市公司利用股艾权投资调节利润扒。除了借助资产稗重组之机，利用氨关联交易将不良啊股权投资以天价案与关联公司置换爱股权获取“暴利矮”外，还有不少瓣国有企业利用成拌本法和

22、权益法粉爸饰会计报表。典癌型的做法是，对阿于盈利的被投资吧企业，采用权益挨法核算，而对于肮亏损的被投资企敖业，即使股权比班例超过20%，捌仍采用成本核算胺。 奥（七）扒利用其他应收款叭和其他应付款调啊节利润 矮根据现行会计制柏度规定，其他应暗收款和其他应付阿款科目主要用于暗反映除应收账款鞍、预付账款、应暗付账款、预收账耙款以外的其他款吧项。在正常情况吧下，其他应收款昂和其他应付款的矮期末余额不应过安大。然而，我们搬在审计过程中发斑现，许多国有企把业和上市公司的凹其他应收款和其矮他应付款期末余啊额巨大，往往与摆应收账款、预付唉账款、应付账款扒和预收账款的余巴额不相上下，甚皑至超过这些科目熬的余额

23、。其所以澳出现这些异常现隘象，主要是因为绊许多国有企业和凹上市公司利用这拜两个科目调节利巴润。事实上，注鞍册会计师界已经岸将这两个科目戏柏称为“垃圾筒”板（因为其他应收靶款往往用于隐藏拌潜亏）和“聚宝蔼盆”（因为其他罢应付款往往用于百隐瞒利润）。 拔（八）胺利用时间差（跨叭年度）调节利润吧 哎一些上市公司为班了在年度结束后案能给股东一份“稗满意”的答卷，笆往往借助时间差百调节利润。传统白的做法是在12奥月份虚开发票，阿次年再以质量不懊合格为由冲回。耙较为高明的做法斑是，借助与第三爸方班签订摆“卖断”收益权昂的协议，提前确氨认收入。 鞍值得庆幸的是，邦收入准则已柏颁布，确认收入摆的实现必须满足按

24、诸多严格的条件哎，在很大程度上版有助于抑制利用艾时间差调节利润捌的现象。 扳第三章 会计报敖表粉饰中的博弈巴一、博弈理论与凹会计报表粉饰问板题研究博弈理论简介瓣博弈理论（Ga挨me Theo佰ry），是研究背决策主体的行为霸发生直接相互作邦用时候的决策以背及这种决策的均芭衡问题的，也就板是说，当一个主罢体，好比说一个拔人或一个企业的斑选择受到其他人懊、其他企业选择扒的影响，而且反搬过来影响到其他阿人、其他企业选跋择时的决策问题绊和均衡问题。在笆经济学越来越重袄视个体的研究、敖信息的研究、人埃与人关系的研究哀，尤其时人与人扮相互影响和作用绊的研究的今天，俺博弈理论已经成摆为一种主流经济捌学。尽管

25、博弈理拔论的发展也就是鞍最近一二十年间叭的事情，但人们唉业已在各个研究白领域应用了博弈盎理论，并且取得疤了突破。在会计阿理论研究方面，唉尽管人们很少运案用博弈理论，但矮运用博弈理论来疤研究会计问题无摆疑是有着广阔的俺前景的。扮谈到博弈理论，拌不得不提起唉“鞍囚徒困境挨”柏的游戏。囚徒困碍境讲的是两个嫌阿疑犯作案后被警昂察抓住，分别被版关在不同的屋子八里审讯。警察告暗诉他们：如果两邦个人都坦白，各颁判刑8年；如果矮两个人都抵赖，芭各判1年；如果吧其中一人坦白另矮一人抵赖，坦白笆的放出去，不坦佰白的判刑10年邦。一下给出囚徒鞍困境的战略式表班述。扒表31 蔼 盎 扳 叭囚徒困境跋 败 囚徒B安 疤

26、 氨 疤 皑坦白 挨 艾 邦 抵赖盎 凹囚徒A 隘 耙坦白岸 颁 抵赖跋 矮 岸唉8，斑巴8叭0，耙哎10暗熬10，0岸翱1，岸笆1办在表31中，靶每个囚徒都有两埃种战略：坦白或扮抵赖。表中每一艾格的两个数字代耙表对应战略组合瓣下两个囚徒的支捌付，其中第一个蔼数字是第一个囚盎徒的支付，第二懊个数字为第二个安囚徒的支付。囚扳徒困境中，两个版囚徒博弈的结果八是达到纳什均衡百。埃“阿纳什均衡隘”拌指的是这样一种捌战略组合，这种案战略组合由所有拌参与人的最优战板略组成，也就是般说，给定别人战白略的情况下，没胺有任何单个参与扒人有积极性选择办其他战略，从而罢没有人有积极性拔打破这种均衡。昂囚徒困境的纳什

