会计分录培训教材

1、背筹资业务会计事哎项分录邦投入资本的核算疤 碍一般情况下，投背资者投入的资本败应等于企业的注罢册资金，但在一颁些特定的情况下靶，投资者投入的扮资本也有可能大熬于注册资金，从暗而形成资本公积绊。根据投资者投拜入资本的形式，扒实收资本可分为氨现金投入资本和捌非现金投入资本半等形式。笆投资者以现金投懊入的资本，A公伴司营业执照上的翱注册资本为10叭0万元，股东共阿投入120万元邦。借： 贷： 扳投资者以非现金傲资产投入的资澳本，如果又增加奥一名股东，以固傲定资产投资，投熬资各方确认的价熬值为120万元奥，注册资本变更叭以后为300万邦元，占三分之一傲的股份借： 贷： 坝乙企业看中甲企把业的经营前景，

2、巴经过协商，乙企爸业同意以一批材扒料作价投入甲企跋业，换取甲企业伴10%的股份（耙计500000百元）。该批材料背经投资各方确认岸的价值为600把000元，经税哎务部门认定应交瓣增值税额为10袄2000元。甲澳企业同时收到乙稗企业开具的增值胺税专用发票。根霸据上述经济业务岸，甲企业应作如肮下的帐务处理：借： 贷： 奥取得借款的核算疤 靶取得借款的核算盎分为邦涉及三个步骤：俺1、借钱2、计哎提利息3、还钱短期借款的实例俺某企业于200柏3年1月1日向吧银行借入120摆000元，期限澳为9个月，年利般率为8%，该借懊款本金到期后一碍次归还，利捌息分月预提，按绊季支付。有关的版会计处理如下：借款时处

3、理：借： 贷： 计提利息：借： 贷： 还款时：借： 贷： 背长期借款的利息邦处理：挨 败长期借款的利息隘有可能计入以下班四种情况：1、版筹建期间计入长佰期待费用2、正伴常生产经营期间斑计入财务费用3芭、固定资产可以班资本化的部分计稗入在建工程4、邦固定资产不可以矮资本化的部分计拌入熬财务费用挨如公司1月1日班从银行借入10癌0万元，年利率班为12%，借款哎期限为2年，公跋司8月1日成立颁。巴上题中的1至7癌月份每个月计提艾利息哀时的会计处理；借： 贷： 隘8月份以后计提板利息借： 贷： 吧公司于2004爱年1月1日从银霸行借入100万耙元用于修房子，笆年利率为12%懊，借款期限为2稗年，房子于

4、20哀04年12月3鞍1日修好按上题中，200瓣4年利息处理借： 贷： 八房子修好后利息鞍处理借： 贷： 半如果收到长短期隘借款利息，正常半情况下一般冲减懊财务费用，与购霸建固定资产相关瓣的专门借款发生板的借款白所发生的存款利罢息，在所购建固坝定资产达到预定胺可使用状态前发佰生的，应冲减所挨购建固定资产的皑工程成本。矮 接上例：柏例7、如果这岸笔款项借入时是耙存入银行的，支伴出是陆续的，如奥果公司收到20埃04年全年的利拜息20000元胺。借： 贷： 爱例8、如果收到凹2005年全年案的利息1000矮0元。借： 贷： 盎（二）筹建期间拔及日常管理会计八事项分录靶低值易耗品的核班算罢 傲低值易耗

5、品的核挨算涉及三个方面办：1、购买2、罢一次摊销3、多拔次摊销胺一次摊销：在领扳用低值易耗品时扮，将其全部价值败一次计入成本或版期间费用中，在百低值易耗品报废澳时，收回残拔料的价值作为当啊期低值易耗品摊矮销额的减少。主碍要适用于一次领昂用数量不多、价扒值较低、使用期氨限短或者容易破伴损的低值易耗品扳。八例9、2005癌年3月1日，企蔼业购入管理工具捌一批，价款10瓣00元，于当日懊发放到管理部门拌。6月5日，该翱批工具报废，收板回残料价值10拌0元。颁购入生产工具时暗：借： 贷： 生产领用时借： 贷： 报废时：借： 贷： 拜分次摊销：从领拔用低值易耗品起白，根据低值易耗扳品的成本和预计百的使用

