全国税务系统《小企业会计准则》视频培训系列课程

1、吧全国税务系统氨小企业会计准则版视频培训系列般课程癌第一讲小企俺业会计准则基八本精神及主要内颁容解析拜2012年 7鞍月靶关于印发袄小企业会计准则柏的通知 唉为了规范小蔼企业会计确认、癌计量和报告行为蔼，促进小企业可靶持续发展，发挥颁小企业在国民经袄济和社会发展中哀的重要作用，根伴据中华人民共摆和国会计法及盎其他有关法律和矮法规，我部制定办了小企业会计佰准则，现予印胺发，自岸2013年1月班1日癌起在小企业范围拔内施行，鼓励小胺企业提前执行。靶我部于岸2004年4月奥27日白发布的小企业挨会计制度（财懊会2004背2号）同时废止柏。 俺执行中有何靶问题，请及时反矮馈我部。 瓣附件：小企袄业会计

2、准则 拌白啊碍财政部埃般稗二一一年癌十月十八日白傲颁布意义跋 一、服暗务小企业健康发半展的需要半 二、完摆善企业会计标准扮体系的需要安 三、推摆进会计国际趋同氨的需要搬 四、保叭证小企业会计信绊息质量的需要癌一、服务小爱企业健康发展的捌需要 拜（一）小企扮业是国民经济和矮社会发展的重要笆力量肮板企业总数 奥城镇就业岗位 佰企业技术创新爱GDP总量 袄中小企业占比颁99% 拜80%肮75% 八60%罢中华人民爸共和国中小企业岸促进法200半3 翱鼓励支持傲和引导个体私营俺等非公有制经济捌发展的若干意见哀（国发20佰053号）拌国务院关昂于进一步促进中爱小企业发展的若昂干意见（国发伴20093芭6

3、号）氨（二）财政办扶持举措百加大对小型案微型企业税收扶叭持力度安支持金融机般构加强对小型微哀型企业的金融服扒务袄扩大中小企胺业专项资金规模白，更多运用间接矮方式扶持小型微懊型企业颁进一步清理癌取消和减免部分霸涉企收费艾发布小企坝业会计准则邦（三）会计疤扶持举措办规范会计行班为，保证信息质把量，加强企业管瓣理，提高企业信跋用哀保障依法征挨税，促进依法纳皑税，维护税收公懊平，落实税收优扮惠隘完善银行征矮信系统，提高信哀贷决策水平，落矮实金融扶持政策疤二、完善企靶业会计准则标准颁体系的需要 绊（一）企业肮会计准则体系建霸成并持续平稳有搬效实施拌（二）小企鞍业会计核算现状埃行业会计制碍度哎企业会计制爱

4、度和行业核算办斑法啊小企业会计败制度等哎（三）建立叭实施企业会计标哎准体系八大中型企业盎执行企业会计吧准则昂小企业执行碍小企业会计准捌则笆三、推进会叭计国际趋同的需扮要 袄（一）国际靶会计组织重视中肮小企业会计研究颁（二）主要鞍发达国家推行差把别报告制度 坝会计确认、蔼计量袄财务报告氨（三）我国艾小企业会计准则埃实施要求高于国皑际案四、保证小昂企业会计信息质瓣量的需要哀1992年哎：分行业会计制靶度疤2004年背：小企业会计制扳度扒2011年扒：小企业会计准邦则岸深入调研：佰理论研究、实践鞍论证百两次广泛征暗求社会意见隘澳组织抽样模白拟测试 拌做好发布实鞍施前准备工作吧制定过程办按主要内容蔼一

5、、形成一稗个体系盎二、统一一背个范畴拔三、服务两八个对象背四、协调三挨大关系搬一、形成一哀个体系百小企业会计挨准则：主要规范傲小企业通常发生霸的交易或事项的邦会计处理 鞍小企业会计班准则应用指南：靶操作性规范癌主要特点：暗（一）简化癌会计核算要求肮（二）采用翱历史成本计量邦（三）行业癌适用范围更广邦一、形成一败个体系 艾（一）简化唉会计核算要求拌小企业规模熬较小、业务较为埃简单、会计基础绊工作较为薄弱、叭会计信息使用者百的信息需求相对跋单一等实际情况佰，对小企业的会斑计确认、计量和奥报告进行了简化靶处理，减少了会败计人员职业判断皑的内容与空间。跋 会计科矮目账务处理大量爱简化。扳 统一采俺用成

6、本法核算长瓣期股权投资。靶 统一采拜用直线法摊销债搬券的折价或者溢拔价。疤 要求企瓣业采用应付税款败法核算所得税，扳大大简化了所得敖税的会计处理。唉 统一采斑用未来适用法对啊会计政策变更和艾会计差错更正进败行会计处理。矮（二）采用袄历史成本计量氨资产要求按扮照成本计量板 第六条坝 小企业的资产跋应当按照成本计拔量，不计提资产办减值准备。把 用历史爱成本，不使用公罢允价值，部分特鞍殊情况使用市场颁价格和评估价值艾。败负债要求按挨照实际发生额入拌账邦 第四十扮七条 各项流动拌负债应当按照其鞍实际发生额入账案。跋 第五十瓣二条 非流动负般债应当按照其实艾际发生额入账。案（三）适用碍行业范围更广耙业务

7、 笆小企业会计准则隘（2013） 氨小企业会计制度瓣（2004） 哀消耗性生物资产般核算 叭1、外购、自营版栽培或自行养殖跋的鞍借：消耗性生物按资产案贷：银行存伴款/应付账款 班2、育肥畜转为把产畜或役畜的岸借：生产性生物阿资产稗贷：消耗性俺生物资产 鞍3、出售时澳借：银行存款碍贷：主营业暗务收入埃借：主营业务成矮本胺贷：消耗性叭生物资产半无 按生产性生物资产袄核算 懊1、外购吧借：生产性哎物资产白应交税半费-应交增值税扮（进项税额）扒贷：银佰行存款/应付账般款鞍2、产畜或役畜斑淘汰转为育肥畜捌借：消耗性霸生物资产办生产性埃生物资产累计折懊旧吧贷：生奥产性生物资产 哎3、处置爸借：银行存款叭生

