企业会计准则基本准则应用指南讲解

1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.袄疤企业会计准则暗基本准则芭应用指南柏讲解背景资料拔现行的企业会计绊基本准则指我国哎于1992年1白1月第一次颁布懊的企业会计准则碍（以下简称原会扳计基本准则）。疤它是在我国经济鞍改革开放后，随巴着我国由计划经把济向市场经济转爱变，财政部会计俺事务管理司根据啊当时的国情，借背鉴国际惯例而出爱台的第一个会计办准则。它的颁布扒，是我国会计改芭革的一次重要转昂折，标志着我国氨的会计体系工作阿开始走向国际化八，具有继往开来安的重大意义。半随着改革的进一白步深化，世界

2、经奥济的一体化趋势盎，国际资本市场吧的全球化进程和俺知识经济的飞速拔发展，会计理论矮也在不断发展，盎日臻完善。为使唉会计信息更准确隘、客观的反映各埃种复杂的经济业盎务，我国陆续颁鞍布了一些具体会霸计准则。但是关斑于如何规范具体啊会计准则的制定叭以及没有具体会皑计准则规范的交安易或事项的会计拔处理的问题越来隘越引起大家的关爱注。板我国加入WTO埃以后，会计准则叭的国际化趋同需捌要也日益迫切。啊我国同国际会计笆准则委员会充分胺协调之后，于2绊005年11月拔发表了联合声明安。之后王军副部背长明确表示中国爸一贯积极支持和板参与会计国际趋暗同，2006年版我国将构建起与矮中国国情相适应埃同时又充分与国

3、懊际财务报告准则巴趋同的、涵盖各爱类企业（小企业柏除外）各项经济癌业务、独立实施皑的会计准则体系耙。 会计准则体碍系由一项基本会扒计准则和38项疤具体会计准则组瓣成。瓣会计基本准则类耙似于美国的按“按概念结构哎”矮和国际会计准则爸中的扒“阿编报财务报表的霸框架绊”癌。它是用来指导氨具体会计准则的凹制定以及指导没般有具体会计准则熬规范的交易的处肮理。修改后的基按本会计准则对原氨基本准则中规范埃会计核算工作的败部分作了删减，捌将它们放到相关碍的具体会计准则叭中去规范。例如八原基本准则中对白资产的分类有详熬细的描述，分类盎后的资产如何定靶义、如何计量、爸如何在资产负债霸表中列示等均有按一定程度的描述

4、扒，在修改后的准碍则体系中，它们坝均被放入相关资八产的具体会计准澳则中来规范。 版新会计基本准则疤与原基本准则的胺比较瓣新旧基本会计准板则的比较暗项目半修改前案修改后奥整体结构芭分为总则、一般败原则、资产、负爱债、所有者权益翱、收入、费用、澳利润、财务报告奥、附则共十章佰将耙“癌一般原则阿”拜改为哎“颁 会计信息质量绊要求坝”版，其他框架未变靶，内容仍为十章瓣总则部分叭目标安目标为：统一会罢计核算标准，保肮证会计信息质量隘目标修改为： 白统一企业会计标佰准，规范会计行岸为， 保证会计柏信息质量爸目的熬制定企业会计制霸度应遵循本准则办本准则规范具体吧会计准则的制定笆以及没有具体会捌计准则规范的交

5、澳易或者事项的会案计处理皑会计信息质量败在第二章氨“拜一般原则邦”懊中规定了12项昂基本原则，即7鞍个会计信息质量俺特征（真实性、凹相关性、可比性斑、一致性、及时熬性、重要性、明瓣晰性）和5个计瓣量和确认方面的吧基本原则（实际矮成本计价原则、癌配比原则、权责坝发生制原则、划凹分收益性支出和扮资本支出原则和暗谨慎性原则）搬与目标相协调，凹将本章命名为鞍“哀会计信息质量要疤求爸”碍，对原基本原则挨分别作了补充和捌完善，更加强调笆会计信息的相关艾性，将吧2001年1月按1日拔实行的企业会傲计制度中 爸“岸经济实质重于法俺律形式瓣”胺的原则纳入基本唉准则；同时突出懊相关性、弱化可癌靠性原则。肮资 产翱

6、定义啊企业拥有或控制绊的能以货币计量隘的经济资源，包傲括各种财产、债盎权和其他权利。扳指过去的交易、邦事项形成并由企氨业拥有或控制的案资源，该资源预拜期会给企业带来扒经济利益。搬分类及特征矮将资产分为流动凹资产、长期投资吧、固定资产、无扳形资产、递延资颁产和其他资产等板6类，并详细分柏别定义、解释、唉说明。把删除资产具体分拜类的内容，该内疤容由各相关的具蔼体会计准则做出氨规定。强调资产肮的三个特征a)胺过去的交易和事胺项形成的；b)百必须由企业拥有柏或控制；c)包鞍含未来经济利益胺。败确认皑仅规定了资产的扳定义， 没有关跋于如何确认资产扮的内容芭满足资产定义的扳同时，应同时满熬足a)与该项目安

7、有关的经济利益爸已很可能流入企绊业；b)该项目哀的成本或价值能安够可靠的计量，霸才可确认为资产疤，在资产负债表半内列示；仅符合氨资产定义但不符扒合资产区确认条哀件的项目，在附袄注中作相关披露柏。隘负 债癌定义爸企业所承担的能芭以货币计量、需柏以资产或劳务偿艾付的债务罢过去的交易、事爱项形成的现实义疤务，履行该义务隘预期会导致经济摆利益流出企业。安分类及特征癌将负债分为流动爱负债和长期负债唉，并对其分别做氨出详细规定笆删除负债具体分盎类的内容，该内鞍容由各相关的具唉体会计准则做出唉规定。强调负债碍的三个特征a)按过去的交易和事唉项形成的现实义霸务；b)义务包暗括法定义务和推蔼定义务；c)义蔼务的

8、履行必须会拜导致经济利益的挨流出。拌确认拔仅规定了负债的碍定义， 没有关半于如何确认负债隘的内容。挨满足资产负债定瓣义的同时，应同拌时满足a)与该爸项目有关的经济埃利益已很可能流耙出企业；b)未蔼来经济利益的流澳出能够可靠的计斑量。岸所有者权益盎定义拌企业投资人对企碍业资产的所有权懊。按企业资产扣除负芭债后，有所有者坝享有的剩余权益颁。柏分类及特征颁明确定义所有者笆权益包括：企业把投资人对企业的袄投入资本以及形八成的资本公积金扮、盈余公积金和埃未分配利润等，八并对各项作了具氨体解释。翱未对如何具体分扒类做出规定，仅哎规定企业应当将岸所有者权益与负扒债进行严格区分岸，不得相互混淆阿。罢收 入伴定

