固定资产培训课程(共80张)课件

1、固定资产 第一节 固定资产概述 第二节 固定资产的确认与初始计量 第三节 固定资产的后续计量 第四节 固定资产处置 第一节 固定资产概述1.固定资产的概念固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；不像商品一样为了对外出售。（2）使用寿命超过一个会计年度。固定资产的确认条件在符合资产定义的条件下，固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（所有权的主要风险和报酬是否转移）2.该固定资产的成本能够可靠计量。通常情况下，取得固定资产所有权是判断与固定资产所有权有关的风险和报酬是否转移到企业的一个重要标志

2、。所有权是否转移不是判断的唯一标准。（融资租入固定资产）固定资产确认条件的具体应用1.由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来经济利益，但是有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。2.固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，由此适用不同的折旧率或折旧方法的，此时，企业应将其各组成部分确认为单项固定资产。（如：飞机的引擎）3.对于工业企业持有的工具、用具、备品备件,维修设备等资产,施工企业持有的模板、挡板、架料等周转材料,以及地质勘探企业持有的管材等,尽管该类资产具有固定资产的某些特

3、征，如使用年限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则在实务中通常确认为存货。但符合固定资产的定义和确认条件的，比如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。2.固定资产的分类（1）按经济用途分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产（2）综合分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产（经营租赁）不需用固定资产未使用固定资产土地（指过去已经估价单独入账的土地）融资租入固定资产3.固定资产的科目设置“工程物资”科目核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。（“工程物资”不属于存货）“固定资产清理”科目核算企业因出售、报废、毁损、对外投资

4、、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。企业还应当设置“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“工程物资减值准备”等科目进行核算。固定资产的取得1.外购固定资产（价+税+费）企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。可以抵扣的增值税进项税额，不计入固定资产成本。固定资产原值中不包括员工培训费。购入不需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款等购入时：借：在

5、建工程应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款等达到预定可使用状态时：借：固定资产贷：在建工程【例题计算题】甲公司为增值税一般纳税人，2015年购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30 000元，增值税税额为5 100元，另支付运杂费700元，款项以银行存款支付。购进固定资产时的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。甲公司应编制如下会计分录：编制购入固定资产的会计分录借：固定资产 30 700应交税费应交增值税（进项税额） 5 100贷：银行存款 35 800【例题计算题】甲公司为增值税一般纳税人，2015用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上

6、注明的设备买价为200 000元，增值税税额为34 000元，支付运费10 000元（假定运费不考虑增值税）；支付安装费30 000元。甲公司应编制如下会计分录：（1）购入需要安装的设备时借：在建工程210 000应交税费应交增值税（进项税额） 34 000贷：银行存款 244 000（2）支付安装费时借：在建工程30 000贷：银行存款30 000（3）设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产成本210 00030 000240 000（元）借：固定资产240 000贷：在建工程 240 000【例题计算题】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，共支付款项10

7、0 000 000元，增值税税额17 000 000元，包装费750 000元，全部以银行存款转账支付；假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为45 000 000元、38 500 000元、16 500 000元；不考虑其他相关税费，甲公司为增值税一般纳税人，甲公司应编制如下会计分录：2.外购固定资产的特殊考虑以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例（即构成比例）对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。如果以一笔款项购入的多项资产中除固定资产外还包括其他资产，也应按类似方法进予以处理。2.建造固定资产企业自行建造固定资产，应按

8、建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式。1.自营方式建造固定资产（自己买料、自己盖房）（1）企业为建造固定资产准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。（“工程物资”）（2）工程完工后，剩余的工程物资，如转作本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转。借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额）(可能涉及)贷：工程物资（3）盘盈（盘亏、报废、毁损）的工程物资，减去残料价值（原材料）以及保险公司、过失人等赔款（其他应收款）后的差额：（3种情形）

9、工程项目尚未完工的，计入或冲减工程项目的成本；工程项目已经完工的，计入当期营业外收入或营业外支出。非常原因造成的工程物资的盘亏、报废、毁损，直接计入营业外支出。（4）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值（追溯调整），但不需要调整原已计提的折旧额。（会计估计变更；未来适用法）情形自行建造固定资产1.购入工程物资动产：借：工程物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等不动产：借：工程物资

