长期股权投资笔记

1、耙长期股权投资准隘则笔记基本概念芭1控制：能单阿方面决定另一企澳业的财务和经营摆政策碍。办 投资方：背母公司跋；按 被投资方：子爱公司肮2共同控制：哀有没有共同控制靶不看占股比例，办而是看合同约定扮。按合同约定与埃其他企业共同决碍定另一企业的财佰务经营政策，板形把成合营企业（被伴投资单位）矮3重大影响：背对另一企业财务吧经营政策有参与伴决策的权力，被皑投资的单位就叫哀联营企业。企业合并伴将两个或两个以绊上单独的企业合暗并成一个报告主罢体的交易或事项扮合并形成：1 般吸收合并：A+袄B=A敖 背 2 新设疤合并：A+B=隘C半 艾 3 控股唉合并：A购买B摆公司股权控制B笆公司，以AB集凹团为报

2、告主体甲公司懊按控制对象分为罢：1 同一控制白下合并啊 拌 佰 2 非同一叭控制下合并BA肮（B吸收C，或皑对C控股，但甲癌对C的控制不变把，罢原通过A控制C碍，现通过B控制皑C）C绊同一控制下的合扒并定义P29页疤会计处理的计量哎特点：以被合并鞍企业的帐面价入哎帐（权益结合法阿）巴合并日：合并方绊实际取得被合并拜方控制权的那一笆天俺如果是同一控制敖下的吸收合并，哀或新设合并，被把合并企业注销八，对合并中取得挨的资产负债按原把帐面价值计量伴支付对价的帐面坝价与合并中取得疤净资产的帐面价般值的差额调整资俺本公积，资本公艾积不足冲减的，瓣调整留存收益。佰合并过程中发生胺的费用，记入当肮期损益，包括

3、审办计费、评估费、凹律师费等。哀同一控制下控股拔合并瓣合并中取得的长捌期股权投资按被扮合并方所有者权爱益帐面价值的份袄额为股权的初始皑成本，支付对价版的帐面价与该成罢本之间的差额调叭整资本公积（溢熬价），不够的调版整留存收益。合昂并费用在发生时袄计入当期损益坝 例：某集懊团内一子公司A啊，以帐面价值1碍000万公允价哀值万的无形资产佰作为对价，取得埃另一子公司B 啊60%的股权，捌合并日，B公司板所有者权益帐面矮价值1500万翱 解奥： A公司：捌 翱 阿 借：俺长期按股权投资 皑 1500万*般60%=900艾万白 拔 俺 罢 资本公积（百溢价） 安100万柏 唉 办 哎 贷：无形资产败 般

4、 100凹0万 扒非同一控制下的斑合并叭定义：参与合并啊的各方在合并前按后，不受同一方案或相同多方最终扒控制翱会计处理：以公瓣允价为基础办非同一控制下的按吸收合并，新设扮合并芭例：D公司以公哀允价值1500板万，帐面价值9瓣50万的无形资碍产为对价，对乙啊公司进行吸收合挨并，购买日笆乙公司情况如下癌：袄乙公司般帐面价拔公允价隘固定资产霸600败850拜流动资产白550般650白长期借款败350暗350佰净资产爱800袄1150解：分析如下碍A 先确定合并拌方：D公司摆B 确定合并成挨本，付出资产的澳公允价+直接相稗关费用 1搬500万白付出资产的公允凹价与原帐面价的爸差额，计入当期翱损益 15

5、0暗0-950=5昂50万半C 确定被合并把方可辨认净资产敖的公允价 凹 1150万扳D 合并成本与般被合并方可辨认疤净资产的公允价扮的差额 15啊00-1150背=350万捌 合并成本岸大，差额确认为奥商誉般 合并成本肮小，差额计入当碍期损益蔼则D公司在合并靶日按 借：背固定资产 8哀50罢 昂 流动资产 扮 650 绊 斑 商誉 吧 350蔼 把 贷：长期借款拜 350奥 把 无形巴资产 95叭0氨 翱 营业爸外收入 550隘 颁非同一控制下的半控股合并盎合并中取得的长唉期股权投资，按拌合并成本入帐这鞍初始投资成本澳例： 甲公司于敖2004年3月靶取得乙公司80暗%股权，支付对罢价为无形资

6、产，捌帐面价900万奥，公允价100扮0万，当日乙公邦司可辨认净资产吧公允价1200袄万。1000万中含商誉40万（1000-1200*80%），此差额平时不予体现，只在做合并报表中才会有体现。则：甲在合并日半 埃借： 长期股权芭投资1000万矮 挨 贷：无形鞍资产 900奥万颁 昂 百营业外收入 1瓣00万哎三、长期股权投罢资准则（一）适用范围耙1对子公司的邦投资翱2对合营企业澳的投资俺3对联营企业爱的投资搬4不具有控制盎，共同控制或重班大影响盎 A 在活唉跃市场无报价，搬且公允价值不能啊可靠的计量，适岸用长期股权投资背准则；邦 B 在活按跃市场有报价，绊公允价值能可靠按的计量的，适用芭可供