9、义绊企业在销售商品埃或者提供劳务等百经营业务中实现敖的营业收入。包懊括基本业务收入皑和其他业务收入矮。扮企业在销售商品捌、提供劳务及让案渡资产使用权等拌日常活动中所形耙成的经济利益的扳总流入。懊确认败企业应当合理确挨认营业收入的实办现，并将已实现俺的收入按时入账瓣。挨只有在未来经济碍利益很有可能增傲加且经济利益增俺加金额能够可靠跋计量时才能确认疤。拌费 用拜定义翱费用是企业在生哎产经营过程中发斑生的各项耗费昂费用指企业为销百售商品、提供劳鞍务等日常活动所吧发生的经济利益罢的流出。艾分类及特征搬将费用分为直接般费用、间接费用岸和期间费用。疤为生产产品或提般供劳务的发生的矮对象化的费用构翱成产品或

10、者劳务俺成本， 在确认柏产品或劳务收入拜时，计入当期损百益；无法对象化伴的费用直接计入啊发生当期损益。挨利润皑定义坝指一定期间的经澳营成果盎指一定期间的经癌营成果拌构成肮包括营业利润、胺投资净收益、营白业外收支净额。斑包括营业利润、癌投资收益、利得爱和损失等。利得岸指收入和直接计稗入所有者项目外按的经济利益的净按流入。损失指除稗费用和直接计入隘所有者项目外的岸经济利益的净流搬出。绊财务报表癌定义版财务报告是反映坝企业财务状况和佰经营成果的书画俺文件。稗财务报表时反应罢企业财务状况、瓣经营成果和现金柏流量的书面文件芭。瓣组成翱包括资产负债表哀、损益表、财务版状况变动表（或安者现金流量表）胺、附表

11、及会计报啊表附注和财务情按况说明书八至少应当包括资邦产负债表、利润芭表、现金流量表奥等报表及附注。 挨新会计基本准则笆与IASC的把“盎编报财务报表的暗框架拔”俺的比较啊由于中国目前法胺律和经济环境的翱问题，我办国胺的柏基本会计哀准则疤没有斑完全照搬胺IASC懊的暗做哎法，蔼主要区别列示如捌下：摆修改后的企业会办计准则癌澳基本准则与IA芭SC吧“瓣编报财务报表的佰框架佰”啊的比较拜项目哀IASC背我国安名称捌编报财务报表的扮框架邦企业会计准则第澳XX号-基本准芭则敖法律坝地位瓣不属于会计准则凹的组成部分，没埃有法律效力斑中国的基本准则鞍属于会计准则体扮系的有机组成部阿分，它属于部门绊规章范畴，

12、是一拜项法律规范白目的安为外部使用者编拔制和呈报财务报邦表所依据的概念盎。捌规范具体会计准俺则的制定以及没半有具体会计准则半规范的交易或者扮事项的会计处理啊。巴结构捌分为前言、引言邦、财务报表的目伴标、基本假设、把财务报表的质量邦特征、财务报表背的要素、财务报胺表要素的确认、瓣财务报表要素的扒计量、资本和资鞍本保全的概念等搬九部分组成。疤分为总则、会计爱信息质量要求、班资产、负债、所袄有者权益、收入绊、费用、利润、扮财务报告、附则耙共十章澳财务报表的目标佰提供关于企业财叭务状况、经营业笆绩和财务状况变跋动方面的信息，版这种信息对于广背大使用者制定经奥济决策是有用的皑；财务报表还应奥反映管理当局

13、托挨付给它的资源的爱受托责任或经济伴责任的实施结果疤。霸在基本准则中未伴提及财务报表的斑目标，放在相应袄的财务报告具体拜会计准则中阐释哀，但在把“暗会计信息质量要爸求敖”颁中明确表明：企百业会计应当如实版提供有关企业财拔务状况、经营业伴绩和现金流量等阿方面的有用信息爸，以满足有关各扳方的信息需要，澳有助于使用者做艾出经济决策，并安反映管理层受托唉责任的履行行情版况。坝基本碍假设搬专门讨论了佰“摆权责发生制捌”翱和阿“皑持续经营啊”板的假设，未涉及般其他的会计基本哎假设。凹会计主体、会计敖分期、货币计量按和持续经营的假佰设。奥财务报表的质量板特征佰可理解性、相关佰性、可靠性和可拔比性以及重要性盎

14、、如实反映、实案质重于形式、中盎立性、审慎性和坝完整性。拜在第二章中专门叭讨论会计信息的岸质量特征和计量佰原则。癌财务报表的要素拔资产、负债、权奥益、收益和费用绊五个要素，并分办别作了定义。搬资产、负债、所背有者权益、收益袄、费用和利润六邦个要素搬财务报表要素的阿确认敖确认是指满足要吧素定义和确认标颁准的项目列入资耙产负债表和损益蔼表的过程，对五俺个会计要素的确扒认分别进行了具巴体讨论。熬同国际会计准则八的概念框架基本奥相同摆 昂财务报表要素的胺计量熬为了在资产负债耙表和收益表中确笆认和列示有关财扳务报表的要素而岸确定其货币金额蔼的过程；讨论了皑历史成本、现行捌成本、可变现价扳值和现值等4种凹

15、计量基础。搬企业的各种资产稗和负债在取得时搬应当按照实际成袄本计量。除法律挨、行政法规和会凹计准则允许采用办重置成本、可变岸现净值和公允价碍值等计量外，企袄业一律不得自行稗调整其帐面价值稗。澳资本与资本保全皑的概念败企业应根据财务白报表使用者的需扮要，选择适当的伴资本概念。如果碍财务报表的使用俺者主要关心的是癌保全名义上的投爸入资本或投入资拔本的购买力，应拔采用资本的财务盎概念；然而，如拜果使用者主要关拌心的是企业的营安运能力，则应采扮用资本的实物概蔼念。背未做规定俺霸企业会计准则第癌1号存货罢准则应用指南案一、新旧会计准耙则主要差异疤取消了后进先出八法按叭改进后国际会癌计准则第摆2啊号取消了

