非居民企业税收政策

1、瓣非居民企业税收耙政策安一、非居民企业板及其税收处理概暗述傲 唉（一）居民企业半和非居民企业的隘划分叭 版 氨划分标准跋居民企业凹非居民企业岸注册地坝依照中国大陆法唉律背在境内成立瓣依照外国（地区芭）法律成立盎实际管理地阿实际管理机构叭在中国境内跋实际管理机构拔不在中国境内昂满足条件百单一具备盎同时具备拔纳税义务巴中国境内、境外搬的所得拌 办来源于中国境内扳的所得扒 挨（二）非居民企班业的划分澳 佰 1板、在中国境内设把立机构、场所的芭企业爸 岸主要是外国企业岸在中国境内的分拌公司或常驻代表阿机构，承包工程啊作业和提供劳务隘的企业（所得税哎法第三条第二款澳）隘 2巴、在我国境内未叭设机构、场所

2、，拜但有来源于中国挨境内所得的企业白 搬主要是股息、红隘利等权益性投资八所得，利息所得巴，租金所得，特拜许权使用费所得稗,转让财产所得啊，和其他所得。疤（所得税法第三胺条第三款）白非居民企业在中按国境内设立的机巴构、场所类型白（一）管理机构拜、营业机构、办凹事机构；昂（二）工厂、农疤场、开采自然资盎源的场所；板（三）提供劳务肮的场所；伴（四）从事建筑耙、安装、装配、啊修理、勘探等工癌程作业的场所；办（五）其他从事靶生产经营活动的凹机构、场所。肮非居民企业委托般营业代理人在中爸国境内从事生产埃经营活动的，包按括委托单位或者爱个人经常代其签俺订合同，或者储叭存、交付货物等澳，该营业代理人奥视为非居

3、民企业澳在中国境内设立氨的机构、场所。按（三）两类非居岸民企业的税收处鞍理昂税收处理捌有机构场所的企背业澳无机构场所的企瓣业暗所得类型背营业利润爱股息、红利、利班息、租金、特许爱权使用费、转让罢财产、其他办税率伴25%白20%斑减按跋10%败征收方式拔申报缴纳或核定扳特例：指定扣缴敖源泉扣缴跋纳税地点版机构场所所在地扳扣缴义务人所在鞍地按管理方法爸需要汇算清缴阿不需要汇算清缴（四）税收优惠 1、免税收入瓣（安1拜）国债利息收入懊：国务院财政部叭门发行的国债；绊（拔2绊）有机构场所的奥非居民企业从居板民企业取得的与熬该机构场所有实疤际联系的股息、爱红利等权益性收昂益：不包括连续暗持有居民企业公隘

4、开发行并上市流氨通的股票不足柏12邦个月取得的投资叭收益。罢 2吧、减税：无机构爱场所的减按澳10%败的税率征收；非蔼居民企业不享受岸小型微利企业待敖遇。百 3罢、免征所得税：吧（颁1跋）外国政府向中癌国政府贷款的利啊息；柏（背2伴）国际金融组织按向中国政府和居暗民企业提供优惠氨贷款的利息所得佰：国际货币基金俺组织、世界银行芭、亚洲开发银行罢、国际开发协会蔼、国际农业发展艾经济组织、欧洲鞍投资银行等。把 凹（奥3班）经国务院批准霸的其他所得。扮 4肮、税收协定待遇稗二、非居民企业阿所得税源泉扣缴昂管理暂行办法简俺介肮 邦（一）源泉扣缴败的对象艾 爱源泉扣缴的对象叭仅适用于法第三挨条第三款。隘（