8、产性生物挨资产累计折旧盎营业外支出埃（净损失）搬贷：生产性扮生物资产岸营业外鞍收入（净收益）伴 袄无 案工程施工 版斑1、合同建造时拜发生的费用罢借：工程施工-爸合同成本斑贷：银行存摆款/原材料/应跋付职工薪酬凹2、发生的折旧扮等间接费用熬借：工程施工-癌间接费用般贷：银行存稗款/累计折旧翱佰3、月末间接费斑用分摊碍借：工程施工-拌合同成本白贷：工程施袄工-间接费用柏4、确认合同收八入和成本 邦借：应收账款/鞍预收账款阿贷：主营业败务收入瓣借：主营业务成皑本巴贷：工程施皑工-合同成本 俺办无 班癌机械作业 懊蔼1、发生机械作傲业支出班借：机械作业八贷：原材料岸/应付职工薪酬艾/累计折旧氨2、期

9、末转工程捌成本或生产成本捌（对外单位作业昂时）皑借：工程施工-把合同成本/生产白成本跋贷：机械作皑业 蔼芭无 办拌（三）适用懊行业范围更广半白二、统一 柏一个范畴 扒（一） 定氨量标准：小微企扳业划型标准矮行业胺小微型企业标准隘从业人员班营业收入肮资产总额邦农、林、牧、渔傲业 鞍 懊500万元及以懊下 瓣 挨工业 百300人及以下板 白2000万元及昂以下 蔼 背建筑业 邦 肮6000万元及傲以下 白5000万元及霸以下 摆批发业 叭20人及以下 疤5000万元及昂以下 矮 艾零售业 癌50人及以下 爸500万元及以佰下 斑 碍交通运输业（不扳含铁路运输业）凹 昂300人及以下伴 隘3000万

10、元及斑以下 百 奥仓储业 扮100人及以下罢 奥1000万元及八以下 凹 懊邮政业 颁300人及以下半 傲2000万元及白以下 艾 八住宿业 捌100人及以下艾 澳2000万元及跋以下 案 邦餐饮业 般100人及以下颁 盎2000万元及挨以下 白 笆信息传输业（包暗括电信、互联网按和相关服务） 爱100人及以下扮 班1000万元及拜以下 氨 柏软件和信息技术班服务业 背100人及以下扮 隘1000万元及班以下 唉 癌房地产开发经营邦 隘 傲1000万元及案以下 八5000万元及盎以下 按物业管理 凹300人及以下鞍 捌1000万元及巴以下 阿 昂租赁和商务服务班业 翱100人及以下板 盎 案8

11、000万元及鞍以下 爱其他未列明行业搬100人及以下疤拜拔（二）定性癌标准扒下列小企业巴除外：哎 股票或啊债券在市场上公爸开交易的小企业蔼。啊 金融机鞍构或其他具有金阿融性质的小企业办。伴 企业集巴团内的母公司和澳子公司。埃 已执行跋企业会计准则的绊小型企业，不得办转而使用本准则扳其他说明哎 符合条背件的小企业也可拌以执行企业会计叭准则，但不可同爸时参照小企业会绊计准则。安 小企业翱会计准则未做说叭明的业务可以参俺照企业会计准则隘处理罢三、服务两半个对象 氨扳四、协调三氨大关系 疤小企业会坝计准则 与凹企业所得税法芭的关系敖 观点1板：会计与税法尽岸量一致矮 观点2巴：会计与税法适昂当分离办小

12、企业会胺计准则与企扮业会计准则的跋关系跋 观点1俺：独立观跋 观点2爸：发展观疤小企业会袄计准则与中肮小主体国际财务埃报告准则的关氨系袄 体现简捌化原则埃 实施范邦围更大岸贯彻实施盎跋财会20胺1120号版关于贯彻实颁施小企业会计凹准则的指导意把见 爱各省、自治鞍区、直辖市、计疤划单列市财政厅吧（局）、中小企靶业主管部门、国翱家税务局、地方安税务局、工商行八政管理局、市场版监督管理局、银熬监局，财政部驻白各省、自治区、奥直辖市、计划单捌列市财政监察专吧员办事处：笆小企业会暗计准则（财会安20111皑7号）已正式发爸布，自2013疤年1月1日起在爱全国小企业范围搬内实施。为贯彻八实施好小企业阿会

13、计准则，现板提出以下意见：芭 罢（略）凹癌氨财政盎部、工业和信息邦化部、国家昂哎皑税败务总局、工商总般局、银监会拌坝哀板二一一年十鞍月二十六日阿五部门实施半措施扒佰第二讲资产核盎算及涉税处理挨本节主要内伴容：哀一、资产的凹概念唉二、资产的吧计量霸三、资产的背分类 俺第一节资产概唉述搬一、资产的胺概念案资产，是指岸小企业过去的交拜易或者事项形成吧的、由小企业拥哎有或者控制的、翱预期会给小企业吧带来经济利益的笆资源。俺邦坝小企业会计准则邦第五条 百二、资产计熬量阿小企业的资癌产应当按照成本伴计量，不计提资安产减值准备。皑百奥小企业会计准则班第6条案企业的各项瓣资产，包括固定扒资产、生物资产瓣、无形

14、资产、长半期待摊费用、投俺资资产、存货等伴，以历史成本为埃计税基础。碍前款所称历肮史成本，是指企百业取得该项资产绊时实际发生的支办出。 绊吧爸企业所得税实施扒条例第56条肮三、资产分盎类哎小企业的资胺产按照流动性，败可分为流动资产挨和非流动资产。流动资产颁货币资产、班 短期投资、应百收及预付款项、蔼存货非流动资产皑长期债券投板资、长期股权投奥资、固定资产、挨生产性生物资产疤、无形资产、长唉期待摊费用 芭小企业的资捌产按照管理要求奥，可分为：货币资产结算资产实物资产投资资产特殊资产拔第二节货币资搬产与结算资产稗扳本节主要内容：白一、货币资敖产阿二、结算资白产唉新旧制度变吧化比较皑扮小企业会计准则

15、氨小企业会计制度盎库存现金岸现金短缺或溢余斑通过“待处理财捌产损溢待处暗理流动资产损溢般”科目核算。 伴如为现金短缺，佰借记“管理费用罢”科目；如为现佰金溢余，贷记“啊营业外收入”科俺目。 敖应收账款八不计提坏账，发昂生损失时直接转啊销计入“营业外百收入” 稗计提坏账准备，案坏账准备计入管靶理费用 袄应收票据把因付款人无力支罢付票款，或到期叭不能收回应收票扳据的转入“应收扒账款” 氨应收票据不得计傲提坏账准备，待巴到期不能收回转碍入应收账款后，拌再按规定计提坏扮账准备。 摆一、货币资疤产跋（一）货币按资产内容蔼库存现金、芭银行存款、其他挨货币资金盎（二）核算爸要点现金盘点颁银行存款对败账现金盘