10、应交税费应交增值税（进项税额）待抵扣进项税额贷：银行存款等2.领用工程物资借：在建工程贷：工程物资3.领用材料借：在建工程贷：原材料4.领用产品借：在建工程贷：库存商品5.工程应负担的职工薪酬借：在建工程贷：应付职工薪酬6.辅助生产部门的劳务借：在建工程贷：生产成本7.满足资本化条件的借款费用借：在建工程贷：长期借款应计利息/应付利息8.达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程【例题计算题】编制如下业务的会计分录：（1）某企业自建设备一台，购入为工程准备的各种物资500 000元，支付的增值税额为85 000元，全部用于工程建设。购入工程物资时：借：工程物资 500 000应交税费应交增值税

11、（进项税额）85 000贷：银行存款 585 000领用工程物资时：借：在建工程 500 000贷：工程物资 500 000（2）领用一批本企业生产的水泥，实际成本为80 000元。工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额80 000（元）借：在建工程 80 000贷：库存商品 80 000（3）分配工程人员工资100 000元，支付其他费用30 000元。分配工程人员工资时：借：在建工程 100 000贷：应付职工薪酬 100 000支付发生的其他费用时：借：在建工程 30 000贷：银行存款 30 000（4）工程完工并达到预定可使用状态。工程转入固定资产500 00080

12、000100 00030 000710 000（元）借：固定资产 710 000贷：在建工程 710 000【例题单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2014年6月建造设备领用外购原材料实际成本20 000元，计税价格为24 000元，该项业务应计入在建工程成本的金额为（）元。A.20 000B.23 400C.24 080D.28 000正确答案A答案解析会计处理是：借：在建工程 20 000贷：原材料 20 000【例题单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2014年6月建造设备领用自产产品实际成本20 000元，计税价格为24 000元，该项

13、业务应计入在建工程成本的金额为（）元。A.20 000B.23 400C.24 080D.28 000正确答案A答案解析会计处理是：借：在建工程 20 000贷：库存商品 20 000【例题单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2014年6月将自产产品作为集体福利发给职工，产品实际成本20 000元，计税价格为24 000元，该项业务应计入在应付职工薪酬的金额为（）元。A.20 000B.23 400C.24 080D.28 080正确答案D答案解析会计处理是：（1）确认收入借：应付职工薪酬 28 080贷：主营业务收入 24 000应交税费应交增值税（销项税额）4 08

14、0（2）结转成本借：主营业务成本 20 000贷：库存商品 20 000（2）出包工程在这种方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目。入账价值建筑工程支出安装工程支出安装设备支出分摊的待摊支出【例题计算题】甲公司将一幢厂房的建造工程出包由丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款600 000元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款400 000元，工程完工并达到预定可使用状态。典型例题甲公司编制如下会计分录：（1）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时借：在建工程 600 000贷：银行存款 600 000（2）

15、补付工程款时借：在建工程 400 000贷：银行存款 400 000（3）工程完工并达到预定可使用状态时借：固定资产1 000 000贷：在建工程 1 000 000租入固定资产（四）其他方式取得的固定资产接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。固定资产折旧1.固定资产折旧概述（1）折旧的概念折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额固定资产的原价其预计净残值固定资产减值准备固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。（2）影响

16、折旧的因素影响折旧的因素主要有以下几个方面：固定资产原价预计净残值固定资产减值准备固定资产的使用寿命（3）计提折旧的范围除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；第二，单独计价入账的土地；第三，已转入在建工程的固定资产（即进行更新改造的固定资产不计提折旧）；第四，持有待售的固定资产；第五，提前报废的固定资产。注意：固定资产应当按月计提折旧，当月增加，当月不提，下月开提；当月减少，当月照提，下月停提。未使用、不需用的固定资产照提折旧。（计入“管理费用”）处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使

17、用状态转为固定资产后，再按照重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。融资租入固定资产视同自有固定资产提折旧。其中：确定租赁资产的折旧期间应依据租赁合同而定。a.能够合理确定租赁期满时将会取得租赁资产所有权的，应以租赁期开始日租赁资产的使用寿命作为折旧期间；b.无法合理确定租赁期满后承租人是否能够取得租赁资产所有权的，应以租赁期与租赁资产的使用寿命两者中较短者作为折旧期间；固定资产提足折旧后，不论是否继续使用，均不再计提折旧。提前报废的固定资产不再补提折旧。替换使用的设备需要计提折旧。大修理停用的固定资产照提折旧。（按正常方式）【例题多选题】（2011年）下列各项中，应计提固定资产折旧

