合并财务报表课件

1、第一节 合并财务报表概述2022年8月9日1一、合并财务报表及其特点 （一）合并财务报表的概念 是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。2022年8月9日2 （二）合并财务报表的特点 1反映的对象是若干法人组成的会计主体，是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量； 2编制主体是母公司； 3编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别财务报表； 4编制方法遵循特定的方法。2022年8月9日3二、合并财务报表的内容 1合并资产负债表 2合并利润表 3合并现金流量表 4合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表 5附注。2022年8月9日4三、合并财务报表

2、的编制原则以个别报表为基础一体性重要性2022年8月9日5 第二节 合并财务报表范围的确定 应当以控制为基础予以确定。 控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。2022年8月9日6一、母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位，应当纳入合并财务报表的合并范围。 1母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权； 2母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权； 3母公司直接和间接方式合计拥有、控制被投资企业半数以上表决权。2022年8月9日7二、 母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当纳入合并

3、财务报表的合并范围。 1通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权； 2根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策； 3有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员； 4在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。2022年8月9日8三、不纳入合并范围的公司、企业或单位 1已宣告被清理整顿的原子公司。 2已宣告破产的原子公司。 3母公司不能控制的其他被投资单位。2022年8月9日9 （2007年）下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有（）。A.甲公司在报告年度购入其57股份的境外被投资企业B.甲公司持有其40股份，且受托代管B公司持有其3

4、0股份的被投资企业C.甲公司持有其43股份，甲公司的子公司A公司持有其8股份的被投资企业D.甲公司持有其40股份，甲公司的母公司持有其11股份的被投资企业E.甲公司持有其38股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业【答案】ABCE 2022年8月9日10(2006年)下列被投资企业中，投资企业应当将其纳入合并会计报表范围的有（）。A.直接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业B.通过子公司间接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业C.直接和通过子公司合计拥有其半数以上权益性资本的被投资企业D.拥有其35%的权益性资本并有权控制其财务和经营政策的被投资企业E.拥有其50%的权益性资

5、本并与另一投资者签订协议代行其表决权的被投资企业【答案】ABCDE2022年8月9日11 第三节 合并财务报表的编制程序 一、前期准备事项统一母子公司的会计政策统一母子公司的资产负债表日及会计期间对子公司以外币表示的财务报表进行折算收集相关资料 2022年8月9日12二、编制程序 1、编制合并工作底稿；2、将母公司、纳入合并范围的子公司个别报表各项目的数据过入合并工作底稿，编制调整分录并在工作底稿上登记，计算合计数； 3、编制抵销分录并在工作底稿上登记； 4、计算合并会计报表各项目的合并数额 资产、费用类项目合并数该项目加总的合计数额+抵销分录借方发生额抵销分录贷方发生额负债类、所有者权益类、

6、收益类项目合并数该项目加总的合计数额抵销分录借方发生额+抵销分录贷方发生额5、填列合并会计报表2022年8月9日13三、合并报表的抵消项目资产负债表项目 母公司长期股权投资与子公司所有者权益债权债务项目存货项目固定资产项目无形资产项目2022年8月9日14利润表项目内部收入与内部成本内部投资收益资产减值损失子公司的未分配利润2022年8月9日15现金流量表项目2022年8月9日162022年8月9日17 第四节 合并资产负债表 合并利润表 合并所有者权益变动表一、对子公司的个别财务报表进行调整二、按权益法调整对子公司的长期股权投资三、投资企业与其联营企业及合营企业之间发生 的未实现内部交易损益

7、的处理四、抵销项目的处理抵销分录的编制 2022年8月9日18一、对子公司的个别财务报表进行调整（一）同一控制下企业合并取得的子公司 1.子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整； 2.存在未实现内部交易损益的，要对未实现的内部交易损益进行调整。（二）非同一控制下企业合并取得的子公司 1. 子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整；2.按公允价值调整 根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子

8、公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额； 3.存在未实现内部交易损益的，要对未实现的内部交易损益进行调整。2022年8月9日19（1）根据母公司在购买日设置的备查簿中登记该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的差额： 借：固定资产 存货等 贷：资本公积2022年8月9日20（2）调整子公司个别财务报表中的净利润当年：借：管理费用 营业成本等 贷：固定资产累计折旧 存货等以后年度： 借：未分配利润年初 贷：固定资产累计折旧 存货等2022年8月9日21二、按权益法调整对子公司的长期股权投资1应享有子公司当期实现净利润的份额 2

