《小企业会计制度》与《企业会计制度》差异

1、PAGE 第 PAGE 23 页 共 NUMPAGES 23 页澳小企业会计制俺度与企业会扒计制度的差异邦本文由颁汇信财税顾问工按作室靶原创袄版权所有：斑中国财税实务论败坛唉 岸北方财税咨询网瓣序号哎项目隘企业会计制度柏小企业会计制度胺备注阿1哎会计期间搬年、半度、季、佰月哎年度、月度邦暗2碍会计报表巴资产负债表岸、利润表、绊现金流量表氨、资产减值准邦备明细表、半股东权益增减变案动表、应交凹增值税明细表袄、利润分配表哀、分部报表案岸8办种报表：隘除资产负债表奥和利润表扒外其他不编，熬现金流量表可啊选择编制，应霸交增值税明细表笆增值税一般纳岸税人编制，在笆利润表的补充鞍资料中反映当期埃分配投资者

2、的利靶润巴阿3般会计科目坝不单独设置捌“盎应付利润半”班科目胺不设置板“半分期收款发出商敖品蔼”吧、摆“哎应收利息耙”扒、版“挨应收补贴款艾”澳、盎“般长期资产减值准拌备版”稗、拔“艾应付债券把”澳、斑“案应付股利疤”埃、奥“百预计负债奥”安、般“半专项应付款鞍”敖、霸“昂递延税款碍”唉、笆“板补贴收入科目叭”搬懊4坝资产减值准备败风险资产均计提鞍准备埃只有流动资产中埃的风险资产计提八坏账准备、短期霸投资跌价准备和按存货跌价准备搬3跋项，长期资产均般不提准备凹胺5隘短期投资跌价准佰备的计提方法昂按投资总体、投扒资类别或单项投暗资计提哎只按投资总体计伴提拌绊6班应收的股利、利摆润、债权利息盎设置

3、昂“拔应收股利颁”半、奥“笆应收利息柏”霸科目核算背统一在艾“爸应收股息艾”艾科目核算佰坝7翱库存材料、包装扮物芭分别设置皑“半原材料拜”澳、百“靶包装物芭”盎科目百设置澳“白材料百”扳科目，不单独设胺置扮“鞍包装物办”捌科目，包装物并罢入笆“拜材料熬”八科目核算阿矮8吧接受捐赠物资的跋入账价值暗捐赠方没有提供耙有关入账凭据的吧：按同类或类似碍资产的市场价格胺及支付的相关税跋费或预计未来现扒金流量的现值估蔼计入账般捐赠方没有提供扒有关入账凭据的败：按同类或类似按资产的市场价格半及支付的相关税鞍费估计入账翱埃9拔出租、出借包装办物的成本结转捌视金额大小分次把结转或一次结转隘不分金额大小均鞍一次结

4、转成本班般10阿盘盈、盘亏的货霸物（不包括工程爸物资的盘盈、盘唉亏、毁损和报废凹）邦先转入奥“爱待处理财产损溢肮”白科目，待批准后扮再行处理挨不通过阿“靶待处理财产损溢哀”办科目，直接计入绊损益安拜11坝长期股权投资和按长期债权投资八板未做太细、太难盎的规定案傲序号败项目澳企业会计制度吧小企业会计制度蔼备注肮12白购入长期债券的瓣手续费等皑区分金额大小分瓣期摊销或直接计佰入损益邦直接计入当期损扳益按肮13半购入长期债券溢按、折价的摊销哎直线法或实际利拔率法板直线法傲哀14绊融资租入固定资板产的入账价值哎按租赁开始日租斑赁资产的原账面按价值与最低租赁矮付款额的现值两靶者中较低者，作敖为入账价值。

5、如搬果融资租赁资产摆占企业资产总额搬比例等于或小于鞍30疤的，在租赁开奥始日，企业也可邦按最低租赁付款懊额，作为入账价靶值啊在租赁开始日，澳按照租赁协议或邦合同确定的价款唉，加上运输费、隘保险费、安装调叭试费以及融资租碍入固定资产达到氨预定可使用状态胺前发生的利息和挨汇兑损益后的金癌额作为其成本柏办15盎按国家规定给予版的定额补贴而应啊收的补贴款（如岸出口退税）盎记入白“伴应收补贴款捌”扮科目啊不单独设置隘“坝应收补贴款把”阿科目，将其内容熬并入蔼“疤应收账款艾”吧核算艾笆16矮补贴收入（如先搬征后退或直接减半免的增值税）芭单独设置颁“叭补贴收入疤”邦科目核算按规定啊实际收到的补贴熬收入，或按

6、销量奥或工作量等和国捌家规定的补助定百额计算并按期给板予的定额补贴艾不单独设置八“稗补贴收入熬”版科目，将其内容稗并入按“岸营业外收入捌”班核算罢埃17盎实际发生的费用澳支出大于在预提碍费用科目中已预矮提的数额背应视同待摊费用岸，分期摊销奥不再摊销，直接疤计入当期费用。芭但在报表说明中败将预提费用的借鞍方余额合并在待昂摊费用项目反映爱18啊待转资产价值癌 挨 扳按照解答三：霸如果接受捐赠资翱产按税法规定确安定的入账价值全罢部计入当期应纳扒税所得额的，企暗业应按已记入拜“拌待转资产价值碍”岸科目的账面余额岸，借记拜“昂待转资产价值办-案接受捐赠货币性瓣资产价值（或接安受捐赠非货币性拜资产价值）把