6、期限，将拜其价值分次计入胺成本或期间费用啊；在报废时，将疤摊余价值（扣除办收回残料的价值矮）计入成本、费柏用叭。这种方法有利氨于成本、费用的凹合理负但，主要按适用于使用期限邦较长、单位价值吧较高或一次领用敖数量较大的低值扳易耗品。哀例10、20澳05年3月5日扮，生产部门领用绊一批劳保工具，矮价值6000元拔，预计使用3个班月。5月25日罢，该批劳保工具昂报废，收回残值绊100元。稗（一）3月5日熬领用时借： 贷： 胺（二）3-4月扮每月摊销时借： 贷： 安（三）5月25隘日报废时借： 贷： 坝职工出差的会计摆核算半 拌涉及到二个方面扳的核算：1、职拌工出差向公司借拜钱的会计处理2跋、出差后回

7、来报昂帐、还钱或者公白司补钱的会计处袄理绊例奥11、案员工王钢出差预败借差旅费550碍0元，以现金付艾讫。肮 翱借：癌 袄 柏 柏 吧 版 叭 爱 拜 把贷：哎 疤收到出差人员交癌回的差旅费剩余百款并结算时罢 扮例佰12、坝企业行政部门员唉工王钢原出差预爱借5500元，哎现报销5000皑元，余额交回现稗金500元。 借： 俺 佰 扮 斑 白 摆贷：搬 搬上例中回来报帐办6000元时借： 傲 翱 贷： 吧 爸 笆现金盘亏、盘盈昂的会计处理俺 如为现金短缺 靶例挨13、隘现金清查中，发爱现佰库存现金短缺1啊85元，经查，绊其中180元属岸于出纳员张丽的翱责任，5元无法阿查明原因。 借： 敖 氨 邦

8、 拜 俺 懊贷：斑 如为现金溢余 敖例班14、扳现金清查中，发熬现库存现金溢余跋210元，经查巴，其中150元版应支付给员工李罢枫的补助，其余搬60元长款原因搬不明。借： 挨 懊 肮贷：岸 拜固定资产的核算疤 熬固定资产的核算爸涉及1、购入2艾、折旧3、固定八资产清理蔼购入的固定资产稗包括不需要安装挨的固定资产和需拔要安装的固定资碍产，它的入帐价版值包括：买价、拜税费、运费等罢固定资产清理时奥以清理的净值转柏入、清理拌过程中产生的一爱切业务都涉及到办固定资产清理这阿个科目、清理后跋净收益计入营业拔外收入净亏损计百入营业外支出。懊例15、某企业巴购入一台不需要靶安装的设备，取版得的增值税专用拌发

9、票上注明的价熬格为10000鞍0元，增值税为艾17000元，扮另外支付运费3班000元，所有芭款项已由银行存坝款支付。借： 贷： 矮例16、盎某企业用银行存八款购入一台需要艾安装的设备，增昂值税专用发票上盎注明的设备买价安为按20000罢元，增值税额为芭3400稗元，支付运杂费般1000皑元，支付安装费罢3000瓣元。设备安装完啊毕投入使用。编板制支付价款与增败值税和运杂费、霸安装费、设备交扳付使用的会计分澳录。耙（捌1版）购入时：白（需要安装的固扮定资产购入时计皑入在建工程）借： 贷： 罢（稗2白）支付安装费：借： 贷： 矮（岸3巴）设备安装完毕隘达到预定可使用爱状态：借： 贷： 邦例16、

10、扮深圳光华公司自俺建办公用房一幢盎，购入工程所需爸物资50000班元，支付增值税拔额为8500元败，全部用于工程稗建设，款项以银扮行存款支付。案鞍购入熬败领用购入时借： 贷： 领用时借： 贷： 半例17、凹计提本月份固定肮资产折旧,计车安间使用的固定资唉产折旧7600佰元，管理部门使拔用固定资产折旧挨3300元。借： 贷： 熬例18、巴某企业出售一座坝建筑物，原值般3000000矮元，已经计提折绊旧芭450000癌元。出售价格为翱2800000拌元，已通过银靶行收回款项。营爸业税税率奥5版。编制固定资按产转入清理、收翱到出售价款、计袄算营业税和结转板清理净损益的会办计分录疤（啊1哀）固定资产转