5、二）埃 肮源泉扣缴的所得摆类型案 (1)案股息、红利等权百益性投资收益；哎 把08摆年之后股息不再蔼免税叭 (2)颁利息所得；隘 (3)八租金所得；扒 罢非居民企业提供胺固定资产、包装颁物或者其他有形啊资产的使用权取搬得的收入。绊但租金所得须具胺体情况具体对待哀 (4)柏特许权使用费所柏得；非居民企业伴向我国境内企业捌提供专利权、非伴专利技术、商标凹权、著作权以及矮其他特许权的使版用权取得的收入胺。岸(5)拔转让财产所得；叭转让财产所得是挨指非居民企业转矮让固定资产、生哀物资产、无形资捌产、股权、债权罢等财产取得的收爸入减除财产净值隘后的余额。皑 芭(6)爱其他所得。按（三）源泉扣缴吧的扣缴义

6、务人稗实行源泉扣缴，敖以支付人为扣缴伴义务人。支付人班是指依照有关法霸律规定或者合同熬约定对非居民企半业直接负有支付跋相关款项义务的肮单位或者个人。败因此，上例中的凹扣缴义务人应该澳是广州某一企业罢。如要取得对外吧支付税务证明，安应该向支付人所隘在地税务机关申肮请，也就是广州爱的主管税务机关巴。八（四）来源于中艾国境内所得的确吧定原则（条例凹7傲条）背1把、股息、红利等碍权益性所得：分稗配企业所在地；癌2耙、利息、租金、奥特许权使用费：癌负担、支付单位白所在地或个人的柏住所地；懊3巴、转让财产所得扒：不动产所在地吧、转让动产单位把所在地、权益性肮投资资产的被投凹资企业所在地。伴4盎、劳务所得：

7、劳摆务发生地。叭（五）所得实现碍的确定原则搬 1敖、股息、红利等拜权益性投资所得颁：被投资方作出爸分配决定的日期隘；哎 2扮、利息所得：合癌同约定的应付利爸息的日期；哎 3傲、租金所得：合拜同约定的应付租埃金的日期；坝 4霸、特许权使用费败所得：合同约定罢的应付特许权使拌用费的日期。埃（六）扣缴义务般人怎样履行扣缴绊义务扮 安1.吧登记。扣缴义务佰人与非居民企业案首次签订股息、盎红利等权益性投瓣资收益和利息、艾租金、特许权使半用费所得、转让邦财产所得和其他胺所得等有关的业熬务合同或协议（安以下简称合同）爱的，扣缴义务人把应当自合同签订绊之日起氨30板日内，向其主管傲税务机关申报办鞍理扣缴税款登

8、记盎。捌2.半备案。扣缴义务办人每次与非居民拔企业签订有关的吧业务合同时，应坝当自签订合同（凹包括修改、补充笆、延期合同）之岸日起岸30爸日内，向其主管邦税务机关报送稗扣缴企业所得税罢合同备案登记表懊、合同复印件皑及相关资料。文颁本为外文的应同岸时附送中文译本胺。笆3.绊扣缴。扣缴义务唉人在每次向非居矮民企业支付或者翱到期应支付上述班所得时，应从支版付或者到期应支岸付的款项中扣缴矮企业所得税。疤4.懊缴库。扣缴义务肮人每次代扣代缴凹税款时，应当向唉其主管税务机关佰报送中华人民把共和国扣缴企业澳所得税报告表艾及相关资料，并凹自代扣之日起昂7搬日内缴入国库。坝 案扣缴义务人应当坝设立代扣代缴税败款

9、账簿和合同资癌料档案，准确记办录企业所得税的叭扣缴情况，并接耙受税务机关的检鞍查。凹（七）扣缴企业翱所得税应纳税额敖的计算芭扣缴企业所得税捌应纳税额袄=半应纳税所得额熬岸实际征收率爱应纳税所得额是按指依照企业所得柏税法规定计算的敖下列应纳税所得办额：叭1坝、股息、红利等安权益性投资收益懊和利息、租金、拌特许权使用费所摆得，以收入全额哀为应纳税所得额蔼，不得扣除税法伴规定之外的税费凹支出。胺2颁、转让财产所得翱，以收入全额减坝除财产净值后的半余额为应纳税所瓣得额。芭3版、其他所得，参爸照前两项规定的懊方法计算应纳税熬所得额。敖 版实际征收率是指靶企业所得税法及盎其实施条例等相爸关法律法规规定唉的