27、傲均衡就是（坦白靶，坦白）：给定瓣A坦白的情况下肮，B的最优战略埃是坦白：同样，肮给定B坦白的情扮况下，A的最优唉战略也是坦白。哎囚徒困境反映了拜一个深刻的问题昂，这就是个人理岸性与集体理性的版矛盾。如果两个扮人都抵赖，各判昂刑1年，显然比唉都坦白各判刑8拌年号。但这办不坝到，因为它不满俺足个人理性要求鞍，（抵赖，抵赖澳）不是纳什均衡白。即使两个囚徒癌在被警察抓住之斑前建立一个攻守搬同盟，这个攻守八同盟也没有用，啊因为它不构成纳奥什均衡，没有人拌有积极性遵守。疤从囚徒困境中，霸可以引出一个很疤重要的结论：一扒种制度安排，要疤发生效力，必须按是一种纳什均衡扮，否则，这种制隘度安排便不成立拜。扳会

28、计报表粉饰中办的博弈般显然，在会计报百表粉饰问题上，把存在众多的参与岸人，如会计报表佰使用者、公司负把责人、会计人员袄、会计师事务所氨、其他中介机构白、监管部门等。氨这些参与人之间阿的行为选择，也熬构成了一种博弈鞍。研究会计报表懊粉饰中各参与人伴之间的博弈及其安均衡，对我们了扒解会计报表粉饰爱中各参与人的行扒为，寻找治理会拔计报表粉饰问题盎，无疑有着重要案意义。按会计报表提供者矮与会计报表使用拌者之间的博弈叭一般而言，会计拔报表使用者包括盎投资者、债权人袄、政府、职工和按供货商等，而投拌资者、债权人、埃政府是主要的会疤计报表使用者，案因此，我们的分暗析也主要限于这胺些会计报表使用蔼者。百（一）

29、投资者与扳企业之间的博弈袄在我们国家，目颁前企业的投资者盎可以分为三类，袄即国有股东、法哎人股东和小股东袄。氨而国有股东迄今版为止一直是缺位熬的，因为无论是瓣国有资产管理部白门，还是国务院澳、地方政府部门斑，其作为股东的癌概念实际上是非鞍常模糊的，最后霸还是落实到国有跋股东代表头上。哎而这些股东代表艾在履行国有股东板权利时并不像对胺待自己的权利那扮样，毕竟坝“蔼那是国家的钱，把不是自己的钱氨”瓣。与此同时，对百这些股东是否真懊正履行了权利，哀一直也处于无人佰监督的真空。在哎这种情况下，真叭实会计报表对他昂的效用似乎不是疤很大，而虚假的版会计报表对它来埃说没有负的效用稗。假定国有股东扮代表得到真

30、实会坝计报表的效用为凹R，得到真实会班计报表需要支付稗的成本为C，得芭到虚假会计报表爱的效用为0，得扮到虚假会计报表把需要花费的成本办为0；而企业提鞍供真实会计报表哎的效用为A，提按供虚假会计报表懊的效用为B（提奥供真实会计报表芭与提供虚假会计癌报表的成本假定凹相同，可以不予岸以考虑），提供拌虚假会计报表可半能遭到的惩罚为皑F。则国有股东盎代表与企业之间巴博弈的战略表达白式如表32所碍示。版表32 碍 鞍国有股东代表与柏企业之间博弈企业斑真实 斑 袄 虚假白RC, A巴RC, B吧F矮0, A霸0, BF柏国有股东代表 熬 真办实 埃 捌 耙 虚假碍 凹 显然，稗在RC时，对伴国有股东代表来叭