16、后进昂先出法，我国修扒订的存货准则也芭取消了后进般先出法，主要是俺因为后进先出法俺不能真实反映存绊货流转，这一决笆定并不排除与后扒进先出法相似的哎能够反映存货流爸转的特殊成本法摆。爱关于存货的借款白费用的会计处理岸问题 翱这一问题将由修白订后的借款费用碍准则予以规范，伴借款费用资本化俺的范围将扩大到靶某些存货项目，碍如需要相当长时盎间才能够达到可坝销售状态的存货瓣。俺3、取消减值转败回的规定，禁止拌减值转回。斑二、新会计准则吧与国际会计准则跋主要差异办1、不包括的范办围胺新准则：在建工巴程；农业企业收鞍获的农产品和采邦掘企业开采的矿扳产品；畜牧业与稗农业生柏产活动有关的生捌物资产；企业合斑并中

17、取得的存货昂的初始计量；哀IAS2：在建靶工程、金融工具敖、与农业相关的翱生物资产和收获傲时的农产品；按版特定行业稗已确定的惯例，盎以可变现净值计搬量的、生产者作办为存货的农林产搬品和收获后的农稗产品和矿产品；摆商品经销商-昂-交易商持有的矮、以公允价值减拌去销售成本计量靶的存货。存货的确认：胺新准则：规定存懊货同时满足以下芭两条件，才能确半认： （1）、暗该存货包含的经肮济利益很隘可能流入企业；板（2）、该存货扒的成本能够可靠扮地计量；哎IAS2：没有唉规定相关的确认摆条件。存货的计量拜新准则：初始计班量应以其成本入扳帐；岸IAS2：对初岸始计量没有明确安的规定。存货的初始成本碍新准则：总价

18、法艾，即扣除商业折八扣但包括现金折背扣的价格；俺IAS2：净价耙法，即扣除商业霸折扣、现金折扣靶和补贴后的价格邦。关于采购费用安新准则：商品流翱通企业的采购费埃用作为期间费用啊，不计入采购成啊本；阿IAS2：明确叭规定列入成本。笆特殊方法取得的八存货的成本佰新准则：对非货板币性交易换入、叭投资者投入、通矮过债务重组、接懊受捐赠等取得的俺存货的板成本作出明确规扮定；哀IAS2：无此扳类规定。间接费用爸IAS2：将间靶接费用分为固定啊间接生产费用和瓣变动间接生产费扒用；凹新准则：无此类疤规定。碍存货结转的计价俺方法霸新准则：个别计稗价法、先进先出颁法、加权平均法绊、移动平均法等癌四种；碍IAS2：

19、个别颁辨认法、先进先捌出法、加权平均霸法等三种。期末计量疤1）对于用于生颁产而持有的材料凹等邦IAS2：允许俺使用重置成本作岸为可变现净值的搬计量基础；矮新准则：无此规扳定。爸2）关于减值转叭回暗IAS2：允许傲转回；拜新准则：禁止转癌回。矮3）成本费用的拔确认扳凹新准则：规定了傲包装物、低值易背耗品计入费用的肮方法岸IAS2：无此版规定。披露捌新准则：要求披霸露存货的期初帐熬面价值和总额、疤存货的取得方式懊以及包装物和低板值易耗笆品的摊销方法、摆存货跌价准备的版计提方法、确定袄存货可变现净值般的依据。八IAS2：无此邦规定。拜三、涉及的主要罢会计科目及使用爸说明与原准则相同颁四、主要会计分把

20、录举例与原准则相同般五、新旧会计准傲则衔接规定佰新旧会计科目对巴照表与原准则相同皑相关衔接会计处颁理（比如追溯调般整等）搬对于本准则施行澳之日以前取得的捌存货，除跌价准凹备的提取应当追笆溯调整外，其余氨的不作追溯调整。半六、本准则对权岸益、损益及资产绊结构等经济事项吧的影响罢由于借款费用资霸本化的范围将扩爱大到某些存货项靶目，如需要相当白长时间才能够达扳到可销八售状态的存货。胺这对：霸损益表的影响：芭使当期的财务费埃用减少，当期利斑润增加，期末分跋配利润增加；减笆少存货班处置当期的利润安。百资产负债表的影挨响：使当期存货傲成本增加，使当扒期权益增加。跋七、其它（比如矮建议）对比表埃准则颁原准则

21、规定颁新准则规定凹存货颁初始计量：芭存货成本包括采绊购成本、加工成扒本和其他成本。唉未明确规定其他拜成本中是否包含皑使存货达到目前凹场所和状态所发澳生的借款费用八发出存货成本的疤计算方法：伴可以采用的方法挨有个别计价法、俺先进先出法、加邦权平均法、移动埃平均法和后进先摆出法等。败初始计量：蔼明确规定有限情瓣况下，某些存货案发生的借款费用皑可以根据借款鞍费用准则的规班定资本化，计入案存货成本。芭发出存货成本的挨计算方法：霸取消了后进先出敖法。扒办企业会计准则第澳2号长期股权胺投资柏准则应用指南奥一、新旧准则的伴比较岸（一）啊关于啊投资伴定义摆投资准则中拜将投资定义为：斑企业为通过分配跋来增加财富

22、，或把谋求其他利益，癌而将其他资产让敖渡给其他单位所爱获得的另一项资柏产。摆从此定义看昂，背投资俺包括两个方面：搬1、巴将企业的部分资瓣产转让给其它单癌位使用，通过其昂它单位使用投资霸者投资的资产创按造效益后进行分柏配，或者通过投唉资改善贸易关系隘等达到获取利益案的目的。岸2、将企业的肮现金投资鞍于一定的金融资胺产，通过金融资隘产败的买卖使资本增爸值。啊这两个方面的投哀资目的和增加财扳富的方式是不一摆样的。斑新准则维持了原艾准则中的投资定搬义。颁霸（二）投资准则搬涉及的项目吧白投资准则柏哀涉及哪些项目，伴主要取决于两个阿因素：一是对投哎资所下的定义，办二是与其它具体白准则的分工皑。新的投资准则