10、税率，或者税版收协定规定的限背制税率。半 傲问：在股权转让百中，敖“阿财产净值伴”拔如何确认？此外隘，对于股权转让把，股权的转让收阿入是否应排除留肮存收益等项目，懊根据新税法第十盎九条和条例第七颁十四条的规定，败财产净值似乎不矮包括股东的留存鞍收益。如果这样翱，可能对此部分伴收益导致双重征爸税。国税发邦1埃99771艾号中的规定，即芭股权转让收入额半应排除留存收益般，现在是否仍能哀适用？白答：股权转让中胺的财产净值确认笆问题，国税发柏1997案搬71俺号文件已经作废爱。股权转让涉及背企业重组的情形哀，在税务处理上傲关键看适用一般胺性税务处理规定凹，还是特殊性税般务处理规定，具拔体可见财税挨20

11、09啊按59伴号文件。（八）汇率换算坝申报扣缴当日国八家公布的汇率中艾间价鞍 昂 稗（九）包税处理柏（邦同时适用于无机肮构场所和有机构熬场所）扳将不含税收入换爱算成含税收入。懊计算企业所得税捌时以含税所得为斑依据，企业会计凹核算时应以非居搬民企业出具的合板法的凭证上记载爸的金额为准。佰（十）股权转让癌交易双方均为非佰居民企业且在境败外交易的纳税义拔务履行翱1爸、股权转让交易佰双方为非居民企袄业且在境外交易版的，由取得所得版的非居民企业自班行或委托代理人斑向被转让股权的矮境内企业所在地懊主管税务机关申暗报纳税。暗2按、被转让股权的叭境内企业在依法坝变更税务登记时板，应将股权转让暗合同复印件报送爸

12、主管税务机关熬,柏并协助税务机关稗向非居民企业征氨缴税款。柏三、非居民承包扒工程作业和提供奥劳务税收管理暂奥行办法简介八 凹（一）非居民企捌业承包工程作业罢和提供劳务的范埃围巴 扳 1隘、非居民承包工笆程作业，是指在按中国境内承包建鞍筑、安装、装配胺、修缮、装饰、百勘探及其他工程摆作业。捌 2疤、非居民企业提隘供劳务是指在中案国境内从事加工挨、修理修配、交盎通运输、仓储租笆赁、咨询经纪、熬设计、文化体育拌、技术服务、教哀育培训、旅游、稗娱乐及其他劳务扮活动。皑问：向境外支付案代垫的委派员工柏工资是否补判定阿为来华提供劳务啊？委派员工工资隘已向中国税务机绊关缴纳个人所得艾税。挨答：非居民企业八派

13、雇员来华提供拔劳务，构成企业扳所得税法规定的挨机构场所，对于挨该机构场所取得叭的所得应按税法哀规定缴纳企业所安得税；同时，雇八员取得的来源于隘中国境内的工资胺薪金应按个人所八得税法缴纳个人拜所得税。适用税翱收协定的，按协板定规定执行。瓣问：我公司经常捌委托外方给公司摆提供一些技术服吧务，设备安装等熬性质工作，按照办税法要求，我公挨司需要替外方代吧扣代缴所得税。爱我想咨询一下类捌似于技术服务费把的所得，应该按搬照那个标准来确白定应纳税所得额佰？是合同额，还懊是根据一定得利爱润率来核定该项傲收入的应纳税所哎得额？若是核定扒，利润率一般为般多少？昂10%暗或者其他？我查摆过税法跟实施条般例，但都没有

14、明昂确的规定？摆答：对于非居民跋提供技术服务、版设备安装劳务取哀得的所得，根据伴企业所得税法构吧成在我国境内的瓣机构、场所取得凹的经营利润，应奥据实计算或核定巴应纳税所得额，肮适用税率为靶25%吧。核定的情况下拌应税所得率一般邦不低于矮10%笆。此外，对于适摆用双边税收协定澳的，有些协定规芭定技术服务费属盎于特许权使用费按，则应按照收入蔼全额由支付人按搬照摆10%凹的税率扣缴非居罢民的企业所得税吧，适用协定限制扳税率的，由纳税柏人提出申请，经凹审批后按协定规盎定执行。斑（二）境内机构班和个人向非居民佰企业发包工程或矮劳务项目应办理耙的税务事项和承胺担的法律责任瓣1白、依照法律、行敖政法规规定负

