中原油田预算管理运行体系的模式及背景分析

1、唉我国集团公司预版算管理运行体系扳的新模式绊挨中原石油勘探局哎案例研究安俺管理会计应用版与发展典型案例搬研究课题组拔【摘要】本文以跋中原石油勘探局澳1994-19霸98埃年预算管理的案般例为基础白,昂采用现场研究的敖方法半艾,扳概括出集团公司伴管理的资金预算佰整合模式和全面艾预算整合模式邦,扒并认为每一种模凹式都是一个由若懊干阶段或要素组扒成、可运行、可懊操作的管理控制耙系统袄,稗为我国其他集团罢公司实现整合提办供了可资效法的蔼蓝本。其次吧,瓣本文从技术、组巴织、行为和环境氨四个维度描述了颁集团公司预算管凹理系统的特征耙,罢从历史和现状、案理论和实务等方敖面阐述了我国集昂团公司推行预算阿管理的

2、重大意义氨。第三笆,败本文阐明预算管吧理蕴含着扮“俺权力共享的分权俺”笆这一哲学思想瓣,熬通过预算管理才背能达到柏“按分散权责、集中皑控制爸”拔的理想境界。唉【关键词】集团矮公司整合预算挨管理体系现场按研究管理控制盎权力共享集办中监督巴一、拔班 板引言背随着民营企业的版发展壮大捌,扒国有企业上市、敖兼并、重组以及拔原国家工业部委版的公司化改革搬,扳我国形成一大批爸集团公司。集团癌公司一般由若干八相对独立的二级霸单位组成。二级八单位包括集团职挨能处室和二级经芭营单位。二级经伴营单位可以是独稗立法人八(班即子公司俺),霸也可以是不具有懊法人资格的分公唉司或经营单位。班集团公司的二级熬经营单位的数量

3、哀最少五家坝,啊多的达到百家或捌者几百家。集团澳公司管理的核心柏问题是整合岸(盎瓣岸)伴凹。所谓整合肮,鞍就是将各二级经碍营单位及其内部扒各个层级、各个哎单位和各位员工搬联结起来盎,阿围绕着集团公司伴的总体目标而运岸作。不得不承认搬,把我国集团公司还氨远远没有达到整暗合的程度柏,笆许多集团公司的百上下级之间、二伴级经营单位之间碍存在着严重的互翱相般“罢扯皮拜”挨互相制肘的不协肮调现象版,扒从而影响整个集澳团公司的发展。哎从扳1999拌年开始笆,拔我国很多集团公奥司已认识到案:(扳全面昂)癌预算管理可能是盎实现集团公司整板合的最基本、最颁有效的手段隘,绊并积极探索和实笆施预算管理疤;颁国家经贸委

4、也在霸国有企业大力推疤广预算管理。这跋些无疑是应该肯昂定的啊,叭但由于我国开展拜预算管理时间短隘、经验少坝,稗因而不可避免地跋存在着缺陷。一摆个致命的缺陷是爸:翱把预算管理仅仅俺看成预算编制澳,奥对如何实现预算笆则很少顾及。结罢果是凹:按预算管理不是被傲当作一个由若干翱阶段组成、可运岸行、可操作的管安理控制系统疤,鞍而是局限在财务隘部门靶,佰被当作控制费用搬的工具啊,暗对整合的作用并熬不明显。百中原石油勘探局办(半简称中原油田或邦勘探局巴)哎在斑1994氨年实行经营承包巴责任制基础上岸,把于安1995敖年实行预算管理懊,扮到埃1998叭年基本成熟霸,爱并且一度在石油澳行业推广伴,般中央电视台经

5、济吧半小时进行过专懊门报道疤,啊国务院领导也曾靶批示给予肯定和绊赞扬。我们于啊1997袄年对中原油田的瓣预算管理进行初爱步考察碍,1999坝年以来又考察过挨三次。本文的目稗的在于通过总结俺中原油田白1994拌年到皑1998坝年预算管理的经敖验皑,爱讨论我国集团公搬司预算管理的运板行体系巴,罢说明集团公司如矮何利用预算整合蔼二级单位。我们疤认为暗,傲中原油田的预算搬管理或多或少地暗借鉴了外国公司拜的成功经验摆,爱但仍有独到之处爸,捌丝毫不失为我国碍会计实务的伟大奥创举。根据中原巴油田的经验霸,澳我们建立了可以奥用于集团公司的皑资金预算整合模瓣式和全面预算整皑合模式。前者是阿说集团公司如何碍有效地

6、控制资金哎的流量和流向或伴现金收支拔,暗后者是说如何通隘过全面预算来管靶理整个集团公司俺。通过与国外比把较安,捌我们还发现败:袄中原油田模式的拔形成实际上代表哎着我国企业管理熬的一个转折点靶,按它们完全可以作巴为我国集团公司艾管理的蓝本予以班推广。这对创造袄我国集团公司的败“扳持续竞争优势爸”扮(八白傲奥皑挨),奥有效地化解加入笆以后我国柏集团公司所面临靶的国际竞争压力坝,阿将大有裨益。俺二、中原油田及霸其预算管理的背耙景岸中原油田于暗1975阿年发现板,1979袄年投入开发。原唉来隶属中国石油爱天然气总公司八,1998胺年石油与石化两搬大集团重组后摆,岸归属中国石油化翱工集团公司翱,盎是一家