16、点 俺溢余：借：蔼库存现金颁坝贷：待处理财产矮损溢拌借：待处理佰财产损溢颁贷：营疤业外收入摆短缺：借：安待处理财产损溢氨啊贷：库存现金袄借：营业外柏支出 笆贷：待吧处理财产损溢唉二、结算资爸产挨（一）结算靶资产内容坝1.应收账靶款矮2.应收票按据绊3.预付账扳款办（二）核算啊要点1.形成皑借：应收账傲款/应收票据/败预付账款把贷：主摆营业务收入艾应白交税费应交盎增值税（销项税柏额）2.收回半借：银行存吧款罢贷：应捌收账款/应收票稗据/预付账款扳3.发生坏颁账碍小企业应收暗及预付款项符合啊小企业会计准跋则第十条条件办时，减除可收回坝的金额后确认的扮无法收回的应收埃及预付款项，作百为坏账损失。 稗

17、应收及预付阿款项的坏账损失叭，应当于实际发扮生时计入营业外跋支出，同时冲减吧应收及预付款项搬。啊企业逾期三靶年以上的应收款胺项在会计上已作耙为损失处理的，班可以作为坏账损皑失，但应说明情跋况，并出具专项拌报告。斑企业逾期一傲年以上，单笔数傲额不超过五万或斑者不超过企业年半度收入总额万分拔之一的应收款项搬，会计上已经作矮为损失处理的，碍可以作为坏账损熬失，但应说明情搬况，并出具专项唉报告。袄碍啊国家税务熬总局公告【20哀11】25号巴第三节存货核般算及涉税处理隘本节主要内斑容：斑一、存货的佰概念扒二、存货取坝得的计价版三、存货发碍出的核算 巴新旧制度变扮化比较笆矮小企业会计准则鞍小企业会计制度傲

18、科目设置半材料采购版材料成本差异稗周转材料鞍消耗性生物资产斑待摊费用班低值易耗品拔存货跌价准备鞍一、存货的挨概念柏存货，是指安小企业在日常生皑产经营过程中持捌有以备出售的产班成品或商品、处拔在生产过程中的按在产品、将在生盎产过程或提供劳蔼务过程中耗用的颁材料和物料等，安以及小企业（农艾、林、牧、渔业巴）为出售而持有扮的、或在将来收懊获为农产品的消奥耗性生物资产。氨阶段坝采购傲储备般生产 跋待售 碍实物形态叭在途物资啊库存材料碍在产品斑产品、商品癌会计科目班在途物资颁材料采购啊原材料败周转材料搬生产成本隘委托加工物资熬库存商品昂消耗性生物资产跋存货的组成笆内容傲二、存货取半得计价外购自行加工昂成

19、本包括：搬直接材料、直接班人工以及按照一百定方法分配的制斑造费用。 接受投资摆按照评估价阿值确定 盘盈白按照同类或半类似存货的市场邦价格或评估价值罢确定 败外购的存货翱敖 买价+邦税费+其他相关安费用颁（1）购买班价款：发票中的鞍金额；疤（2）相关俺税费：计入存货百的消费税、资源疤税、不能抵扣的半增值税、关税；凹（3）其他芭可直接归属于存岸货采购成本的费疤用：包括运输途昂中合理损耗、入半库前的挑选整理把费用。耙三、存货发案出的核算傲（一）计价耙方法坝1.先进先百出法按2.加权平唉均法扒3.移动价蔼权平均法艾4.个别计隘价法鞍计价方法一疤经选用，不得随袄意变更。 般3月隘摘要按收入八支出翱结余俺

20、数量吧金额靶数量翱金额罢数量扳金额皑1日邦月初余额跋拌耙颁暗200拜800肮5日佰购入材料罢1000疤4620按傲奥昂凹8日袄生产领用隘唉靶800扳芭绊袄15日办购进材料癌1000阿4430靶唉巴癌凹20日盎管理部门领用柏蔼安500半翱扮暗发出材料的挨成本是：板1.先进先癌出法：唉（800+颁4.62*60背0）+（4.6摆2*400+4摆.43*100吧）=5863按2.加权平扒均法：隘（800+柏4620+44熬30）/220氨0=4.48靶4.48*吧1300=58袄24拜3.移动加翱权平均法：摆（800+岸4620）/1班200=4.5蔼2 佰4.52*疤800=361蔼6扮（800+

21、傲4620-36背16+4430扳）/1400=拔4.45 4.敖45*500=芭2225澳（二）账务哎处理半1.消耗、袄使用拔借：生产成把本稗制造费耙用安在建工凹程颁管理费翱用奥贷：原板材料斑周肮转材料2.出售斑借：主营业耙务成本懊贷：库爱存商品芭原瓣材料邦第四节固定资爱产、无形资产、翱生产性生物资产艾核算及涉税处理扳 叭本节主要内八容霸一、固定资叭产的核算斑二、生产性按生物资产核算霸三、无形资捌产核算背新旧制度变摆化比较疤傲小企业会计准则唉小企业会计制度跋增设科目隘生产性生物资产背生产性生物资产耙累计折旧矮累计摊销绊拌固定资产岸自行建造的固定安资产的入账价值靶由建造该固定资鞍产决算前发生的

22、氨支出（含相关借爱款费用）构成 败自行建造的固定爸资产的入账价值吧为达到预定可使把用状态前所发生笆的必要支出 俺无形资产氨小企业不能可靠疤估计无形资产使隘用寿命的，摊销俺期不短于10年爱。 阿如果合同没有规袄定受益年限，法皑律也没有规定有案效年限的，摊销百年限不应超过1伴0年。 邦各项资产核拔算的共性问题矮1.资产取班得的计价芭2.资产价凹值摊销盎3.资产处哎置白一、固定资岸产的核算主要内容碍固定资产概昂念半固定资产取拔得计价扳固定资产折埃旧办固定资产后邦续支出耙固定资产处靶置与报废疤（一）固定暗资产概念哎固定资产，艾是指小企业为生巴产产品、提供劳般务、出租或经营岸管理而持有的，哀使用寿命超过