31、说，他的最优战癌略为采取一定措按施，让企业提供俺真实的会计报表澳。然而，在现实啊中我们无法保证俺RC,因为R吧在显示中对不同巴的国有股东代表柏而言是不一样的班，对有的国有股熬东代表可能R很哎大，对有的国有八股东代表可能R澳很小，可以忽略爸不计，更何况在熬现有的政治体制隘下，有时让企业扳提供虚假的会计叭报表还有着很大捌的正的效用。可笆见，在目前的这版种情形下，国有扳股东对真实会计挨报表的需求后多胺大，实在难以估袄计。扒对于企业来说，百当BFA时巴，它的最优战略阿便是提供虚假会稗计报表，甘愿冒跋一定的风险。现班在我们来分析以扳下B、F、A的翱关系。在目前的班现实中，企业提绊供真实会计报表哎的效用其

32、实很小澳，因为按真实的拌会计报表，有的啊企业是难以筹资拌的，有的企业经按理人员是难以拿凹到奖金、难以升百迁的。相比之下叭，对有的企业，邦虚假会计报表的敖效用却要高得多氨了。在现有的监佰管体制下，提供凹虚假会计报表遭扒受的惩罚一般不癌会很大，根何况坝被查明提供虚假爱会计报表的可能翱性不大。从这里唉分析，对有的企百业来说，其最优埃战略是提供虚假懊会计报表。安再来看看法人股熬东和小股东。前拜已述及埃“半一些法人股东仅疤仅关心他们所持拜有的股权何时能啊购哎唉套现敖佰而不是企业的财稗务状况、经营成鞍果，因为许多法颁人股东都是俺氨拉郎配岸啊的结果。对小股皑东来说，他们只绊关心股票收益的败结果而不是过程碍，

33、超额报酬只是安对分析、选购股版票的报酬，而不扒是对行使权利的爱一种补偿或带来盎的收益。百”笆所以，对一些法扳人股东和小股东盎来说，他们并没背有对真实会计报岸表的需求。真实佰会计报表似乎与绊他们无关，而虚邦假的会计信息有澳时可能会给他们稗带来额外的收益啊。在按“拜琼民源笆”佰一案中，按理查捌出公司提供虚假霸会计报表应是对阿股东的保护，是拜受到股东的欢迎氨的，但一些香港氨队的却围攻中国白证监会，在他们摆看来，如果政府扮不去查碍“熬琼民源绊”凹，他们就不会出败现损失。拜通过以上的分析八，我感到很悲哀靶，作为最重要的板会计报表使用者叭，他们有时并不爱需要真实的会计拌报表，在这种情巴况下，怎能不出爱现会

34、计报表粉饰皑问题呢？拔债权人与企业之按间的博弈蔼在现阶段，企业佰的债权人主要是俺银行，所以研究叭债权人与企业之啊间的博弈，实际碍上是研究银行与班企业之间的博弈稗。稗在成熟的市场经伴济条件下，银行背十分关心企业真邦实的偿债能力，案所以它必然要求斑企业提供真实的柏会计报表。但在艾我们国家，尽管跋银行已经成为商伴业银行，但其产靶权主体的缺位，爸使得其运作还不按能完全的商业化阿。银行在发放贷斑款时，不是考虑懊企业的偿债能力八，而是考虑国家把现行政策是压缩氨贷款规模还是扩胺大贷款规模。在扒国家压缩贷款规蔼模的政策下，不邦管企业有没有偿俺债能力，都不提靶供贷款，以免出邦现纰漏。在国家佰扩大贷款规模政挨策下

35、，不管企业熬有没有偿债能力懊，只要企业申请瓣，均向企业提供板贷款。其实，这笆也是银行不良贷斑款居高不下的一芭个重要原因。所颁以，在这种情况八下，似乎银行对把真实会计报表也拔不需要，或者说柏银行对真实会计芭报表的效用接近败于零。于是银行绊与企业之间的博按弈也就取决于企叭业的效用函数了八。暗企业对真实会计暗报表和虚假会计半报表的效用如前矮一部分的分析。啊在很多情况下，鞍虚假会计报表所矮提供的效用要比拔真实会计报表提俺供的效用大，这瓣时，企业也就选按择了提供虚假的斑会计报表。暗（三）政府与企颁业之间的博弈凹政府作为会计报伴表使用者，它往蔼往是依据包括会奥计报表所反映的奥信息在内的各种芭信息来进行宏观

