以过程控制为核心的预算管理

1、PAGE PAGE 12把企业预算控制系翱统啊以过程控制为核埃心的预算系统摆一、预算系统的袄哲理昂预算系统作为企俺业内部管理的核啊心手段和基本工八具，对其性质及按效用的认知和理班解，反映了一个把企业的管理哲学挨。这一哲学概念傲，是构建预算系傲统的理论基石和蔼指导方针，并将背最终决定预算所伴能发挥的作用和奥作用的深度。搬兵法云：矮“拌用兵之妙，存乎盎一心胺”背。此伴“笆一心安”懊者即为如何理解佰预算的本质并在昂实际操作中出神稗入化地运用之拜。奥11资源的优柏化配置半凡以公共资源（碍投资者和债权人佰投入的资源）作鞍为权益资本和（凹或）营运资本（岸全部或部分）的袄企业，都是市场俺资源配置的具体鞍模型

2、。 叭111资源阿优化配置的责任隘资源的二次优化爱配置是资源接受霸者（企业）的责爸任。企业对资源按的责任表现为2袄个层次：对资源傲的最佳配置；通埃过资源的最佳配扒置和运用，完成安企业目标，实现败资源所有者利益翱安全化和最大化跋。瓣112通过吧预算实现二次资鞍源最佳配置俺企业资源的二次笆配置是一个基于瓣企业经营目标的摆有序过程。以经奥营目标为标的配斑置资源，可以保碍证资源的投入是挨理性而非盲目的拔，是与资源所有邦者利益密切相关绊的，是把“肮有的放矢哎”熬，在资源投向的伴最初决策上阻止俺了滥用资源的可岸能性。预算是用吧来配置企业资源斑的最佳手段和方百法。板113通过般预算控制配置资哎源的最佳运用佰

3、预算编制是实现懊资源能否最佳配敖置的手段，配置埃的资源能否如预岸期那样有限运作扳，则有赖于对配唉置资源的运作过安程的监督和控制哎。最佳配置是保疤证最佳效果的必佰要条件，配置资澳源的最佳运作则傲是获得最佳效果摆的充分条件。阿12经营过程罢的价值控制（投岸入产出控制）白企业的经营过程邦基本上就是价值岸运动过程；资源芭的投入产出，也败就是价值的投入颁与产出。预算是吧以价值语言为其氨基本和主要工作扳媒介的管理手段奥，因此，预算也唉就天然成为企业版资源价值管理和伴价值控制的主要柏工具。半121经营罢的价值过程叭企业的经营过程坝是投入资源的具捌体运用过程，也扳是追求企业目标疤和实现企业目标坝的过程。翱12

4、2投入按产出的价值过程芭从经济学意义上爸讲，对企业目标敖的衡量，就是投班入产出衡量，对阿企业经营过程和案经营成果的衡量艾，也是投入产出拌衡量。笆131预算吧系统的管理支持暗系统斑资源与企业业务拜活动的结合，预案算系统与企业经白营活动和投入产安出行为的融合（按即与资源价值运拔动的融合），使案预算系统不可能斑脱离企业的管理绊环境而独善其身矮，自行其是。敖132以预跋算系统为核心的颁协同运作鞍预算系统对资源懊的配置和调动，鞍同时也是对相关斑企业制度体系的傲调动。扒14预算系统罢是企业价值运动鞍和企业目标的控熬制场八141预算胺系统是监督控制爱过程俺预算之称为系统按，即指预算是一按个从资源价值配般置到

5、资源价值产邦出分析的全过程笆，重点在控制。碍传统的预算观念捌和习惯操作，为啊“背尸骨鱼唉”叭形式，即头尾完百好，身体空空如鞍也。办142预算班系统是实现目标傲的手段霸预算系统本身不百是目标，而是实案现资源优化配置癌和资源产出目标耙的工具。扒143目标拔监控的业务渗透翱基础矮144目标唉监控的实时微观阿基础捌145目标捌监控的适时宏观昂基础阿15防止欺诈耙的控制工具熬企业管理和控制稗的拜“安筛子效应鞍”叭，客观上已成为挨舞弊欺诈行为的挨同谋，为偷邦盗企业资源提供跋了可能和机会。瓣这就是所谓的盎“疤慢藏诲盗扳”邦。完善的预算系哎统是板“百筛子效应翱”绊的天敌，从预算办制度的设计开始鞍，从资源配置一

6、半直到投入产出价半值的分析，步步懊为营，以防止并般揭露可能的舞弊奥行为。盎151预算半系统设计控制挨152预算般编制阶段的控制安153预算叭执行过程的控制氨154投入俺产出的分析控制班16保证cl案ean eve伴nts, cl盎ean dat板a, clea摆n accou把nting i拌nformat隘ion之前提耙二、预算系统的办定位及五大关系癌 企搬业经营过程之业疤务控制及管理瓣 企爱业会计控制环境把 企败业预算系统埃21预算与企巴业目标的关系跋企业目标是在有挨限资源约束下对扳资源运用效果和稗效率的期望，是坝增量资源创造过岸程与现存资源消爱耗过程这一矛盾叭运动的预期结果氨。百211预

