面向21世纪-我国当前会计的改革与发展

1、矮面向瓣21爸世纪皑捌我国当前会计的耙改革与发展扒内容提要绊:阿本文以党的十五隘大所提出的经济懊改革与发展的思板路及目标模式为霸依据，对面向矮21按世纪的中国会计把改革与发展作一哎展望。把 伴肮1跋、在会计模式上邦，实现国际化与澳国家化的结合确拜立国际化与国家颁化相结合的会计伴模式，从根本上懊说是由我国的客皑观经济环境决定邦的。版 啊建立健全社坝会主义市场经济稗体系是我国经济袄改革与发展的一拌项重大战略，而版市场体系是一个板开放性的系统，懊健全、完善的市疤场体系必然是内奥外开放的市场体拌系，这里，百 搬对外开放就是实拔现市场体系的国暗际化，使我国市搬场融于国际性的爸商业交易网络。暗适应市场体系

2、国白际化的要求，作佰为埃“碍国际性商业语言捌”伴的会计必然要走按向世界，融于统巴一的国际会计体鞍系之中，即实现胺会计国际化。从氨目前情况看，我半国会计的国际化爸主要包括两个方稗面：第一，在财胺务会计准则体系扒的制定、修正和绊完善过程中，应班充分借鉴和采用邦国际通用的做法芭，体现国际会计啊惯例，使会计信疤息能在国际范围俺内比较和使用；八其二，在企业经昂营管理方面，应哎充分借鉴和采用唉国际上先进的会肮计管理方法，以敖提高企业经营管板理的效率和效益把，适应参与国际般市场竞争的需要芭。邦 阿我国市场经摆济所具有的基本背特征决定了我国氨会计应在努力实碍现国际化的同时敖，还应体现国家拌化。首先，我国颁的市

3、场经济是以矮公有制为主体的哎市场经济。公有按制的主体地位决芭定了任何一个市懊场主体的经营活靶动必须符合国家哀的有关法律法规把，体现维护国家把整体利益的要求碍；任何一个国有阿资本（即公有资翱本）的经营者都瓣必须在公平竞争翱的市场环境中谋颁求经济效益，拜 霸实现国有资本的阿保值和增值。适拌应这一要求，我瓣国会计一方面要鞍在强化核算职能艾的同时，充分发办挥其对经济活动巴的监督职能；另百一方面要在指标瓣的构建、信息的艾分类与报告等方般面充分满足国家艾检查国有资本经颁营者受托责任的霸履行情况以及考肮核国有资本保值奥和增值情况的需稗要。其次，我国翱的市场经济是宏按观调控下的市场版经济。要有效地拔实施宏观调

4、控，罢要求在国民经济袄各层次之间实现疤快捷、灵敏的信碍息指令与反馈，斑并确保微观经济佰信息与宏观经济颁信息之间的协调扒与沟通。适应这吧一要求，我国会爱计在目标上，应拔确立以满足国家艾宏观经济管理为哎主，兼顾各方信班息用户需要的多爸元会计目标体系昂；在会计信息的耙处理与报告上应笆坚持强制性与灵肮活性相结合，统矮一性与适应性相埃结合的原则。癌 蔼疤2懊、在职能作用上叭，实现会计从核坝算为主向预测决胺策为主的转化从凹企业经营看，捌 稗随着我国统一开绊放、竞争有序的跋市场体系的形成耙，各种市场机制把如价格机制、供扮求机制、竞争机邦制、风险机制等吧的调节作用将得皑以充分发挥。企捌业作为市场经济邦运行的主

5、体，其芭经营行为、经营绊业绩等无疑要受罢到这些机制的调哀节和约束。具体颁说，企业作为商啊品价格形成的主蔼体，其商品价格罢只能以商品的社矮会价值即社会必八要劳动时间耗费斑为基础，结合市癌场供求来制定。芭对于任何企业，坝要想在激烈的市邦场竞争中立于不熬败之地并实现经摆营目标，必须不把断优化经营管理凹、改进产品质量敖、降低劳动耗费蔼。适应这一要求拜，会计除及时提懊供准确、可靠的板核算信息外，更八要充分发挥其对埃经营活动的预测盎、决策职能。进阿而言之，会计应扮在做好核算的同肮时，参与市场调暗研，广泛搜集环扒境信息，并根据疤这些信息，运用败特定方法，对市八场供求趋势、价按格变动趋势等进扒行合理预测，提胺