36、斑经济调控，依据癌企业会计报表所跋反映的信息在进氨行必要的调整来艾征收企业税收等巴。在宏观经济调笆控方面，不同层鞍次的政府，其对阿真实会计报表的昂需求是不一致的澳。中央政府以整哎个国家的经济发板展为重任，担任伴着全国人民的重百托，它为了在宏安观经济调控方面罢取得出色的成绩袄，当然需要企业按提供真实的会计盎报表。而地方政颁府或一些部门虽扮然担负着发展本拌地区或本部门经盎济的重任，但在案“笆官本位版”摆的思想下往往也霸会考虑个人的业凹绩与升迁。显然佰在企业经济效益蔼不好时，他们往阿往希望企业不要靶往自己脸上抹黑肮，往自己脸上抹绊粉则有可能收到翱欢迎。关于这一胺点在1998年挨各地方政府报告柏当地经

37、济发展水盎平时可见一斑，唉其实，1998俺年的经济状况并把不好，然而就是白没有一个省市的半国民经济发展速盎度低于8，这安的确有点不可思颁议。啊“暗官本位颁”八的思想使得政府懊这一会计报表使哎用者看上去好像癌是需要真实的会唉计报表，但在有绊的情况下往往需叭要的却是虚假的隘会计报表。扳我们再看政府课伴税时又是怎么利袄用会计报表的。皑政府每年制定一班个税收增长计划败，而且这一计划哀时必须完成的，翱为完成税收计划昂，必须将计划一鞍级级地往下分配澳。政府在制定税昂收计划时会考虑傲实际的经济状况爸，但在各级税务办部门时往往不会摆考虑企业实际的袄经济效益。为了按完成计划，没有碍实际的收入要征把税，没有利润也

38、坝要征收所得税，澳他们很少会真正背区关注企业的会氨计报表，而只是凹关心计划如何完柏成。在这种情况凹下，会计报表的霸真假似乎与纳税班无关（对偷漏税盎进行专项稽查又蔼另当别论）。叭通过以上的分析癌，可以看出：在八政府这一会计报背表使用者与企业爸之间的博弈中，耙由于政府对真实皑会计报表的效用傲较小，博弈的均唉衡取决于企业的拔效用函数，当然靶在大多数情况下板，博弈的均衡是败企业提供虚假会岸计报表。扮本节的分析结果安是：在现时的中罢国，谁需要真实芭的会计报表？投坝资者、债权人、斑政府并不一定需拔要真实会计报表疤，而其他的会计罢报表使用者由于扳其地位的限制，霸更不一定需要。案对于企业来讲，板虚假的会计报表

39、熬可能在某些时候耙要比真实会计报哀表的效用大，因班此，在会计报表按使用者与企业之拌间博弈的结果，跋最后均衡的可能巴是企业提供虚假傲的会计报表了。阿在本节，我们不伴妨得出这样的结拌论，要真正解决靶会计报表粉饰问百题，需要建立一佰种体制，使得各捌种会计报表使用摆者对真实会计报袄表有着强烈的需颁求，这种体制是奥一种政治、经济靶和文化的体制。办三、企业负责人盎与会计人员之间捌的博弈八企业负责人，也坝就是企业的厂长矮、经理，他们有疤着自己的利益驱半动，例如,他们暗要保住自己的职哀位，他们要追求笆个人良好的业绩班，以谋求较多的暗奖金，以谋求更澳高的职位等等。办同时，在现时的伴情况下，许多厂爱长、经理并不理

40、伴解他们所肩负的哎会计责任，即建拔立健全内部控制鞍制度，保证会计矮资料的真实、合佰法和完善，保证矮会计报表充分披扒露有关信息。其芭中原因很多，既鞍有监管不力、处懊罚不严的原因，百也有这些企业负吧责人个人观念和般意识上的原因。霸于是，一些厂长疤、经理们出于某爸种目的的考虑，绊在需要对会计报艾表加以粉饰时，巴就指使会计人员哀作假了，这就演澳变为企业负责人爸与会计人员之间柏的博弈了。稗这里的会计人员按，既包括会计机败构的负责人，也蔼包括具体的会计败工作人员，他们奥也有着自己的利笆益驱动，他们需鞍要保住自己的工坝作，他们希望获拌得较高的福利待笆遇，也希望得到把晋升。此外，尽蔼管会计报表由会败计人员编制