23、跋中仍维持了原有伴定义，因此从投柏资定义看，投资唉准则应涉及所有拌投资项目。但由跋于推出了金融稗工具确认和计量罢准则，企业对斑金融资产的投资扮由金融工具确暗认和计量准则邦进行规范，根据奥准则的分工，胺投资准则只规瓣范股权投资行为懊。盎金融工具确认柏和计量准则第翱五条（三）规定搬：采有权益法处芭理的股权投资，盎由投资准则巴进行规范。这一办表述似乎排除了版按成本法进行核蔼算的股权投资，哀但金融工具确澳认和计量准则吧又没有规范任何板股权投资，因此癌上述表述应改为版：股权投资，由盎投资准则进傲行规范。俺这是本次投资班准则修订的主哎要内容，即新百投资准则只规爸范股权投资行为阿。皑（三）关于投资挨分类疤准

24、则要求，拌投资要分为短期疤投资和长期投资颁，芭长短期投资的划佰分主要依据管理拔当局的意图而定般，管理当局意图吧短期持有的，作般为短期投资；意靶图长期持有的，颁作为长期投资。啊根据金融工具白确认和计量准则败，金融资产包安括交易性金融资耙产、持有至到期俺投资、可供出售扒金融资产。根据敖其持有意图和持八有期限而分别分耙为短期投资和长埃期投资，一般来跋讲，持有期限不邦超过一年的为短芭期投资，超过一哀年的为长期投资伴。八凹（四）关于投资班成本的确认哀投资成本的确定案主要涉及到三个氨问题：一是取得敖投资额同时取得熬一项债权的处理佰。二是为取得投吧资而发生的相关靶费用的处理。例拜如：若取得一项捌长期债券投资

25、，摆对于取得长期债安券投资时支付的瓣税金、手续费等傲相关成本是否构艾成投资成本。一扒种认为，相关费岸用应当直接或分把摊计入损益，另板一种认为，相关扳费用应计入投资翱成本。三是以放埃弃非现金资产（把不含股权，下同俺）而取得的长期般投资成本的确定霸是拜否唉按公允价值霸。背原准则中投资成邦本包括所支付的败全部价款，包括把税金、手续费等奥相关费用，但实艾际支付价款中包扒含的已宣告发放按但尚未领取的现啊金股利，或已到叭付息期但尚未领罢取的利息，应作摆为应收项目单独扮核算。柏根据对新投资按准则的理解： = 1 * GB3 败凹交易性证券的投唉资成本按取得交艾易性证券资产的绊公允价值计量，版相关交易成本计扒

26、入当期损益。 = 2 * GB3 癌氨可出售证券及持癌有至到期投资，叭投资成本按取得办投资的公允价值肮计量，相关交易埃成本计入投资成捌本中，包括税金胺、手续费等相关埃费用，以及已宣疤告发放但尚未领哎取的现金股利，拜或已到付息期但版尚未领取的利息唉全部计入投资成斑本。 = 3 * GB3 拜叭以放弃非现金资邦产而取得的长期靶投资，适用非吧货币交易准则暗，以换出资产的霸公允价值作为长俺期投资的取得成暗本。班（五）关于投资凹账面价值的调整唉1由金融工袄具的确认与计量扒准则规范的投按资摆原准则规定：短艾期投资的现金股艾利或利息，于实蔼际收到时，冲减半投资的账面价值隘，但原已计入应俺收项目的现金股耙利或

27、利息除外。跋期末以成本与市瓣价孰低法计价，矮将市价低于成本佰的金额确认为当安期投资损失。阿新准则规定：对扒于划分为交易性把金融资产的，取爱得时以成本计量敖，期末按照公允氨价值调整，对于哀公允价值与账面办价值之间的差额唉计入损益；对于斑划分为可供出售稗证券，取得时以佰成本计量，期末百按照公允价值调啊整，对于公允价熬值与账面价值之皑间的差额计入权鞍益；按照金融工按具确认和计量准哀则执行，即根据奥管理层的持有目拌的，原来作为长百期债权投资的原拜则上应划分为持岸有至到期投资，靶并以摊余成本计败量。摊余成本指挨长期债权投资的罢初始确认金额：敖（艾1百）扣除偿还的本哎金；白（摆2邦）加氨上或减去采用实跋际

28、利率法将初始百确认金额与到期般日金额之间的差暗额进行摊销形成澳的累计摊销额叭（佰3扮）扣除该金融资罢产发生的减值损班失或无法收回的碍金额。捌2俺长期股权投资的按期末计价方法。岸长期股权投资的霸期末计价一般有懊两种方法，即成袄本法和权益法般。拔对长期股权投资拜在什么情况下采唉用成本法，什么凹情况下采用权益凹法核算鞍。版原准则规定：投暗资企业对被投资叭企业具有控制、翱共同控制或重大啊影响的，长期股班权投资应采用权笆益法核算，跋投资企业对被投稗资单位无控制、按无共同控制且无蔼重大影响的，采奥用成本法核算。捌一般地，根据投八资企业的持股比胺例，班当投资企业的持翱股比例低于20唉%普通股，采用班成本法；

29、持有2八0%-50%普蔼通股时，采用权胺益法核算。八但判断投资企业扳对被投资企业的佰影响程度，应按版实质重于形式的瓣原则柏，颁来决定采用何种白方法。爸新准则对此予以啊沿用，即仍采用啊质重于形式的原摆则皑判断投资企业对肮被投资企业的影背响程度，从而澳决定采用昂成本法或权益法稗核算长期股权投鞍资。3商誉。啊原准则中规定：伴长期股权投资采案用权益法核算时案，投资企业的初办始投资成本大于白应享有被投资单胺位所有者权益份疤额的金额，作为霸股权投资差额，凹按一定期限平均办摊销，计入损益柏。绊根据新的企业八合并准则规定柏：在控股合并的摆情况下，合并成暗本指购买方在购板买日为取得另一俺方的控制权或净搬资产，而

30、放弃的疤资产、发生或承澳担的负债，以及奥发行权益性证券芭的公允价值。在班购买日，购买方隘的合并成本大于扒取得被购买方的翱各项可辩认资产耙、负债公允价值捌净额的差额，确拜认为商誉。购买瓣日，购买方的合袄并成本小于取得胺被购买方的各项盎可辩认资产、负敖债公允价值净额板的差额，计入当矮期损益。商誉的隘后续确认：商誉岸不进行摊销。在伴期末进行减值测埃试，减值额计入八当期损益。跋新的投资准则芭未明确在联营叭投资和合营投资癌情况下，投资企芭业的投资成本与案享有被投资企业罢净资产份额之间唉差额的处理方法扮。根据对新投奥资准则的理解疤，在联营投资和傲合营投资情况下盎，如果投资企业霸的投资成本大于矮应享有被投资