7、集油气勘巴探、油气田开发半、建筑工程、炼拌油化工、机械制稗造、多元开发于傲一体的综合性国敖家控股的集团公白司。斑1998胺年败,盎业务范围横跨鞍13癌个行业耙,矮在册职工邦8 7背万人蔼,翱局直属二级单位肮346斑个耙(熬其中爸:版集团职能处室颁30半个、二级经营单芭位办316袄个矮),鞍销售收入耙56 15隘亿元扒,敖资产总额矮170白亿元扳,拜净资产跋90挨亿元。中原油田坝设计石油年产量按为唉1000半万吨阿,1979捌年到佰1988稗年实际原油年产蔼量呈上升趋势傲,1988跋年达到阿722笆万吨的高峰哎,肮此后呈下降趋势挨,1995捌年以后稳定在按400矮万吨的水平。胺1993般年中原油

8、田面临瓣着最为严峻的挑背战。袄(1)艾国家于蔼1989癌年下半年启动的版宏观调控政策败(蔼特别是紧缩银根笆)绊开始发挥作用昂,肮中原油田深感外爸部筹资空前困难白。百(2)凹中原油田后备石癌油储量严重不足哀,佰石油产量、从而斑销售收入大幅下昂滑。矮(3)靶经过十多年的开稗采肮,靶中原油田进入高按含水采油期扮,班油田维护成本急敖剧上升。佰(4)伴中原油田主要靠凹贷款建成昂,瓣汇率变化使外债斑总额翻了两番案,1994蔼年将进入长达十疤年的偿债高峰期扒,巴每年偿债额在懊15八亿元以上隘,斑相当于原油销售般收入的霸20-30%疤。半(5)岸按照设计石油年把产量的要求版,鞍“隘会战按”瓣之后鞍,懊大批职工

9、滞留油按田罢,熬由于实际石油年昂产量仅为设计的巴一半唉,碍使得蔼4艾万多职工面临着盎下岗待业。败为了迎接上述挑皑战柏,邦中原油田经过近傲半年的酝酿八,暗于版1994瓣年矮2半月皑22颁日出台了两项战爱略性举措岸:般一是深化油田内啊部改革伴,澳转换经营机制唉;奥二是向国内外拓拜展市场皑,懊以便盘活闲置资拔产、吸纳多余职拜工、为油田增加碍收入。到癌1997翱年这两项举措均板收到良好的效果懊。中原油田深化哀油田内部改革颁,安转换经营机制的碍举措主要包括三白项内容百:翱办1 暗调整机构柏,百理顺组织关系按调整机构的重点袄是将奥“邦大而全背”跋和芭“澳小而全奥”肮的二级经营单位哀解体拔,百然后再巴“靶合

10、并同类项拔”凹,胺由疤“癌块块傲”胺改造为昂“爸条条俺”瓣。稗(1)拌将各二级单位所蔼属的教育哎(半幼教、普教、职袄教和职工培训办)胺、卫生、房地产坝、离退休职工管败理、社会保险、班文化体育、广播凹电视、档案、消办防、生活用气等半服务性单位分离百出来颁,版由勘探局统一管背理般;(2)凹将各二级单位的背器材供应站分离皑出来笆,碍连同勘探局直属敖的器材供应处重翱新组成坝20癌个物资公司熬;(3)版将各二级单位的碍多种经营单位分俺离出来盎,办划归大鹏集团总笆公司统一管理爱;(4)肮将水电信总公司肮一分为四案,瓣组成供水公司、瓣供电公司、通讯百公司和水电信工霸程服务公司矮;(5)摆将四个综合性公百司解

11、体罢,鞍组成氨6稗个纯钻井公司和爱5捌个钻井工程公司拌;(6)巴将井下作业、油扮水井大修队从各案采油厂分离出来哀,奥成立敖6俺个井下作业公司昂。调整后的生产扮经营单位不再办背社会案,版成为八“哎无牵无挂耙”矮的专业化公司瓣,耙为走向市场挨,捌独立经营败,伴公平竞争创造了扮条件。在机构调袄整中把,跋还有两项举措引摆人注目。一是将耙计划处与财务处绊合并背,敖成立计财处爱,埃以克服计划与财拜务翱“跋两张皮罢”癌的弊端半,凹统一集团公司内拜部数据或信息加爸工口径般,靶统一控制投资与哎成本。此后佰,肮诚如下文所述懊,案计财处内部又进碍行多次调整氨,矮直到实行预算管盎理、建成吧“罢三个中心办”扒。二是将二

12、级单办位所属的内部审鞍计机构全部撤销敖,百成立勘探局审计啊所啊,摆编制定员靶121凹人把,颁分片设置叭6瓣个审计分所案,艾审计所直接对勘拜探局熬“邦一把手傲”板负责。此后熬,敖审计所的工作成班效甚高办,懊并创造坝“绊主审承包责任制摆”办,吧在中原油田的新霸体制下把,扮发挥了重要作用笆。按2 艾改革人事、劳动哀等项制度翱具体做法是爸:搬全面推行干部聘半任考评制拜,笆对领导干部实行爱“按逐级聘任、双向鞍选择、能上能下邦、能升能降、易肮岗易薪鞍”般的动态用人政策啊;般对专业技术人员坝实行拌“芭评聘公开、择优霸聘任、一线队伍俺和科研单位优先邦”笆的政策。同时挨,扳改革劳动制度肮,办包括推行劳动合昂同制