6、出优化企业生产挨经营的备选方案般。在此基础上，啊运用现代决策方袄法（如价值工程蔼法、量本利分析伴法、现值指数法坝、概率分析法等叭），对各备选方耙案的经济性、周绊期性进行分析论坝证，编制决策会斑计报告，为企业案生产经营决策提拜供可靠依据。拔 稗从企业外界唉利益关联者的投阿资及信贷决策看艾，随着市场运行板的规范化以及投啊资者投资行为的敖理性化，无论是捌投资者的投资决佰策，还是债权人皑的信贷决策，其按依据不再限于企扮业过去的经营业艾绩，而是包括过案去在内、以未来捌为主的全时序的鞍业绩信息。适应芭这一要求，财务爱会计除要准确核盎算和真实报告企拌业过去的经营业俺绩外，更要能合爱理预测和揭示企百业未来的经

7、营业白绩，即实现会计懊从事后业绩报告案型向事前业绩预扮测型转化。岸 爸拔3柏、疤 笆在会计结构上，奥实现从二重结构吧向多元结构的转捌化熬 八长期以来，唉我国会计在结构扳上主要由以经营哎资金为对象的企颁业会计和以预算般资金为对象的预疤算会计两大分支袄构成。适应新经颁济体制下优化企扒业经营管理的需哎要，自稗80 俺年代以来，我国熬在企业会计领域啊引进和吸收了西吧方管理会计的理碍论与方法，使企癌业会计一分为二蔼鞍财务会计与管理阿会计。近年来，邦适应我国经济发佰展的要求，会计安理论界纷纷展开罢了有关社会责任巴会计、宏观会计白、人力资源会计耙、金融工具会计罢等方面的研究与拔探讨，并取得了俺不少研究成果。

8、罢然而，目前为止绊，由于种种因素爱 按（如会计观念、般会计手段以及会版计人员素质等）埃的限制，有关这傲些会计分支大多扮停留在理论研究爸上，在实务领域盎尚未获得用武之安地。我们认为，半随着我国宏观调拔控体系与市场体罢系的健全和完善捌，随着会计观念胺、方法及手段的班日益改进，我国奥会计无论在理论艾上还是在实务上佰，都将会获得多佰元化的拓展。因暗为：（柏1斑）我国的基本经拌济制度决定了任百何一个市场主体哀都应在努力提高暗自身经营效益的摆同时，兼顾社会俺责任，扩大社会摆贡献。为适应反唉映和监督各市场懊主体的社会贡献耙程度以及社会责澳任完成情况的需百要，社会责任会霸计理论及其方法班体系必将获得进瓣一步充

9、实和完善肮，并在会计实务般领域发挥应有作颁用。（芭2摆）适应市场经济稗条件下强化国家坝宏观调控的需要瓣，作为反映和监败督宏观经济运行扳过程和结果的宏奥观会计必将在我颁国获得用武之地翱。（霸3爸）适应金融市场案迅速发展，金融奥工具日益创新环版境下会计充分揭拌示的要求，坝 搬金融工具会计必盎将在我国的会计按实务中获得广泛败应用。（艾4哎）适应健全与完背善我国人才市场跋以及企业对人力吧资源有效开发与奥利用的要求，作案为计量和反映人柏力资源成本与价罢值的人力资源会搬计必将成为现代斑企业会计不可缺傲少的分支。埃 啊耙4胺、在理论研究上白，开拓和强化实柏证会计理论的研跋究现代会计理论搬按照认识的哲学斑基础

10、不同，可划八分为规范会计理办论与实证会计理袄论两大类。我国氨传统会计理论大佰多是规范会计理癌论，这种会计理叭论在指导人们正般确确立会计改革败与发展的总体方芭向与目标，以及癌充分发挥思维能靶动性等方面具有罢重要意义，但却俺缺乏作为科学理澳论所应具备的在隘特定经济环境下疤解释现实、预测哀将来的功能。事哎物发展既有连续皑性，又有阶段性把，是连续性与阶胺段性的统一，人柏类社会的发展也稗不例外。由于不昂同的社会发展阶稗段具有不同的经搬济环境，因此要败求寓于上层建筑跋领域的会计，在把理论上既要有反哎映规律性与必然扮性的一面，又要扒具备与特定经济澳环境相适应的一罢面。我国尚处于袄社会主义的初级靶阶段，这一阶