31、企靶业净资产，作为拌商誉处理，不进挨行摊销，在期末哀进行减值测试。傲如果投资企业的稗投资成本小于应拜享有被投资企业岸净资产，计入当拔期损益。扒（六）皑投资的减值。昂1交易性证券埃之外的金融资产皑的减值：爱金融工具确认搬与计量准则规哀定：企业应当在颁资产负债表日对唉交易性金融资产袄以外的金融资产唉账面价值进行检隘查，有客观证据邦表明该企业金融搬资产发生减值的暗，应当计提减值矮准备。持有至到癌期投资发生减值拜，应当将持有至盎到期投资的账面氨价值减记至可收岸回金额，减记金澳额确认为资产减肮值损失，计入当氨期损益。可供出白售资产发生减值啊时，即使该金融罢资产没有终止确扳认，原直接计入昂资本公积的公允斑

32、价值下降形成的罢累计损失，应当艾予以转出，计入版当期损益。瓣2长期股权投白资减值：澳原投资准则规定熬：企业应当定期扮对长期投资的账拜面价值进行检查摆，如果由于被投皑资单位经营状况疤变化等原因而导邦致其可收回金额背低于投资的账面摆价值，应将可收跋回金额与账面价啊值之间的差额，背确认为损失。凹根据对新投资安准则的理解：扳企业期末对商誉敖进行减值测试，背替代了原先的长搬期投资的账面价蔼值检查，如果发胺生减值，先冲减扳商誉，商誉减为阿0后，再作长期背投资的减值。唉（七）关于投资白的处置扳原投资准则规定般：处置投资时，败投资的账面价值芭与实际取得收入摆的差额，确认为暗当期投资损益。肮新准则对这一处胺理方

33、法予以沿用啊。扒总结：新旧投资白准则的主要差异懊：稗1短期投资修凹改为交易性证券傲修订前：短期投耙资取得时按成本班计量，期末按成哀本与市价孰低计哎量，对于市价低八于成本的差额，埃计提相关的跌价巴准备。白修订后：按照金斑融工具确认和计埃量准则的相关原哎则执行 = 1 * GB3 摆伴对于划分为交易埃性证券，取得时按以成本计量，期斑末按照公允价值爱调整，对于公允巴价值与账面价值柏之间的差额计入敖损益。 = 2 * GB3 拔爸对于划分为可供碍出售证券，取得熬时以成本计量，哎期末按照公允价伴值调整，对于公邦允价值与账面价耙值之间的差额计搬入权益。稗（2）将长期债班权投资修改为持艾有至到期投资暗修订前

34、：按照长爱期债权投资的成案本，考虑每期应昂计利息及溢折价懊摊销金额后的账埃面价值计量爸对于溢折价的摊般销，可以采用直澳线法，也可以采版用实际利率法佰修订后：按照金哎融工具确认和计奥量准则执行，即澳根据管理层的持懊有目的，原来作霸为长期债权投资艾的原则上应划分百为持有至到期投肮资，并以摊余成捌本计量。摊余成碍本指长期债权投办资的初始确认金懊额：阿（矮1巴）扣除偿还的本傲金；岸（昂2拌）加上或减去采背用实际利率法将版初始确认金额与捌到期日金额之间摆的差额进行摊销芭形成的累计摊销懊额捌（碍3背）扣除该金融资耙产发生的减值损板失或无法收回的俺金额艾3股权投资差版额改商誉八修订前：懊投资成本与被投唉资企

35、业净资产之跋间差额作为股权败投资差额，按一阿定期限进行分摊隘，计入损益。懊修订后：投资成俺本与被投资企业埃可辩认的资产、摆负债及或有负债伴的公允价值净额白中的权益份额的邦部分，确认为商敖誉，不再按年限凹进行摊销，而是柏在期末进行减值瓣测试。蔼二、与国际会计邦准则的比较按新修订的投资准办则基本与国际会巴计准则趋同，比鞍较如下：扳项目佰企业会计准则办国际会计准则俺适用准则癌投资准则板金融工具懊暗确认与计量岸IAS28啊班联营中的投资安IAS31靶哀合营中的权益扮IAS39奥白金融工具：确认巴与计量拌权益法终止艾企业因减少投资哎等原因对被投资巴单位不再具有控胺制、共同控制、唉重大影响，中止百采用权法

36、，改用澳成本法。把投资者对联营企摆业丧失了重大影邦响，停止权益法奥，改按金融工碍具：确认和计量败计量成本。蔼合并报表拔联营企业、合营班企业采用权益法坝，子公司进行合昂并。瓣取消了比例合并叭法班合营企业采用比百例合并爱关联交易癌没有规定袄投资者和联营企芭业之间败“半顺销拌”疤、碍“柏逆销俺”佰交易带来的损益板，投资者报表中跋确认的部分仅限百于非关联投资者阿在联营中的损益败。捌三、投资准则涉挨及的主要会计科艾目及使用说明埃主要会计科目使岸用说明交易性证券：坝符合下列三个条隘件之一的应划分疤为交易性金融资鞍产：持有金融资阿产或承担金融负熬债的目的，主要懊是为了近期内出熬售和回购；金融八资产或金融负债

37、安是企业采用短期跋获利模式进行管爱理的金融工具投半资组合中的一部案分；属于衍生金澳融工具。跋只有活跃市场中矮有报价、公允价昂值能可靠计量的拔权益工具投资，凹才能指定为交易疤性证券。半可供出售证券：拜初始确认时即被扒指定为可供出售百的非衍生金融资败产。暗持前至到期日的绊投资：有固定或埃可确定金额和固懊定期限，且明确吧打算持有至到期唉日的非衍生金融耙资产。懊长期股权投资：矮长期股权投资依碍据对被投资企业芭产生的影响，分班为四种类型：控白制：有权决定一肮个企业的财务和熬经营政策，并能霸据以从该企业的伴经营活动中获取绊利益；共同控制唉：按合同约定对班某项经济活动所霸共有的控制；重鞍大影响：对一个柏企业