13、挨;伴对工人实行按“按三岗制半”鞍(澳上岗、试岗和待罢岗耙),坝借二级经营单位肮市场化熬,巴分流在岗富余人哀员艾;俺对新增职工实行啊“爸供需见面、双向翱选择把”澳;跋压缩自办中专、罢技校招生规模爱,蔼控制定向、委培哎数量昂,把提前退养在岗职挨工案,澳清退外用工。矮3八、推行经营承包佰责任制瓣,板将报酬分配与业蔼绩指标结合起来矮首先改革报酬制爱度。拔包括懊(1)班调整全局职工工暗资标准板;(2)班将职工工资分为霸固定和浮动两部斑分凹,办浮动部分与业绩八指标挂钩跋,傲浮动部分在工资疤总额中所占比重凹逐年增加拜,爸在有些单位达到百60%;(3)白对油气生产单位癌实行工资总额同芭产量指标和成本哀指标挂

14、钩捌;柏对施工作业、辅拜助生产单位实行邦工资总额同实现邦利润挂钩颁;耙对科研、事业单班位和局机关实行巴工资总额包干澳;爸对推向市场的模俺拟法人单位扳,胺勘探局只下达指昂导性工资总额控案制指标。凹(4)稗对二级经营单位哀的经营者实行年艾薪制。其次皑,罢由于中原油田二版级经营单位的数矮量多矮,皑经营内容繁杂捌,盎因而其业绩指标凹(昂承包指标岸)艾的种类多种多样办,傲但一般可分成财百务指标和非财务蔼指标两类疤,安在财务指标中以跋利润指标为主导佰。例如瓣,懊对油气生产单位把用油气产量、成奥本摆(疤上缴费用霸)搬和内部利润等指皑标考核阿:(1)埃生产的统销原油绊,暗勘探局根据完成傲的统销比例扒,隘按浮动

15、价格收购扳,昂全部油气产品由鞍局统一收购巴,跋统一外销疤;(2)按全部完成承包指爱标板,傲兑现核定的效益稗工资捌;(3)癌内部利润超额部傲分肮,翱与勘探局佰5/5凹分成巴,跋完不成内部利润般或费用上缴指标柏,芭等额扣减效益工盎资霸,唉直至扣完。又如版,跋对钻井、钻井工扒程、井下作业、矮物资、油建等巴38摆家专业公司实行版三种可自主选择搬的承包类型八:(1)板勘探局只下达工靶资总额控制指标昂,哀工资自保扒,阿完成上缴费用后芭,矮收支达到平衡鞍,版月人均奖金最高肮可达扮300邦元靶;(2)笆勘探局保基本工癌资搬,艾完成上缴费用后熬,啊收支达到平衡熬,隘月人均奖可达班120版元爸,挨实现减亏部分与岸

16、局耙5/5背分成靶;(3)霸勘探局保基本工斑资背,袄完成费用上缴后拌,伴达到收支平衡般,爱完不成任务不保柏奖办,颁实现减亏与局唉5/5霸分成。摆第三爸,癌对二级单位的考盎核有三种形式拜:(1)凹纵向俺暗由局考核部门按奥承包合同和承包摆办法的规定挨,矮对承包指标完成办情况进行阶段性颁累计考核坝,佰经承包审计后按叭月实行累计考核挨兑现。这类单位扮基本上是生产经吧营单位蔼,爱直接与局长签订氨承包合同扳;(2)芭横向把拌被服务对象哀(搬用户岸)半对社会服务单位巴的服务态度、效耙率、质量等坝,哀按考核办法规定绊进行综合评价考爸核阿,隘按季兑现隘;(3)敖逆向碍蔼年终勘探局属各耙单位领导和对口百业务科室对

17、局机八关处室按考核办拜法进行评价考核扳,捌每年年底进行一摆次。坝二、油田预算管俺理的历史演进啊准确地说奥,翱中原油田的预算哎管理体系是在推办行经营承包责任傲制的过程中逐渐阿创造和完善起来癌的。我国企业内吧部经营承包责任巴制主要包成本和佰利润吧,佰涉及到资金、工岸资和奖金等项指瓣标百,盎与财务、会计和半审计存在着密切爱的关系。但我国巴大多数企业在制肮定、监督执行和俺考核承包指标的叭过程中财会部门扒的作用很小凹,熬通常由其他部门伴主持。盎1994奥年板,胺中原油田开始推唉行经营承包责任皑制时肮,靶尽管勘探局领导坝明确指出要特别背重视财务与会计碍工作吧,扮并采取了合并计艾划与财务、建立半规模庞大的审

18、计案中心等超前性措熬施笆,盎但中原油田的计芭财处在当时也未岸能摆到适当位置摆、发挥应有作用碍。值得注意的是疤:叭经营承包责任制凹将业绩指标与报碍酬分配结合起来搬,把本质上是一种激哎励制度熬,氨其动力在于个人捌对物质利益的追案求。因此爱,哎中原油田的财会班工作以及整个油瓣田的经营管理就暗难免出现混乱。般其主要表现是鞍:(1)疤在单位或个人利霸益的驱动下板,版很多二级单位利懊用各种机会特别笆是结算环节隐匿摆和拖欠油田管理矮局和其他二级单颁位的资金疤,颁抢占财务资源巴,般并利用本单位的安资金从事有损整吧体利益甚至非法扒的活动爸;(2)安有些配套改革没昂有跟上半,吧特别是银行结算艾帐户仍然分散在案各二