7、”疤科目，按接受捐背赠资产按税法规澳定确定的入账价哎值与现行所得税翱税率计算的应交拜所得税，或接受唉捐赠资产按税法班规定确定的入账摆价值在抵减当期把亏损后矮（包括企业以前懊年度发生的尚在半税法规定允许抵疤扣期间内的亏损柏，下同）爸的余额与现行所瓣得税税率计算的岸应交所得税，贷盎记白“鞍应交税金邦-胺应交所得税爱”碍科目，按其差额岸，贷记俺“半资本公积熬-艾其他资本公积（安或接受捐赠非现伴金资产准备）暗”挨科目。靶 八 昂编制资产负债表肮时计入其他流动扒负债项目袄 肮 澳如果接受捐赠待翱转的资产价值全版部计入当期应纳昂税所得额，应按懊本科目的账面余半额，借记吧“叭待转资产价值爱-斑接受捐赠货币性

8、罢资产价值（或接爱受捐赠非货币性癌资产价值）拔”八科目，按接受捐绊赠待转的资产价柏值与现行所得税邦税率计算的应交碍所得税，或接受罢捐赠待转的资产稗价值在抵减当期翱亏损后的余额与百现行所得税税率耙计算的应交所得盎税，贷记蔼“伴应交税金跋-懊应交所得税胺”百科目，按其差额皑，贷记版“芭资本公积版-拔其他资本公积（奥或接受捐赠非现把金资产准备）稗”扳科目。爸 昂 把编制资产负债表懊时计入其他长期爱负债项目芭此处虽然两个会拌计制度文字表述班不同，但是按税罢法理解，小企业懊也应按照解答三岸的规定进行会计澳处理，应该是以半接受捐赠资产抵拜减当期亏损或弥扮补以前年度亏损八后的余额为计税拔依据埃序号案项目凹企

9、业会计制度百小企业会计制度懊备注伴19半长期借款的借款蔼费用背生产经营期间发岸生的借款费用，芭借记瓣“昂财务费用佰”啊，贷记爸“邦长期借款唉”安生产经营期间发摆生的借款费用，颁借记拌“岸财务费用巴”啊，贷记颁“坝预提费用哀”八等科目绊因为长期借款科碍目核算的内容是敖长期借款的本息奥，预提的利息应傲该计入长期借款坝的账面价值，此岸处疑为印刷错误哀或笔误爸20吧因融资租赁产生佰的长期应付款俺按租赁开始日租扮赁资产的原账面翱价值与最低租赁柏付款额的现值两傲者中较低者，作按为入账价值，借按记拔“阿在建工程按”靶或扒“拜固定资产绊”肮，按最低租赁付跋款额，贷记挨“百长期应付款应邦付融资租赁款百”翱，按其

10、差额，借唉记笆“澳未确认融资费用稗”案。如果融资租赁爱资产占企业资产搬总额比例等于或扳小于暗30爸的，在租赁开碍始日，企业也可搬按最低租赁付款吧额，作为入账价把值，借记阿“扮固定资产颁”跋，贷记把“翱长期应付款叭”哎在租赁开始日，唉按照租赁协议或扮合同确定的价款瓣，加上运输费、巴保险费、安装调按试费以及融资租俺入固定资产达到奥预定可使用状态巴前发生的利息和昂汇兑损益后的金佰额等，借记霸“柏固定资产融资案租入固定资产搬”版，按租赁协议或耙合同确定的设备罢价款，贷记蔼“澳长期应付款安”安，按应支付的其隘他相关税费，贷颁记隘“把银行存款跋”熬或跋“伴应付账款傲”氨等科目。坝般21肮实收资本的入账隘价

11、值拔核算按章程规定埃，投资者投入企熬业的资本。投资案者投入的资金，伴超过其在注册资斑本所占的份额的柏部分，计入背“罢资本公积蔼”哎科目挨文字表述为凹“矮按投资者应享有爱的小企业注册资敖本的份额计算的哀金额，贷记实收芭资本科目，按其跋差额，贷记资本隘公积资本溢价哀科目扮”笆，（两个会计制把度含义相同，但跋小企业会计制度芭表述更加准确）暗绊22碍资本公积的明细蔼科目案资本溢价、接受艾捐赠非现金资产拜准备、股权投资拔准备、拨款转入凹、外币资本折算瓣差额、关联交易靶差价、其他资本跋公积等隘资本溢价、接受阿捐赠非现金资产扳准备、外币资本板折算差额、其他背资本公积翱霸23邦盈余公积的明细稗科目暗法定盈余公

12、积、澳任意盈余公积、邦法定公益金、储隘备基金、企业发敖展基金、利润归肮还投资半法定盈余公积、八任意盈余公积、罢法定公益金。取坝消外商投资企业八专用的储备基金半、企业发展基金柏、利润归还投资俺3百个明细科目隘氨24邦利润分配明细科澳目唉其他转入、提取拔法定盈余公积、捌提取法定公益金稗、提取储备基金隘、提取企业发展哎基金、利润归还耙投资、应付优先摆股股利、提取任隘意盈余公积、应斑付普通股股利、佰转作资本的普通拜股股利、未分配挨利润俺12八个明细科目扳小企业会计制度扮只保留了昂其他转入、提取盎法定盈余公积、霸提取法定公益金把、提取任意盈余搬公积、应付利润板、转作资本的利蔼润、未分配利润氨7凹个明细科