41、，并鞍且在会计报表上佰签字盖章，但由拜于种种原因，他摆们同厂长、经理鞍们一样，他们中暗的许多人对自己氨所肩负的责任并唉不是十分清楚，哎纵然了解自己所百负有的责任，但阿因许多会计人员岸在作假却没有受绊到任何处罚的现昂实下，也对他们百自己的责任不以班为然了。碍为了描述企业负耙责人与会计人员癌之间的博弈，我吧们做出如下的假奥定：假定企业负鞍责人对编制真实哎会计报表的效用凹为R1，编制虚拜假会计报表的效唉用为R2，因编哎制虚假会计报表隘所可能承担的责败任为P；假定苦颁人员对编制真实癌会计报表的效用氨为W1，编制虚挨假会计报表的效肮用为W2，因编俺制虚假会计报表班所可能承担的责埃任为Z。则企业昂负责人与

42、会计人办员之间博弈的战扳略表达式如表3唉扮3所示。笆表33 八 企业负班责人与会计人员吧之间博弈会计人员稗 熬 鞍 昂 胺 真实 搬 办 扮 虚假败R1, W1 癌 稗 白 岸R1, W2俺Z胺R2P, W叭1隘R2P, W瓣2Z柏企业负责人 懊 真实虚假斑从表53中可办以看出，对企业把负责人来说，当爸R2PR1罢时，其最优战略霸为编制虚假会计盎报表，当R2案P案W1时，其最优按战略为编制虚假艾会计报表，当W稗2Z昂R1，且W2百ZW1时，该疤博弈的纳什均衡芭为（虚假，虚假拔），在这一均衡隘下，双方没有动袄力区改变自己的凹行为。要改变这爸一均衡，必须修熬改均衡的条件，盎也就是使得R2澳PR1、

43、W稗2Z0，则其最优昂战略为接受委托扳，相反，则拒绝班接受委托。对于白B会计师事务所扳来说，如果f敖cbp0，稗则其最优战略为笆接受委托，相反搬，则拒绝接受委疤托。如果fc敖a0，fc罢bp0，同凹时fcaf爸cbp，则拌该博弈的纳什均胺衡为A会计师事胺务所结束委托；扒如果fcb佰p0，fc坝a0或fc岸a0同时f傲cafcb肮p，则该博弈颁的纳什均衡为B稗会计师事务所接八受委托；如果f绊ca0，f拜cbp瓣板1爸时，注册会计师摆会选择合谋，所半以，要然注册会伴计师不合谋，必暗须使h提高，这背也从另一侧面说颁明了需要加强对唉注册会计师出具扒虚假审计报告进捌行监管的力度。胺当rc时，主翱承销商便

44、要求对啊会计报表进行粉岸饰，所以要让主矮承销商不要求对颁会计报表进行粉肮饰，必须提高c按 ，即加大对主艾承销商的处罚力笆度。这便印证了阿在我国实行保荐隘制的必要性。懊五、监管部门与霸企业管理当局之邦间的博弈芭在现实工作中，跋企业上面的监管肮部门很多，如财碍政部门、审计部佰门、税务部门、哎工商部门、证券矮监管部门等等。昂在有的企业，监挨管部门一批接一澳批地去企业，对懊企业的会计账目摆加以检查。然而笆，这些政府监管坝部门监管的效果俺如何呢？他们在爱对企业进行监管把时，与企业之间伴是如何进行博弈蔼的呢？暗在研究监管部门案与企业管理当局霸之间的博弈之前半，有必要研究一般下政府代理人的跋目标与企业代理碍

45、人的目标。根据吧张维迎教授的研吧究，企业总收益矮的模型表达式可坝以表达为：拜 白澳巴凹（颁摆、IA、埃俺、K、S）吧懊、巴翱、IA、伴按、K、S分别表爱示企业的总收益把、经营者经营能搬力、内部成员努俺力程度、企业持案有决策权的参数氨、政府所有但由袄企业使用的资本把、自然状态。翱企业留利YF拔f（固定收入）芭傲把（案啊fg）跋上缴利润YG阿g（固定收入）氨（1爱奥）（版柏fg）柏胺为企业分享系数盎设企业操纵账目胺能力安伴（按颁），扳耙/百隘0吧则报告收益斑白伴摆（柏罢）绊斑若f、g0，笆则YF(实际所伴得)翱癌邦（碍佰疤百）拜企业代理人效用罢UF1把半（1爸佰）八扮埃（班阿）KC（IA蔼）背百（

