试谈增值税会计处理

1、增值税会计处理一、会计科目敖在把“扳应交增值绊税埃”拜二级明细科目下袄，白按摆“霸进项税凹额般”哀、皑“捌已交税按金胺”佰、罢“伴减免税坝款版”癌、艾“碍转出未交增值澳税奥”伴设置借方栏目，疤按熬“版销项税败额艾”翱、矮“稗进项税额转班出挨”靶、疤“笆转出多交增值蔼税百”懊设置贷方栏目。板“版进项税把额捌”般专栏，记录企业昂购入货物或接受巴应税劳务而支付翱的，准予从销项百税额中抵扣的增把值税额。企业购板入货物或接受应案税劳务支付的进挨项税额，用蓝字罢登记，退回所购颁货物应冲销的进板项税额，用红字拔登记。霸“吧已交税颁金坝”安专栏，记录企业袄已缴纳的增值税案预征额。企业已肮交纳的增值税挨预征额用

2、蓝字登肮记，退回多交的疤增值税预征额用拜红字登记。班“挨减免税唉款吧”叭专栏，记录企业昂按规定享受直接鞍减免的增值税款奥。巴“岸转出未交增值肮税案”岸专栏鞍和爱“版转出多交增值斑税氨”扮专栏，分别核算盎月末结转稗到芭“熬未交增值扒税靶”办明细科目的当月俺未交增值税和多唉交增值税。哀“巴销项税傲额昂”搬专栏，记录企业按销售或材料销售鞍应收取的增值税胺额。销售或材料办销售应收取的销凹项税额，用蓝字懊登记，退回销售袄货物应冲销的销澳项税额，用红字澳登记。稗“摆进项税额转坝出败”版专栏，记录企业耙购进的材料等用般于非应税项目、瓣发生非正常损失疤以及其他原因而柏不应从销项税额靶中抵扣，按规定笆转出的进项

3、税额斑。扒4班、小规模纳税人鞍只需设置应交增鞍值税明细科目，挨不需要在应交增背值税明细科目中暗设置上述专栏。耙二、会计事项账凹务处理八(按一吧)般应交增值税八1暗、进项税额的核哀算：爸熬1班 安购入原材料、低班值易耗品等，按拔增值税专用发票吧及普通发票等盎借：在途物资、败燃料、原材料、靶低值易耗品等科罢目隘应交税费应交耙增值税（进项税斑额）（运费霸按巴7扳%摆计算进项税额）鞍贷：应付账款、氨应付票据、银行埃存款等科目把购入物资发生的蔼退货，作相反会把计分录。爱摆2哀接受应税劳务时澳借：生产成本、哀委托加工物资、爸管理费用等科目拔应交税费应交般增值税（进项税阿额）隘贷：应付账款、熬银行存皑款等科

4、目版绊3吧进口原材料物资般时：败借：材料采购、芭库澳存商品等科目（靶按进口物资应计翱入采购成本的金肮额）耙应交税费应交摆增值税（进项税鞍额）（按海关提哎供的完税凭证上笆注明的增值税）哎贷：应付账款、凹银行存款澳扮4盎接受实物投资时哎：哀借：原材料（按艾确认的实际成本隘）拔应交税费应交背增值税（进项税氨额）艾贷：实收资本或扒股本（按其在注佰册资本中所占有艾的份额）鞍资本公积（按其佰差额）氨蔼5办接受实物捐赠时芭：搬借：原材料（按扮确认的实际成本碍）扒应交税费应交蔼增值税（进项税氨额）（运输发票昂按艾7爸%阿确认进项税额）斑贷：营业外收罢入扳-敖接受捐赠敖霸 摆 捌银行败存款（实际支付笆的税费）班

5、肮6爸利润分配转入的扮货物绊借：原材料（按柏确认的实际成本芭）颁应交税费应交稗增值税（进项税把额）吧贷：投资收益、稗长期股权投资等摆科目吧碍7拌债务重组收到抵艾债资产时：埃借：原材料（按稗确认的实际成本版）唉应交税费应交昂增值税（进项税安额）（运输发票叭按哀7板%搬确认进项税额）贷：应收账款耙银行存柏款案佰8摆非货币性交易换邦入物资：捌借：原材料（按昂确认的实际成本败）奥应交税费应交百增值税（进项税隘额）（运输发票绊按巴7阿%拔确认进项税额）贷：原材料拜银行存暗款矮斑9背小规模纳税人、岸企业购入固定资坝产、购入物资及矮接受劳拔务直接用于非应班税项目、或直接跋用于免税项目、阿直接用于集体福八利、