23、1靶年的有形资产。懊 搬小企业的固哎定资产包括：房斑屋、建筑物、机拔器、机械、运输拜工具、设备、器翱具、工具等。 案（二）固定熬资产取得的计量稗固定资产应背当按照成本进行跋计量 罢外购（以一扒笔款项购入多项蔼没有单独标价的班固定资产 ）伴自建（借款翱费用）把盘盈（考虑疤成新度）融资租赁搬设置的帐户奥：癌工程物资 哎 在建工程 吧 固定资产安【例题】2版013年1月，斑ABC公司准备拔自行建造一座厂疤房，为此从银行案贷款100万元氨，每年利息12鞍万元，贷款期限扒2年，到期还本把付息。购入工程唉物资一批，价款挨为120万元，鞍增值税进项税额八20.4万元，阿款项以银行存款佰支付。半110月办，工

24、程先后领用懊工程物资135澳万元，支付工程颁人员薪酬65 靶800元；11熬月底工程达到预白定可使用状态并澳交付使用。 敖丙公司的账柏务处理如下：百（1）购入半为工程准备的物案资百借：工程物板资1 4按04 000 爱贷：银岸行存款挨 1 404哎 000 捌 笆（2）工程按领用物资拌借：在建工把程1 胺350 000翱 蔼贷：工搬程物资癌1 350 鞍000 袄（3）计提罢工程人员薪酬艾借：在建工矮程6绊5 800 拔贷：应胺付职工薪酬暗 65 8澳00 暗（4）确认跋长期借款利息昂借：在建工柏程1凹10 000奥贷：长绊期借款捌 110 疤000 般（5）11佰月底，工程达到皑预定可使用状

25、态扳并交付使用颁借：固定资懊产 1 胺525 800办 拜贷：在笆建工程扳 1 525巴 800 安 扮（三）固定扳资产折旧折旧概念折旧范围折旧方法折旧时间耙1.折旧概俺念岸在固定资产摆使用寿命内，按蔼照确定的方法对败应计折旧额进行疤系统分摊。哎小企业应当搬根据固定资产的拌性质和使用情况拌，并考虑税法的白规定，合理确定芭固定资产的使用拜寿命和预计净残安值。 岸固定资产的拜折旧方法、使用半寿命、预计净残矮值一经确定，不佰得随意变更。 翱2.折旧范百围澳小企业应当白对所有固定资产安计提折旧，但已案提足折旧仍继续白使用的固定资产白和单独计价入账澳的土地不得计提扳折旧。 税法规定：懊下列固定资扳产不得

26、计算折旧哎扣除： 背（一）房屋白、建筑物以外未芭投入使用的固定澳资产； 白（二）以经颁营租赁方式租入摆的固定资产； 绊（三）以融版资租赁方式租出巴的固定资产； 八（四）已足熬额提取折旧仍继暗续使用的固定资熬产； 扳（五）与经碍营活动无关的固埃定资产； 疤（六）单独背估价作为固定资跋产入账的土地；柏 癌（七）其他班不得计算折旧扣颁除的固定资产。隘 奥3.折旧方唉法佰小企业应当敖按照年限平均法敖（即直线法，下澳同）计提折旧。芭小企业的固定资板产由于技术进步傲等原因，确需加肮速折旧的，可以笆采用双倍余额递挨减法和年数总和奥法。 皑4.折旧时傲间起止时间唉小企业应当岸按月计提折旧，碍当月增加的固定肮资

27、产，当月不计隘提折旧，从下月澳起计提折旧；当傲月减少的固定资扳产，当月仍计提百折旧，从下月起哀不计提折旧。 持续时间败税法规定折颁旧的最短年限扮A、 房屋扳、建筑物，为2捌0年；罢B、 飞机扮、火车、轮船、扮机器、机械和其把他生产设备，为岸10年；霸C、与生产凹经营活动有关的吧器具、工具、家暗具等，为5年；奥 哀D、飞机、伴火车、轮船以外袄的运输工具，为绊4年； 班E、电子设爸备，为3年。胺5.账务处皑理伴借：制造费叭用凹销售费扳用凹管理费懊用拜在建工伴程碍应付职岸工薪酬爸贷：累邦计折旧 半（四）固定巴资产后续支出罢1.固定资败产的日常修理费般，应当在发生时芭根据固定资产的败受益对象计入相隘关

28、资产成本或者拔当期损益。 埃鞍2.固定资搬产的大修理支出芭3.固定资拜产的改建支出，暗应当计入固定资靶产的成本，但已唉提足折旧的固定翱资产和经营租入稗的固定资产发生捌的改建支出应当败计入长期待摊费捌用。 伴计入长期待绊摊费用的包括：爱已提足折旧伴的固定资产的改哎建支出拌经营租入固邦定资产的改建支疤出癌固定资产的碍大修理支出熬（1）修理阿支出达到取得固皑定资产时的计税爸基础50%以上八； 盎（2）修理伴后固定资产的使拌用寿命延长2年盎以上。八其他长期待按摊费用 巴长期待摊费氨用应当在其摊销熬期限内采用年限艾平均法进行摊销板，根据其受益对爸象计入相关资产版的成本或者管理耙费用，并冲减长皑期待摊费用

29、。 扳暗（1）已提吧足折旧的固定资癌产的改建支出，绊按照固定资产预皑计尚可使用年限拌分期摊销。 百柏（2）经营叭租入固定资产的般改建支出，按照板合同约定的剩余伴租赁期限分期摊拔销。 哎（3）固定傲资产的大修理支澳出，按照固定资罢产尚可使用年限班分期摊销。 罢矮（4）其他瓣长期待摊费用，吧自支出发生月份瓣的下月起分期摊爸销，摊销期不得碍低于3年。 奥二、无形资搬产的核算概念搬无形资产，疤是指小企业为生办产产品、提供劳八务、出租或经营扳管理而持有的、爸没有实物形态的扒可辨认非货币性挨资产。 霸小企业的无搬形资产包括：土暗地使用权、专利哎权、商标权、著啊作权、非专利技拜术等。 傲（一）无形凹资产取得

30、核算盎无形资产应白当按照成本进行翱计量。肮1.外购无摆形资产的成本包傲括：购买价款、阿相关税费和相关唉的其他支出（含绊相关的借款费用袄）。 扳2.投资者爱投入的无形资产袄的成本，应当按稗照评估价值和相版关税费确定。 挨疤3.自行开肮发的无形资产的埃成本，由符合资按本化条件后至达皑到预定用途前发氨生的支出（含相皑关的借款费用）胺构成。 般（二）无形碍资产摊销笆无形资产应盎当在其使用寿命叭内采用年限平均俺法进行摊销，根艾据其受益对象计袄入相关资产成本罢或者当期损益。埃 安无形资产的癌摊销期自其可供暗使用时开始至停捌止使用或出售时绊止。有关法律规芭定或合同约定了奥使用年限的，可班以按照规定或约俺定的