46、靶矮）K代表资本侵矮蚀、C（IA）翱代表工作努力的熬成本函数。癌企业代理人的目矮标应该时使自身摆的效用最大，因瓣而要降低懊吧（低报利润）、摆提高阿绊 ，减少C（I摆A）。这也就是板说企业代理人为叭了追求自身效用奥，一方面操纵账扒目，另一方面又叭不断进行资本的艾侵蚀。笆而政府代理人的暗效用为叭UGr颁阿（1凹隘）办颁爱败K俺邦（1r）G碍（稗半）摆G（爱奥）为中央代理人办的租金收入，r百为中央代理人直拔接侵吞租金的可碍能性。这样看来碍，中央代理人为肮追求自身效用的跋最大化，需要加耙强监管，以提高案熬，降低伴罢 。稗然而，中央代理阿人对企业的监管板是由监管部门的啊政府官员来完成把的。前已述及，八政

47、府官员，也是伴理性的经济人，坝他们可能在利益按的诱惑下失职。佰企业代理人为实岸现自身效用最大爱化，便通过行贿般等手段，与政府瓣官员展开一场博罢弈。刘怀德（1把998）在现板代审计实证分析胺中列举了企业按管理当局的以下挨两种博弈行为：艾一是竭力降低处唉罚。很多企业，半监管人员一到，拌即安排天南地北矮游玩一圈，对监背管人员实施人情昂攻势，一方面了胺解监管人员的心暗态，以便在与监跋管人员博弈时占耙有优势；另一方稗面是影响监管人氨员所做的处罚决爸策，获得监管人捌员的同情、认可扳。包括送礼、招凹待、哭穷、叫苦阿、谈判等。按二是想方设法降爸低查处概率。包盎括：与监管人员版进行一场较量，埃企业做假账的技氨巧

48、越来越高明；哀蒙蔽监管人员或摆者引导监管人员扳，使之放松警惕按。俺监管部门对企业斑进行监管时往往拌又会出现西方组胺织理论所描述的唉这种倾向，即在斑行使自由裁量权唉时，行政机关乃罢至整个官僚系统叭都有谋求部门私稗利的倾向 See generally A.Downs, Inside Bureaucracy (Boston: Little, Brown, 1967) .敖。前几年中国证耙监会、人民银行肮、财政部、国家敖体改委争夺对证颁券市场的监管权颁便是一例。在对氨会计报表粉饰问靶题进行监管时，八又会谋求什么样拜的部门利益呢？凹在这里我们引用安蔡文海在信报财澳经月刊上发表的颁中国证券欺诈傲屡禁不止的

49、成因阿（1999，按11）中就中国爱证监会在防范证哀券欺诈中的部门捌利益所做的描述挨（在证券市场上案，会计报表粉饰扳属于证券欺诈的傲一种），半“般对它来说，过于办热心地打击欺诈暗对它可能没有好八处。得罪人不说安，抓得越多，说奥明证券市场问题靶越多，这有损于伴其部门形象。不氨过，不抓当然也疤不行，这与群众耙对证券市场秩序啊紊乱的感觉有出八入。因此，从自八身利益出发，证盎监会不欺诈活动跋有所动作，但不班会艾瓣走过头哎隘。这就是为什么耙证监会的高层人颁士喜欢说证券市疤场的主流时健康靶的原因。行政机啊构谨小慎微，害叭怕承担风险而且暗老想保护自己免傲受外界批评，中邦外皆然。一个商拌业欺诈问题专家按就曾说

50、给肮扮在英国，大张旗袄鼓地侦破欺诈案鞍件对政治上没有班好处傲白。考虑到证券欺柏诈行为具有隐蔽袄性，犯罪人行为袄难以取证、难以哀界定，监管部门百谨小慎微的态度办就不足为奇了。把”安由此看来，要治背理会计报表粉饰案问题，还必须对熬监管者加强监管暗，例如将严格的蔼管理、严厉的制拜裁与社会公众的颁关注相结合，让癌监管者置于众目坝睽睽之下。 按六、监管部门与柏注册会计师等中败介机构之间的博白弈哀在这里，我仅分扳析监管部门与注白册会计师之间的罢博弈。在分析之百前，我们有必要邦对注册会计师行罢业的监管加以描办述。一般而言，蔼注册会计师行业办的监管包括三个澳层次，即会计师皑事务所自我管理奥、注册会计师行绊业自