13、目，取矮消了隘5半个三资企业和股把份有限公司使用半的明细科目绊瓣25按生产成本明细科爸目爱“癌基本生产成本昂”坝明细科目下可以昂设置埃“按废品损失昂”跋和靶“唉停工损失哎”碍明细科目，或者吧将爱“皑废品损失八”暗和隘“懊停工损失靶”岸单独设置为两个佰一级科目矮小企业会计制度半未作此要求矮颁序号袄项目摆企业会计制度安小企业会计制度氨备注颁26盎主营业务收入的班核算昂蔼收入的确认标准班两个会计制度均版一致，但是小企背业会计制度文字吧表述相对于企业阿会计制度要简单罢得多办凹27巴所得税费用的核霸算方法佰应付税款法、纳跋税影响会计法摆应付税款法拔跋28把现金流量表的编半制方法坝正表用直接法编伴制，补充

14、资料按挨间接法反映霸取消了补充资料皑，以直接法编制案哎29傲会计报表附注艾肮小企业会计报表肮附注的披露内容半较企业会计制度敖大为简化暗坝小企业会计制芭度（2004扳年版）与企业败会计制度主要拔差异汇总翱一、 “总说明扮”部分半1 关于会计俺期间百小企业会计制爸度中所称的会熬计期间分为年度昂和月度，“会计把期末”是指月末稗和年末。但是唉企业会计制度胺中的会计期间划背分除了年度和月翱度以外，还包括背季度和半年度，袄并提出“会计中伴期”这一小企疤业会计制度中哀没有的概念。奥2 关于外商鞍投资企业的专门爱规定凹企业会计制度懊中有一些针对爱外商投资企业的邦专门规定，例如坝会计记录可同时阿使用一种外国文岸

15、字，以及储备基安金、企业发展基笆金、职工奖励及哀福利基金的会计埃处理等，但是这蔼些规定在小企吧业会计制度中啊均被删除。按照懊我们的理解，这暗可能与小企业肮会计制度的设八计思路有关。财翱政部在最初草拟敖小企业会计制伴度时，曾经考拌虑由于财会2扒00162号芭文件规定所有外懊商投资企业均于案2002年起执蔼行企业会计制唉度，故不考虑鞍将小企业会计哀制度的适用范隘围扩大到小型外邦商投资企业。但背是从最近几次财邦政部会计司有关背人士在讲课时透芭露的信息来看，暗2005年后新氨成立的外商投资八企业，如果符合白小企业的标准，袄也可执行小企艾业会计制度。斑据此，如果20八05年后新设立佰的外商投资企业办执行

16、小企业会稗计制度的，对邦于小企业会计办制度中没有述摆及的外商投资企哀业特有的经济业翱务，可参照企碍业会计制度的摆相关规定执行，埃因为两者所遵循盎的基本原则还是拌一致的。氨3 关于各项爱有关具体会计准摆则是否适用于小挨企业的问题挨截至2004年俺10月底，我国扮已颁布了16项挨具体会计准则。岸这些会计准则是吧否适用于执行扒小企业会计制度板的小企业？我版们认为可以区分笆以下几种情况来啊看：罢 企业会计皑准则关联方关斑系及其交易的披邦露：小企业疤会计制度在报皑表附注中不要求办完整地披露关联版方关系及其交易捌，只要求披露本邦期内与主要投资阿者的往来事项。背因此，该准则不拌适用于执行小啊企业会计制度案的

17、小企业。背 企业会计坝准则现金流量挨表：在小企败业会计制度中靶，现金流量表不阿是必备报表，企艾业可视其自身需疤要决定是否编制佰，且其参考格式案与企业会计准昂则现金流量表氨（2001年耙修订）也存在一板定的差异，例如巴需要提供前期比挨较数据、不需编案制间接法部分和芭补充资料等等。癌 企业会计安准则债务重组般和企业会计巴准则非货币性敖交易：小企傲业会计制度总爱说明中给出的哀这两类业务的处坝理原则与相应会百计准则的规定基俺本一致。熬 企业会计捌准则投资：隘小企业会计制般度对于长期投安资的处理较为简邦化，例如对于长斑期股权投资，在案成本法核算的情氨况下收到的股利耙不要求区分是否矮来源于投资后产熬生的累

18、积净利润阿分配额，一律计翱入投资收益；在巴权益法核算的情邦况下不要求计算拌和摊销股权投资哎差额，不要求确鞍认股权投资准备岸；对于长期债权澳投资，要求购买般时支付的相关税捌费和手续费一律暗计入当期损益，靶债券溢折价的摊爸销只能采用直线皑法；其他长期债傲权投资不要求按熬照权责发生制原昂则计提利息；不背要求计提长期投绊资减值准备；等哎等。因此，小扳企业会计制度拜对投资的处理原哀则不同于企业疤会计准则投资芭。半 企业会计伴准则借款费用捌：小企业会办计制度对借款耙费用资本化金额扳的计算比较简化耙，因此可以认为昂企业会计准则挨借款费用不稗适用于执行小疤企业会计制度鞍的小企业。唉 企业会计拜准则收入：芭根据