9、.子公司宣告发放股利 3. 子公司除净利润以外其他所有者权益的变动 2022年8月9日221应享有子公司当期实现净利润的份额 当年： 借：长期股权投资 贷：投资收益 借：提取盈余公积 贷：盈余公积以后年度: 借：长期股权投资 贷：未分配利润年初 盈余公积2022年8月9日232、应承担子公司当期发生的亏损份额做相反分录当年： 借：投资收益 贷：长期股权投资 借：盈余公积 贷：提取盈余公积以后年度: 借：未分配利润年初 盈余公积 贷：长期股权投资2022年8月9日243、收到子公司分派的现金股利或利润当年: 借：投资收益 贷：长期股权投资 借：盈余公积 贷：提取盈余公积 以后年度: 借：未分配利

10、润年初 盈余公积 贷：长期股权投资2022年8月9日254、子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，母公司应享有或应承担的份额当年: 借：长期股权投资 贷：资本公积或做相反的分录。 以后年度: 借：长期股权投资 贷：资本公积2022年8月9日26 【例题】A公司于2009年1月1日对B公司的原股东C公司发行1000万股普通股（每股面值1元，市价9.5元）取得B公司80%的股权。2009年1月1日B公司股东权益总额为10 000万元，其中股本为5 000万元，资本公积为5 000万元，无盈余公积和未分配利润；可辨认净资产公允价值为11 500万元。取得投资时B公司的固定资产公允价值为3 000

11、万元，账面价值为2 000 万元，固定资产的预计剩余使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧，无形资产公允价值为1 000 万元，账面价值为500万元，无形资产的预计剩余使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。2022年8月9日27 2009年B公司实现净利润3 000万元，资本公积增加1 000万元，提取盈余公积300万元，假定2009年发放当年的现金股利1 000万元。2010年B公司发生亏损400万元。假定A、C公司在合并前无关联方关系，盈余公积提取比例为10%。假定B公司公允价值大于账面价值的固定资产、无形资产均属于管理部门使用,B公司2009年12月销售产品给A公司，成

12、本500万元，售价600万元，A公司至年末尚未对外销售。2022年8月9日28（1）2009年1月1日投资时： 借：长期股权投资 9 500贷：股本 1000 资本公积 8500 长期股权投资的初始投资成本9 500万元，大于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额9 200万元（11 50080%）的差额300万元，在合并报表中表现为商誉。2022年8月9日29（2）分得现金股利时： 借：应收股利800（1 00080%） 贷：投资收益800 借：银行存款800 贷：应收股利8002022年8月9日30(3)编制2009年合并报表时A) 调整B公司个别财务报表 根据购买日设置的备查簿

13、中登记的B公司有关可辨认资产、负债的公允价值的差额 借：固定资产 1 000 无形资产 500 贷：资本公积 1 500 每年编制合并报表时均要对B公司个别报表进行调整 2022年8月9日31调整B公司个别财务报表中的净利润借：管理费用 200 贷：固定资产累计折旧100（1 00010） 无形资产累计摊销100(5005) 2009年B公司按公允价值及对内部交易调整后的净利润3 000200-1002 700（万元）。 2022年8月9日322009年B公司股东权益按公允价值调整后股本 5 000资本公积年初 6 500（5 000+1 500）本年 1 000盈余公积年初 0本年300未分

14、配利润年末 1 400 （2 700-300-1 000） 合计 14 2002022年8月9日33 B)按权益法调整对B公司的长期股权投资在合并工作底稿中应编制的调整分录：应享有B公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资 2 160 （2 70080%）贷：投资收益 2 1602022年8月9日34当期收到B公司分派的现金股利 借：投资收益 800 贷：长期股权投资800 借： 长期股权投资 800 贷：资本公积 800调整后的长期股权投资 9 500+2 160-800+800 11 660（万元）2022年8月9日35(4)编制2010年合并报表时A) 调整B公司个别财务报表根据购买日设

15、置的备查簿中登记的B公司有关可辨认资产、负债的公允价值的差额借：固定资产 1 000 无形资产 500 贷：资本公积 1 5002022年8月9日36 调整B公司个别财务报表中的净利润借：管理费用200 贷：固定资产累计折旧100（1 00010） 无形资产累计摊销100(5005)2010年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净亏损-400-200-600（万元） 对2009年的调整借：未分配利润年初200贷：固定资产累计折旧100 （1 00010）无形资产累计摊销100（5005） 2022年8月9日372010年B公司股东权益按公允价值调整后股本 5 000资本公积年初 7 50

16、0本年 0盈余公积年初 300本年0未分配利润年末 800 （2 700-300-1 000-600） 合计 13 6002022年8月9日38 B)按权益法调整对B公司的长期股权投资在合并工作底稿中应编制的调整分录：应承担B公司当期发生的亏损份额 借：投资收益 480（60080%） 贷：长期股权投资 480 2022年8月9日39对2009年的调整：借：长期股权投资 1 360 （2 160-800）贷：未分配利润年初1360借：长期股权投资 800贷：资本公积 800调整后的长期股权投资 9 500+1360+800-480 11180（万元）2022年8月9日40三、投资企业与其联营企