11、段柏的经济发展战略颁是大力发展市场唉经济，不断解放暗和发展生产力。摆这决定了我国会佰计在理论上除应把进一步完善规范隘性理论研究外，瓣一方面要确立和版完善与初级阶段扳经济发展战略相熬适应的会计理论板体系，以便指导案和解释这一阶段拜的会计实践；另扒一方面又要在对肮会计领域出现的俺新情况、新问题氨及其发展趋势进凹行理论解释和逻啊辑推断的基础上伴，不断进行理论跋创新。可见，在隘完善规范性会计败理论研究的同时巴，开拓和强化实叭证性会计理论的唉研究是我国会计案改革与发展的一八个重要方面。 叭拔5办、在会计行为上罢，实现规范与能翱动的统一会计行熬为规范化就是会柏计人员所执行的岸会计程序与方法罢统一化、公允化

12、碍和合法化。会计按行为规范化是实矮现财务会计目标版、协调企业利益八与国家利益以及芭维护正常经济秩哎序的客观要求。懊首先，企业财务耙会计目标在于提傲供能够满足各信邦息用户需要的财爸务会计信息，这懊里，满足需要的吧同义语就是确保岸会计信息在数量哎上充分，在质量摆上挨“斑可靠拌”扮、芭“拜相关巴”疤、奥“澳可比靶”翱和白“吧一致吧”瓣。随着市场经济芭的发展，一方面敖企业经营的不确埃定因素日益增多岸，由此将产生大罢量的需要会计人凹员进行主观估计搬和判断的会计事坝项；另一方面，摆为适应市场竞争袄的需要，企业必唉然要不断地开拓哀新的经营领域，耙使得会计人员不瓣断地面对新的会阿计事项。对于这疤些新的或不确定

13、哎的会计事项，如唉果由会计人员凭版各自的理解、估氨计和判断进行处鞍理，就可能因理蔼解、估计和判断笆上的差异而影响胺会计信息的可靠袄性、可比性，进八而影响会计信息扮的相关性。因此胺，要确保会计信柏息质量，实现财爱务会计目标，会阿计人员必须执行扒统一、公允的会哎计处理程序和方案法。其次，在社熬会主义制度下，八企业利益与国家扳利益之间具有对癌立统一性。由于班对立性的存在，瓣企业会计人员出啊于增进企业局部癌利益的考虑，有阿可能做出有损于邦国家整体利益的哎会计行为，如为绊少缴所得税而多皑计成本、少计收昂益，为少缴增值摆税而实行无证交案易或少记收入等疤等。因此，要维百护国家利益，并啊实现企业利益与巴国家利

14、益的协调安统一，要求会计扳人员必须严格按拌照国家会计法律板、法规和制度进熬行会计处理，即捌确保会计行为的胺合法化。再次，扳随着市场竞争机败制的健全和完善佰，企业的市场形翱象日益重要，并蔼成为决定企业竞挨争成败的一个关百键因素。企业出暗于树立市场形象败的需要，有可能颁采取各种欺诈行靶为，如制造虚假稗业绩，提高虚假扮财务信息等，从稗而导致社会有限奥资源的不合理流半向，损害正常的奥经济运行秩序。艾因此，从维护正稗常经济秩序和公阿平竞争环境方面爱考虑，也要求会癌计人员执行统一澳、公允、合法的拌会计处理程序与袄方法，实现会计靶行为的规范化。皑 昂会计行为的岸能动性就是会计爱人员在效益观念阿的驱动下，参与

15、耙企业经营管理的肮自觉性和积极性扒。会计行为的能伴动性是优化会计办管理，提高会计安管理效率和效益懊的必然要求。随盎着人们会计观念靶的转变以及对会白计职能作用认识蔼的深化，会计的芭管理职能日益为靶人们所重视。但瓣职能是内在的，半其能否发挥以及昂发挥的程度取决翱于会计人员的会凹计行为。规范的爸会计行为能够确皑保会计信息的质坝量，但却不一定俺能充分发挥会计案的管理职能，因笆为各企业的行业奥性质不同，经营罢特点不同，其管扮理要求也就不同邦。因此，企业会八计人员应在确保半会计行为规范化唉的同时，从所在皑企业的实际情况笆出发，建立、健暗全与企业经营特埃点相适应的会计般管理制度、程序败和方法，并自觉氨执行和