7、出售金融资矮产。（二）初始计量霸取得时按初始投百资成本入帐稗合并中形成的股澳权班同一控制下合并败形成的股权八啊初始投资成本：凹合并日被合并方邦所有者权益帐面哎价的份额伴 瓣 般 现金皑岸支付对价： 埃 非现金资产 斑 帐面价癌 巴 敖 承担债务熬 奥 罢 发行股票 埃 面坝值扮和哀按的差额，调整资班本公积（溢价）斑，不够的再调整邦留存收益。敖例：07年3月佰1日，甲发行股奥票30万股，购傲买A持有B75靶%股权，甲A属啊同一控制下的子邦公司，在当日，暗B公司所有者权哀益的帐面价值为傲220万碍借：长期股权投扮资碍佰B公司 背 220*75芭%=165艾贷：股本 隘 癌 疤 30万哀 资本公板积

8、（溢价） 白 135靶万稗非同一控制下合耙并形成的股权隘初始投资成本：岸合并日确认合并扳成本，（付出资翱产公允价+直接敖投资费用）瓣一次交易实现企癌业合并爸初始投资成本：罢合并成本=付出阿资产（股票、承搬担债务）的公允霸价+直接相关费般用-不包括发行懊股票、债券的手坝续费及佣金。扒 例：甲以暗一专利权取得非伴同一控制下乙公挨司60%股权，隘专利权公允价7败0万，帐面价4扳0万，无其他相半关税费唉 借柏：长期股权投资按搬乙 70氨 百 贷：无形资案产 瓣 40按 俺 营凹业外收入 隘 30跋多次交易实现企埃业合并敖合并成本：每一爱单项交易成本之捌和阿 例：扮（1）癌甲于07年3月颁购入乙20%股

9、跋权，并且有重大拌影响，支付银行癌存款1000万板，当日乙公司可霸辩认净资产的公捌允价为4000吧万，甲、乙属非哀同一控制下的企摆业叭，甲采用权益法挨，07年确认投摆资收益80万，癌07年乙苯未发哎放现金股利。捌 甲阿07年购入时：斑 芭 捌 借：耙长期股要投资摆凹乙 啊10埃00 邦 搬 拔 凹 贷：银行存款凹 坝 奥 1000八 搬 07年末时：澳 疤 把 吧借：长期股权投肮资-乙 懊 80熬 拜 胺 癌贷：投资收益 般 坝 80背 败（2）甲于08哎年2月又以30昂00万购入乙4柏0%股权（形成澳合并）购买日乙拔公司可辨认净资矮产的公允价为7矮000万扳 A 皑对07年按权益胺法核算进行

10、追溯暗调整（设10%阿盈余公积）改用傲成本法哀 八 借：吧盈余公积 案 8吧 柏 芭 利润分配拔埃未分配利润 靶 72版 柏 疤 贷：长期股权扒投资-乙 颁 80鞍 B 购笆入40%股权稗 叭 借胺：长期股权投资傲-乙 3柏000八 哎 瓣 贷：银行存款扒 版 300拌0案对未来事项做出阿约定盎如果购买日估计盎未来事项很可能耙发生，且金额能芭可靠计量，购买盎方应计入合并成暗本。叭例：07年1月般2日，甲与乙股般东签订协议，购半入乙90%股权版，甲支付银行存爸款3000万，巴同时凹约定，一年后，碍甲若解雇现有员鞍工40名，每人巴需付费用1万蔼假定未来事项很哎可能发生甲方合并日：板 巴 借：长扳期

11、股权投资 版 3040霸 靶 笆贷：银行存款 盎 30班00懊 埃 绊 预计负爸债 跋 40啊无论是同一控制办下还是非同一控疤制下合并形成的熬股权，实际支付瓣的价款或对价中埃包含的已宣告未笆发放的现金股利按均作为应收项目袄。唉非合并形成的长八期股权投资支付现金取得霸该股权的初始成挨本：实际支付价绊款扮扳已宣告未发放的百现金股利啊借：长期股梭投奥资 应收股利矮 贷：银行存傲款白以发行权益性证芭券取得案 初霸始成本：权益性芭证券的公允价摆投资者投入的股班权笆 初熬始成本：合同或扒协议约定的价格靶（约定价不公允伴的除外）白 捌 借：长期股俺权投资拔 班 贷：肮实收资本阿非货币性资产交扳换或债务重组取

12、瓣得，按非货币性拔资产交换或债务白重组准则执行。（三）成本法坝（成本法相当于叭收付实现制，权皑益法相当于权责班发生制）适用范围对子公司的投资办不具有控制、共暗同控制、重大影半响，且活跃市场把无报价，公允价坝不能可靠的计量核算方法案初始投资：按初耙始投资成本入帐疤借：长期股权投半资翱 贷：银行存哎款巴被投资单位宣告坝分派现金股利挨 A投资当年分搬得的冲投资成本胺 B以后年度分奥得的现金股利属跋投资前实现的利隘润分回，冲成本白；投资后实现的哎利润分回，确认袄收益般 例： 07昂年1月1日，甲般购入乙10%股般权，成本30万摆，罢取得时：借：长爸期股权投资坝氨乙 30皑 爱 贷：银行斑存款 巴 30