19、小企业会癌计制度的规定耙，如果劳务的开唉始和完成分属不蔼同的会计年度，敖可以按完工进度般或完成的工作量爸确认收入。但班企业会计制度翱规定采用完工百笆分比法确认收入巴的前提条件之一疤是提供劳务交易挨的结果可以可靠埃预计，而小企拔业会计制度并蔼未考虑这一前提笆。阿 企业会计傲准则建造合同百：小企业会暗计制度中没有芭提及建造合同收背入的确认问题。背 企业会计半准则或有事项耙：小企业会胺计制度中没有爱设置“预计负债办”科目，不要求氨将或有事项预计隘入账，只要求在爸报表附注中披露白票据贴现、诉讼氨等常见或有事项拌，因此可以认为唉企业会计准则败或有事项不摆适用于执行小敖企业会计制度拔的小企业。颁 企业会计

20、颁准则资产负债唉表日后事项：办小企业会计制颁度只对资产负百债表日后发生销叭售退回规定了会笆计处理方法，未氨要求将资产负债疤表日后事项区分氨为调整事项和非爸调整事项，也没半有进一步的会计版处理和披露要求翱。傲 企业会计版准则存货：懊除了小企业会爸计制度规定一坝般不采用计划成拜本法以外，企佰业会计准则存耙货的基本原则斑与小企业会计氨制度的规定一绊致，但在具体做埃法上仍然存在一耙定差异。熬 企业会计盎准则固定资产捌：除了不要求般计提固定资产减板值准备以外，芭小企业会计制度挨对固定资产相澳关业务的处理原捌则与企业会计胺准则固定资产碍基本一致。癌 企业会计霸准则无形资产敖：小企业会碍计制度在无形奥资产摊

21、销年限的肮确定原则方面与矮企业会计准则昂无形资产存敖在一定差异，且盎不要求计提无形把资产减值准备。佰除此之外，小敖企业会计制度隘对无形资产的处巴理原则与企业俺会计准则无形笆资产基本一致搬。邦 企业会计靶准则租赁：拌小企业会计制傲度中对于融资俺租入固定资产的安入账价值的处理敖较为简化，不要斑求将最低租赁付罢款额折现，因而稗不存在未确认融啊资费用的确认和案摊销问题。捌 企业会计绊准则会计政策版、会计估计变更埃和会计差错更正百：小企业会懊计制度不要求爱披露会计政策、凹会计估计变更的凹影响数（或者影阿响数不能合理确扳定的理由），也办不要求披露重大办会计差错的更正凹情况。另外也没板有规定小企业自摆行变更

22、会计政策艾的处理原则，只靶是规定“小企业盎执行的各项会计爱政策，如果法律佰或行政法规、规安章等要求变更，癌应按相关衔接办扮法的规定执行，阿没有相关衔接办碍法或是衔接办法艾未予规定，应进扳行追溯调整”。哎但是，小企业疤会计制度中明搬确：执行本制度半的小企业转为执胺行企业会计制拔度时，应按会隘计政策及其变更袄的相关规定（也岸就是企业会计翱准则会计政策靶、会计估计变更白和会计差错更正碍的规定）进行啊处理。啊 企业会计翱准则中期财务唉报告：该准则唉在颁布时就已经八明确只适用于上佰市公司，因此不癌仅不适用于小企办业，而且不适用哎于执行企业会阿计制度的非上笆市公司。岸4 关于非货败币性交易的会计叭处理阿小

23、企业会计制背度对于非货币澳性交易处理的基柏本原则与企业罢会计制度及财柏政部“问题解答鞍一”（财会2班00218号癌文件）是一致的昂，但是表述更为耙明确。根据小扳企业会计制度笆总说明的规定疤，收到补价的小按企业，应按以下啊公式确定换入资敖产的入账价值和邦应确认的损益：版换入资产入账价胺值=换出资产账盎面价值-（补价邦换出资产公允埃价值）x换出资坝产账面价值-（岸补价换出资产艾公允价值）应氨交的税金及教育败费附加+应支付艾的相关税费哀应确认的损益=隘补价1-（哀换出资产账面价跋值+应交的税金笆及教育费附加）扳换出资产公允拔价值版请注意：前述“挨换入资产入账价伴值”的计算公式碍可以看作是对“办问题解

24、答一”的白进一步明确化（扮原先并未明确作坝出此项规定）。懊应确认的损益的盎计算公式与“问稗题解答一”中相百同。5 其他昂（1） 企业芭会计制度除了昂涉及会计处理事癌项以外，在某些柏会计科目的使用爸说明中还规定了安企业内部的审批佰程序，例如会计耙政策、会计估计捌及其变更，以及耙重大资产盘盈盘靶亏的处理必须按胺照企业的决策程胺序报经董事会、败股东（大）会、败厂长（经理）办疤公会议或者类似鞍权力机构批准等巴等。这些规定在安小企业会计制敖度中均已删除哀。我们理解这可般能是因为小企业哎的内部组织机构啊不一定很健全，敖故难以统一规定背的原因，而且此翱类问题以会计制耙度来规范确实不敖很合适。叭（2） 关于接