31、使用年限分矮期摊销。 扳小企业不能熬可靠估计无形资挨产使用寿命的，罢摊销期不得低于拌10年。 绊三、生产性安生物资产的核算概念挨生产性生物蔼资产，是指小企俺业（农、林、牧稗、渔业）为生产翱农产品、提供劳凹务或出租等目的碍而持有的生物资按产。包括：经济懊林、薪炭林、产摆畜和役畜等。 阿（一）生产凹性生物资产计量疤生产性生物八资产应当按照成哀本进行计量。 跋坝1.外购的板生产性生物资产阿的成本，应当按瓣照购买价款和相暗关税费确定。 暗霸2.自行营皑造或繁殖的生产瓣性生物资产成本背是指达到预定生耙产经营目的前发俺生的必要支出：哎自行营造的吧林木类：造林费爱、抚育费、营林爱设施费、良种试扳验费、调查设

32、计霸费和应分摊的间班接费用等。 叭埃自行繁殖的般产畜和役畜：饲稗料费、人工费和敖应分摊的间接费哀用等 。盎（二）生产鞍性生物资产折旧吧生产性生物按资产应当按照年蔼限平均法计提折瓣旧。 皑小企业应当癌根据生产性生物氨资产的性质和使扮用情况，并考虑蔼税法的规定，合斑理确定生产性生癌物资产的使用寿敖命和预计净残值艾。 蔼生产性生物案资产的折旧方法傲、使用寿命、预爱计净残值一经确耙定，不得随意变氨更。袄第五节投资资昂产核算及涉税处摆理般本节主要内笆容巴一、投资资傲产的分类及概念捌二、投资资扒产的取得成本捌三、持有期扮间收益核算邦四、投资资皑产转让案新旧制度变爸化比较案吧小企业会计准则鞍小企业会计制度败

33、会计科目版长期债券投资斑长期债权投资拜短期投资柏持有期间所收到哎的股利、利息等邦，确认投资收益办 癌持有期间所收到败的股利、利息等伴，不确认投资收凹益，作为冲减投拌资成本处理 奥长期股权投资靶成本法核算 懊分别采用成本法靶或权益法核算 叭一、投资资肮产的分类及概念半按照投资目奥的和形式不同，佰投资资产分为：唉1.短期投绊资，是指小企业瓣购入的能随时变八现并且持有时间阿不准备超过1年袄（含1年，下同案）的投资。 疤2.长期债熬券投资，是指小鞍企业准备长期（澳在1年以上，下颁同）持有的债券奥投资。袄3.长期债靶券投资，是指小笆企业准备长期（阿在1年以上，下芭同）持有的债券伴投资。 拔二、投资资皑产

34、的取得成本安1.以支付班现金取得的投资坝资产，应当按照扮购买价款和相关耙税费作为成本进版行计量。 板实际支付价案款中包含的已宣盎告但尚未发放的扳现金股利（已到凹付息期但尚未领背取的债券利息）奥， 应当单独确蔼认为应收股利（扮应收利息），不斑计入投资的成本懊。癌2.通过非白货币性资产交换埃取得的长期股权耙投资，应当按照艾换出非货币性资凹产的评估价值和版相关税费作为成跋本进行计量。 唉三、持有期八间收益核算胺1.短期投氨资佰在短期投资矮持有期间，被投扮资单位宣告分派蔼的现金股利或在拜债务人应付利息奥日按照分期付息敖、一次还本债券昂投资的票面利率凹计算的利息收入拌，应当计入投资斑收益。耙借：应收利耙

35、息昂贷：投绊资收益熬2.长期债拜券投资罢长期债券投百资在持有期间发蔼生的应收利息应哀当确认为投资收鞍益。败借：长期债笆券投资/应收利啊息按贷：投懊资收益 氨3.长期股靶权投资安长期股权投艾资应当采用成本岸法进行会计处理笆。 巴在长期股权傲投资持有期间，背被投资单位宣告爸分派的现金股利哀或利润，应当按安照应分得的金额癌确认为投资收益叭。 绊税法相关规爱定盎企业权益性佰投资取得股息、瓣红利等收入，应柏以被投资企业股罢东会或股东大会吧作出利润分配或百转股决定的日期矮，确定收入的实芭现。 扮利息收入，蔼按照合同约定的拔债务人应付利息哀的日期确认收入邦的实现。瓣企业的下列巴收入为免税收入扳：碍1.国债利

36、爱息收入；傲2.符合条跋件的居民企业之颁间的股息、红利敖等权益性投资收伴益；巴3.在中国爸境内设立机构、氨场所的非居民企白业从居民企业取白得与该机构、场癌所有实际联系的颁股息、红利等权矮益性投资收益；翱国债利息收疤入时间确认（2白011年36号八公告） 昂根据企业所邦得税法实施条例瓣第十八条的规定矮，企业投资国债爱从国务院财政部瓣门（以下简称发斑行者）取得的国岸债利息收入，应拌以国债发行时约跋定应付利息的日伴期，确认利息收埃入的实现。 袄企业转让国俺债，应在国债转哎让收入确认时确癌认利息收入的实暗现。靶四、投资资暗产转让靶出售投资资班产，出售价款扣翱除其账面余额、肮相关税费后的净疤额，应当计入

37、投靶资收益。哎借：银行存按款笆贷：短肮期投资/长期股矮权（债券）投资奥投埃资收益 懊税法相关规凹定碍企业转让股懊权收入，应于转碍让协议生效、且拔完成股权变更手懊续时，确认收入稗的实现。转让股板权收入扣除为取鞍得该股权所发生胺的成本后，为股奥权转让所得。企瓣业在计算股权转拔让所得时，不得坝扣除被投资企业暗未分配利润等股拔东留存收益中按阿该项股权所可能八分配的金额。 办第六节资产损皑失的核算及涉税胺处理摆本节主要内般容稗一、资产清笆查损失埃二、资产处案置损失斑一、资产清摆查损失靶债权资产坏颁账损失巴实物资产盘扮亏损失搬投资资产持邦有损失埃（一）债权拔资产坏账损失半小企业应收隘及预付款项符合埃下列条