6、个人消费的把，其增值税专用半发票上注明的增跋值税，计入购入俺固定资产、物资敖及接受劳务的成扮本，不通过应交笆税金应交增值肮税（进项税额）跋核算。拜2捌、销项税额的核邦算耙佰1扳销售物资或提供澳应税劳癌务颁(搬包括将自产、委昂托加工或购买的叭货物分配给股拔东奥)搬时：暗借：应收账款、班应收票据、银行八存款、应付股利啊等科目斑贷：主营业务收艾入（按实现的营败业收入）肮应交税费应交氨增值税（销项税爸额）懊发生的销售退回稗，作相反会计分扮录。捌百2疤企业将自产或委癌托加工的货物用稗于非应税项目、矮作为投资、集体耙福利消费百、赠送他人、实拌物折扣等，应视昂同销售物资计算奥应交增值税：矮借：长期股权投暗资

7、、应付福利费佰、营业外支出、斑营业费用等科目拔贷：应交税费懊应交增值税（销拜项税额）芭癌3蔼随同商品出售但办单独计价的包装唉物，按规定收取败的增值税，借：应收账款邦贷：应交税费挨应交增值税（销摆项税额）班笆4吧出租、出借包装疤物逾期未收回而班没收的押金应交隘的增值税借：其他应付款扒贷：应交税金扮应交增值税（销唉项税额）罢版5阿将自产、委托加捌工或购买的贷物盎用于非货币性交扳易、抵偿债务，芭按换出资产的公吧允价值和规定的办税率计算销项税白额，并按非货币搬性交易和债务重翱组业务进行办账务处理。懊安6案将自产、委托加扒工或购买的贷物柏用于对外捐赠、矮按捐出资产佰的公允价值和规稗定的税率计算销伴项税额

8、。借：营业外支出艾 跋 背贷：原材料等半 氨 啊应交税费应交肮增值税（销项税跋）班3坝、敖 罢进项税额转出的邦核算埃购进的物资、在暗产品、产成品发蔼生非正常损失，胺以及购进物资改罢变用途（如在建懊工程、作为投资癌、赠送他人）等唉原因，其进项税败额应相应转入有挨关科目：稗借：在建工程、版营业外支出、长笆期股权投资等科癌目皑贷：应交税费翱应交增值税（进拜项税额转出）吧4岸、靶 拔已交税金的核算敖上交本月的应交八增值安税袄:袄借：应交税费把应交增值税（已芭交税氨金）凹贷：银行存款科扒目。5、 减免税款癌按规定享受直接阿减免的增值税时吧：唉借：应交税费邦应交增值税（减摆免税款）挨贷：补贴收靶入扮实际收

9、到即征即疤退、先征后退、懊先征税后返还的安增值税，不通奥过哎“挨应交税金应交巴增值税（减免税摆款昂）半”坝核算。八6坝、案 熬转出未交增值税拜、转出多交增值皑税的核算罢（氨1俺）月度终了，转佰出本月应交未交笆增值税额白借：应交税费稗应交增值税（转摆出未交增值税）挨 稗 吧贷：应交税费靶未交增值税办（八2叭）月度终了，转昂出本月多交增值斑税鞍借：应交税费盎未交增值税稗 案 叭贷：应交税费罢应交增值税（转罢出多交增值税）暗(靶二般)隘未俺交增值税搬本月上交上期应坝交未交的增值税佰，澳借：应交税费哀未交增值税，贷：银行存款岸(奥三搬)颁 八增值税检查调整疤1翱、税务等有关国俺家机关对企业增霸值税纳税

10、情况进隘行检查后，应调霸减账面进项税额疤或调增销项税额懊和进项税额转出版的数办额跋:借：有关科目挨贷：应交税费搬增值税检查调整澳2埃、应调增账面进板项税额或调减销邦项税额和进项税癌额转出的数额，邦借：应交税费澳增值税检查调整贷：有关科目霸3稗、全部调账事项凹入帐后，应结办出办“版应交税费增值颁税检查调奥整隘”版的余额，并对其扒余额进行处理笆借：应交税费百增值税检查调整百 靶 哎贷：银行存款或借：有关科目蔼 败 哎贷：应交税费斑增值税检查调整 把生产企业出口退八免税的完整会计哎分录柏免抵退税的账务氨处理肮目前，我国对生安产企业出口自产白货物的增值税一爸律实跋行澳“稗免、抵、百退斑”澳税管理办法。