17、业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益的处理（一）逆流交易的调整 借：长期股权投资（未实现内部交易利润 持股比例） 贷：存货（二）顺流交易的调整借：营业收入（售价持股比例） 贷：营业成本（成本持股比例） 投资收益（差额）2022年8月9日41四、抵销项目的处理抵销分录的编制（一）内部股权投资的抵销1、同一控制下企业合并取得的子公司（1）母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销借：实收资本(股本) (子公司期末数) 资本公积年初 (子公司年初数) 本年 (子公司本年数) 盈余公积年初 (子公司年初数) 本年(子公司本年数) 未分配利润年末 贷：长期股权投资 (母公司对子公司的股权

18、投资期末数) 少数股东权益 (子公司期末所有者权益合计 少数股东持股比例) 注意：没有差额2022年8月9日42（2）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理借：投资收益 (子公司净利润母公司持股比例) 少数股东损益 (子公司净利润 少数股东持股比例) 未分配利润年初(子公司所有者权益变动表项目) 贷：提取盈余公积 (子公司所有者权益变动表项目) 对所有者(或股东)的分配 未分配利润年末2022年8月9日432、非同一控制下企业合并取得的子公司(1)母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销借：实收资本(股本) (子公司期末数) 资本公积年初 (子公司

19、年初数) 本年 (子公司本年数) 盈余公积年初 (子公司年初数) 本年(子公司本年数) 未分配利润年末 (子公司年末数) 商誉(母公司对子公司长期股权投资的金额大于享有子公司可辨认净资产公允价值的份额的差额) 贷：长期股权投资 (母公司对子公司的股权投资期末数) 少数股东权益 (子公司期末所有者权益合计少数股东持股比例) 营业外收入(母公司对子公司长期股权投资的金额小于享有子公司可辨认净资产公允价值的份额)以后期间： 将“营业外收入”换为“未分配利润年初”2022年8月9日44注意: 子公司所有者权益均应按调整后的为准;母公司长期股权投资的金额大于享有子公司所有者权益份额时，其差额作为商誉处理

20、。 母公司对子公司长期股权投资的金额小于子公司所有者权益份额时，其差额: 合并当期利润表中的损益项目 合并以后期间调整期初未分配利润2022年8月9日45(2)母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理借：投资收益 (子公司净利润母公司持股比例) 少数股东损益 (子公司净利润 少数股东持股比例) 未分配利润年初(子公司所有者权益变动表项目) 贷：提取盈余公积 (子公司所有者权益变动表项目) 对所有者(或股东)的分配 未分配利润年末注意: 子公司净利润均应按调整后的为准2022年8月9日46如上例:2009年抵销分录的编制：借：股本 5 000资本公积年初 6 500

21、 （5 000+1 500）本年 1 000盈余公积年初 0本年300未分配利润年末 1 400 （2 700-300-1 000） 商誉 300 （9 500-11 50080%）贷：长期股权投资11 660 （9 500+2 160-800+800）少数股东权益 2 840 （14 20020%）2022年8月9日47 借：投资收益 2 160（2 70080%） 少数股东损益 540（2 70020%） 未分配利润年初0贷：提取盈余公积 300对所有者（或股东）的分配 1 000未分配利润年末 1 4002022年8月9日482010年抵销分录的编制：借：股本 5 000资本公积年初 7

22、 500本年 0盈余公积年初 300本年 0未分配利润年末 800 （2 700-300-1 000-600） 商誉 300（9 500-11 50080%）贷：长期股权投资 11 180 （9 500+2 160-800+800-480） 少数股东权益 2 720 （13 60020%）2022年8月9日49 借：投资收益 -480（-60080%） 少数股东损益 -120（-60020%） 未分配利润年初 1 400贷：提取盈余公积 0对所有者（或股东）的分配 0未分配利润年末 8002022年8月9日50 （二）内部债权、债务项目的抵销 母公司与子公司、子公司相互之间内部债权与债务抵销项

23、目有： （1）应收账款与应付账款 （2）应收票据与应付票据 （3）预付账款与预收账款 （4）应收股利与应付股利 （5）其他应收款与其他应付款 （6）持有至到期投资与应付债券2022年8月9日51 1内部应收账款与应付账款的抵销(1)抵销内部应收账款和应付账款借：应付账款(期末数) 贷：应收账款 (期末数)2022年8月9日52(2)抵销本期根据内部应收账款补提的坏账准备借：应收账款坏账准备(本期补提数) 贷：资产减值损失如考虑递延所得税： 借：所得税费用 贷：递延所得税资产2022年8月9日53(3)抵销本期根据内部应收账款冲销的坏账准备借：资产减值损失 贷：应收账款坏账准备(本期内部应收账款