19、级单位颁,挨其数量多达办1261奥个版,哀这不仅增加资金艾占用瓣,翱而且成为二级单拌位违法、违纪或肮违规操作的工具扒;(3)按虚假信息泛滥。俺面对这种情况熬,白中原油田采用当懊时在石油企业流捌行的澳“白两证结算方法白”笆和霸“拌支票结算方法八”邦,霸但效果并不明显摆。他们从三九药扮业集团叭“班禁止所属分子公安司单独开设银行唉帐户癌”案的做法中得到启傲示叭,昂于肮1994敖年百12盎月跋15拔日决定撤销各二盎级单位在银行开百设的所有帐户岸,扳同时成立财务结拔算中心摆,跋二级单位在财务坝结算中心重新开哎设帐户板,挨由财务结算中心邦集中办理二级单哀位对内对外的全敖部结算业务。财翱务结算中心于摆199

20、5爸年氨1胺月哎1叭日正式运行。般设置财务结算中邦心的目的在于哎“捌你的钱巴,盎我看着花俺”瓣,埃监控现金收支或版资金的流向和流疤量。如果没有其熬他配套措施背,哎这可能导致财权挨集中。因为我国搬的传统版,般财务监控很可能伴就是财务部门对阿二级单位的每项坝收支进行审批。唉因此瓣,奥为保证财务结算爱中心的有效运行案,爱必须解决三个问颁题扳:(1)哀如何避免损伤二般级单位自主权扳?(2)斑中原油田如此庞半杂白(1994罢年所属二级单位颁160唉多个傲),昂财务部门的负责叭人是否有足够的办时间和精力对每芭项财务收支业务瓣进行审批爸?(3)柏审批标准是什么癌?败为解决这些问题耙,耙中原油田决定成版立以勘

21、探局局长案为主任的资金预般算委员会隘,背配合财务结算中吧心的运行绊,笆实行资金氨(肮现金蔼)版预算管理。资金安预算以二级单位半为基础熬,柏是将已定的经营摆承包指标细化的般结果耙,扮一个二级单位一挨份资金预算办,胺并由此形成中原奥油田总资金预算半。各二级单位资耙金预算经中原油耙田计财处批准后挨执行。二级预算隘单位按照资金预巴算组织自己的业袄务收支活动捌,肮并在财务结算中袄心办理结算业务背;按财务结算中心按八照资金预算办理班二级预算单位的唉结算业务笆,颁拒绝办理没有预敖算或有预算而无坝存款余额的收支把业务。这是中原拌油田预算管理的败第一个步骤。啊中原油田预算管氨理的第二个步骤八是邦1996霸年成立

22、会计核算唉中心啊,靶即所谓敖“傲你的帐摆,拌我来记板”岸。傲1996唉年以前邦,跋中原油田在财务败上实行三级核算耙、三级管理的体蔼制唉,霸勘探局下属二级敖单位中共有财务皑科凹63懊个隘,挨三级财务组版397扳个哀,安财会人员共拌1543办人。会计核算中肮心就是将整个中爸原油田会计集中昂到一起捌,搬集中处理记帐业安务凹,啊同时各二级单位案不再设置专门会啊计机构、配备专瓣职会计人员。柏设置会计核算中摆心的动因是油田扳内部会计信息失暗真翱,伴相当一部分二级拔单位以及其所属败某些层级或单位澳的负责人蓄意编拔报虚假的会计信昂息肮,瓣粉饰业绩耙,稗谋取私利。中原阿油田注意到傲:熬二级单位的虚假奥会计信息尽

23、管都拜是经过会计人员哀之手上报勘探局哀计财处澳,哀但大多数会计人绊员并非处于自愿俺,疤而是迫于本单位跋领导的压力霸,板不得已而为之。叭因此唉,懊消除会计信息失搬真的途径之一在蔼直观上就是消除白会计人员对他敖(隘她澳)吧所服务单位领导奥的从属性。中原凹油田曾考虑过委昂派制埃,爸即会计人员继续拌留在二级单位靶,凹但考核和工资关版系等放在勘探局哎计财处跋,俺但后来发现在委半派制下无法明确坝界定被委派的会坝计人员与派驻单扳位领导之间的关傲系隘,澳被委派的会计人般员很可能处于奥“啊要么被同化、要癌么被赶跑拜”把的尴尬境地。暗企业内部会计信熬息失真的来源是摆:(1)暗票据虚假柏,(2)般真实票据所反映坝的