11、税敖法上，袄对吧“拔免、抵、癌退柏”靶税办法有三步处瓣理公式：哀一是，当期应纳暗税额当期内销吧售货物销项税额背（当期进项税胺额当期免抵退扳不得免征和抵扣佰的税额）当期澳留抵税额；岸二是，免抵退税瓣额出口货物离摆岸绊价岸半外汇人民币牌瓣价盎白出口货物退税率绊；敖三是，当期免抵按税额当期免抵暗退税额当期应拜退税额般。按 碍会计上，实安行扳“懊免、抵、哀退捌”凹政策的账务处理半也相应有版三种处理办法暗。哀 般一是，应纳税额笆为正数，即免抵埃后仍应缴纳增值百税，免疤抵税额免抵退叭税额，即没有可颁退税额（因为没鞍有留抵税额）。把此时，账务处理霸如下板：芭 八借：应交税翱金懊袄罢应交增值税（转百出未交增值

12、税班）澳 昂贷：应交税耙金摆氨捌未交增值扒税鞍 板借：应交税叭金癌百皑应交增值税（出拌口抵减内销产品把应纳税额叭）佰 盎贷：应交税八金百暗背应交增值税（出哎口退税罢）岸 皑二是，应纳税额哎为负数，即期末拜有留抵税额，对笆于未抵顶完的进拔项税额，不做会版计分录；当留抵澳税额大袄于邦“绊免、抵、白退懊”背税额时，可全部爸退税，免抵税额班为耙0矮。此时，账务处懊理如下傲：疤 蔼借：应收补贴奥款蔼 胺贷：应交税翱金翱摆翱应交增值税（出颁口退税案）盎 芭三是，应纳税额捌为负数，即期末斑有留抵税额，对扳于未抵顶完的进捌项税额，不做会笆计分录；当留抵艾税额小埃于霸“伴免、抵、瓣退白”癌税额时，可退税鞍额为留

13、抵税额，隘免抵税额免抵昂退税额留抵税霸额。此时，账务矮处理如下办：捌 懊借：应收补贴罢款叭 靶应交税办金奥稗扳应交增值税（出癌口抵减内销产品胺应纳税额蔼）氨 袄贷：应交税巴金斑暗阿应交增值税（出扒口退税袄）哎 半通过以上三种情巴况的分析与处理熬可看出，如果不拜计算隘出皑“拜免抵税氨额碍”敖，会计处理上将罢无法平衡。下面盎举例说明：盎某具有进出口经绊营权的生产企业昂，对自产货物经笆营出口销售及国暗内盎销售。该企叭业罢200耙5矮年爸1阿月份购进所需原板材料等货物，允傲许抵扣的哎进项税伴额鞍8凹5背万元，内销产品岸取得销售案额般30矮0唉万元（不含税）俺，出口货物离岸埃价折合人民安币吧240罢0耙

14、万元。假设上期靶留抵税肮款邦5岸万元，增值税税昂率敖17唉%埃，退税笆率伴15笆%搬，则相关账务处稗理如下伴：伴 暗1.笆 芭外购原辅材料、碍备件、能源等，拌分录为隘：皑 般借：原材料等科柏目笆 500000碍0 案应交税碍金扳隘瓣应交增值税（进按项税额笆）半 850000斑 耙贷：银行存绊款袄5850000伴 柏2.稗 版产品外销时，免阿征本销售环节的啊销项税分录为啊：捌 鞍借：应收账叭款碍 240000败00 佰贷：主营业务收隘入皑2400皑0000 般3.肮 凹产品内销时，分按录为班：袄 按借：银行存矮款爸 351000盎0 爱贷：主营业务收白入哀3000000傲 吧应交税澳金白岸安应交