24、减少额而冲销的坏账准备数)如考虑递延所得税：借：递延所得税资产 贷：所得税费用2022年8月9日54（4）抵销根据期初内部应收账款计提的坏账准备借：应收账款 坏账准备 (内部应收账款计提的坏账准备期初数) 贷:未分配利润年初如考虑递延所得税：借：未分配利润年初（累计数） 贷：递延所得税资产2022年8月9日55 【例题】甲公司为A公司的母公司，2007年12月31日，甲公司应收账款余额中包含有应收A公司账款100万元，年初应收账款中不包含有应收A公司账款。假定甲公司对应收A公司账款计提坏账准备的比例为10%，所得税税率为25%。 要求：编制甲公司2007年编制合并财务报表的抵销分录。2022年

25、8月9日56抵销内部应收与应付账款 借：应付账款 100 贷：应收账款 100 抵销当期根据内部应收账款计提的坏账准备： 借：应收账款坏账准备 10 贷：资产减值损失 10借：所得税费用 2.5 贷：递延所得税资产 2.52022年8月9日57 接上例，假定2008年12月31日，甲公司应收A公司账款余额如下表(单位:万元)2022年8月9日58第1种情况 第2种情况 第3种情况 期初内部应收账款余额（2007.12.31）100 100 100 期末内部应收账款余额（2008.12.31）100 160 60甲公司编制合并会计报表时，应编制的抵销分录如下：第1种情况：本期内部应收账款 上期内

26、部应收账款 首先抵销内部应收、应付账款 借：应付账款 100 贷：应收账款 100 抵销以前期间根据内部应收账款计提的坏账准备： 借：应收账款坏账准备 10 贷：未分配利润年初 10借：未分配利润年初 2.5 贷：递延所得税资产 2.52022年8月9日59第2种情况：本期内部应收账款 上期内部应收账款首先抵销内部应收、应付账款 借：应付账款 160 贷：应收账款 160抵销以前期间根据内部应收账款计提的坏账准备： 借：应收账款坏账准备 10 贷：未分配利润年初 10 借：未分配利润年初 2.5 贷：递延所得税资产 2.52022年8月9日60再抵销本期根据内部应收账款又补提的坏账准备： 借：

27、应收账款坏账准备 6 贷：资产减值损失 6 借：所得税费用 1.5 贷：递延所得税资产 1.52022年8月9日61第3种情况：本期内部应收账款上期内部应收账款首先抵销应收、应付账款 借：应付账款 60 贷：应收账款 60抵销以前期间根据内部应收账款计提的坏账准备： 借：应收账款坏账准备 10 贷：未分配利润年初 10 借：未分配利润年初 2.5 贷：递延所得税资产 2.52022年8月9日62再抵销本期根据内部应收账款冲销的坏账准备： 借：资产减值损失 4 （60100）10% 贷：应收账款坏账准备 4 借：递延所得税资产 1 贷：所得税费用 12022年8月9日632持有至到期投资与应付债

28、券的抵销(1)抵销持有至到期投资和应付债券借：应付债券(发行方期末数内部购买比例) 投资收益 贷：持有至到期投资(购买方期末数) 财务费用 2022年8月9日64 (2)将持有至到期投资投资收益与债券的利息支出相抵销 借：投资收益 贷：财务费用（费用化的利息） 在建工程（资本化的利息）(3)抵销以前期间资本化的利息支出 借：未分配利润年初 贷：在建工程（资本化的利息）2022年8月9日65（4）抵销分期付息债券票面利息 借: 应付利息（票面利息）贷: 应收利息2022年8月9日66 例甲公司为乙公司的母公司.2007年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10000万元，

29、票面利率为年利率6%,债券利息在每年1月1日支付，甲公司该批债券实际发行价格为10400万元,假定债券的实际利率为5%。乙公司在同日购买了面值1000万元的债券,支付款项1040万元。要求：(1)编制甲公司2007年1月1日发行债券及2007年12月31日计息的会计分录;(2) 编制乙公司2007年1月1日购买债券及2007年12月31日计息的会计分录;(3)编制2007年合并报表的抵销分录。2022年8月9日67(1)2007年1月1日发行债券:借：银行存款l0400贷：应付债券面值l0000 利息调整4002007年l2月31日计算利息费用借：财务费用520应付债券利息调整 80贷：应付利