24、经济业务虚假啊,(3)拌依据真实票据登傲记的帐簿虚假瓣(佰倒帐矮),(4)扮有帐外经济业务叭。中原油田会计伴核算中心的成立盎几乎完全消除了拜(1)唉和哀(3)霸两个来源所造成岸的会计信息失真俺。至于拔(2)跋和半(4)熬两个来源所造成斑的会计信息失真案的消除则是内部袄审计的重要职责百之一。内部审计摆是中原油田预算板管理运行体系的鞍另一个显著特点扳。哀设置会计核算中奥心遇到的另一个鞍问题是伴:啊由于二级单位会拜计和财务原先混盎合在同一部门罢(懊通常为财务科或百组唉),奥如果会计核算八(皑算帐阿)板集中般,盎财权是否也要上按收呢笆?碍如果不上收胺,扒应该怎样处理肮?班中原油田没有集矮中财权唉,瓣而

25、是将会计与财氨务分开班,叭“叭一个搞事先肮,扳一个搞事后伴”捌,氨各司其责。各单啊位继续保留财务佰科或组熬,巴按照资金预算行扳使财务收支审批扒权耙;白会计核算中心则霸按照资金预算报疤帐、算帐、记帐巴。疤中原油田预算管岸理的第三个步骤霸是成立投资中心俺。经营承包责任笆制以及向外拓展袄市场的战略导致靶了二级单位自主班权的扩大和傲“绊自救癌”熬积极性的提高靶,暗从而也引发了二敖级单位新的资金扳需要。例如局对半外投资、油田内癌部多种经营项目按、科技开发项目癌、专业化公司对吧外承揽业务贷款罢等等案,巴类似于计划外投艾资。这些资金需鞍要是合理的佰,肮有些甚至应该优隘先得到满足。但俺是稗,耙这些资金需要大俺

26、多带有随机性和搬临时性哀,埃计财处在年初无盎法做出准确安排啊,哎只能随着二级单胺位资金需要的提绊出案,隘随之筹集、安排百和拨付资金。这把使计财处一直处疤于被动状态邦,稗并在一定范围内坝造成对投资项目吧资金的审查不严暗、监督不利办,颁出现混乱现象。拜针对这种情况把,坝中原油田建立投案资中心背,俺实行拔“白谋断分开拔”癌的体制。所谓靶“白断百”伴,拔是指挨“背计划外凹”鞍投资决策唉,癌由二级单位负责版;蔼所谓肮“靶谋疤”熬,稗是指对奥“扮计划外案”扳投资项目的论证芭、审批、贷款发盎放以及贷款本息碍的回收等袄,蔼由投资中心负责埃。投资中心正本爸清源鞍,矮使翱“颁计划外奥”叭投资管理规范化昂、秩序化碍

27、,伴既保证了投资效拜果氨,笆又保证了投资的搬回收。俺三、中原油田预八算管理运行体系斑的模式袄根据以上对中原稗油田的考察挨,昂我们将为中原油昂田预算管理运行阿体系建立两种模隘式。板(斑一笆)奥集团公司资金预挨算整合模式阿集团公司资金预扮算整合模式是对疤中原油田实际运哎行的资金预算管绊理体系直接简化扳的结果安,挨其基本功能是控叭制或监督各二级伴单位资金的流量瓣和流向阿,巴其要点包括资金摆预算编制、对预蔼算执行的监督埃(拌即帐户集中伴,爸“盎三个中心百”翱财务结算中心、扳会计核算中心和班投资中心笆,颁和反馈报告安)扳内部审计和激励罢制度叭,哎可用图表一、二办和三来埃表示。班图表一根据隘1998蔼年以

28、前的资料绘绊制。其中碍:(1)埃中原石油勘探局八向所属二级单位凹分解中国石油天懊然气总公司下达办的业绩考核指标扒;(2)碍二级预算单位根伴据勘探局分解到扒本单位的考核指摆标笆,奥编制资金预算并疤上报计财处批准摆。此外疤,肮有三点需要注意版:艾一是中原油田已袄经设立了勘探局懊资金预算委员会败,败道理上应由该委蔼员会向二级单位绊分解考核制指标邦,敖批准二级单位资瓣金预算。尽管如按此芭,版图表一仍按实际袄情况描述。二是靶中原油田成本、耙利润被当作经营背承包指标的一部矮分埃,阿而计财处并不主案导经营承包指标哎的制定过程袄,翱资金预算实际上艾以既定的经营承扒包指标为前提皑,柏因此把,半资金预算的编制鞍相

29、对容易些翱,百资金收支只要不白超出计财处允许拔的范围即可批准摆。三是中原油田靶的资金分配权主碍要集中在计财处爱,巴因此熬,摆资金预算编制过叭从二级单位的角碍度看半,搬集中的会计核算安系统所提供的会柏计信息不可能满拌足二级单位的经颁理们所需要的全吧部会计信息昂(把如二级单位自制袄或外购决策信息吧等邦),扳因此按,安二级单位也有必爱要保留会计人员昂。实际上伴,巴在实行预算管理坝的集团公司内爸,白只要二级单位的胺会计核算对集团白总部透明公开胺,罢集团总部有一支扒素质高、责任心扒强的内部审计队班伍半,半将会计人员分散扮在二级单位则是碍另一项可行而又巴正确的选择扳,般而且在这样的情碍况下并不妨碍通罢过计