15、有版税款扣缴义务的版境内机构和个人爸，应当自扣缴义澳务发生之日起扳30傲日内，向所在地哎主管税务机关办哀理扣缴税款登记蔼手续。瓣2坝、境内机构和个懊人向非居民发包艾工程作业或劳务拔项目的，应当自扒项目合同签订之岸日起斑30阿日内，向主管税隘务机关报送境胺内机构和个人发般包工程作业或劳艾务项目报告表叭，并附送非居民拜的税务登记证、昂合同、税务代理哀委托书复印件或蔼非居民对有关事扒项的书面说明等斑资料。坝3耙、境内机构和个按人向非居民发包坝工程作业或劳务阿项目合同发生变肮更的，发包方或白劳务受让方应自白变更之日起肮10袄日内向所在地主翱管税务机关报送氨非居民项目合笆同变更情况报告笆表。佰4皑、境内

16、机构和个办人向非居民发包疤工程作业或劳务耙项目，从境外取埃得的与项目款项扮支付有关的发票扳和其他付款凭证扮，应在自取得之懊日起翱30昂日内向所在地主跋管税务机关报送懊非居民项目合搬同款项支付情况颁报告表及付款坝凭证复印件。霸 搬境内机构和个人般不向非居民支付班工程价款或劳务唉费的，应当在项啊目完工开具验收白证明前，向其主佰管税务机关报告岸非居民在项目所岸在地的项目执行袄进度、支付人名拜称及其支付款项百金额、支付日期澳等相关情况。敖5扒、境内机构和个翱人向非居民发包耙工程作业或劳务哀项目，与非居民八的主管税务机关昂不一致的，应当般自非居民申报期柏限届满之日起拜15耙日内向境内机构坝和个人的主管税

17、碍务机关报送非居翱民申报纳税证明半资料复印件。重要风险提示跋6按、境内机构或个拔人发包工程作业败或劳务项目，未唉按上述规定向主拔管税务机关报告熬有关事项的，由俺税务机关责令限板期改正，可以处笆2000鞍元以下的罚款；胺情节严重的，处安2000摆元以上艾10000白元以下的罚款。隘19唉号令为发包方特靶设的罚则盎（三）非居民企盎业未按规定申报拌、不缴或少缴税捌款的法律责任（坝包括源泉扣缴和办指定扣缴）办 1白、根据中华人挨民共和国税收征岸收征管法第六瓣十二条规定，纳笆税人未按照规定傲的期限办理纳税澳申报和报送纳税笆资料的，或者扣耙缴义务人未按照哀规定的期限向税瓣务机关报送代扣昂代缴、代收代缴昂税

18、款报告表和有按关资料的，由税扮务机关责令限期坝改正，可以处二昂千元以下的罚款安；情节严重的，袄可以处二千元以靶上一万元以下的埃罚款。摆 2拌、征管法第六十坝八条规定，纳税矮人在规定的期限跋内不缴或少缴应暗纳税款，经税务扮机关责令限期缴袄纳，逾期仍未缴俺纳的，税务机关安除依照征管法第百四十条的规定采笆取强制措施追缴鞍不缴或少缴的税疤款外，可以处不捌缴或少缴的税款半百分之五十以上哀五倍以下的罚款暗。吧（四）扣缴义务肮人未按规定登记暗、不缴或少缴税懊款、或者应扣未搬扣税款的法律责白任般 1胺、根据税务登昂记管理办法第凹四十五条规定，唉扣缴义务人未按坝照规定办理扣缴胺税款登记的，税坝务机关应当自发八现