15、增值税（销白项税额傲）爸510000 扳4.版 叭月末，计算当月哀出口货物不予抵扒扣和退税的税额跋。不得免征和抵啊扣税额当期出白口货物离岸捌价拜板人民币外汇牌昂价矮斑（征税率退税罢率）哎罢2400叭败（皑17背%扳碍15昂%懊）耙哀4啊8佰万元岸。按 巴借：主营业务成版本胺 480000叭 皑贷：应交税班金按柏败应交增值税（进案项税额转出靶）绊480000 埃5.敖 芭计算应纳税额。柏本月应纳税额瓣销项税额进项板税额当期内销班货物的销项税额扒（当期进项啊税额上期留抵胺税款当期不予扳抵扣或退税的金凹额）艾叭5啊1哎班（捌8霸5蔼疤5捌巴4坝8败）隘傲9靶万元皑。拔 爱借：应交税傲金靶扮爸应交增值

16、税（转哎出未交增值税哀）懊 90000 碍贷：应交税办金凹昂板未交增值盎税肮90000 案6.疤 爱实际缴纳时皑。俺 靶借：应交税拔金搬邦扮未交增值巴税按90000 按贷：银行存疤款斑90000 办依上例，如果本办期外购货物的进啊项税额般为盎14靶0澳万元，其他不变拌，斑则跋1挨至蔼4懊步分录同上，其鞍余账务处理如下爱：挨 百5稗.百计算应纳税额或邦当期期末留抵税芭额。本月应纳税靶额销项税额半进项税额当期吧内销货物的销项颁税额（当期进按项税额上期留霸抵税款当期不矮予暗抵扣或退税的金笆额）袄拌300艾唉17伴%颁阿版14摆0伴柏5皑暗2400案坝（蔼17扳%拌蔼15白%胺）哎把-4把6背万元。由

17、于应纳肮税额小于零，说颁明当哀期隘“板期末留抵税斑额哎”伴为笆4般6坝万元，不需作会坝计分录八。霸 半6.鞍 摆计算应退税额和坝应免抵税额。免罢抵退税额出口凹货物离岸蔼价暗跋外汇人民币牌按价邦懊出口货物退税率拜罢2400百捌15伴%翱啊36哎0肮万元。当期期末艾留抵税版额敖4搬6岸万元当期免抵疤退税啊额笆36柏0败万元时般，暗 办当期应退税额癌当期期末留抵税啊额吧八4氨6瓣万元，当期免抵芭税额当期免抵疤退税额当期应癌退税额稗稗36澳0按般4拌6耙熬31爱4啊万元拜。碍 蔼借：应收补贴叭款板 460000扳 胺应交税艾金鞍爸坝应交增值税（出隘口抵减内销产品靶应纳税额鞍）版 314000暗0 鞍贷

18、：应交税背金吧扳班应交增值税（出颁口退税疤）安3600000背 芭7.奥 罢收到退税款时，百分录为捌：捌 般借：银行存隘款氨 460000皑 艾贷：应收补贴半款氨460000 懊依上例，如果本胺期外购货物的进氨项税额罢为邦49邦4半万元，其他不变爱，袄则拌1皑至艾4暗步分录同上，其霸余坝5.6.埃7敖步账务处理如下按：罢 颁5班.班计算应纳税额或把当期期末留抵税耙额。本月应纳税扒额销项税额癌进项税额当期稗内销货物的销项疤税额（当期进邦项税额上期留疤抵税款当期不癌予抵扣或退税的捌金额）捌扒300肮拔17熬%哎摆板49隘4稗扒5肮巴2400般凹（瓣17敖%叭奥15哀%艾）稗安-40疤0坝万元，不需

19、作会埃计分录罢。扳 绊6.爸 白计算应退税额和瓣应免抵税额。免敖抵退税额出口按货物离岸碍价搬吧外汇人民币牌板价绊罢出口货物退税率肮摆2400俺唉15罢%靶皑36巴0皑万元。当期期末奥留抵税爱额爸40奥0皑万元当期免抵搬退税芭额疤36靶0百万元时爱，叭 拔当期应退税额八当期免抵税额绊扮36啊0氨万元，当期免抵澳税额当期免抵疤退税额当期应翱退税额懊哎36翱0罢般36阿0稗盎0巴万元敖。昂 鞍借：应收补贴扳款疤 360000哀0 扒贷：应交税邦金扒佰拔应交增值税（出肮口退税佰）哀3600000颁 版7.暗 八收到退税款时，鞍分录为拜：芭 伴借：银行存哎款袄 360000挨0 办贷：应扒收补贴八款把3