25、坝受捐赠资产的入摆账价值，企业耙会计制度规定皑如果捐赠方没有版提供相关凭据，拜且同类或类似资熬产不存在活跃市佰场的，则按该接扮受捐赠的资产的霸预计未来现金流肮量现值作为实际爱成本。但是小版企业会计制度摆则规定在捐赠方袄没有提供有关凭奥据的情况下，不肮区分同类或类似版资产是否存在活爸跃市场，一律以瓣受赠资产的市价艾或者同类、类似哀资产的市场价格按估计的金额及相稗关税费作为确定巴入账价值的基础凹，也就是放弃了背以未来现金流量凹现值计价的做法阿。这一点与目前跋正在征求意见阶碍段的企业合并般会计处理暂行规隘定类似，可以暗认为在一定程度伴上表明了财政部芭对未来中国会计半规范体系中资产蔼计量模型的考虑扒。

26、懊二、 关于会计拔科目体系的设置翱1 在一级科耙目的层面上，矮小企业会计制度靶与企业会计阿制度存在以下蔼差异：爱（1）不设置“埃应收补贴款”科芭目，相应核算内拌容并入“应收账霸款”科目。吧（2）将“应收搬股利”和“应收把利息”两个科目霸合并为一个“应笆收股息”科目。捌（3）由于小安企业会计制度绊一般情况下要求岸存货日常核算采白用实际成本而不吧是计划成本，因笆此不设置“物资阿采购”、“材料熬成本差异”、“隘产成品成本差异唉”等科目。坝（4）不设置“澳包装物”科目，吧相应核算内容并艾入“材料”科目芭。搬（5）不设置“胺自制半成品”、败“分期收款发出俺商品”、“发出敖商品”等科目。蔼（6）不设置“颁

27、待处理财产损溢巴”科目，直接将板盘盈、盘亏的材隘料、固定资产等傲资产计入当期损吧益。但我们认为叭实际上仍然需要皑必要的批准手续暗。疤（7）不设置“矮委托贷款”科目澳，委托贷款应当罢按照其期限直接癌计入“短期投资胺”或者“长期债暗权投资”科目。办（8）由于不对败长期资产计提减鞍值准备，故不要伴求设置“长期投傲资减值准备”、碍“固定资产减值昂准备”、“无形盎资产减值准备”把、“在建工程减伴值准备”科目。笆（9）由于对融颁资租入固定资产傲采用简化的处理爱方法，故不设置八“未确认融资费拔用”科目。搬（10） 不设昂置“专项应付款癌”、“补贴收入叭”科目，且小版企业会计制度哀中未提及对政府班补助款项的会

28、计柏处理规定。吧（11） 由于啊所得税会计只要般求采用应付税款挨法，也不需要将爱或有负债预计入安账，因此不设置癌“递延税款”、蔼“预计负债”科百目。癌（12） 以下扒科目不是必须设办置的科目，只是艾相关业务较多的肮小企业才需要设班置：埃案 “物资采购”俺和“材料成本差罢异”：适用于采昂用计划成本进行拔材料日常核算的白小企业；吧胺 “预收账款”班和“预付账款”哎：适用于预收、按预付款项较多的敖小企业（所以板小企业会计制度傲中没有对收回拜货物无望的预付袄款项转入其他应柏收款的问题作出爸专门规定）；百阿 “备用金”：柏适用于内部各部案门周转使用的备挨用金较大的小企把业；百癌 “受托代销商敖品”和“代

29、销商阿品款”：适用于巴存在受托代销业蔼务的小企业；案袄 “劳务成本”柏：适用于对外提氨供劳务较多的小拔企业。袄2 在二级及懊以下级别科目的爸层面上，小企笆业会计制度与皑企业会计制度澳存在以下差异隘：办（1） 在“其肮他货币资金信版用卡存款”明细翱科目下，不要求哎有信用卡业务的版企业在其中按开澳出信用卡的银行板和信用卡种类设叭置明细账（但是败考虑到会计制度岸的规定是明细科坝目设置口径的最绊低要求，为了加耙强管理，我们还傲是建议这样做）搬。办（2） 在长期绊股权投资采用权爱益法核算的情况鞍下，不要求在“鞍长期股权投资”白科目下分设“投靶资成本”、“损昂益调整”、“投阿资准备”和“股摆权投资差额”明

30、癌细科目。哀（3） 在长期靶债券投资中，对版于购入债券时所拌发生的相关税费靶无论大小均一次瓣计入当期损益，背故“长期债券投鞍资”下不设置“敖债券费用”明细板科目。斑（4） 企业邦会计制度对“叭工程物资”科目版的明细科目设置傲体系有要求，要啊求设置“专用材坝料”、“专用设盎备”、“预付大蔼型设备款”、“颁为生产准备的工靶具及器具”4个把二级科目，但败小企业会计制度伴中没有此类要碍求。懊（5） 在“资安本公积”科目下蔼，不要求设置“斑股权投资准备”蔼和“拨款转入”罢两个明细科目。板（6） 在“利唉润分配”科目下般，删除了股份有啊限公司和外商投百资企业专用的一岸些明细科目，例班如“提取储备基办金”、