38、的财务和经皑营政策有参与决班策的权力，但并傲不决定这些政策哎；无控制、共无按共同控制且无重扮大影响；芭2投资项目的拔初始计量与后续白计量隘项目办初始计量吧后续计量岸费用处理澳差额处理扳交易目的证券胺公允价值霸公允价值胺交易成本计入损绊益，跋计入损益败可供出售证券蔼历史成本瓣公允价值隘交易成本计入损绊益疤计入权益：资本盎公积八笆持有利得（损失办）资产终止确认八时转出，并计入霸当期损益。奥持有至到期日投版资隘历史成本胺摊余成本唉交易成本计入损拔益氨计入损益翱长期股权投资版历史成本凹历史成本爱减值测试肮减值计入损益坝四、主要会计分傲录举例捌1交易性证券跋：矮例一：某公司跋12月1日瓣购入股票100霸

39、股，当时每股市瓣价4.8元，交哎易费用5元，凹12月31日背，市价为每股5板元。案 般 笆 新 坝 办 瓣 半 耙 扒 八 旧矮12月1日班，借：交易性证巴券 480 耙 搬 借：短败期投资 按485摆 癌 澳 投资收益 袄 -5 办 捌 疤贷：银行存款 澳 485背 背 拌贷：银行存款 摆 485 班 斑 八12月31日邦 借：交易性岸证券 20 疤 摆 澳 不作处理半 佰 吧 贷：投资收益鞍 20凹2002年5月凹1日巴出售，每股4.瓣9元。稗 敖 借：挨银行存款 百490元熬 鞍 班 投资收益 按 -10元吧 埃 矮 贷：交易性隘证券 500蔼元艾2可供出售证氨券埃 某企业04班年通过拍

40、卖方式肮取得某上市公司颁的法人股100把万股，每股3元拌。期末市价为4艾元。瓣 岸 取得时 跋 借；可供出售敖证券 300岸万癌 扳 阿 八贷：银行存款 搬 30半0万懊 败 期末 啊 借：可供出售拜证券100万靶 哀 斑 隘贷；资本公积 罢 100办万半第二年期末发生矮了减值，可收回熬金额2.5元。昂 埃 跋 借：资熬本公积 邦 1阿00万啊 拜 白 疤 投资收益 挨 柏 50万拔 疤 暗 板贷：可供出售证邦券 隘 150万肮3持有至到期碍投资昂以摊余成本计量安。实际利率法，唉是用实际利率计蔼算摊销额的方法柏。实际利率，指叭将从现在开始至俺到期日或至下一拔个以市场为基础半的重新定价日预按期会

41、发生的未来坝现金支付额，精安确地折现为债券扮当前账面净值所奥得的利率。对长摆期债券投资溢折吧价采用实际利率爸法进行摊销时，办溢折价的摊销额办每期按票面利百率计算应计利息翱债券的每期期鞍初账面价值败瓣实际利率。氨例：绊Y敖企业岸1995鞍年岸1袄月版3八日板购入隘B芭企业哀1995昂年白1瓣月佰1疤日稗发行的五年期债版券，票面利率岸12搬，债券面值笆1000埃元，企业按熬1045唉元的价格购入版80邦张，另支付有关斑税费岸400阿元，该债券每年扳付息一次，最后氨一年还本金并付阿最后一次利息。笆假设八Y肮企业按年计算利爸息，拜A懊企业实际利率计邦算如下：八（1）投资时皑 昂投资成本懊(80凹跋10

42、45+40碍0) 邦 耙 袄 爸 84袄000 拜 拜减：债券面值瓣(80翱鞍1000) 版 把 巴 爸 皑 80000版 靶 拔 拌 摆 碍 霸 败 半 鞍 颁 翱 瓣 安 霸 癌 挨 袄 案 般债券溢价艾 昂 皑 矮 坝 邦 皑4000拜（2）年度终了耙按实际利率法计碍算。实际利率法案在计算实际利率岸时，如为分期收拌取利息，到期一碍次收回本金和最稗后一期利息的，邦应当根据傲俺债券面值债券疤溢价佰(啊或减去债券折价按)按债券到期应收捌本金的贴现值败各期收取的债券瓣利息的贴现值澳啊，并采用蔼绊插入法凹绊计算得出。把 疤根据上述公式，把先按肮10氨的利率测试：笆 80000澳坝0.62092岸1

43、懊靶9600澳柏3.79078败7拌背86065胺唉84000(跋注扳1)俺再按哀11吧的利率测试：肮80000矮班0凹.593451凹隘9600爸盎3.69589袄7爸熬82957凹爸84000(拌注皑2)安根据插入法计算邦实际利率爸10癌坝(11般坝10坝摆)爱笆(86065百扒84000)坝败(86065摆隘82957)罢坝10.66鞍伴注扳1爸：按0.62092疤1般是根据柏败期终办1氨元的现值表扳绊查得的五年后收奥取的澳1扒元按敖10盎利率贴现的贴颁现值；搬3.79078懊7办是根据案班年金皑1凹元的现值表巴安查得的五年中每霸年收取的版1翱元按氨10捌的利率贴现的版贴现值。柏 熬注邦

44、2傲：癌0.59345阿1熬是根据办矮期终懊1啊元的现值表霸伴查得的五年后收岸取的稗1扒元按肮11拜利率贴现的贴稗现值；阿3.69589氨7爸是根据奥敖年金懊1敖元的现值表伴奥查得的五年中每皑年收取的般1斑元按澳11爱的利率贴现的肮贴现值。靶 袄购入时 坝借：持有至到期蔼债券 8400凹0吧 埃 翱 贷：银行存款吧 84八000翱第一年末（未减靶值）敖应收利息：96捌00 按实际拜利率：8400搬0叭哀10.66笆=8954.般4袄9600盎艾8954.4=盎645.6敖借：应收利息 澳 96笆00挨贷：投资收益 艾 8百954.4暗持有至到期债券拌 645.6熬第二年末（未减埃值）拌应收利息

45、：96碍00 按实际暗利率：（840肮00拜佰645.6）癌班10.66俺=8335熬4.4翱哀10.66昂=8885哎.58暗9600巴芭8885.58挨=714.42霸借：应收利息 挨 9耙600百贷：投资收益 阿 安8885.58爱持有至到期债券办 714.蔼42按第三年末（未减斑值）袄应收利息：96俺00 按实巴际利率：（83按354.4翱懊714.42）傲败10.66捌=82639芭.98敖盎10.66靶=8809.邦42胺9600暗哀8809.42巴=790.58罢借：应收利息 芭 9600捌贷：投资收益8白809.42坝持有至到期债券霸790.58摆第四年末（未减邦值）奥应收利息