18、的有（）。A.经营租入的设备B.融资租入的办公楼C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线正确答案BCD答案解析企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是已经提足折旧的仍然继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。企业对经营租入的设备不具有所有权，因此不对其计提折旧。2.固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。其中，双倍余额递减法和年数总和法是加速折旧法。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。【例题计算题】甲公司有一幢厂房，原价为5

19、000 000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：年折旧率（12%）/204.9%月折旧率4.9%/120.41%月折旧额5 000 0000.41%20 500（元）其特点是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内，采用这种方法计算的每期折旧额是相等的。【补充例题计算题】某企业一辆卡车原价60 000元，预计总里程为500 000公里，预计净残值率为5%，本月行驶400公里，计算当月应提的折旧额。3.双倍余额递减法双倍余额递减法：是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折

20、旧率计算固定资产折旧的一种方法。应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。【补充例题计算题】某企业一项固定资产的原价为20 000元，预计使用年限为5年，预计净残值200元。按双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额计算如下：【正确答案】双倍余额递减折旧率2/5100%40%第一年应提的折旧额20 00040%8 000（元）第二年应提的折旧额（20 000-8 000）40%4 800（元）第三年应提的折旧额（20 000-8 000-4 800）40%2 880（元）第四、第五年的年折旧额（20 000-8 000-4 800-2 880-200）2=2 060

21、（元）【补充例题计算题】假设上例中，该固定资产是210年8月购入的，那么应该从9月开始计提折旧。折旧年度就是9月1日到次年9月1日。【正确答案】那么210年的折旧就是210年9月1日到210年12月31日的金额，210年折旧8 0004/122 666.67（元）211年折旧8 0008/124 8004/126 933.33（元）212年折旧4 8008/122 8804/124 160（元）依次类推。【补充例题计算题】某企业一项固定资产的原价为20 000元，预计使用年限为5年，预计净残值200元。按年数总和法计算折旧，每年的折旧额计算如下：【例题多选题】（2015年）下列各项中，关于企业

22、固定资产折旧方法的表述正确的有（）。A.年限平均法需要考虑固定资产的预计净残值B.年数总和法计算的固定资产折旧额逐年递减C.双倍余额递减法不需要考虑固定资产的预计净残值D.年数总和法不需要考虑固定资产的预计净残值正确答案AB答案解析年数总和法下，需要考虑预计净残值。折旧的入账科目a.基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用，并最终计入所生产产品成本；b.管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；c.未使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；d.销售部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；e.用于工程的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程；f.用于研发无形资产

23、的的固定资产，其计提的折旧应计入研发支出；g.经营出租的固定资产, 其计提的折旧应计入其他业务成本等。借：制造费用管理费用销售费用在建工程研发支出其他业务成本等贷：累计折旧【例题单选题】（2013年）下列关于企业计提固定资产折旧会计处理的表述中，不正确的是（）。A.对管理部门使用的固定资产计提的折旧应计入管理费用B.对财务部门使用的固定资产计提的折旧应计入财务费用C.对生产车间使用的固定资产计提的折旧应计入制造费用D.对专设销售机构使用的固定资产计提的折旧应计入销售费用正确答案B答案解析财务部门使用固定资产的折旧计入管理费用。（三）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核企业至少应当于每年

24、年度终了，对固定资产的使用寿命和预计净残值和折旧方法进行复核。1.如果固定资产的使用寿命、预计净残值的预期数与原先估计数有差异的，应当相应调整固定资产使用寿命、预计净残值，并按照会计估计变更的有关规定进行处理。2.在固定资产使用过程中，与其有关的经济利益预期实现方式也可能发生重大变化，在这种情况下，企业也应相应改变固定资产折旧方法，并按照会计估计变更的有关规定进行处理。固定资产的后续计量后续支出的处理原则：（资本化或费用化）与固定资产有关的更新改造等后续支出：1.符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；2.不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。更新改