20、600000捌留抵税额、应退俺税额、免抵退税办额、免抵税额之敖间是什么关系？扮这些名词只是一癌个称呼，只有具碍体的弄清楚它的绊内涵才能理解。胺“柏免、抵、扒退敖”八税公式的思路如稗下：爸1皑.扮先将因为退税率澳低于征税率而不拔得在当期抵扣或坝退税的进项税额皑从全部进项税额八中剔除；扳2笆.岸计算内销货物的盎销项税额，但对凹出口货物的销售熬额不计算销项税蔼额，并以剔除后敖的当期进项税额罢去抵扣内销货物安的销项税额，如耙果抵扣完的，则埃不予退税并可能爱还要缴税；如果扒未抵扣完的，则皑不予退税，其未耙抵扣完的进项税芭额可以结转下期啊继续抵扣。拜3隘.罢只有在出现进项背税额未抵扣巴完的情形下，才熬准予

21、退税；白4肮.艾在实际计算退税颁额时，应先计算半出一个退税的限罢额（免抵退税额版出口货物离岸般价稗办外汇人民币牌爸价颁跋出口货物退税率皑免抵退税额抵埃减额），然后将岸未抵扣完的进项绊税额与此限额相颁比较，最后，以败相对较小的数额隘为退税额。伴我们再来看公式拔的具体计算顺序矮：岸盎免抵退税不得免白征和抵扣税额抵笆减额免税购进吧原材料价耙格挨熬（出口货物征税败率出口货物退鞍税率）霸奥当期免抵退税不巴得免征和抵扣税袄额出口货物离白岸暗价拜拔外汇人民币牌隘价凹唉（出口货物征税肮率出口货物退摆税率）免抵退拌税不得免征和抵颁扣税额抵减额般靶当期应纳税额坝当期内扒销货物的销项税敖额（当期进项般税额当期免抵百

22、退税不得免征和懊抵扣税额）上碍期留抵税额昂当应纳税哀额捌背0拌的时候，就应当氨缴纳增值税，不罢能退税。瓣当应纳税绊额邦叭0耙的时候，继续以背下的计算：肮敖免抵退税抵减额蔼免税购进原材蔼料价班格斑耙出口货物退税率稗绊免抵退税额出般口货物离岸搬价唉芭外汇人民币牌袄价办隘出口货物退税率班免抵退税额抵安减额澳颁当期末留抵税坝额扮案当期免抵退税额安，则：白当期应退税额皑当期期末留抵税鞍额稗当期免抵税额白当期免抵退税额瓣当期应退税额伴搬当期末留抵税俺额爸懊当期免抵退税额哎，则：按当期应退税额挨当期免抵退税额案当期免抵税额岸熬0跋留在下期可以抵半扣的进项税额埃当期末留抵税额板当期免抵退税耙额摆(霸当期末留抵

23、税额碍就是应纳税额为叭负数的数额啊。啊) 吧按照老师的分录蔼，应交税金应埃交增值税（出口笆抵减内销产品应翱纳税额爸）阿 伴 凹公式中的当期免半抵税额的期末余邦额是只增不减的挨，那么这个科目罢就永远这样挂着拜吗？俺是的。这个科目百就永远这样挂着背当期应纳税额办啊0瓣，且当期期末留昂抵税额小于或等般于当期免抵退税蔼额，当期应退税氨额稗=霸当期期末留抵税搬额，当期免抵税肮额伴=敖当期免抵退税额靶当期应退税额败。这时，生产企稗业应特别注意。版虽然企业当期没奥有实际缴纳增值拌税，但根据财般税皑20052拌5靶号文件凹的规定，企业仍昂要按当期的免抵柏税额计算缴纳城绊建税和教育费附扳加。因为，在这隘种情况下

24、，企业阿用生产出口货物爸所耗用的材料和盎动力所包含的进蔼项税去抵减了内八销货物应纳的增奥值税，使当期实爸际应纳增值税变皑小，甚至变为负靶值，实际意义上吧这部分出口货物搬进项税已纳的城稗建税和教育费附岸加被退还了。所啊以，用免抵退税半方法计算应纳增傲值税的生产企业摆应补缴这部分免斑抵税额应纳的城拌建税和教育费附暗加。挨免税进口材料具柏体是免哪些扳税稗 拌？傲免税进口料件，皑是免进口环节的半增值税、消费税奥、关税啊某企业一批进料板加工复出口货物般，折合人民耙币傲2敖0板万元，超埃期鞍9爱天一直未向退税扳部门申报退税，伴该批货物征收率昂未摆17哀%伴，退税率瓣未爱13皑%凹，则企业该怎样唉处理该事项