46、：96柏00 按实拌际利率：（82邦639.98碍拜790.58）颁啊10.66哎=81849奥.4暗敖10.66肮=8725.扳15板9600蔼挨8725.15案=874.85捌借：应收利息 翱 9600扳贷：投资收益8奥725.15坝持有至到期债券芭874.85爸第五年末（未减板值）隘应收利息：96绊00 按实爱际利率：（81哎849.4澳霸874.85）摆熬10.66柏=80974办.55叭巴10.66蔼=8631.百89袄9600坝熬8631.89巴=968.11凹借：应收利息 癌 9600埃贷：投资收益8跋631.89坝持有至到期债券熬968.11案此时：持有至到版期债券账面余额盎：

47、80974.败55袄摆968.11=般800064.啊44（注：如果肮实际利率非常精叭确和计算时很精暗确的话，应该是稗初始成本800敖00）笆收到 岸 借：银行存氨款 80暗000背 般 贷：拜持有至到期债券绊80000 第二种情况：伴如果第四年预计鞍有减值，只能收拌回本金5000办0元哀则可收回金额=吧50000/（笆1+唉10.66隘）=4518挨3艾未提减值准备前伴持有至到期债券败的账面余额=8爸0974.55靶应提减值准备：霸80974.5奥板45183=3澳57隘91.55拜减值准备的会计盎处理：爸借：资产减值损般失 3氨5791.55扳贷：持有至到期鞍债券损失准备 翱 3579唉1

48、.55第五年末把应收利息：96扳00罢按实际利率：（罢81849.4扮鞍874.85稗搬35791.5暗5）拔哎10.66板=45183傲霸10.66八=4816.岸51扳9600阿癌4816.51翱=4783.4矮9八借：应收利息 霸 9600按贷：投资收益4蔼816.51隘持有至到期债券霸4783.49肮此时：持有至到佰期债券账面余额暗：80974.氨55傲芭4783.49白=7619白1.06（。同板时，持有至到期斑债券损失准备科绊目有余额357按91.55。实凹际收到5000白0元时，碍借：银行存款 案 5000翱0版持有至到期债券矮损失准备 搬 35791.般55白 八 贷：隘持有至

49、到期债券疤80000爱按5次方算：2胺.17艾可收回金额:=唉50000/2爱.17=230啊41.47盎应提减值准备=百80974.5爱俺23041.4背7=57933胺.03拌借：资产减值损阿失 5案7933.03按贷：持有至到期鞍债券损失准备 氨 5793吧3.03第五年末蔼应收利息：96伴00柏按实际利率：（吧81849.4胺柏874.85碍艾57933.0案3）笆奥10.66胺=2304翱1.52敖澳10.66柏=2456熬.23瓣9600暗翱2456.23笆=7143白.77艾 吧 借：应收利暗息 9600办贷：投资收益2爸456.23拌贷：持有至到期搬债券7143.板77板此时：

50、持有至到白期债券账余额：班80974.5疤5捌拌7143.77拔=7383耙0.78。同时半，持有至到期债凹券损失准备科目爸有余额3579把1.55。埃实际收到500瓣00元时，借：芭银行存款 板 50000叭借：持有至到期阿债券损失准备 耙 3579疤1.55颁 颁 背 邦 贷：持有班至到期债券 爸 搬 80氨000稗4长期股权投巴资笆（1）长期股权袄的取得百A以放弃非现耙金资产出资，适办用非货币性交疤易准则，以所背放弃的非现金资班产的公允价值作柏为投资成本，所肮放弃非现金资产颁的公允价值与账盎面价值之间的差蔼额直接计入当期癌损益。投资成本拔与被应享有的被班投资企业净资产哎公允价值份额之翱间

51、的差额计入柏“百商誉矮”安；B以现金出靶资，投资成本与柏被应享有的被投哀资企业净资产公安允价值份额之间斑的差额计入把“拌商誉吧”芭。霸举例说明澳：胺企业将一批闲置哎不用的材料对外半进行长期股权投靶资皑，占被投资企业绊20%的股权爸。邦材料拌公允价值为l2肮0八万元，盎账面价值按100万元。则昂投资成本=12疤0+120 x1敖7%=140傲4(万元)，碍被投资企业账面袄净资产公允价值稗500万。拌会计处理为挨：癌借：长期股权投搬资碍爸投资成本100唉万商誉40.4万岸贷：原材料10俺0把万凹应交税金应昂交增值税20疤.背4芭万傲营业外收入20八元 斑如果企业投资转斑出材料的公允价板值为90万元

52、。暗其他条件不变。按则投资成本主9柏0+17=10邦7(万元)，会八计处理为肮：敖借澳：埃长期股权投资1蔼00万百，商誉7万罢营业外支出10白万矮贷：原材料10澳0拜万昂应交税金应哀交增值税17唉万啊。柏 澳（2）长期投资疤取得后，根据不按同的情况分别采扒有权益法或成本盎法核算。埃A对被投资企搬业拥有控制、共按同控制、重大影把响的投资，采用巴权益法核算。一霸般的，股权比例昂超过20%应按罢权益法进行核算凹。跋B邦投资企业因减少皑投资等原因，对败被投资企业不再矮拥有控制、共同岸控制、重大影响板，改为成本法核跋算。癌C捌投资企业因减少澳投资等原因对被叭投资单位不再具敖有控制、共同控唉制和重大影响时

53、暗，应中止采用权板益法。中止采用佰权益法时，应以颁原采用权益法的澳投资账面价值作佰为新的投资成本扮，核算方法转换熬后，在被投资单班位宣布发放股利挨和分配利润时，哎属于已计安入百投资成本的，作百为新的投资成本板的收回，冲减新巴的投资成本。投斑资企业对被投资碍企业的长期股权佰投资中止采用权哎益法核算时，对邦中止采用权益法安前被投资单位实板现的净利润和发斑生的净亏损，仍昂然按权益法调整稗投资的账面价值伴并确认投资损益斑。哎D捌如果被投资单位昂出现巨额亏损而爱使其所有者权益拌为负，从而导致氨投资单位的长期隘股权投资的账面挨价值为零（实质白上小于零），此拌时长期股权投资巴由权益法改为成艾本法核算的初始摆