30、息 6002022年8月9日68(2) 2007年1月1日购买债券:借：持有至到期投资成本1000 持有至到期投资利息调整 40 贷：银行存款104012月31日计息:借：应收利息60贷：投资收益52 持有至到期投资利息调整 82022年8月9日69(3)编制2007年合并报表的抵销分录。借:应付债券 1032贷:持有至到期投资 1032借:投资收益 52 贷:财务费用 52借: 应付利息 60 贷: 应收利息 602022年8月9日70 3内部应收票据与应付票据的抵销 借：应付票据 贷：应收票据 4内部预收账款与预付账款的抵销 借：预收款项 贷：预付款项2022年8月9日71 （三）内部商品

31、购销交易的抵销 内部商品购销交易是指企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间发生的商品购销事项。2022年8月9日72 1本期购进，本期对外销售 借：营业收入 (内部销售企业的售价) 贷：营业成本注意：（1）按不含税价格抵销 （2）运杂费对抵销没有影响2022年8月9日73 【例题】2007年4月10日，甲公司向其子公司A公司销售产品一批，该批产品销售收入为100万元，销售成本为80万元，增值税税率17%。价款及税款已收存银行。A公司在2007年已将从甲公司购入的商品全部售出集团以外，其销售收入为140万元，销售成本100万元。甲公司和A公司所得税税率均为25%。 借：营业收入 1 000

32、000 贷：营业成本 1 000 0002022年8月9日74 2本期购进，本期未对外销售 借：营业收入 (内部销售企业的售价) 贷：营业成本 (内部销售企业的成本) 存货 ( 内部销售毛利)抵销递延所得税 借：递延所得税资产 贷：所得税费用2022年8月9日75 如上例 借：营业收入 1 000 000 贷：营业成本 800 000 存 货 200 000 借：递延所得税资产 50 000 贷：所得税费用 50 0002022年8月9日76 3、以前购进，本期对外销售 借：未分配利润年初 （期初结存存货的毛利） 贷：营业成本 借：递延所得税资产 贷：未分配利润年初 借：所得税费用 贷：递延所

33、得税资产 2022年8月9日77如上例 借：未分配利润年初 200 000 贷：营业成本 200 000 借：递延所得税资产 50 000 贷：未分配利润年初 50 000 借：所得税费用 50 000 贷：递延所得税资产 50 0002022年8月9日784、以前购进，本期未对外销售 借：未分配利润年初（期初结存存货的毛利） 贷：存 货 借：递延所得税资产 贷：未分配利润年初2022年8月9日79如上例 借：未分配利润年初 200 000 贷：存 货 200 000 借：递延所得税资产 50 000 贷：未分配利润年初 50 000 2022年8月9日80建议掌握的方法（1）抵销期初结存存货

34、中的毛利（假定期初结存存货全部对外销售）借：未分配利润年初（期初结存存货中的毛利） 贷：营业成本 借：递延所得税资产 贷：未分配利润年初 2022年8月9日81（2）抵销本期内部销售（假定本期购进存货全部对外销售） 借：营业收入 (内部销售企业的售价) 贷：营业成本2022年8月9日82（3）抵销期末结存存货中的毛利（即与假定不相符合的再抵销）借：营业成本（期末结存存货中的毛利） 贷：存 货 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 或相反2022年8月9日83 例 2008年8月10日甲公司出售商品一批给其子公司A公司，售价（不含增值税）2 000 000元，款项均已收到，商品成本1 500 00

35、0元。至2008年12月31日，A公司向甲公司购买的上述存货中尚有50%未出售给集团外部单位。A公司2008年向甲公司购入存货所剩余的部分，至2009年12月31日仍未出售给集团外部单位。2009年甲公司又出售商品一批给A公司，售价（不含增值税）3 000 000元，款项均已收到，成本2 400 000元。A公司2009年向甲公司购入的存货至2009年12月31日全部未出售给集团外部单位。甲公司和A公司所得税税率均为25%。 2022年8月9日842008年应编制如下抵销分录： 借：营业收入 2 000 000 贷：营业成本 2 000 000借：营业成本 250 000 贷：存货 250 0

36、00 借：递延所得税资产 6 2500 贷：所得税费用 6 2500 2022年8月9日85 2009年应编制如下抵销分录：借：未分配利润年初 250 000 贷：营业成本 250 000 借：递延所得税资产 62 500 贷：未分配利润年初 62 500 2022年8月9日86借：营业收入 3 000 000 贷：营业成本 3 000 000借：营业成本 850 000 贷：存货 850 000借：递延所得税资产 150 000 贷：所得税费用 150 000 （850000-250000）25%=1500002022年8月9日875、存货跌价准备的抵销(1)抵销当期多提数 抵销差额内部销售