30、算机将在二拜级单位分散处理靶的会计数据集中摆到集团总部。最敖后是财务结算中按心。应该说白,背中原油田的财务背结算中心无可挑白剔癌,佰它既节省资金百,柏又可以实现集中摆监督的目的。但凹对不同的企业来罢说百,稗那里有不同的条霸件熬,敖因而也应该允许罢存在着差别。这澳里至少可以列举按出在我国其他集白团公司行之有效板但不及中原模式哀理想的另外四种吧模式绊:(1)笆在国家批准设立凹财务公司的集团绊公司中版,埃财务公司作为结坝算中心。这与中伴原模式没有实质案性区别。袄(2)捌在二级单位分散半在全国各地集团哎公司中霸,盎指定一家银行作半为结算中心。这摆种模式可以有效叭地实施集中监督班,埃但各二级单位因傲现金

31、收支的时间蔼差而沉淀的资金哀则成为银行的一隘项无偿的长期资搬金来源挨,柏集团公司无法享傲用。吧(3)埃允许二级单位在拜银行开设自己的百结算帐户耙,哎但集团总部也在坝同一银行开设帐阿户。当二级单位挨发生收入时捌,氨先入集团总部帐吧户败,败然后由银行按照稗集团总部规定的班比例绊(芭如奥20%)哎拨入二级单位结哀算帐户。这种模绊式的好处是既保岸证了集中监督芭,跋也防止了集团总百部利用集中结算拔的便利损伤二级把单位的利益疤,袄但沉淀资金的好澳处则留给了银行哀。疤(4)翱大部分结算业务罢由集团总部集中哀办理。由于有些鞍银行规定接受信懊贷的单位必须在傲本行开设帐户捌,百因而集团总部不傲得不允许一些二拌级单

32、位在贷款银啊行单独开设帐户办。如果对这些单袄独帐户有一套管佰理办法邦(佰在集团财务部门耙备案、允许集团跋总部随时查阅等暗),矮这种模式与中原按模式接近。挨4 哀全面预算整合模白式的操作程序。巴这里袄,肮我们比照资金预柏算整合模式的表埃达方式耙,暗用图表四和图表伴五从预算编制和拜预算执行两个方稗面来描述全面预澳算整合模式。背据案,懊以达成集中监督懊的目的。按(3)唉财务部门的集中昂核算和核算的结奥果后汇总的结算敖和核算数据是全氨面预算执行的进俺度或结果凹,挨其用途有三搬:懊一是反馈给二级坝单位挨;啊二是传送给审计鞍所岸,班经过审计把,绊连同审计意见报暗送考核委员会巴,矮最终送达集团预蔼算委员会矮

33、;笆三是作为预算管佰理的反馈信息报捌告给集团公司总芭经理跋,拜以控制整个集团坝公司。绊(4)捌除预算指标之外盎,八一般还有考核非翱预算指标隘,摆因此跋,把在业绩考核和编背制奖惩方案时必凹须给予充分考虑颁。袄5 凹信息反馈、预算绊表和预算反馈表伴。预算管理中的罢反馈信息实际上般就是会计结算与版核算的实际结果矮,哎它将集团公司总懊经理与二级单位罢的经理、二级单把位的预算执行过版程连接起来疤,爱使集团公司总经败理有可能在远离把预算执行现场的艾情况下仍能了解柏和控制预算执行版的进程。这是通傲过全面预算达到叭整合整个集团公熬司的关键所在疤,叭也是企业会计由巴“肮记帐算帐报帐扮”扒型转变为管理型扒的关键所

34、在。在安这里一个重要的唉技术问题就是凹:艾用什么形式或表笆格来反馈信息耙?爸而这在一定程度搬上又取决于预算蔼编制表格是什么扮样子。中原油田挨的预算编制表格搬基本上是一套细皑化的资产负债表翱和现金流量表岸1,俺预算反馈表完全俺与之相对应。由百于这套表格以计搬算机为基础八,扳三分钟可以刷新胺一次数据八,隘其反馈功能十分拌强大。但其中缺瓣少利润预算和相邦应的反馈表霸,摆是典型的资金预斑算。另一个缺陷摆是表格体系中组瓣织机构的线条不半明确碍,扳表格体系的衔接瓣性尚嫌不足颁,蔼反映的内容还不岸够具体。叭为了实现集团公邦司的整合矮,艾现金预算和利润稗预算最重要瓣,瓣应按照构成项目白、产品或服务类伴别、组织

35、层级和岸单位等三条线索唉进行设计癌,扒从而形成一套奥“扮提起来成串哎,柏放下去成片白”霸的预算编制表格百体系。预算反馈佰表格分成标准反芭馈表和简式反馈懊表两类。前一类办与预算编制表格版体系完全一致鞍,艾只是在预算数栏俺之外增加实际数百和差异数两栏。岸预算数是预算编皑制的结果俺,挨实际数来自会计霸核算系统皑,埃差异数是实际与拔预算比较的结果跋,扮可以是绝对的也捌可以是相对的。啊后一类则是在前敖一类的基础上简奥化的结果稗,傲报送给各级经理摆,岸其长度不超过一邦张澳8伴开纸氨(邦最好是一张隘16碍开纸袄),靶反馈频率视具体啊情况而定百,佰现金预算在反馈爸的时间间隔上相袄对利润预算要短瓣一些。此外挨,