25、造期间不计提折旧。（一）资本化的后续支出（改良、改扩建、更新改造）1.固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。（账面价值）2.待更新改造等工程完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。【补充例题多选题】（2015年）企业在固定资产发生资本化后续支出并达到预定可使用状态，对下列各项会计处理中，正确的有()。A.重新预计净残值B.重新确定折旧方法C.重新确定入账价值D.重新预计使用寿命【正确答案】ABCD【答案解析】在固定资产发生的资本化后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并重新确定其使

26、用寿命、预计净残值、折旧方法计提折旧。甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下：（1）209年12月，该公司自行建成了一条饮料生产线并投入使用，建造成本为600 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。（2）211年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生过减值。（3）至212年4月30日，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。改扩建过程中发生以下支出：用银行存款购买工程

27、物资一批，增值税专用发票上注明的价款为210 000元，增值税税额为35 700元，已全部用于改扩建工程，发生有关人员薪酬84 000元。（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年，假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后其账面价值的4%，折旧方法仍为年限平均法。假定甲公司按年度计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：（1）本例中，饮料生产线改扩建后生产能力大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。固定资产后续支出

28、发生前，该条饮料生产线的应计折旧额600 000（1-3%）582 000（元）年折旧额582 000697 000（元）210年1月1日至211年12月31日两年间，各年计提固定资产折旧借：制造费用97 000贷：累计折旧 97 000（2）211年12月31日，将该生产线的账面价值406 000元【600 000-（97 0002）】转入在建工程借：在建工程饮料生产线 406 000累计折旧 194 000贷：固定资产饮料生产线 600 000（3）发生改扩建工程支出借：工程物资 210 000应交税费应交增值税（进项税额）35 700贷：银行存款 245 700注意：按照现行规定，因工程

29、物资是用于生产经营用固定资产（动产），故其增值税可以抵扣，不计入成本。借：在建工程饮料生产线 294 000贷：工程物资 210 000应付职工薪酬84 000（4）212年4月30日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，转为固定资产借：固定资产饮料生产线 700 000贷：在建工程饮料生产线 700 000（5）212年4月30日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧，应计折旧额700 000（1-4%）672 000（元）月折旧额672 000（712）8 000（元）212年应计提的折旧额为64 000元（8 0008个月），会计分录为：借：制造费用64 0

30、00贷：累计折旧64 000213年至218年每年应计提的折旧额为96 000元（8 00012个月），会计分录为：借：制造费用96 000贷：累计折旧96 000219年应计提的折旧额为32 000元（8 0004个月），会计分录为：借：制造费用32 000贷：累计折旧32 0003.企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，可能涉及替换固定资产的某个组成部分。在这种情况下，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。209年6月30日，甲公司一台生产用升降机械出现故障，经检修发现其中的电动机磨损严重，需要更换。该升降机购买于205年6月30

31、日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，原价400 000元（其中的电动机在205年6月30日的市场价格为85 000元），预计净残值为0，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定于对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动机代替原电动机。新购置电动机的价款为82 000元，增值税额为13 940元，款项已通过银行转账支付；改造过程中，辅助生产车间提供了劳务支出15 000元。假定原电动机磨损严重，没有任何价值，不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理为：（1）固定资产转入在建工程本例中的更新改造支出符合固定资产的确认条件，应予以资本化；

32、同时应终止确认原电动机价值；209年6月30日，原电动机的价值85 000-（85 00010）451 000（元）先转入在建工程借：在建工程升降机械 240 000累计折旧升降机械160 000（400 000104）贷：固定资产升降机械 400 000扣除替换部分的账面价值借：营业外支出处置非流动资产损失51 000贷：在建工程51 000上述两个分录组合即为教材分录借：营业外支出处置非流动资产损失51 000在建工程升降机械 189 000累计折旧升降机械160 000（400 000104）贷：固定资产升降机械 400 000（2）更新改造支出借：工程物资新电动机82 000应交税费应

33、交增值税（进项税额）13 940贷：银行存款95 940借：在建工程升降机械97 000贷：工程物资新电动机82 000生产成本辅助生产成本15 000（3）在建工程转回固定资产借：固定资产升降机械286 000贷：在建工程升降机械 286 000【补充例题单选题】（2013年）甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的原价为200万元。改造前，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧250万元，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为（）万元。A.750 B.812.50 C.950 D.1 000【正确答案】B4.企业对固定资产进行定期检查发生的大