37、的毛利借: 存货-存货跌价准备 多提数 贷: 资产减值损失 借：所得税费用 贷：递延所得税资产2022年8月9日88 例 （1）母公司2008年向子公司销售商品20 000元，销售成本16 000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至18 400元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备1 600元。所得税税率均为25%。2022年8月9日89借：营业收入20 000 贷：营业成本20 000借：营业成本 4 000 贷：存货 4 000 借：递延所得税资产 1 000贷：所得税费用 1 0002022年8月9日90借：存

38、货存货跌价准备 1 600 贷：资产减值损失 1 600借：所得税费用 400 贷：递延所得税资产 4002022年8月9日91（2）如可变现净值降至15 200元，子公司年末对该存货计提存货跌价准备4 800元。借：存货存货跌价准备 4 000 贷：资产减值损失 4 000借：所得税费用 1 000贷：递延所得税资产1 0002022年8月9日92（2）抵销以前多提数借: 存货-存货跌价准备 以前多提数 贷:未分配利润年初借：未分配利润年初 贷：递延所得税资产2022年8月9日93(3)抵销本期冲销的存货跌价准备多提数借: 资产减值损失 (期末结存存货转回的存货跌价准备多提数) 营业成本 (

39、本期已销存货转销的存货跌价准备多提数) 贷: 存货-存货跌价准备 （当期冲销的多提数）借：递延所得税资产 贷：所得税费用2022年8月9日94 例 母公司2008年向子公司销售商品20 000元，销售成本16 000元；子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成年末存货。子公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值降至18 400元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价准备1 600元。 2009年子公司又从母公司购进存货30 000元，母公司销售该商品的销售成本为24 000元。子公司2008年从母公司购进存货本期全部售出，销售价格为26 000元；2009年从母公司购进存货销售40%，

40、销售价格为15 000元，另60%形成期末存货（其取得成本为18000元）。2009年12月31日该内部购进的存货的可变现净值为16 000元，2009年末计提存货跌价准备2000元。2022年8月9日952009年12月31日编制合并抵销分录如下：借：存货存货跌价准备 1 600 贷：未分配利润年初 1 600借：未分配利润年初 4 000 贷：营业成本 4 000借：递延所得税资产 600 （4000-1600）25% 贷：未分配利润年初 6002022年8月9日96借：营业收入 30 000 贷：营业成本 30 000借：营业成本 3 600 贷：存货 3 6002022年8月9日97借

41、：营业成本 1 600 贷：存货存货跌价准备 1 600借：存货存货跌价准备 2 000 贷：资产减值损失 2 000借：所得税费用200（3600+1600-1600-2000）25%-600贷：递延所得税资产2002022年8月9日98 接上例，假设2009年年末，该内部购进存货的可变现净值为13 000元（上例为16000元），子公司计提的存货跌价准备为5000元。则2009年12月31日编制合并抵销分录如下： 借：存货存货跌价准备 3 600 贷：资产减值损失 3 600借：所得税费用600（3600+1600-1600-3600）25%-600贷：递延所得税资产6002022年8月9

42、日99(四)内部固定资产交易的抵销1、售出方是固定资产，购买方也作为固定资产使用 借：营业外收入 贷：固定资产原价 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 2022年8月9日100例如，甲公司是乙公司的母公司，甲公司的一项固定资产账面价值为2000万，以售价2600万元出售给乙公司。 借：营业外收入 600贷：固定资产原价 600借：递延所得税资产 150贷：所得税费用 1502022年8月9日1012、售出方是存货, 购买方作为固定资产（1）交易发生当期的抵销处理抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润借：营业收入 (内部销售企业的售价) 贷：营业成本 (内部销售企业的成本) 固定资产

43、原价(毛利） 注意：增值税剔除借：递延所得税资产（毛利税率） 贷：所得税费用 2022年8月9日102抵销当期多计提的折旧借：固定资产累计折旧(当期多提数) 贷：管理费用等注意：安装费、运杂费、净残值等对抵销没有影响借：所得税费用 贷：递延所得税资产 2022年8月9日103【例题】甲公司2008年6月1日出售一批产品给其子公司A公司，售价（不含增值税）500000元，增值税85000元，产品成本为400000元，A公司购入后作为固定资产使用，双方款项已结清。固定资产于当日交付管理部门使用，该固定资产预计使用年限5年，预计净残值为20000元。A公司采用直线法计提折旧。2022年8月9日104

44、借：营业收入 500000 贷：营业成本 400000 固定资产-原价 100000 借：固定资产-累计折旧 10000 (1000005126) 贷:管理费用 10000抵销递延所得税借：递延所得税资产 22500 （100000-10000）25%） 贷：所得税费用 225002022年8月9日105（2）内部交易的固定资产使用会计期间的抵销处理抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润借：未分配利润年初 贷：固定资产原价(毛利)抵销以前期间多计提的折旧借：固定资产累计折旧(以前多提数) 贷：未分配利润年初抵销期初的递延所得税借：递延所得税资产 贷：未分配利润年初2022年8月9日106抵