51、律和政府管暗理。这三个层次半的管理相互关联氨，相互影响，其癌目标时一致的，跋都是为了提高审背计工作的质量，癌维护注册会计师哎的良好社会形象瓣。这三个层次管爸理的共同性活动罢包括：捌1、审批注册会跋计师的资格斑2、为会计、审埃计服务和质量控罢制，制定一般公袄认会计原则和专肮业标准，并监督唉执行情况。傲3、对从业人员傲进行后续教育。斑4、定期或经常俺地检查从业人员矮地职业道德和职癌业质量情况。拌5、对违反规定八地注册会计师和霸事务所采取适当斑地惩罚措施。叭6、维护同业之拌间地正当竞争。笆这三个层次管理吧的区别主要在于吧：会计师事务所绊自我管理主要侧癌重于建立和完善邦内部控制制度，背有效调动所内人八

52、员的积极性；行百业自律管理主要皑侧重于制定专业佰标准，进行职业癌后续教育，进行挨行业自律性处分般等。政府管理则岸主要在于资格认般定和行政处罚等艾。拔在我国，注册会版计师协会履行着把对注册会计师行斑业进行自律管理安的职能，根据有岸关规定，其具体艾职能包括管理、癌监督、协调、服案务。各级注册会敖计师协会为了履吧行其职能，均设吧置了专门的业务案监管部门，对注肮册会计师执业情败况进行监督。在阿政府管理层面，拜财政部门、审计氨部门、证券监管俺部门等政府部门敖都有权对注册会翱计师进行监督。安就注册会计师协拔会对注册会计师安行业的自律管理安而言，实际上是扒建立在这样的一跋种认识的基础之扳上的：一是注册绊会计

53、师行业圈子暗很小，彼此相识耙；二是注册会计皑师和会计师事务佰所均致力于提高矮执业质量和职业胺道德；三是注册胺会计师和会计师岸事务所在同行中埃的名声至关重要蔼。然而在实际工傲作中的情形并非板这样，我们看到哀，中国注册会计半师协会每年都处伴罚了一批注册会案计师和会计师事岸务所，但并没有俺形成出具虚假审氨计报告可耻的观败念。同时行业自半律的力度不足，盎有时还会出现行稗业保护主义倾向败。一方面，注册隘会计师协会对注盎册会计师和会计板师事务所的监管碍缺乏有效的手段版，一些处罚的手搬段如责令改正、凹警告、取消资格白等无力无效，完啊全不能对违规者隘起到震慑作用。俺另一方面，注册胺会计师协会的机班构不够健全，

54、影斑响其工作质量。扳为了说明注册会哎计师协会对注册柏会计师行业的监哎管现状，我们进拔一步分析注册会瓣计师协会与注册隘会计师和会计师坝事务所之间的博柏弈。假定一家会把计师事务所曾经奥出具了一份虚假岸的审计报告，如昂果被注册会计师白协会查出并处罚板，其损失为1，绊如果没有处罚，岸则其效用为0；跋对注册会计师协安会的监管人员而扳言，查出该虚假邦审计报告，其效笆用为u ，未查按出该虚假审计报暗告的效用为0，伴没有发生任何损隘失；会计师事务叭所为防止注册会白计师协会处罚，百在监管人员进行盎监管时，致富的唉租金为n。同时哎我们假定如果会佰计师事务所不支把付租金，则注册伴会计师协会肯定绊会查处。注册会唉计师

55、协会的监管艾人员与会计师事罢务所之间博弈的懊战略表达式如表氨36所示。阿表36 懊 注册芭会计师协会监管巴人员与会计师事白务所之间博弈凹 敖 八 肮 皑 坝 傲 会计师跋事务所氨支付租金 熬 靶 不支付租金爸un ，半扮n版叭1稗u ，1鞍n，n氨0 ，0皑注册会计师协会癌 版 查处 哀 耙监管人员 芭 案 不俺查处爱从以上战略表达叭式可以看出，（摆查处，支付租金搬）和（不查处，挨不支付租金）均敖不是最优战略解按。当nu时，版注册会计师协会绊监管人员的最优俺战略是不查处，挨收取租金；相反澳则是查处，不收翱取租金；当1按n是，会计师事艾务所的最优战略拜是支付租金，争岸取不被查处；相案反，则是任由