19、之日起蔼3八日内责令其限期摆改正，并可处以疤2000邦元以下的罚款。靶2邦、征管法第六十芭三条规定，扣缴啊义务人伪造、变叭造、隐匿、擅自懊销毁账簿、记账拜凭证，或者在账背簿上多列支出或笆者不列、少列收板入，或者经税务敖机关通知申报而疤拒不申报或者进阿行虚假的纳税申扮报，不缴或者少胺缴已扣、已收税颁款，由税务机关暗追缴其不缴或者摆少缴的税款、滞爸纳金，并处不缴柏或者少缴的税款皑百分之五十以上靶五倍以下的罚款摆；构成犯罪的，白依法追究刑事责哀任。坝3唉、征管法第六十敖四条规定，扣缴搬义务人编造虚假按计税依据的，由鞍税务机关责令限按期改正，并处五癌万元以下的罚款跋。爸 凹4般、征管法第六十疤八条规定

20、，纳税凹人、扣缴义务人八在规定期限内不拜缴或者少缴应纳瓣或者应解缴的税皑款，经税务机关笆责令限期缴纳，俺逾期仍未缴纳的暗，税务机关除依版照征管法第四十胺条的规定采取强按制执行措施追缴扳其不缴或者少缴把的税款外，可以碍处不缴或者少缴扳的税款百分之五皑十以上五倍以下背的罚款。重要风险提示办5笆、征管法第六十捌九条规定，扣缴靶义务人应扣未扣唉、应收而不收税扒款的，由税务机拔关向纳税人追缴癌税款，对扣缴义奥务人处应扣未扣背、应收未收税款佰百分之五十以上安三倍以下的罚款哀。柏四、非居民享受稗税收协定待遇管敖理办法（试行）拌简介（一）总要求叭非居民需要享受碍税收协定待遇的熬，应按照本办法摆规定办理审批或跋

21、备案手续。凡未摆办理审批或备案按手续的，不得享把受有关税收协定艾待遇。般 （二）审批事项适用范围：霸1扒、税收协定股息隘条款；笆2暗、税收协定利息拌条款；稗3巴、税收协定特许摆权使用费条款；佰4扳、税收协定财产凹收益条款。提交资料：氨1拜、非居民享受暗税收协定待遇审吧批申请表；叭2般、非居民享受背税收协定待遇身巴份信息报告表隘(拔分别企业和个人柏填报稗)岸；岸3耙、由税收协定缔啊约对方主管当局耙在上一公历年度凹开始以后出具的皑税收居民身份证安明；（香港需我傲方发函）安4啊、与取得相关所安得有关的产权书柏据、合同、协议傲、支付凭证等权啊属证明或者中介翱、公证机构出具把的相关证明；敖5坝、税务机关

22、要求癌提供的与享受税板收协定待遇有关奥的其他资料。（跋如证明受益所有凹人身份）关于受益所有人颁 “稗受益所有人袄”邦是指对所得或所拔得据以产生的权邦利或财产具有所般有权和支配权的凹人。柏“疤受益所有人拔”班一般从事实质性拜的经营活动，可板以是个人、公司拌或其他任何团体芭。代理人、导管氨公司等不属于凹“艾受益所有人氨”耙。导管公司是指案通常以逃避或减般少税收、转移或袄累积利润等为目班的而设立的公司扒。这类公司仅在把所在国登记注册肮，以满足法律所拔要求的组织形式罢，而不从事制造办、经销、管理等昂实质性经营活动吧。扒绊不利于对申请人哎“肮受益所有人般”把身份认定的因素暗1案、申请人有义务案在规定时间

23、（比稗如在收到所得的靶12矮个月）内将所得扳的全部或绝大部芭分（比如啊60%罢以上）支付或派巴发给第三国（地蔼区）居民。扮2敖、除持有所得据挨以产生的财产或拜权利外，申请人肮没有或几乎没有叭其他经营活动。八3百、在申请人是公败司等实体的情况背下，申请人的资隘产、规模和人员岸配置较小（或少鞍），与所得数额按难以匹配。皑4靶、对于所得或所稗得据以产生的财按产或权利，申请胺人没有或几乎没扳有控制权或处置熬权，也不承担或阿很少承担风险。懊5唉、缔约对方国家背（地区）对有关扳所得不征税或免伴税，或征税但实坝际税率极低。芭6俺、在利息据以产绊生和支付的贷款袄合同之外，存在佰债权人与第三人百之间在数额、利摆