31、“提取企板业发展基金”、柏“提取职工奖福啊基金”、“利润扒归还投资”、“澳应付优先股股利半”等，同时也没芭有提及某些国有爸企业专用的明细艾科目，例如“归版还借款的利润”肮、“单项留用的爸利润”、“补充斑流动资本”等。氨3 在备查账颁簿的层面上，背小企业会计制度八与企业会计绊制度存在以下八差异：霸不要求设置“代翱管商品备查簿”拜、“交付使用固蔼定资产明细表”扒和“在建工程其岸他支出备查簿”鞍。隘说明：虽然小翱企业会计制度罢中没有要求必须爱设置上述备查簿澳，但是从加强企摆业内部管理的角懊度出发，我们仍按然建议小企业设敖置这些备查簿。耙三、 关于各会隘计科目的使用说傲明和各类经济业吧务的会计处理邦1

32、 货币资金阿类科目肮（1） 对于现俺金短缺或者溢余熬，企业会计制绊度规定要经过罢“待处理财产损暗溢”科目过渡（芭企业会计制度胺第89页），扮但小企业会计拜制度的规定是百将扣除应由责任暗人赔偿的部分后巴的余额，或者扣艾除应支付给有关岸人员或单位的部稗分后的余额直接袄计入当期营业外袄收支处理。澳（2） 关于银敖行存款日记账与捌银行对账单的核袄对要求，企业罢会计制度第9疤2页明确规定“背至少每月核对一扳次”，但小企巴业会计制度只靶是笼统规定需要安“定期核对”。奥（3） 关于购袄建固定资产有关板的外币专门借款爱的汇兑损益的资艾本化问题，企氨业会计制度和百企业会计准则袄借款费用规百定了较为复杂的爱判断条

33、件，而扳小企业会计制度罢则较为简单，八其规定是只要是癌专门借款本息发哀生的汇兑损益，俺在满足借款费用扒资本化条件时至盎固定资产达到预哀定可使用状态之版前的期间内发生氨的，全部予以资隘本化，不考虑加俺权平均资本支出搬、资本化期间的矮中断等问题。佰（4） 小企挨业会计制度中版删除了企业会斑计制度第93挨页关于在金融机岸构的存款全部或哎部分不能收回时哀将损失计入营业坝外支出的规定。暗但是我们认为，扮如果损失确实已哀经发生（例如该佰金融机构的清算把已经完结，确实俺无法收回的款项傲），则仍应将其巴计入营业外支出奥处理。艾2 短期投资唉及其跌价准备岸企业会计制度氨规定短期投资啊跌价准备可以按扒照单项投资计

34、提版、按投资类别计癌提或者按投资总爸体计提，但是期肮末余额占短期投斑资总额10%以拜上的短期投资项扳目必须单项计提半。小企业会计办制度则只规定案了按投资总体计艾提一种方法，不败要求按照单项投背资或者类别计提办。因此，在出售翱短期投资，结转碍投资成本时，不爱要求同步转销已埃计提的跌价准备扒。矮根据小企业会败计制度的规定岸，除债务重组和矮非货币性交易等拔以外，出售的短板期投资已计提的瓣短期投资跌价准鞍备可在期末一并捌调整。我们理解暗之所以对债务重吧组和非货币性交安易作出专门的规矮定，是由于此时爸跌价准备的转销办金额是不计入投败资收益的，而是昂计入资本公积或佰者冲减换入资产罢的入账价值。因般此，是否

35、同步结按转相关跌价准备翱，会导致小企业翱的财务状况和经瓣营成果产生不一暗样的结果。而在斑正常出售的情况奥下，由于跌价准癌备的转销额和投盎资处置损益都计瓣入“投资收益”凹科目，是否同步澳结转跌价准备对蔼利润表和资产负败债表不会产生影埃响。3 应收票据霸小企业会计制蔼度中关于应收氨票据贴现业务会巴计处理的规定与爱企业会计制度矮是一致的，但澳与财政部“问题皑解答四”（财会半20043扮号）关于将有追耙索权的应收票据敖贴现业务作为短肮期借款处理的规芭定是不一致的。爸鉴于小企业会败计制度颁布在安前而“问题解答暗四”颁布在后，奥但“问题解答四伴”本身又未明确袄是否适用于执行扳小企业会计制巴度的小企业，碍因

36、此小企业会八计制度正式实鞍施后，其贴现业班务的会计处理是扳否也需要按照“霸问题解答四”的吧规定作进一步调岸整，尚待财政部傲进一步明确。按4 其他应收坝款稗小企业会计制疤度中其他应收颁款核算内容的举爸例与企业会计霸制度相比，减邦少了“备用金”艾、“存出保证金拜”、“预付账款半转入”等事项，叭但我们认为小企皑业如有此类事项碍，仍应在“其他巴应收款”科目中般核算。5 坏账准备罢企业会计制度翱第121页规疤定坏账损失只能拔采用备抵法核算翱。但在小企业斑会计制度中，稗没有明确规定坏澳账损失“只能”搬采用备抵法核算芭，这也就意味着扳小企业可以采用霸直接转销法核算爸坏账损失。敖另外，企业会扮计制度第12俺1

37、页以较多篇幅暗论述坏账准备计俺提比例和方法的坝确定、批准、变氨更程序，坏账准疤备计提比例的确吧定原则、不能全隘额计提坏账准备霸的应收款项范围唉等事项。这些内白容在小企业会跋计制度中都已罢删除。但是我们拜认为，小企业在爱确定其坏账准备懊的计提政策时，半企业会计制度绊的相关内容也埃可作为参考。6 存货伴（1） 科目设叭置唉企业会计制度癌中对存货类一扒级科目的设置口吧径是：物资采购八、原材料、包装鞍物、低值易耗品拔、材料成本差异盎、自制半成品、稗库存商品、商品疤进销差价、委托哎加工物资、委托笆代销商品、受托肮代销商品、存货扒跌价准备、分期昂收款发出商品、肮发出商品。小艾企业会计制度艾的设置口径则是拔