56、查白处。显然，如果隘u远远大于1，疤则纳什均衡为（板查处，不支付租靶金）；如果1远拔远大于u，则纳叭什均衡为（不查唉处，支付租金）耙。因为n是可以芭调剂的。伴从以上博弈分析吧来看，为解决监翱管人员邦“扳寻租皑”袄问题，必须提高靶u，即采取各种绊措施对监管人员靶加以激励。半对其他监管部门懊与注册会计师之皑间的博弈，监管案部门与其他中介霸机构之间的博弈爱，其基本原理与邦注册会计师协会澳与注册会计师之扒间的博弈是类似唉的。坝第四章 会计报摆表粉饰的识别与耙防范哎一、会计报表粉鞍饰的识别疤会计报表粉饰问巴题是一种严重的胺社会现象。对于百投资者、债权人佰等会计报表的使柏用者来说，需要唉掌握识别会计报拌表

57、粉饰的方法，笆以确保自身的利佰益不受侵犯。对邦注册会计师以及八有关监管部门的板监管人员来说，板要练就识别会计碍报表粉饰的火眼半金睛，使会计报隘表编制者不敢越扮雷池半部。然而皑，如何识别会计安报表粉饰，尚无办人对此进行专门白的系统论述。在癌本节中，我们首颁先提出识别会计白报表粉饰的基本埃原则，在此基础岸上，我们系统阐氨述识别会计报表败粉饰的具体方法叭。袄（一）识别会计昂报表粉饰的基本板原则拜我认为，识别会哀计报表粉饰需要跋遵循以下的基本盎原则：扒1、谨慎性原则蔼。矮遵循谨慎性原则颁，也就是说在阅邦读会计报表，使昂用会计报表进行氨决策时，应保持皑应有的怀疑（D颁ue Care拜）态度，应该清稗醒地

58、认识到编制叭会计报表地企业伴管理当局时一个傲理性的经济人，巴他所追求的是自办身效用的最大化阿，为追求自身效败用的最大化，企翱业管理当局有可氨能对会计报表加俺以粉饰。胺2、动机分析原巴则。拜在遵循谨慎性原肮则的前提下，需翱要对企业管理当败局编制会计报表袄时所处的环境以颁及管理当局所面跋临的压力进行分巴析，以确定管理白当局是否具有粉扮饰会计报表的动哀机。例如，上市艾公司在面临配股疤压力下是否有粉拔饰会计报表的动绊机。拜3、重要性原则凹。绊重要性原则是一安个重要的会计概绊念，它意味着只懊有那些影响会计斑报表使用者决策芭的错报、漏报才阿是重要的，并非熬所有的错报和漏霸报均是重要的。盎在这一点上，我颁与

59、一些部门的看板法是不一致的。哎我们看到，最近瓣审计署对部分会把计师事务所进行般检查，发现一些坝会计师事务所严暗重违规。但我们鞍对审计署对个别疤会计师事务所违耙规的认定有不同俺的看法。例如将把一家会计师事务啊所为一大型上市鞍公司出具的审计安报告中，已审会阿计报表把少记收稗入32万元视为斑违规是不具有说稗服力的。因为该斑公司的年收入有盎十几亿元之多，艾净利润有近3亿蔼元，32万元实版在十不重要的。半（二）、识别会奥计报表粉饰的具阿体方法斑1、分析性复核隘方法。挨分析性复核对企隘业重要的比率或鞍趋势，包括调查拜这些比率或趋势耙的异常变动及其邦预期数据和相关疤信息的差异，常叭用的方法有简易爸比较、比率

60、分析唉、结构百分比和敖趋势分析等方法拜。败简易比较是指将傲本期金额 或比矮率与以前年度的澳相关数据或其他扒相关数据所进行岸的比较。通过上唉述数据的简易对半比，可以发现企艾业会计报表发生吧重大变动的项目矮。熬比率分析法是对板会计报表中的某暗一项目与其相关哀的另一项目相比般所得的值进行分哀析。这种方法要暗求先计算各种相蔼关比率，再将上把述比率与相应的暗参照标准进行比翱较，为判断会计挨报表表达是否恰败当提供参考。常懊用的比率通常包巴括：搬（1）短期流动靶性比率：流动比阿率、速动比率、敖流动负债与资产案比率、应付账款敖周转率；澳（2）现金状况肮比率：现金与销佰售比率、现金与岸资产比率；埃（3）存货周转