45、销内部交易固定资产当期多计提的折旧借：固定资产累计折旧(本期多提数) 贷：管理费用等借：所得税费用 贷：递延所得税资产 2022年8月9日107例：接上例，2009年（第二年）编制合并会计报表时，应当编制的抵销分录如下：借：未分配利润年初 100000 贷：固定资产-原价 100000借：固定资产-累计折旧 10000 贷：未分配利润年初 10000 借：递延所得税资产 22500 贷：未分配利润年初 225002022年8月9日108借：固定资产累计折旧 20 000贷：管理费用 20 000借：所得税费用 5000 贷：递延所得税资产 50002022年8月9日1092010年（第三年）编

46、制合并会计报表时，应当编制的抵销分录如下：借：未分配利润年初100 000贷：固定资产原价100 000借：固定资产累计折旧 30 000贷：未分配利润年初 30 000借：递延所得税资产 17500 贷：未分配利润年初 175002022年8月9日110借：固定资产累计折旧20 000 贷:管理费用20 000借：所得税费用 5000 贷：递延所得税资产 50002022年8月9日1112011年（第四年）编制合并会计报表时，应当编制的抵销分录如下：借：未分配利润年初100 000贷：固定资产原价100 000借：固定资产累计折旧 50 000贷：未分配利润年初 50 000借：递延所得税资

47、产 12500 贷：未分配利润年初 125002022年8月9日112借：固定资产累计折旧 20 000 贷:管理费用20 000 借：所得税费用 5000 贷：递延所得税资产 50002022年8月9日1132012年（第五年）编制合并会计报表时，应当编制的抵销分录如下：借：未分配利润年初100 000贷：固定资产原价100 000借：固定资产累计折旧70 000贷：未分配利润年初70 000借：递延所得税资产 7500 贷：未分配利润年初 75002022年8月9日114借：固定资产累计折旧 20 000 贷:管理费用20 000借：所得税费用 5000 贷：递延所得税资产 5000202

48、2年8月9日115（3）内部交易的固定资产清理、出售期间的抵销处理期满清理 借：未分配利润年初 （清理当期多提的折旧） 贷：管理费用2022年8月9日116 例：接上例， 2013年（第六年）6月底该固定资产使用期满时，A公司对其报废清理，该固定资产清理会计期间多计提折旧费用10000元。 借：未分配利润年初 10000 贷:管理费用 100002022年8月9日117借：递延所得税资产 2500 贷：未分配利润年初 2500借：所得税费用 2500 贷：递延所得税资产 25002022年8月9日118超期清理 不作抵销分录2022年8月9日119提前清理、出售借：未分配利润年初（毛利） 贷：

49、营业外收入借：营业外收入（以前多提数） 贷：未分配利润年初借：营业外收入（当期多提数） 贷：管理费用借：递延所得税资产 贷：未分配利润年初 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 2022年8月9日120 例：接上例，假定A公司在2012年末对该内部交易的固定资产进行清理，并取得清理净收入30000元。编制合并会计报表时，应当编制的抵销分录如下：借：未分配利润年初 100000 贷：营业外收入 100000借：营业外收入 70000 贷：未分配利润年初 70000借：营业外收入 20000 贷:管理费用 200002022年8月9日121借：递延所得税资产 7500 贷：未分配利润年初 7500

50、借：所得税费用 7500 贷：递延所得税资产 7500 2022年8月9日1223、固定资产减值准备的抵销借: 固定资产固定资产减值准备以前多提数 贷: 未分配利润年初 借：未分配利润年初 贷：递延所得税资产 借: 固定资产固定资产减值准备当期多提数 贷:资产减值损失 借：所得税费用 贷：递延所得税资产2022年8月9日123例2008年6月10日甲公司(非上市公司)将其账面价值为2000000元的某项固定资产，以2500000元的价格变卖给其子公司A公司，并确认营业外收入500000元。A公司购入后作为固定资产使用，并以2500000元作为固定资产的成本入账。固定资产于当日交付管理部门使用，

51、该固定资产预计使用年限5年，预计净残值为零。A公司采用直线法计提折旧。2022年8月9日1242008年抵销分录：借：营业外收入 500000 贷：固定资产-原价 500000借：固定资产-累计折旧 50000 贷:管理费用 50000 借：递延所得税资产 112500 贷：所得税费用 1125002022年8月9日1252009年抵销分录：借：未分配利润-年初 500000 贷：固定资产-原价 500000借：固定资产-累计折旧 50000 贷：未分配利润-年初 50000借：递延所得税资产 112500 贷：未分配利润年初 112500借：固定资产-累计折旧 100000 贷:管理费用 1