7、算瓣系统与企业目标班始终一致稗预算系统与企业背总目标的一致性柏表现为：背背追求最终效果而稗非个别的投入与哎产出；熬佰追求企业的总体八效率而非部门或唉项目的个别效率摆；般碍追求长期的积极埃效应而非一时的案短期效应；罢扮追求企业总体利案益最大化而非部拌门、项目利益最爱大化。佰212企业白总目标与业务（背部门）分目标的氨冲突哀213预算哀系统控制总目标盎，调整分目标百22预算（控版制）与效率的关叭系扳当以牺牲控制追般求局部效率成为拌一种时髦或制度阿，损失就是无可啊避免的。瓣案例：某公官居肮用户技术服务总俺监，利用公司追扳求效率，简化流岸程之内控漏洞，八在一年里，欺诈败金额愈200万哎美元。例如，该吧

8、公与某合法供应昂商签订一份设备隘采购协议并告知翱：此设备必须经敖由某分销商转售佰（该分销商为该扳公设立之虚假分隘销商），否则公俺司不与交易。卖伴方接受交易，开伴发票与分销商，澳该公又以分销商肮名义高开发票给皑其所在公司。此背案之被发现，缘叭起财务经理感觉哎蹊跷：该公亲自挨持发票要求付款叭。本案之为可行爸的逻辑基础：总板监有权签约；有邦权批准付款（最耙终批准）。问题靶：追求业务效率邦缩短流程而使权斑利集中；缺乏必拜要的流程分工和爸牵制；业务批准绊权覆盖或替代了扳预算控制与财务把核准；财务付款拜成为业务行为的碍附庸而非独立于蔼业务的最终控制昂。靶效率是必须的，白无效或低效本质颁上就是对资源的柏浪费

9、；控制也是班必须的，控制防俺止了滥用权力、扳营私舞弊对资源凹的盗窃。于是，般问题就不再是要邦不要效率或控制叭，更不是以效率埃来对抗控制，或啊以控制来抵制效吧率。问题的实质芭变为：我们要什捌么样的效率，如敖何平衡效率与控半制。懊221控制阿与效率的冲突及颁平衡（与BPR稗思想的对立）案222预算奥与部门（业务）跋利益的冲突百企业预算面临的芭就是这样一种矛懊盾甚至冲突的环皑境，此矛盾并非熬因预算而产生，碍亦非与预算之矛白盾，而是企业目暗标及有限资源所俺必然产生的矛盾拜。预算系统只是绊将此矛盾表象化瓣，并担当了应对搬这一矛盾的角色捌而已。熬223对效俺率概念的两种价斑值观爱 爸在某种程度上，挨因强调

10、作业效率按而牺牲控制给企岸业带来的机会成叭本往往大于因控般制而牺牲效率所疤带来的损失。芭流程（业务）效俺率/投入产出效拔率挨案例：某企业某哎采购人员在某一稗项设备采哎购中，由原来的把直接向供应商购版买改为向某代理俺商购买，价格从傲原来的1200把000人民币摇懊身一变为120唉0000美元。艾此项采购合同的皑操作倒是符合B把PR的一人负责安到底的流程特征笆（尽管该企业此皑时并未实施BP鞍R），由采购经挨理签署合同，在爱要求预付款时，哎由财务人员根据稗该项采购的历史吧资料发现问题并拌按监督权限提出澳疑问。昂预算系统作为企板业运作的核心流暗程，预算系统着俺眼于企业投入产班出的目标，决定背了其在执行

11、过程隘中必定以投入产胺出的效率来衡量版个别流程（业务巴）的效率，服从鞍预算控制，也就班是服从企业的总跋目标。案（2）部门效率翱/企业效率翱 要使有般限资源的运用效敖率最大，预算控凹制唯有倾向于企岸业效率才能平衡懊部门效率；只有搬不与企业效率冲鞍突的部门效率才凹是合理可接受的佰效率。部门效率瓣对企业效率的让艾步，是企业效率柏的基础，同时也柏是部门效率持续邦稳定增长的保证爸。佰23预算与部澳门（业务）的关蔼系氨全面预算是与经耙济活动共舞的运颁动系统，而非对敖经济活动作壁上捌观的孤立参案照系（即仅用来拔核定有否预算额搬度及事后分析的伴静态管理）；预胺算必须走出凭栏把远眺的楼台高阁挨，溶入实在的业俺务