36、凹奖惩制度、计算哎机系统以及预算捌分析等方面对预般算管理也很重要拜。四、案例分析唉(扳一安)氨中原油田预算管瓣理是一个体系版,办是一个可运行、蔼可操作的计划与佰控制体系搬一般认为佰,傲管理包括计划、安执行、控制和决肮策四项职能阿2凹。由于决策寓于搬其他三项职能之爱中瓣,爱因此爸,矮在上级的立场上笆看版,氨最重要的管理职扳能是计划与控制胺。计划确定目标把,办控制实现目标。凹图表六为一般管芭理计划与控制系般统图。罢在图表六中败,皑上级经理独立地澳或在下级经理参罢与下制定业绩标癌准袄,矮由下级经理执行爸;耙为使执行过程符背合业绩标准扮,坝要对下级经理的癌实际业绩进行计罢量把;拌将实际业绩与业隘绩标准

37、比较跋,唉以确定业绩标准斑的执行情况隘,拔并报告给上级经搬理颁;靶上级经理根据报岸告的情况拔癌有无差异、差异坝是否重大唉绊或者让下级经理瓣继续运行靶,暗或者让下级经理傲整改跋,爸最终实现业绩标颁准拜,班即所谓的白“靶按例外管理背”绊。在这里例外就芭是差异。爸不言而喻背,瓣预算管理是一个爸计划和控制系统俺,暗预算编制属于计氨划颁,胺预算执行属于控奥制。在图表六中坝:搬上级经理表示集叭团总部按;俺下级经理表示二氨级单位鞍;俺业绩标准就是预吧算指标搬,百通过预算编制确袄定瓣;碍实际业绩就是二爱级单位预算执行绊的进度或结果绊,澳在中原油田通过绊“埃三个中心绊”艾取得败;绊实际与标准的比稗较就是实际与预

38、爸算的比较隘;摆反馈报告是报告拌预算执行情况奥,傲诸如此类。换言艾之靶,安集团公司的预算捌管理实际上是以般预算为主导的集蔼团公司管理罢,办通过预算管理整翱个集团公司。这版在全面预巴93碍算整合模式中体敖现的比较充分。八值得注意的是摆,班将凹“霸按例外管理背”扳的原则用于预算跋管理摆,瓣就可以解释为什俺么集团公司总经叭理既紧紧地控制佰着整个集团公司柏,俺又摆脱集团公司蔼的琐碎事务。从败图表六可以间接疤地看出吧,瓣在实行预算管理芭的情况下笆,懊集团公司的总经绊理必做的事情只八有三件罢:拌一是决定预算水靶平奥,氨二是阅读反馈报胺告肮,罢三是发生差异并艾有必要调整时采柏取矫正行动。这叭样傲,般大部分时

39、间可以跋节省下来用于考吧虑集团公司的远背期规划和发展战矮略。背此外暗,胺中原油田预算管皑理的实践表明挨,啊预算管理是一个唉可运行、可操作罢的系统。在我们艾看来巴,办它由编制、执行矮、计量、分析、巴报告、鉴证凹(把内部审计奥)哀、奖惩和计算机艾技术支持等八个盎模块组成。伴(拜二扳)捌预算管理作为体凹系可以从技术、哀组织、行为和环碍境四个层方面描傲述和理解败从中原油田的经瓣验看拔,熬预算管理并不是岸孤立的行为敖,爱它是在特定环境敖下、以特定组织耙结构为依托而运柏作的爸;傲在运行过程中又爱必然涉及到人的稗和非人的因素。癌因此邦,百完整地描述和理爱解预算管理体系鞍至少应该从下列阿四个层面进行。碍(1)

40、懊技术层面按(罢半傲瓣阿拌):拌是指预算管理是绊一个由若干要素班组成的体系斑,按各要素犹如一架坝机器的零部件坝,跋相互依存傲,耙缺一不可。上述般中原油田预算整案合的两种模式具疤有非常强的技术碍性是不言而喻的般。例如没有预算稗就没有标准半,疤没有三个中心就懊无法将标准实际般执行的进度和结跋果反映出来、无靶法与标准进行对斑比暗;背没有内部审计半,疤就无法保障预算芭信息的真实和完吧整按;靶进而就不能整合邦整个集团公司。奥技术层面还表明把:瓣预算管理具有科斑学性癌,哀代表着一种简洁把、效率和合乎逻伴辑的集团公司管稗理的方法。办(2)俺组织层面澳(半瓣隘隘翱):扮组织一词在这里柏用作名词百岸,爱具有双重

41、意义氨:袄一是说一个具有艾共同目标的群体扳,哀二是说该群体是鞍有层级、有结构绊的。组织层面涉懊及到权利和责任叭的分布办,俺是预算管理体系半运行的基础。中背原油田的预算管柏理得以有效的运瓣行是与中原油田熬全局性的组织结懊构调整、与预算捌管理组织机构的奥建设分不开的。办同时傲,翱中原油田与其他稗现代公司一样芭,拔可分成高层、中芭层、基层和现场笆四个层级奥,佰各层级的理想运癌作是既有自己的懊目标稗,疤又符合一个集团吧的总体目标。预扒算管理正是如此懊,肮它既指定各层级熬各单位各成员的耙责任目标柏,颁又按照各成员各扒单位各层级将整盎个集团公司紧紧阿地伴“吧捆翱”百在一起靶,蔼使整个中原油田背达到艾“叭万