52、00000借：所得税费用 25000 贷：递延所得税资产 25000 2022年8月9日1262010年末预计可收回金额1000000元, 2010年抵销分录：借：未分配利润年初 500000 贷：固定资产-原价 500000借：固定资产-累计折旧 150000 贷：未分配利润年初 150000借：递延所得税资产 87500 贷：未分配利润年初 875002022年8月9日127借：固定资产-累计折旧 100000 贷:管理费用 100000借: 固定资产固定资产减值准备 250000 (2500000-250000052.5)-1000000 贷:资产减值损失 250000借：所得税费用 8

53、7500 贷：递延所得税资产 87500 2022年8月9日1282011年抵销分录：借：未分配利润年初 500000 贷：固定资产-原价 500000借：固定资产-累计折旧 250000 贷：未分配利润年初 250000借: 固定资产固定资产减值准备 250000 贷:未分配利润 年初 2500002022年8月9日129(2005年)2004年3月，母公司以1 000万元的价格（不含增值税额），将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为800万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。编制2004年合并报表时，因该设备

54、相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为（）。A. 180万元 B. 185万元 C. 200万元 D. 215万元【答案】B【解析】因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销影响合并净利润的金额为（1 000800）200/109/12185（万元）。2022年8月9日130(五)内部无形资产交易的抵销1.发生内部无形资产交易当期的抵销处理(1)抵销未实现内部销售利润 借：营业外收入(销售企业确认的营业外收入) 贷：无形资产(2)抵销当期多摊销数借：无形资产累计摊销(当期多摊销额) 贷：管理费用（3）抵销递延所得税借：递延所得税资产 贷：所得税费用 2022年8月9日1312.内部

55、交易的无形资产使用会计期间的抵销处理(1)抵销未实现内部销售利润借：未分配利润年初(未实现内部销售利润) 贷：无形资产(2)抵销以前多摊销数借：无形资产累计摊销(以前累计多摊销数) 贷：未分配利润年初（3）抵销期初的递延所得税借：递延所得税资产 贷：未分配利润年初 2022年8月9日132(4)抵销当期多摊销数借：无形资产累计摊销(本期多摊销的金额) 贷：管理费用借：所得税费用 贷：递延所得税资产 2022年8月9日133 例2005年12月31日，乙公司无形资产中包含一项从甲公司购入的商标权。 该商标权系2005年4月1日从甲公司购入，购入价格为1 200万元，乙公司购入该商标权后立即投入使

56、用，预计使用年限为6年，采用直线法摊销。 甲公司该商标权于2001年4月注册，有效期为10年。该商标权的入账价值为100万元，至出售日已摊销4年，累计摊销40万元。甲公司和乙公司对商标权的摊销均计入销售费用。 2005年12月31日，经减值测试，该商标权的预计可收回金额为910万元。2022年8月9日134借：营业外收入 1 140 贷：无形资产 1 140借：无形资产累计摊销 142.5 贷：销售费用 142.5借：无形资产 140 （1 2001 200/6/129910） 贷：资产减值损失 140借：递延所得税资产（1140-142.5-140）25% 贷：所得税费用 2022年8月9日

57、135 （六）母公司在报告期内增减子公司在合并资产负债表和合并利润表的反映 1母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映 （1）增加子公司 因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时应当调整合并资产负债表的期初数； 因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应该调整合并资产负债表的期初数。2022年8月9日136 （2）处置子公司 母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。2022年8月9日137 2母公司报告期内增减子公司在合并利润表的反映 （1）增加子公司 因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初

58、至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表； 因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编 制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。 （2）处置子公司 母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。2022年8月9日138 第四节 合并现金流量表的编制 2022年8月9日139一、编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目1.母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量应当抵销。借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额贷：吸收投资收到的现金（直接投资） 或年初现金及现金等价物余额（

59、间接投资） 2022年8月9日1402.母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金，应当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金相互抵销。借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金贷：取得投资收益收到的现金 2022年8月9日1413.母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量应当抵销。发行和购买债券借：投资支付的现金 贷：取得借款收到的现金2022年8月9日142兑付债券借:偿还债务支付的现金 贷:收回投资收到的现金2022年8月9日1434.母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量应当抵销。借：购买商品、接受劳务支付的现金 贷：销售商品、提供

60、劳务收到的现金2022年8月9日1445.母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，应当与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵销。借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 或销售商品、提供劳务收到的现金2022年8月9日145二、母公司报告期增减子公司在合并现金流量表的反映 1增加子公司 （1）因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。 （2）因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流