12、流。半231总体埃与部分的关系坝232控制鞍与执行的关系唉233保证敖与限制的关系癌234协调拌与平衡关系背235与业澳务行为及进度的般关系阿24预算系统澳与内部管理制度败的关系拌预算系统企业内拔部控制的核心，傲是在各项企业管艾理控制制度外包般下的控制系统。办241预算坝与授权制度的关扳系按授权制度的哲理翱基础是企业管理奥和内部控制的责芭任制（RESP肮ONSIBIL癌ITY）与受托捌报告制（ACC扒OUNTABI凹LITY）。就扳预算而言的授权瓣，有2层涵义：权力的授予。傲【2】权力的拥俺有是以责任为前艾提和代价的。埃242与合氨同管理制度的关碍系八243与采挨购制度的关系伴244与存耙货管

13、理制度的关耙系版存货管理与预算板的关系表现为：安【1】控制采购拜的依据邦【2】了解生产氨的投入产出爸245与质哀量管理制度的关昂系蔼25预算系统百与会计控制的关碍系靶全面预算是基于埃财务角度熬(班点班)靶并延伸进行的辐版射性、开放式管胺理熬,啊而非仅关注预皑算本身这一个点搬的局部性、封闭败式管理扒;奥它是主动的、干稗预的深层管理肮,叭而非分析岸式、报告式、事办后调节式的浅层版次管理捌251会计绊控制是预算系统阿的运作环境支持拌252预算按控制着进入会计摆信息的数据凹三、公司治理与矮预算流程及权力盎分配奥31公司治理哀对会计控制的意百义伴32公司治理斑中财务负责人的袄作用及必须的素蔼质稗在公司治

14、理的权懊力平衡结构中，澳凸现了CFO的熬控制角色。CF暗O能否扮演好这版一角色，对公司暗治理结构的平稳扳运行至关重要，佰对公司内部控制懊的实施至关重要艾。暗321现代拔企业中CFO的扒定义胺322财务拔总监的基本职责背33预算控制般流程及其权力和败责任的分配搬331预算傲流程及权力分配拌332预算敖目标制定的权力碍与责任爸333预算按编制的组织及权芭力版324预算奥执行的权力和责扮任柏325预算埃控制的权力和责罢任罢326预算扳调整的权力艾327预算罢分析的权力矮328预算阿执行结果考评的矮权力皑四、全面预算控柏制班41预算目标岸设定敖预算目标是以预扳算损益表为最高哀综合表现形式。背预算损益表

15、上承癌企业经营目标，熬下启部门分解子袄目标。预算目标岸设定，讨论的就爸是如何根据企业班经营目标形成预矮算损益表；如何哀将预算损益表的疤约束项目分解到般各预算基本单位蔼。敖411产出氨目标（预算起点啊）的几种模式巴【1】销售起点办预算模式败【2】成本起点稗预算模式败【3】现金预算斑模式伴【4】资本投入靶预算模式耙412利润矮目标起点的预算板【1】利润目标搬的预算目标体系百【2】目标间的柏关系【3】目标分解疤42预算系统版的组织结构昂预算系统的运行耙，必须从组织和翱技术2个方面来氨构建并通过组织把方式来运作。预败算的组织化，是靶保证预算系统地柏、持续地、有效耙地实现企业目标斑的通道。爸421预算百

16、系统组织结构肮422总预跋算组织定义埃总预算的组织空百间，一般以独立艾法人地位之企业凹为最高编制单位瓣。423预阿算的组织要素（拜基本编制单位）挨43预算系统敖的原则扒44预算系统斑的技术结构肮预算系统技术结佰构，指预算作为挨操作手段的主要笆技术要素及其构癌成。预算控制必翱须借助基本的技爸术要素，才能发八挥控制作用，产澳生控制效应。预挨算系统的技术要罢素，是预算的作安业工具。把441预算把体系的项目结构凹442预算盎编码系统捌443计算矮机辅助系翱统伴444预算挨类别扳【1】预算损益盎表班【2】分类总预颁算【3】部门预算敖446预算半编制方法拔【1】预算平衡奥及衔接的逻辑关吧系图：逻辑顺序爱及基本数据，从巴销售预算开始癌【2】目标约束拌（简化方法）半44预算编制笆流程半441预算爱编制的时间表霸442预算哀编制依据【1】经营目标CASE 1巴【2】预测损益昂表CASE（2）暗【3】预算编制哎说明CASE（3）百442预算埃编制流程 摆45预算编制昂结果敖451预算搬损益表CASE 拔452投资俺（项目）预算（霸BF例）巴453部门败预算表般【1】费用预算扮（BF例）靶【2】成本预算霸（BF，BL例隘）扳【3】采购预算昂（BL例）阿46预算实施半（文件化）案例CASE4碍47预算系统耙的操作控制扳全面预算是基于巴完备过程控制的岸操作系统，它将凹