24、率和签订时间等叭方面相近的其他摆贷款或存款合同坝。罢7哀、在特许权使用澳费据以产生和支矮付的版权、专利靶、技术等使用权柏转让合同之外，熬存在申请人与第案三人之间在有关把版权、专利、技吧术等的使用权或拜所有权方面的转案让合同。白（三）备案事项适用范围：斑1把、税收协定常设败机构以及营业利拔润条款；矮2颁、税收协定独立奥个人劳务条款；捌3笆、税收协定非独捌立个人劳务条款袄；暗4按、除本条第矮(唉一埃)俺至吧(奥三癌)败项和本办法第七扒条所列税收协定绊条款以外的其他氨税收协定条款。提交资料：拜1昂、非居民享受俺税收协定待遇备把案报告表；办2爱、由税收协定缔佰约对方主管当局版在上一公历年度绊开始以后出

25、具的傲税收居民身份证霸明；（香港需我绊方发函）拌3拌、税务机关要求扮提供的与享受税柏收协定待遇有关伴的其他资料。皑五、服务贸易等靶项目对外支付出傲具税务证明政策绊简介邦（一）需要开具埃税务证明的澳范围八境内机构和个人隘向境外单笔支付隘等值敖3叭万美元以上（不澳含等值隘3暗万美元）下列服唉务贸易、收益、岸经常转移和资本爱项目外汇资金，阿应当申请办理税哀务证明：癌1扳、境外机构或个奥人从境内获得的敖服务贸易收入；蔼2昂、境外个人在境把内的工作报酬、摆境外机构或个人隘从境内获得的股斑息、红利、利润肮、直接债务利息安、担保费等收益昂和经常转移项目叭收入；蔼3靶、境外机构或个扒人从境内获得的跋融资租赁租

26、金、八不动产的转让收疤入、股权转让收熬益。服务贸易，百主要包括运输、笆旅游、通信、建巴筑安装及劳务承澳包、保险服务、摆金融服务、计算疤机和信息服务、把专有权利使用和拌特许、体育文化艾和娱乐服务、其捌他商业服务、政办府服务等交易行白为。收益，主要盎包括职工报酬、氨投资收益等。经碍常转移，包括非碍资本转移的捐赠霸、赔偿、税收、百偶然性所得等。癌 胺（二）不需要开罢具税务证明班的范围矮1败、境内机构在境霸外发生的差旅、澳会议、商品展销扳等各项费用；鞍2邦、境内机构在境阿外代表机构的办鞍公经费，以及境颁内机构在境外承摆包工程所垫付的哀工程款；跋3绊、境内机构发生凹在境外的进出口捌贸易佣金、保险罢费、赔

27、偿款；盎4跋、进口贸易项下爸境外机构获得的百国际运输费用；拔5拔、境内运输企业办在境外从事运输拌业务发生的修理氨、油料、港杂等耙各项费用；挨6巴、境内个人境外碍留学、旅游、探矮亲等因私用汇；傲7爸、国家规定的其袄他情形。扒（三）如何申请阿开具税务证明蔼芭分别向支付地主捌管国税机关和主艾管地税机关申请靶提交资料（一般背情况）版1爱、服务贸易等摆项目对外支付出叭具税务证明熬申请表矮2傲、合同、协议或啊其他能证明双方笆权利义务的书面俺资料（复印件）哎；按3氨、发票或境外机半构付汇要求文书哀（复印件）；叭4巴、完税证明或批班准免税文件（复佰印件）；绊5坝、税务机关要求白提供的其他资料靶。笆提交资料（股息跋分配）澳1捌、服务贸易等昂项目对外支付出敖具税务证明暗申请表佰2跋、汇算清缴