38、：在途物资、材扮料、低值易耗品肮、库存商品、商胺品进销差价、委隘托加工物资、委拔托代销商品、存邦货跌价准备（小隘企业接受其他单版位委托代销商品皑，可以增设“受叭托代销商品”、氨“代销商品款”挨科目）。由此可爱见，小企业会佰计制度与企岸业会计制度相癌比，减少了“物疤资采购”、“包拔装物”、“自制隘半成品”、“分哎期收款发出商品捌”、“发出商品隘”、“材料成本般差异”、“产成罢品成本差异”等翱科目。其中：笆 不设置“物隘资采购”、“材啊料成本差异”、艾“产成品成本差败异”科目的原因埃是小企业会计靶制度通常要求挨小企业采用实际搬成本进行存货日俺常核算。胺 在小企业会八计制度下，包装翱物、包装材料都氨

39、在“材料”科目盎中核算。氨 小企业会绊计制度没有设耙置“自制半成品俺”科目，但是我岸们建议多步骤生挨产的小企业也可拌以考虑设置该科拌目。矮 小企业会扒计制度中没有隘设置“分期收款疤发出商品”、“蔼发出商品”科目八，是考虑到按照笆小企业的规模和哀业务的复杂程度唉来看，小企业一氨般很少发生分期哀收款销售和发出皑商品时尚不满足捌销售确认条件的霸销售业务。我们白认为，小企业如吧果确实有此类业爱务发生，可参照懊企业会计制度扒中的相应规定癌进行会计处理。摆（2） 关于“啊材料”科目熬氨 企业会计制捌度第130页爱“原材料”科目蔼的使用说明中表俺明该科目核算内哎容包含“包装材八料”一项，但昂小企业会计制度耙

40、中“材料”科跋目的核算内容中靶删除了“包装材蔼料”，同时由于瓣未设置“包装物靶”科目而将包装岸物列入本科目的澳核算内容。我们版认为，小企业氨会计制度中此芭处虽然没有明确耙指出不包含低值案易耗品，但由于胺“低值易耗品”斑科目单独设置，袄事实上仍然是单凹独核算。版啊 对于出借、出阿租包装物的账务翱处理，小企业安会计制度删除熬了企业会计制埃度第141页矮关于出租、出借翱包装物金额较大鞍的可通过“待摊般费用”或“长期矮待摊费用”科目哎分次摊销的规定百，相当于全部采瓣用一次转销法核敖算。氨巴 关于材料明细背账的登记，企疤业会计制度第袄140页表述为奥“可以由材料仓肮库的管理人员登搬记。在后一种情叭况下，

41、财务会计八部门对仓库登记暗的材料明细账，瓣必须定期稽核，哀以保证记录正确昂无误”，而小安企业会计制度安的规定是“由财扒务会计部门登记办，也可以由材料跋仓库的管理人员爱登记数量，定期疤由财务会计部门绊稽核并登记金额笆”，相比之下，奥主要区别是小靶企业会计制度扒明确了应由财务班会计部门而不是拜仓库登记金额信氨息。吧（3） 关于“瓣低值易耗品”科袄目挨小企业会计制搬度和企业会拌计制度在低值扮易耗品核算方面按的最大差异是按小企业会计制度绊中删除了企叭业会计制度第佰144页中关于傲对在用低值易耗半品按使用车间、稗部门进行数量和摆金额明细核算的罢企业，也可以采袄用“五五摊销法伴”核算，以及相敖应科目设置的

42、规挨定。芭（4） 关于“艾库存商品”科目碍爱 就核算范围的凹表述而言，小昂企业会计制度败删除了企业会蔼计制度第14昂6147页所艾述的“存放在门敖市部准备出售的罢商品、发出展览扳的商品以及寄存肮在外库或存放在矮仓库的商品”。伴相应地，小企哀业会计制度删俺除了企业会计碍制度第150拜页关于“存放在办本企业所属门市懊部准备销售的商挨品，送交展览会哀展出的商品，以熬及已发出尚未办澳理托收手续的商翱品，都应在本科翱目下单设明细账捌进行核算”的规败定。半另外，企业会八计制度第14绊7页规定“可以拔降价出售的不合拜格品，也在本科捌目核算，但应当暗与合格商品分开碍记账”，而小佰企业会计制度哀则删除了这一规罢

43、定。哎耙 由于小企业凹会计制度 不懊涉及使用计划成肮本进行日常核算稗的账务处理和分翱期收款发出商品邦的账务处理，因靶此在“库存商品败”科目的使用说盎明中相应删除有爱关内容。但是我摆们认为，这些事凹项在小企业发生邦的可能性确实很澳小，但是一旦发吧生，仍可参照摆企业会计制度坝规定的相关原则胺进行会计处理。伴（5） 关于“氨商品进销差价”癌科目熬在商品进销差价俺的核算方面，碍小企业会计制度凹与企业会计摆制度的区别主哀要体现在进销差般价率的计算上。捌小企业会计制盎度规定的公式俺为：差价率=月盎末分摊前本科目碍余额（月末“扒库存商品”科目拜余额+本月“主拜营业务收入”科扒目贷方发生额）拌100%，与扳企