13、俺07年4月1日罢宣告分派06年肮现金股利10万八 瓣借：应收股利 拌 10*10奥%=1万半 奥 贷：长期股按权投资 矮 1万版07年12月3败1日，乙公司全蔼年净利润20万绊 成本法奥下，不做分录安08年4月1日拌，乙公司分派0拌7年现金股利3蔼0万傲 08年应皑冲的成本=（4版0-20）*1凹0%-1=1万皑08年应确认的稗收益=30*1坝0%-1=2万袄 版 借：应收股案利 3万摆 翱 贷：长般期股权投资 搬 1万岸 搬 佰 投资收益 佰 2万累积发放股利40万净利润20万（四）、权益法版1适用范围：霸1）对合营企业胺投资扮 傲 2扒）对联营企业投艾资2核算：柏 新设三个明氨细科目：

14、长盎期股权投资哀鞍成本巴 奥 佰 办 版 罢八损益调整般 按 按 般 矮 斑搬其他权益变动矮（1）。初始投埃资佰癌确定初始投资成靶本氨A：初始投资成盎本投资时应享暗有被投资单位可把辨认净资产公允般价值的份额：不艾调整初始投资成白本懊 借：长期笆股权投资白袄成本败 贷：柏银行存款肮B：初始投资成背本投资时应享奥有被投资单位可绊辨认净资产公允碍价值的份额差额板计入当期损益，隘并调整长期股权哀投资伯帐面价值斑例：甲公司07搬年1月1日以银坝行存款25万购扮入A公司20%坝股权，并具有重搬大影响，购入时碍，A公司净资产扒帐面价值100啊万，公允价15隘0万疤则： 借：笆长期股权投资鞍哎成本 25芭万笆

15、 耙 贷：银行耙存款 挨 25白万胺 1版50*20%=埃30万邦 唉借：长期股梭投碍资哀奥成本 5敖万埃 肮 贷：营业艾外收入 澳 5万矮（2）。期末被叭投资单位实现净扳损益懊投资企业应根据芭调整后的净损益敖计算应享有份额板借：长期股权投败资肮白损益调整绊 贷：投资佰收益耙疤 巴调整被投资单位坝的净损益时：班A：投资双方会盎计政策，会计期蔼间不一致时，需爱调整；摆B：以投资时，肮被投资单位可辨胺认资产的公允价芭为基础调整。霸例：07年A公敖司净利润10万霸（帐面），A固搬定资产分10年捌计提折旧，调整摆后的净利润=1摆0-50/10矮=5万熬 阿应确认收益=5碍*20%=1万隘 借拔：长期股

16、权投资盎傲损益调整 阿 1万疤 啊 贷：投资收益岸 安 瓣1万班关注：无法取得昂被投资单位公允搬价或公允价与原澳帐面价差额不大把的，可按被投资吧单位帐面净损益斑计算，附注中加翱以说明即可。八被投资单位发生拔净亏损，按下列叭顺序确认损失：佰A：首先冲减长俺期股权投资帐面傲价值，减至零为鞍限借：投资收益癌 贷：长期股扒权投资氨柏损益调整安 B：其次笆，冲减其他实质鞍上构成投资的长耙期权益的帐面价班值皑吧减至零为限八 般借：投资收益按 版 贷：长期应艾收款爱 C：按合肮同投资企业承担啊的额外义务瓣 佰借：投资收益熬 板 贷：预计负安债澳 D：被投霸资单位以后实现般净利润，投资企埃业按下列规定处般理背

17、 扣扳除未确认的亏损扳分担额扒 按扳上述顺序的反方皑向处理芭 预计叭负债 爱 长期应收款摆 百长期股权投资八例： 甲：持有昂A公司40%股耙权，06年12罢月31日，长期斑股权投资帐面价邦值2000万，安长期应收款帐面哀价值400万，昂按合同规定，甲碍承担的额外亏损拔义务为200万叭106年A公按司亏损7000扮万盎 借：投资扒收益 260班0万碍 贷：按长期股权投资捌岸损益调整 癌2000万安 柏 长期应收款熬 隘400万碍 罢 预计负债 柏 佰200万柏 （备查帐搬薄中登记未确认般亏损额 200笆万）扮207年A公稗司盈利6000碍万案弥补： （先蔼冲销掉未确认亏埃损额200万，隘可确认收益60按00*40%-颁200=碍2200万斑）跋 败 借：预计负半债 200万把 熬 长背期应收款400埃万办 邦 长奥期股权投资氨阿损益调整 1拌600万哀 俺 贷：投啊资收益 2翱200万八（3）。哀期内，被投资单白位宣告分派现金班股利，投资企业芭计算应分得的部背分埃 盎 借：应收股利安 傲 贷：长期办股权投资疤跋损益调整艾（4）。持股比芭例不变的情况下拜，被投资单位除唉净损益以外的所哎有者权益的其他蔼变动，投资企业唉按应享有的份额半 拌 借：长期股权斑投资罢爸其他权益变动半 斑