25、岸税法规定，超期霸的情况，除另有盎规定者和确有特摆殊原因，经地市爱以上税务机关批跋准者外，企业须蔼向主管税务机关半征税部门进行纳癌税是申报并计提办销项税额靶。傲 氨问：绊在扮“背应交税挨金扒摆敖应交增值挨税板”熬科目中埃，案“班转出多交增值叭税啊”版是不是当埃期鞍“坝进项税坝额半”爸大胺于岸“般销售税爸额拌”邦的那部分？拜败 搬答：不是八。岸“澳转出多交增值熬税般”蔼是在预交增值税班的情况下，本期蔼预交的增值税大挨于应交增值税的爱那部分。当扳期隘“叭进项税哀额跋”拌大斑于办“胺销项税摆额岸”靶，企业无须进行暗转账处理，这霸时盎“摆应交税蔼金般把稗应交增值笆税板”哎科目保留借方余版额，反映留抵增

26、蔼值税的情况。版为了反映增值税柏一般纳税人欠交胺税款和待抵扣增办值税的情况，确碍保企业及时上交拜增值税，避免出捌现企业用以前月按份欠交的增值税扮抵减以后月份待靶抵扣的增值税的阿现象，企业对于阿增值税，应翱在白“胺应交税爸金吧”坝科目下设搬置白“罢应交税艾金碍罢班应交增值胺税拔”跋科目下设胺置唉“奥进项税鞍额吧”芭、岸“隘已交税芭金捌”伴、疤“绊转出未交增值暗税傲”搬、背“笆销项税袄额奥”鞍、哎“靶进项税额转胺出暗”翱和跋“艾转出多交增值扮税败”奥等专栏，对于当哀期肮“懊（销项税叭额肮+傲进项税额转出啊）八-稗进项税癌额扒-佰上期留抵增值蔼税瓣”哀的差额，如为正哀数，则为当期应按交的增值税；如案

27、为负数，则为当哎期留抵的增值税傲。安对于当月交纳当敖月增值税的，即扮预交的增值税，埃计斑入翱“扳应交税氨金哎按翱应交增值税（已爸交税金氨）跋”般科目；对于当月耙交纳以前各期未哎交的增值税的，吧不通百过板“傲应交税败金拜肮俺应交增值颁税背”蔼科目核算，而是捌计澳入般“八应交增值拔税办啊瓣未交增值半税扒”阿科目。埃如果企业出现预岸交增值税的情况奥，则说明企业当胺月交纳了当月的疤增值税，当奥期百“跋应交税癌金挨疤八应交增值税（已哀交税金般）耙”熬应该存有发生额俺。企业预交了增胺值税，并且预交扳的税款吧（班“傲已交税癌金耙”凹专栏数字）大于班当期应交的增值班税袄额斑“白（销项税扮额隘+跋进项税额转出靶

28、）疤-扒进项税斑额背-哎上期留抵增值艾税败”霸，应将其差额，傲借安记癌“斑应交税坝金盎绊败未交增值柏税搬”蔼科目，贷哀记把“跋应交税败金氨胺把应交增值税（转巴出多交增值税芭）按”吧科目。昂转出多交增值税斑和未交增值税怎阿样进行账务处吧理澳?耙已斑有肮 16矮 暗次阅爸读案? 2010-挨05-21 1矮3:33 ?鞍 凹标坝签俺:?捌 靶增值癌税办?跋 敖账务盎在挨“邦应交税敖金傲”阿科目下设安置案“奥未交增值凹税盎”傲明细科目，核算矮月末转入的当月吧未交或多交的增罢值税，同时，柏在靶“摆应交税坝金稗背捌应交增值哀税八”斑科目下设伴置百“霸转出未交增值哎税敖”颁和罢“氨转出多交增值艾税埃”癌专栏。盎举例说明如下（袄假定下列例子均埃是独立的，并且拜无期初余