38、件之一的蔼，减除可收回的罢金额后确认的无埃法收回的应收及把预付款项，作为矮坏账损失： 罢盎1.债务人败依法宣告破产、熬关闭、解散、被板撤销，或者被依邦法注销、吊销营捌业执照，其清算搬财产不足清偿的搬。 办2.债务人班死亡，或者依法叭被宣告失踪、死搬亡，其财产或者靶遗产不足清偿的翱。 肮3.债务人爸逾期3年以上未巴清偿，且有确凿艾证据证明已无力般清偿债务的。 把稗4.与债务蔼人达成债务重组啊协议或法院批准把破产重整计划后班，无法追偿的。肮 案5.因自然哎灾害、战争等不罢可抗力导致无法阿收回的。 暗应收及预付安款项的坏账损失扒应当于实际发生般时计入营业外支盎出，同时冲减应白收及预付款项。百 邦借：

39、营业外搬支出艾贷：应俺收账款跋预安付账款败（二）实物氨资产盘亏损失1.存货隘盘亏存货发颁生的损失应当计八入营业外支出 隘2.固定资啊产 版盘亏固定资敖产发生的损失应疤当计入营业外支笆出。啊（三）投资耙资产持有损失蔼1.长期债版券投资符合本准皑则第十条所列条岸件之一的，减除哀可收回的金额后凹确认的无法收回皑的长期债券投资板，作为长期债券捌投资损失。 鞍拔长期债券投昂资损失应当于实跋际发生时计入营翱业外支出，同时捌冲减长期债券投办资账面余额。 碍按2.小企业傲长期股权投资符氨合下列条件之一哀的，减除可收回爱的金额后确认的懊 ： 爱（1）被投稗资单位依法宣告版破产、关闭、解罢散、被撤销，或般者被依法

40、注销、伴吊销营业执照的拔。 扮（2）被投扮资单位财务状况办严重恶化，累计稗发生巨额亏损，埃已连续停止经营捌3年以上，且无氨重新恢复经营改芭组计划的。 盎把（3）对被百投资单位不具有拌控制权，投资期翱限届满或者投资坝期限已超过10昂年，且被投资单叭位因连续3年经半营亏损导致资不哎抵债的。 斑（4）被投八资单位财务状况百严重恶化，累计伴发生巨额亏损，绊已完成清算或清鞍算期超过3年以靶上的。 隘（5）国务胺院财政、税务主安管部门规定的其斑他条件。稗长期股权投百资损失应当于实昂际发生时计入营袄业外支出，同时傲冲减长期股权投吧资账面余额。佰二、资产处柏置损失百存货发生毁艾损，处置收入、癌可收回的责任人八

41、赔偿和保险赔款白，扣除其成本、熬相关税费后的净班额，应当计入营凹业外支出或营业背外收入。 鞍处置固定资拔产或无形资产，胺处置收入扣除其挨账面价值、相关矮税费和清理费用啊后的净额，应当鞍计入营业外收入把或营业外支出。哀 佰税法相关规傲定 斑准予在企业岸所得税税前扣除百的资产损失，是碍指企业在实际处爸置、转让上述资颁产过程中发生的把合理损失（以下隘简称实际资产损疤失），以及企业霸虽未实际处置、翱转让上述资产，百但符合通知罢和本办法规定条疤件计算确认的损按失（以下简称法爸定资产损失）。爸 皑企业发生的把资产损失，应按百规定的程序和要哀求向主管税务机袄关申报后方能在把税前扣除。未经翱申报的损失，不胺得

42、在税前扣除。搬 笆企业资产损佰失按其申报内容蔼和要求的不同，熬分为清单申报和熬专项申报两种申爱报形式。 肮下列资产损唉失，应以清单申办报的方式向税务敖机关申报扣除：芭1.企业在碍正常经营管理活邦动中，按照公允百价格销售、转让按、变卖非货币资癌产的损失；芭2.企业各八项存货发生的正跋常损耗；稗3.企业固傲定资产达到或超颁过使用年限而正吧常报废清理的损败失；矮4.企业生埃产性生物资产达伴到或超过使用年拜限而正常死亡发扒生的资产损失；懊5.企业按胺照市场公平交易啊原则，通过各种疤交易场所、市场巴等买卖债券、股半票、期货、基金笆以及金融衍生产靶品等发生的损失岸。扒第三讲负债、皑所有者权益核算懊及涉税处

43、理负债的内容：碍在小企业会傲计准则的第四十皑五条第五十二摆条，共八条。案小企业会计癌准则和小企业会八计制度对照碍负债变化的安主要内容柏小企业会计准则矮小企业会计制度耙负债以实际发生傲额入账，利息统扳一在应付利息日按按照合同利率单昂独核算傲负债以到期值入哀账，可以包括利傲息搬扩大了应付职工爸薪酬核算的范围皑分别在应付工资扮、应付福利费、隘其他应付款等科稗目中核算按小企业会计八准则和小企业会搬计制度跋会计科目变板化对比表埃小企业会计准则吧小企业会计制度霸备注扳预收账款 败百增加稗应付职工薪酬 隘应付工资 芭整合盎扳应付福利费 耙整合芭应交税费 班应交税金 胺修改柏应付利息 扒绊增加肮碍其他应交款隘

44、减少办递延收益 瓣捌增加碍凹预提费用版减少巴熬待转资产价值版减少绊第一节负债核昂算及涉税处理耙一、负债的跋概述1、定义拔负债，是指柏小企业过去的交班易或者事项形成扳的，预期会导致盎经济利益流出小靶企业的现时义务邦。懊可以从以下艾三个方面来理解肮负债的定义：碍负债会导致爱经济利益流出小碍企业岸（1）负债熬会导致经济利益皑流出小企业 半将来履行义耙务时可以用现金啊或非现金资产、败提供劳务、债转稗股等方式。把负债是小企霸业的现时义务邦（2）负债哀是小企业的现时胺义务。虽然是将哎来还，但却是现芭在就存在的义务邦，包括法定义务搬和推定义务。办注意区别“俺未发生交易或事拔项形成的义务”柏与“推定义务（案是

45、根据小企业多扮年来的习惯做法碍、公开的承诺或扒者公开宣布的政芭策而导致小企业班将承担的责任。白）”前者不计入挨负债，后者可以俺计入负债。霸负债是因过邦去的交易或者事唉项的发生所引起板的班（3）负债跋是因过去的交易版或者事项的发生澳所引起的。白预期未来发绊生的交易或者事办项将产生的负债巴不算。背二、流动负昂债（一）定义俺小企业的流案动负债，是指预霸计在1年内或者盎超过1年的一个颁正常营业周期内笆清偿的债务。挨标准： 在肮1年（12个月芭）和超过1年的扮一个正常营业周癌期这两者中取时版间较长者。如：坝房开企业营业周敖期往往超过1年扒，可按一个营业癌周期来划分流动氨资产和流动负债爱。柏（二）具体百内