34、修理费用，有确凿证据表明符合资本化条件的，可以计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的，计入当期损益。【补充例题单选题】下列关于企业固定资产更新改造的会计处理，错误的是（）。A.更新改造时发生的支出应当直接计入当期损益B.更新改造时被替换部件的账面价值应当终止确认C.更新改造时替换部件的成本应当计入设备的成本D.更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化【正确答案】A【答案解析】更新改造支出在满足资本化条件时列入固定资产成本。（二）费用化的后续支出（日常修理）1.行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”；(注意：企业生产车间发生的修理费)2.企业设置专设销售机构

35、的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用”。3.对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，如果其修理、更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时也应直接计入当期损益。4.融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。一般会计分录如下：借：管理费用/销售费用等贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款等5.经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。【补充例题单选题】下列关于固定资产后续支出的会计处理中，正确的是（）。A.固定资产的大修理费用和日常修

36、理费用，金额较大时应予以资本化B.固定资产的大修理费用和日常修理费用，金额较大时应采用预提或待摊方式C.企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出应计入当期管理费用D.企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，不应予以资本化【正确答案】C【答案解析】固定资产的大修理费用和日常修理费用，通常不符合确认固定资产的条件，应当在发生时计入当期管理费用或销售费用，不得采用预提或待摊的方式处理，所以，选项A、选项B错误；企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出予以资本化，作为长期待摊费用处理，在合理的期间内摊销，选项D错误。固定资产的处置一、固定资产终止确认的条件（贷：固定资

37、产）固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：1.该固定资产处于处置状态。（不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理）2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。二、固定资产处置的会计处理阶段账务处理1.固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.发生的清理费用借：固定资产清理贷：银行存款3.出售收入、残料等的处理借：银行存款/原材料等贷：固定资产清理应交税费应交增值税(销项税额)4.保险赔偿的处理借：其他应收款/银行存款等贷：固定资产清理5.清理净损益的处理净损失属于生产经营期间正常的处理损失借：营业外支出处置非流动资产损失贷：固定资产清理属于自然灾害

38、等非正常原因造成的损失借：营业外支出非常损失贷：固定资产清理净收益固定资产清理完成后的净收益借：固定资产清理贷：营业外收入处置非流动资产利得【补充例题单选题】（2015年）甲公司系增值税一般纳税人，2015年8月31日以不含增值税的价格的100万元售出2009年购入的一台生产用机床，增值税销项税额为17万元，该机床原价为200万元(不含增值税)，已计提折旧120万元，已计提减值准备30万元，不考虑其他因素，甲公司处置该机床的利得为()万元。A.3 B.20 C.33 D.50【正确答案】D【补充例题多选题】（2013年）下列各项中，影响固定资产处置损益的有（）。A.固定资产原价B.固定资产清理

39、费用C.固定资产处置收入D.固定资产减值准备【正确答案】ABCD【答案解析】影响固定资产处置损益的有固定资产的账面价值、处置取得的价款以及处置时的相关税费，而选项A和选项D影响处置时固定资产的账面价值，选项B是处置清理费用，选项C对应处置取得的价款，因此四个选项都影响处置损益。【例题计算题】乙公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价500 000元，已计提折旧450 000元，未计提减值准备，报废时的残值变价收入20 000元，报废清理过程中发生清理费用3 500元。有关收入、支出均通过银行办理结算。假定不考虑相关税收影响，乙公司应编制如下会计分录：（1）将报废固定资产转入清理时借：固

40、定资产清理 50 000累计折旧450 000贷：固定资产 500 000（2）收回残料变价收入时借：银行存款 20 000贷：固定资产清理 20 000（3）支付清理费用时借：固定资产清理 3 500贷：银行存款 3 500（4）结转报废固定资产发生的净损失时借：营业外支出非流动资产处置损失 33 500贷：固定资产清理 33 500固定资产清查1.固定资产盘盈企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业应按重置成本确定固定资产的入账价值借：固定资产贷：以前年度损益调整【例题计算题】2014年1月丁公司在财产清查过程中，发现2013年12月购入的一台设备尚未入账，重置成本为30 000元（假定