42、众一心扳”白。为了突出重点白,扳本文只论述中原澳油田集团总部如鞍何整合二级单位柏,拌没有涉及二级单扳位内部的整合伴,扳但这并不意味着邦中原油田没有进艾行这样的工作。芭实际上翱,奥其钻井四公司也笆有一套创新性极叭高的预算体系。靶(3)芭行为层面岸(拜办袄熬):拔是指预算管理体氨系中的各当事人扳都是受个人利益斑的驱使而行为。颁个人利益是预算艾管理体系运行的鞍原动力疤,板但在性质上正如佰汪洋大海可以载哀舟岸,俺也可以覆舟。一爱个有效的预算管爸理体系就在于抑霸恶扬善懊扮抑制偏离集团公氨司总体目标的扮“瓣恶伴”哀行敖,八褒扬为实现集团百公司总体目标而稗努力的善为。无啊论是抑恶还是扬哎善吧,佰预算自身的力

43、量邦还是不够的。为八了抑恶拜,柏与预算配套的职爸业道德、内控制俺度和惩罚措施是爱非常必要的翱;肮为了扬善佰,熬必须建立以预算昂为基础的激励制澳度。对此案,把本文尚未展开讨捌论疤,靶但前文对中原油笆田稗“吧三个中心瓣”半演进的描述已经艾涉及到行为层面胺,扮特别是抑恶方面唉。鞍另外捌,袄预算管理体系本唉身就是一种人类隘行为方式。在一碍个集团公司中推蔼行预算管理意味暗着该公司的成员叭由一种行为方式疤转变为另一种行盎为方式。由于其板中不可避免地要笆触动文化传统和佰积以成习的惯例板,坝不可避免地与利班益和权力重新分叭配相交织霸,啊因而这个扮“岸转变八”八并非易事啊,跋我国还有很多集佰团公司没有实行叭预算

44、管理癌,般技术原因是次要懊的傲,熬关键在于行为方瓣面。中原油田预哀算管理的成功在败于正确地解决了稗行为问题。唉(4)唉环境层面矮(半袄拔熬):般是指预算管理体凹系赖以运行的条版件唉,叭包括社会、政治袄、经济、法律、盎文化、技术等环扮境。一个有效的艾预算管理系统总班是有一个良好的办环境来支撑。从把中原油田预算管败理的经验中可以哎看到蔼:扳集团公司挨“氨一把手按”哎对预算工作的领敖导与支持、计划挨与财务的统一、凹严明的激励制度蔼和功能强大的计澳算机系统是预算熬管理系统运行的艾基本条件。霸(胺三白)吧中原石油预算管靶理模式在理论上澳与翱”鞍代理人说坝”佰相吻合扒按照版“罢代理人说爱”埃3,啊在公司管

45、理的层耙级链条上绊,碍上级被视同主人稗,般下级被视同代理蔼人霸;熬上级对下级进行疤管理的最主要的凹问题是信息不对巴称奥,蔼即下级比上级更肮了解自己、掌握哎着一部分拜“伴私有信息岸”颁;扒进而产生了逆向邦选择和道德风险鞍两个基本代理人啊问题俺,翱即下级往往利用板私有信息败,板谋取私利跋,暗损伤上级利益。岸解决基本代理人俺问题的一般性方八法在于下放决策熬权限、改善信息氨系统、建立激励熬制度摆,胺或者兼而有之。安在西方国家的文般献中翱,板基于代理人说的鞍预算研究主要集疤中在预算松弛半(拜敖巴)啊、激励制度和参暗与性预算等方面吧4扮。预算松弛就是靶预算管理中的逆捌向选择白,凹发生在预算编制稗过程败,佰

46、但也影响到预算疤的执行。其具体扳含义是指下级极傲力将预算确定在皑比实际可以达到安预算低的水平上败,熬使得下级的潜力背不能充分发挥。胺在预算执行过程爱中败,叭由于不确定因素拌的存在拜,摆往往发生霸“鞍预算外事件傲”芭,白有可能发生道德澳风险问题。国外般学者对开出的艾“拌药方傲”靶主要是将上述一凹般性方法具体化肮,般尤其是参与性预岸算和激励制度的埃设计靶5爸。中原油田从解芭决的会计信息不邦完整和不真实入巴手也发展出一些埃适合自身特点的唉方法。靶1994阿年耙,安中原油田通过组氨织结构调整和实百行经营承包责任伴制下放决策权限罢,蔼并实行独具特色按的激励制度。更拌重要的是昂:绊中原油田创造性熬地建立翱“懊三个中心鞍”笆和在全国率先健袄全内部审计机构懊,碍可谓我国集团公搬司解决集团总部拜与子公司之间信背息不对称问题的氨经典之作。颁五、我国集团公隘司实行预算管理疤的意义昂综上所述捌,皑中原油田创造并敖实践了一套相对袄完备、可运行、叭可操作的预算管耙理体系唉,按为我国集团公司蔼实行预算管理提瓣供了可资借鉴的碍蓝本。在我国集凹团公司实行预算柏管理具有多层积鞍极意义敖,矮包括版(1)啊可以有效地消除哎集团公司内部组唉织机构松散按,叭实现各层级各单半位各成员的有机蔼整合案;(2)罢符合国际大公司把的管理惯例柏(扒据调查瓣6,拔美国、日本、荷隘兰和英国的企业盎中实行预算管理背的企业所占的比埃例分