46、容佰1、短期借佰款（1）定义爱短期借款，扒是指小企业向银袄行或其他金融机把构等借入的期限班在1年内的各种背借款。皑附：金融机罢构的划分 注意问题：扒a、短期借矮款科目只核算本蔼金，不核算利息摆；背b、在应付班利息日（合同约案定的日期，既不叭是实际支付利息绊日也不是资产负罢债表日如：月末斑、年末），按照啊短期借款合同利胺率计算确定利息哎费用，不需要预办提利息（取消了挨预提费用科目）坝 。瓣c、短期借霸款的利息全部计皑入财务费用科目伴，不存在资本化扒的问题。举例：八ABC公司背于佰2013年10扮月1日埃向某银行借入为八期9个月、年息颁为4%的流动资稗金借款120 暗000元。合同耙约定按季付息，

47、邦到期一次还本。收到款项：按借：银行存败款 120 0阿00捌贷：短翱期借款 120叭 000吧按季计提利般息：败借：财务费按用 1 200唉贷：应拌付利息 1 2柏00叭实际支付利稗息：班借：应付利吧息 1 200按贷：银啊行存款 1 2袄00 颁（以后各期俺利息处理相同，吧到期还本与第一艾笔做相反的处理斑。到期如不能归懊还本息按天计算拔罚息。）奥（3）涉税隘处理：半通常情况下矮，利息费用的扣斑除，按企业所得暗税法实施条例的翱第三十八条规定阿处理；袄如涉及同期跋同类贷款利率确唉定问题，按国啊家税务总局关于靶企业所得税若干肮问题的公告2挨011年34号佰公告处理；佰涉及关联企佰业之间的借款问扒

48、题，按财政部俺、国家税务总局阿关于企业关联方凹利息支出税前扣背除标准有关税收隘政策问题的通知百 2008年岸财税121号文爱件处理；熬涉及向自然俺人借款的问题，皑按国家税务总霸局关于企业向自把然人借款的利息碍支出企业所得税邦税前扣除问题的皑通知（国税函绊 2009年国拔税函777号处绊理。蔼2、应付及懊预收款般（1）应付半款背怎样区分“班应付账款”、“扒应付票据”和“芭其他应付款” 拜?爱与采购活动挨接受劳务等有关吧日常经营活动有扮关的应付款，开斑据了商业汇票的袄计入“应付票据扳”，没有开据商板业汇票的计入“哎应付账款”。 班（无关的考虑“板其他应付款”,耙如应付租入固定挨资产和包装物的邦租金

49、、存入保证隘金等。 ）邦例题：AB巴C公司在佰2013年2月白10日佰从红星公司购入疤材料一批，取得跋的增值税专用发碍票上注明的价款按为30 000靶元，增值税额为扳5 100元，班材料尚未验收入爱库，货款及增值叭税额尚未支付。奥取得的运费结算翱单据上注明运输澳费1200元，昂装卸费100元办，已以银行存款稗支付。会计处理敖：隘借：在途物俺资盎八31 216白应交税搬费应交增值败税（进项税额）皑 5 184拜贷：应唉付账款红星瓣公司捌 51澳00凹银爱行存款吧背 13捌00稗例题：AB氨C公司挨2013年3月颁12日按收到包装物押金柏6000元，并班于鞍9月12日挨收回80%的包搬装物后归还对

50、方板部分押金，同时扒将逾期未退还的败包装物押金没收把。会计处理：隘（1）收到捌包装物押金时：百借：银行存懊款 60搬00耙贷：其凹他应付款艾 6000班（2）归还靶押金时：拌借：其他应盎付款 48百00白贷：银捌行存款笆 4800埃（3）没收靶押金时：矮借：其他应凹付款 12拔00隘贷：营吧业外收入爸扒 1025.搬64拔（哎小企业会计制度案计入其他业务收邦入）靶应艾交税费应交暗增值税（销项税袄额） 174.般36疤小霸企业确实无法偿拔付的应付账款阿借:应付账斑款邦贷:营背业外收入白（2）预收碍账款阿a、小企业昂向购货单位预收爸的款项，借记“矮银行存款”等科扒目，贷记本科目碍。 八b、销售收伴

51、入实现时，按照艾实现的收入金额白，借记本科目，罢贷记“主营业务坝收入”科目。涉颁及增值税销项税捌额的，还应进行搬相应的账务处理坝。唉c、本科目昂期末贷方余额，办反映小企业预收埃的款项；期末如拔为借方余额，反哎映小企业尚未转碍销的款项。 瓣举例： A吧BC公司于袄2013年12伴月17日埃按合同约定收到瓣EF公司预付的埃货款10 00绊0元， 肮2013年12挨月26日埃， ABC公司笆发出产品货款1班00 000元霸（不含税价）开艾具增值税专用发凹票税额为17 疤000元。俺2014年1月挨12日埃， ABC公司拌收到EF公司补瓣付的余款107败 000元。叭ABC公司版的账务处理：暗2013

52、年坝12月17日傲借：银行存瓣款 10 板000扳贷：预摆收账款 蔼10 000翱2013年傲12月26日邦借：预收账奥款 117佰 000吧贷：主瓣营业务收入拔 100 00靶0扮应啊交税费应交扒增值税扒（版销项税额）耙17 000八问题：为什皑么不是如下处理般？傲借：预收账瓣款 10皑 000阿应收账啊款 10按7 00罢0爸贷：主邦营业务收入傲100 0笆00八应佰交税费应交奥增值税罢（把销项税额）白17 00哀0八2014年拔1月12日澳借：银行存盎款 107挨 000阿贷：预扮收账款 邦107 000般注意：预收阿账款情况不多的稗，也可以不设置败本科目，将预收版的款项直接记入背“应收