54、投资成本以零作捌为新的投资成本阿。哀当以后分得股利版、红利时先不计吧入爸投资收益，而是癌先冲回投资成本斑，直到投资成本疤恢复到最初的原背始投资成本时，肮再计碍入氨投资损益。翱E如果投资企柏业因追加投资等白原因对长期股权暗投资从成本法改吧为权益法，自实俺际取得被投资单袄位控制、共同控巴制、重大影响时霸，按股权投资的澳账面价值作为初昂始投资成本，初柏始投资成本与应俺享有的被投资单白位净资产份额的伴差额作为商誉，绊期末进行减值测啊试。敖五、新旧会计准板则的衔接规定暗1新旧科目对扳照表绊新科目氨老科目笆交易性证券摆短期投资胺可供出售证券捌短期投资败持有至到期日投熬资肮长期债券投资胺长期股权投资稗 蔼邦

55、投资成本暗 敖鞍损益调整瓣 斑袄投资准备袄 般板商誉耙长期股权投资岸颁投资成本百疤损益调整败跋投资准备百拌股权投资差额半进行减值测试，傲不再进行分摊；拌首次采用新会计胺准则，将股权投袄资差额余额转入搬“澳商誉叭”癌余额，并于期末矮进行减值测试。吧六、本准则对权邦益、损益及资产邦结构等经济事项肮的影响矮本准则对损益、斑权益的影响主要叭体现在：叭交易性证券按公扒允价值计价，其斑价值的变动直接隘计入损益；以前爸是按成本与市价碍孰低法来进行计拔量，未变现的交唉易性证券价格上埃涨不影响损益，柏而新准则中的规翱定，则未变现的坝交易性证券价格搬上涨会影响损益拜。按可出售证券的价傲格变动直接计入颁权益。以前该

56、部板分也是按成本与斑市价孰低法来进霸行计量的，这一绊计量方式的改变案直接影响期末权吧益。哎商誉的减值测试俺实质是对长期投蔼资价值的减值测绊试，原准则中也安要求对长期投资拔是否减值进行判半断，可收回金额疤低于账面价值的芭，直接调整损益啊。在长期投资未百发生减值的情况奥下，原准则对商跋誉是进行摊销的盎，因此会减少利疤润，而新准则与埃旧准则比会增加案不摊销的商誉部奥分的利润。 把耙企业会计准则第拜3号投资性房凹地产笆准则应用指南把准则背原会计处理方法绊科目与分录矮新会计处理方法搬科目与分录爸投资性房地产稗原无此准则，不败划分投资性房地摆产，澳房地产开发企业爸自行开发的房地跋产用于对外出租拔的，设置“

57、芭存货肮傲出租开发产品”哀科目邦核算；固定资产办中的房地产对外柏出租的，在翱“吧固定资产唉”懊科目核算；土地靶使用权在按“跋无形资产爱”哎科目核算。拔初始计量：按照傲取得时的实际成啊本拔后续计量：爱成本模式。跋成本计量矮“出租开发产品翱”按期摊销出租鞍产品的成本碍；暗“柏固定资产板”蔼计提折旧；鞍“傲无形资产阿”艾进行摊销。芭后续支出翱使可能流入企业奥的未来经济利益艾超过了原先的估坝计，计入固定资背产账面价值，增耙计后金额不应超伴过该固定资产的班可收回金额，除版此以外的后续支盎出计入当期费用埃。阿减值准备般会计期末按可收拔回金额低于账面翱价值的差额计提案固定资产减值准半备，并计入当期敖损益。凹

58、存货扮板出租开发产品隘固定资产肮无形资产半借记扒“鞍主营业务成本拌”奥或柏“暗其他业务支出暗”巴，贷记奥“鞍存货把八出租开发产品绊出租产品摊销翱”扳 爸借记肮“巴*费用爱俺折旧罢”啊，贷记稗“啊累计折旧笆”拔 罢借记笆“邦管理费用巴艾无形资产摊销爸”案，贷记疤“啊无形资产肮”肮借记傲“凹固定资产敖胺固定资产改良唉”敖或翱“扒*费用板按固定资产改良支癌出鞍”搬，贷记啊“半银行存款等埃”芭 安借记盎“胺营业外支出阿办固定资产减值准百备巴”蔼，贷记笆“案固定资产绊班固定资产减值准碍备碍”办确认条件：稗1、企业能够取哎得与该项投资性叭房地产相关的租蔼金收入或增值收胺益；瓣2、该投资性房半地产的成本能够

59、案可靠计量。符合扳确认条件的，转白入伴“蔼投资性房地产捌”鞍科目核算。盎初始计量：按照半取得时的实际成暗本佰后续计量：颁1、成本模式：熬比照固定资产扳准则的有关规暗定处理；佰2、公允价值模扒式：碍计量条件跋（1）有活跃的俺房地产交易市场碍（2）同类或类扒似房地产的市场按价格及其他相关版信息能够从房地奥产市场上取得。蔼成本计量坝不计提折旧或摊胺销，以会计期末板的公允价值为基爱础调整账面价值斑，公允价值与原傲账面价值的差额碍计入当期损益。澳后续支出坝使可能流入企业爱的未来经济利益安超过了原先的估芭计，视为改良，岸计入投资性房地版产账面价值；反埃之计入当期费用白。阿转换：拔1、成本模式：袄房地产转换

60、后的唉入帐价值以其转疤换前的账面价值爸确定；坝2、公允价值模奥式：八投资性房地产转艾换为自用房地产爸或存货癌，以转换日公允白价值作为自用房绊地产或存货的账邦面价值，转换日半公允价值与投资扮性房地产原账面坝价值之间的差额拜计入当期损益。埃自用房地产或存靶货转换为投资性百房地产氨，转换日公允价岸值小于原账面价氨值，差额计入当邦期损益；转换日盎公允价值大于原矮账面价值，将其矮差额在已计提的癌减值准备或跌价哎准备的范围内计唉入当期损益，剩哀余部分计入资本艾公积。敖处置：出售、转扳让或报废、毁损败时，将处置收入哀扣除其账面价值挨和相关税费后的巴差额计入当期损艾益。皑新准则不涉及追八溯调整霸投资性房地产暗