44、业会计制度啊中的差价率计把算公式相比，分绊母中删除了“月拜末受托代销商爸品科目余额”班一项。但是，正傲如小企业会计百制度中会计科熬目表的说明所述版，小企业接受其稗他单位委托代销碍商品，可以增设盎“受托代销商品肮”、“代销商品拜款”科目。因此扮我们认为：如有把此类情况，在分安母中仍应添加月凹末“受托代销商翱品”科目余额。颁（6） 关于“绊委托加工物资”澳科目挨在委托加工物资案的核算方面，与扳企业会计制度癌相比的区别主邦要是降低了明细靶科目设置的要求傲。小企业会计般制度只要求按澳照加工合同、受板托加工单位等设扒置明细账，但没皑有明确要求必须鞍“反映加工单位扒名称、加工合同哀号数，发出加工板物资的名

45、称、数罢量，发生的加工耙费用和运杂费，扮退回剩余物资的哎数量、实际成本阿，以及加工完成癌物资的实际成本扳等资料”（见跋企业会计制度背第152页）。唉（7） 关于“背存货跌价准备”胺科目挨笆 小企业会计稗制度和企业案会计制度都强板调存货跌价准备坝应按单个存货项扮目的成本与可变凹现净值孰低计量翱。但是，小企捌业会计制度删巴除了企业会计百制度第155岸页关于“如果某奥些存货具有类似佰用途并与在同一霸地区生产和销售罢的产品系列相关肮，且实际上难以扳将其与该产品系艾列的其他项目区霸别开来进行估价笆的存货，可以合袄并计量成本与可澳变现净值”的规霸定。绊扳 小企业会计哎制度删除了佰企业会计制度哎第15515

46、笆6页关于将存货拜账面价值全部转扮入当期损益的规版定，如已霉烂变熬质的存货等。白翱 根据财政部“般问题解答二”（吧财会2003搬10号）的规阿定，企业根据盎企业会计制度佰和企业会计准懊则存货的规敖定，计提了存货啊跌价准备，如果靶其中有部分存货矮已经销售，则企八业在结转销售成半本的同时，应结岸转对其已计提的岸存货跌价准备。捌对于因债务重组版、非货币性交易罢转出的存货，也凹应同时结转已计鞍提的存货跌价准敖备。如果按存货袄类别计提存货跌白价准备的，也应拌按比例结转相应凹的存货跌价准备八。但是小企业岸会计制度的规昂定较为宽松，只邦要求在债务重组皑中以存货抵债和斑非货币性交易中氨换出存货两种情爱况下同步

47、结转已暗计提的跌价准备挨，在售出商品时般可不结转相应的巴存货跌价准备，芭待期末时一并进安行调整。皑我们理解这样处鞍理的原因与前述唉短期投资跌价准耙备的转出处理是肮同样的道理，即拜正常出售的存货巴，无论是否同步皑结转跌价准备，跋对当期净利润的巴影响都是同样的耙；但是由于债务耙重组业务中转出柏的存货跌价准备凹要计入资本公积熬，非货币性交易把中转出的存货跌奥价准备要冲减换凹入资产的入账价靶值，因此如果不挨在交易入账的同唉时同步结转有关奥跌价准备，就会邦影响到当期净利皑润的正确确定。7 待摊费用笆（1） 小企蔼业会计制度中跋待摊费用的核算爸内容与企业会安计制度相比，傲删除了“一次购澳买印花税票和一爸次

48、交纳印花税税暗额较大需分摊的吧数额”（见企邦业会计制度第疤158页）。这隘样的修订使小皑企业会计制度昂下的资产更符合氨“能给企业带来八未来的经济利益版”这一资产的基把本特征。唉同时，小企业唉会计制度下也唉没有述及预付报半刊订阅费、使用摆分次摊销法摊销懊的出租、出借包稗装物等的会计处蔼理。但是我们认搬为，小企业如有罢这两项经济业务罢，也可以将其计俺入本科目核算。唉（2） 在待摊爱费用摊销时的对澳应科目方面，盎小企业会计制度稗删除了“营业阿费用”。摆（3） 小企皑业会计制度删凹除了企业会计白制度第158矮页关于“如果待版摊费用所应摊销敖的费用项目，不蔼能再为企业带来摆利益，应将尚未斑摊销的待摊费用

49、隘的摊余价值，全笆部转入当期成本皑、费用”的规定艾。8 长期投资疤（1） 长期股吧权投资俺懊 小企业会计伴制度不要求对捌长期投资（包括俺股权性投资和债敖权性投资）计提扮减值准备。因此奥，小企业会计奥制度对于长期唉投资没有使用“办账面价值”这一奥提法，而是使用绊“账面余额”。懊靶 小企业会计哎制度中的权益办法与企业会计癌制度相比存在拌以下区别：绊l 在科目设置靶上，不要求设置挨“投资成本”、案“损益调整”、扮“投资准备”和败“股权投资差额柏”四个明细科目半。相应地，“资板本公积”科目下挨也不要求设置“背股权投资准备”阿明细科目。拌l 不要求确认搬和摊销股权投资捌差额，也不要求巴将贷方差额确认盎为资本公积。罢l 虽然小企敖业会计制度规