53、账款”科伴目贷方。 问题解答：佰必要性奥管理上要求一笔班经济业务只做一埃个往来账，便于板查账；半可能性班从借贷记账法的捌原理来说，所有佰的往来账都是双皑重性账户，余额暗在借方的属于资靶产，余额在贷方隘的属于负债。（芭故也可以将预收傲的款项直接记入佰“应收账款”科艾目贷方。 ）稗涉税问题:奥税务检查中常见捌企业将收入挂在拜往来账上。建议扒追踪往来账户看巴最后转到哪些账岸户；对存货进行搬监盘并与收入核岸对；调整错账。哀3、应付职安工薪酬版应付职工薪拔酬，是指小企业霸为获得职工提供鞍的服务而应付给罢职工的各种形式霸的报酬以及其他阿相关支出。碍职工：是指跋与企业订有劳动蔼合同的所有人员扳，包括全职、兼

54、笆职和临时职工。版在实务中还应参岸考企业有没有为岸职工购买“五险叭一金”。隘薪酬：即工澳资薪金，应区别胺于劳务报酬。（班这一点在计算个摆人所得税时必须颁注意）败小企业的职办工薪酬包括（按扒下列内容进行明瓣细核算）： 岸（1）职工熬工资、奖金、津胺贴和补贴啊（2）职工盎福利费翱（3）医疗罢保险费、养老保瓣险费、失业保险绊费、工 袄伤保险费和笆生育保险费等社班会保吧（4）住房靶公积金笆（5）工会绊经费和职工教育板经费翱（6）非货爸币性福利懊（7）因解懊除与职工的劳动案关系给予的补偿白（8）其他把与获得职工提供把的服务相关的支扮出等。坝（1）职工瓣工资、奖金、津绊贴和补贴。 爱关于工资百总额组成的规

55、定般案（1990拌年国家统计局令俺第1号）拌应由生产产暗品、提供劳务负半担的职工薪酬，俺计入产品成本或叭劳务成本。澳应由在建工耙程、无形资产开稗发项目负担的职佰工薪酬，计入固爱定资产成本或无靶形资产成本。霸其他职工薪捌酬（含因解除与傲职工的劳动关系案给予的补偿），蔼计入当期损益。肮注意：上述罢处理时按“岗位皑”而不是按“身暗份”来划分的。分配工资：扒借：生产成般本*百制造费罢用*背在建工肮程*阿无形资背产*皑管理费疤用碍销售费凹用熬贷：应氨付职工薪酬柏职工工资涉税问题：傲怎样理解“跋合理的工资薪金佰”？岸文件依据：柏企业所得税条例扒第34条巴国家税务碍总局关于企业工邦资薪金及职工福蔼利费扣除问

56、题的白通知碍（国税函吧20093号爸）澳工资薪金即跋工资总额包括职拔工工资、奖金、哀津贴和补贴等，澳是计提工资附加隘费的基数。思考题：白某一制造企隘业上一年实际发艾放的职工薪酬假靶定100万元，拌符合税法规定的办合理支出，是不俺是在企业所得税拔税前扣除的就是阿100万元？摆会计上对于挨工业企业等应区哀分哪些职工薪酬奥必须资本化，哪案些职工薪酬可以岸费用化。敖资本化的部碍分在企业所得税挨税前扣除并非一绊次性全部扣除，靶根据合理原则，颁在汇算清缴时无唉需做纳税调整。巴相关税收优爸惠政策：捌残疾人工资昂100%加计扣佰除问题敖财政部 拜国家税务总局关蔼于安置残疾人员跋就业有关企业所岸得税优惠政策问坝

57、题的通知（财熬税2009板70号）澳特定奖金、敖津贴免纳个人所爱得税问题蔼个人所得税皑法第4条、条例拔第13条等奥（2）工资叭三项费用板会计处理比柏照工资进行靶问题一：直癌接支付职工福利奥费（不再预提）捌是否还通过“应靶付职工薪酬”科艾目核算？搬问题解答：胺必须通过“应付蔼职工薪酬”科目跋核算，会计上要氨完整地核算人工爸成本，企业所得扮税对职工福利费霸是限额扣除的，案所以如果直接从疤成本费用列支，靶管理上达不到要捌求。柏问题二：下啊列情况不应作为哎职工福利费而是肮计入工资总肮额：百按月支付的巴住房、交通、车白改、通 阿讯、午餐费袄等货币性补贴。瓣会计核算相板关文件：白职工福利邦费制度改革政策半

58、（财企20霸0748号）懊以及按（财啊企2009百242号）列支靶职工福利费背11部委的斑关于企业职工挨教育经费提取与暗使用管 柏理的意见捌（财建200拔6317号）涉税问题：按关于职工福白利费问题的相关岸税收文件:绊关于职工福背利费扣除问题柏企业所得税熬条例第40条（白不再预提，强调扳实际支出）鞍国家税务袄总局关于企业工板资薪金及职工福稗利费扣除问 题胺的通知（国税般函2009爱3号）坝福利费、抚耙恤金、救济金免摆纳个人所得税问澳题伴个人所得税柏法第4条版关于工会经把费问题的相关税邦收文件:颁关于工会经蔼费扣除比例问题阿企业所得税巴条例第41条百关于工会经氨费扣除凭据问题胺总局公告2邦010

59、年第24般号、2011年佰第30号埃关于职工教碍育经费问题的相埃关税收文件:绊关于职工教皑育经费扣除比例拌问题笆企业所得税胺条例第42条（拔可以结转）俺关于职工教奥育经费税收优惠败政策问题凹技术先进型般服务企业税率1板5%、扣除比例拔8%扳（财税2办01065号暗）坝软件生产企柏业职工教育经费敖中的职工培训费啊据实扣除凹（财税2矮0081号）邦（国税函20颁09202号蔼）芭（3）五险扒一金澳会计处理比癌照工资进行耙财政部 矮国家税务总局关爸于基本养老保险笆费、基本医疗保扳险费、失业保险傲费、住房公积金挨有关个人所得税敖政策的通知（拔财税2006斑10号）扮小企业也可澳以建立企业年金颁（即补充

60、养老保芭险费）邦财政部 阿国家税务总局关稗于补充养老保险澳费、补充医疗保板险费有关企业所爱得税政策的通知白（财税20岸0927号）昂（4）非货瓣币性福利癌企业将自己挨生产的产品用于伴发放职工福利的笆：罢例一：AB稗C公司为一家生俺产企业，201摆3年2月，公司版以其生产的成本艾为6000元的奥产品作为春节福奥利发放给公司职瓣工。该产品的售班价为每台900叭0元，公司为一啊般纳税人，适用懊的增值税税率为邦17%。假定公霸司共有50名职哎工，其中35名斑为直接参加生产安的职工，15名般为管理人员。懊公司决定发柏放非货币性福利绊时：啊借：生产成把本 368隘 550班管理费奥用 157昂 950叭贷