16、积极运用瓣这些制度、程序肮和方法，参与企阿业的经营预测、摆决策、计划和控扳制等管理活动，半以充分发挥会计案在实现企业经营吧目标中的应有作唉用。坝可见，实现会计瓣行为规范与能动皑的统一，是实现靶企业财务会计与坝经营管理双重目稗标的要求，也哀是实现国家利益袄、社会利益与企把业利益相互协调跋和统一的必然要奥求。百 百罢6疤、氨 凹在会计教育上，熬实现从传统教育邦向现代化教育的唉转化现代企业经霸营呼唤现代会计皑人才，而培养现拌代会计人才有赖懊于实现会计教育扳的现代化。拔 隘从目前情况安看，我国会计教伴育现代化的主要唉内容包括以下几拜个方面：其一，碍确立并实施培养盎复合型会计人才板的教育目标。我啊国传统

17、的会计教暗育，在目标上只埃注重把“霸应知奥”拌、败“颁应会叭”伴，即只要求学生搬掌握会计的基本凹知识和基本操作叭技能，而忽视相拜关知识的传授和阿能力的培养。这傲种单一型人才培靶养目标曾在特定搬历史环境下发挥吧了应有作用，但熬随着客观环境的案变化，其缺陷也爸日渐暴露，如学胺生应变能力差，哀缺乏分析问题和蔼解决问题的必要搬能力等等。适应暗我国会计不断改唉革与发展以及企拔业经营环境不断邦变化的要求，现奥代会计人才不仅凹要熟练掌握会计哀的基本知识和操挨作技能，而且要办具备多元化的知盎识结构和相应的昂能力水平，例如耙：（爸1芭）随着会计手段斑的全面电算化，巴现代会计人员不疤仅应熟悉电脑操爱作，而且要能进

18、疤行电脑内在功能俺的开发和利用；啊（捌2背）随着会计发展坝的日益国际化，佰现代会计人员不拔仅要掌握国际会白计理论与方法，半而且要具备较高挨的外语水平；（安3熬）随着预测决策半会计的形成和实胺施，现代会计人癌员不仅要掌握有敖关预测和决策的八基本知识和方法傲，而且应具备较哎强的逻辑推理和皑分析判断能力；熬（跋4叭）随着企业经营按环境变化不确定啊性的加剧，现代哎会计人员不仅要凹能合理预测环境翱变化趋势，而且鞍要能分析、判断肮和解决企业经营凹中不断出现的新扮情况、新问题；罢等等。可见，确埃立并实施培养具傲有多元知识结构瓣、相关操作技能把和相应能力水平靶的复合型会计人背才的会计教育目埃标势在必行。吧 蔼

19、其二，实现芭课程体系和教材唉内容的科学化、柏合理化。我国传柏统的会计教育，耙在课程设置上，巴结构有失合理，绊即会计专业课所盎占比重较大，而跋相关学科课程的坝比重太小，挨 凹甚至空缺；在教俺材内容上，侧重昂于实务性的制度疤解释，而缺乏应皑有的理论论述与盎分析。这种传统般的课程体系及教罢材内容已不能适爱应培养现代会计叭人才的要求，有案待改革和完善。傲首先，在课程设暗置上，除公共基芭础课与会计专业芭课外，还应以各袄种方式开设相关凹学科课程，如金昂融保险、法律、摆市场营销、管理捌学原理、计算机叭软件、公共关系笆学等，以适应知佰识结构多元化的八人才培养目标。鞍其次，在教材内昂容上，应改革以伴法规制度解释

20、会埃计实务的传统体板系，代之以从理半论到制度的新型傲体系，以强化学暗生的理论基础，板使他们在学习中版不仅知其然，而芭且知其所以然。蔼 拔其三，改革笆传统教学方式，罢强化案例教学。埃传统的教学方式扳是老师讲、学生瓣听的白“办灌输式摆”拔，这种方式对于坝会计基础课的教氨学是必要的，它傲能在短时间内引笆导学生入门，为艾专业课的学习打蔼好基础。但随着哀入门课程的结束俺以及学生搬“办会计头脑叭”跋的基本形成，鞍“澳灌输式氨”耙教学方式的内在把缺陷将逐渐显露按，如不利于培养懊学生的独立思考捌能力与分析判断蔼能力，不利于激懊发学生的学习主凹动性与思维能动鞍性等。因此，要奥适应现代会计人把才培养的要求，爱必须改