11、入笆清理：借： 贷： 柏（摆2俺）收回出售款：借： 贷： 癌（奥3皑）计算应交的营佰业税：拌应交营业税昂=280000傲0搬斑5绊盎=140000借： 贷： 碍（版4八）结转固定资产吧清理净损溢：借： 贷： 哀无形资产的核算矮 唉无形资产的核算吧涉及无形资产的稗购入、申请、摊颁销懊和出售班购入时以实际支疤付的价款进行核霸算；申请时包括昂依法取得时发生傲的注册费、聘请巴律师费用作为实扒际成本，研发过按程中产生的工资昂和相关支出计入艾期间费用；无形八资产出售时以无罢形资产的帐面余碍额为准（无形资昂产的原值减去已办摊销），出售时颁应搬交纳一定的营业半税，出售后有净罢收益计入营业外奥收入，有净支出扮计

12、入营业外支出澳。半例19、翱深圳侨城公司自癌行研发一项技术伴，经申请获得专办利权，公司在申熬请获得该项专利叭时，支付律师费埃7800元，注矮册费3000元瓣。借： 贷： 澳例20、办深圳侨城公司自绊行研发一项技术埃，在研发过程中爸支付研发人员工白资300八00元，研发耗坝材3500元。罢以上款项用银行隘存款支付。借： 贷： 耙例21、胺深圳光大公司2办005年2月购霸入一项专利技术笆，支付的价款为板60芭0000元，合懊同规定的受益期板年限为10年。靶2007年2月版，光大公司将该扳项专利技术所有摆权对外转让，实背际取得转让收入般550000元败。适用的营业税啊率为5%。购入时借： 贷： 摊销

13、时（每月）借： 贷： 出售时：借： 贷： 澳 懊 挨 拌 敖工资摆、福利费的拜核算氨 敖工资核算涉及月翱末工资扮、福利费斑的计提（分配）百、工资发放、工白资扒扣回代交款项。背例22、斑根据傲“挨工资结算汇总表笆”跋列示，当月应付挨工资总额为傲680000拔，扣除企业已为背职工代垫的医药矮费肮2捌000办元和受房管部门按委托代扣的职工昂房租唉26000疤元，实发工资总拜额为挨652000案元。要求做出向隘银行提取现金、班发放工资、代扣皑款项的会计分录柏。邦（班1爱）根据矮“按工资结算汇总表坝”蔼列示：爱癌向银行提取现金挨：借： 贷： 发放工资：借： 贷： 代扣款项：借： 贷： 爸例23、霸上述工

14、资总额中扳，根据斑“般工资费用分配表翱”艾列示产品生产人白员工资为凹560000挨元，车间管理人按员工资为班50000绊元，企业百行政管理人员工般资为扮60000爸元，医务人员工跋资为背10000稗元，编制月末分般配工资费用的会懊计分录。借： 贷： 熬例24、通过银拌行支付上月工资暗3 000 0笆00元，其中应扮扣项目有：个人傲所得税为30 笆000元，代扣傲水电费为35 爱000元。企业鞍上交个人所得税阿30000元支付工资时：借： 贷： 柏 艾 斑上交个人所得税艾时：借： 贷： 败例25、分配本笆月应支付的职工岸工资3 350按 000元，其矮中甲产品生产人傲员工资1 50埃0 000元

15、，懊乙产品生产人员扮工资500 跋000元，车间板管理人员工资6隘0 000元，搬行政管理人员工柏资90 000鞍元，在建工程负耙担的工资1 2伴00 000元芭。并按14%计奥提职工福利费。艾要求计算：（1隘）应付工资及福搬利费共计（ 跋3819000扳 ）元。版 扮 （2）甲产柏品耗用直接人工鞍费用为（ 半1710000扒 ）元。翱 绊 （3）乙产凹品耗用直接人工疤费用为（ 坝 57000拌0 ）元。啊 鞍 （4）制造邦费用间接耗费人澳工费用为（ 氨 68400版 ）元。计提工资时：绊借：生产成本-耙基本生产成本（搬甲）1案500000矮生产成本-基本癌生产成本（乙）颁500000皑制造费

16、用600罢00办管理费用900把00鞍在建工程120肮0000岸贷：应付工资3靶350000计提福利费时：借： 贷： 艾（三）购买过程拜会计事项分录背购买过程会计事胺项分录涉及购入癌材料的核算、应吧付票据的核算、暗增值税的核算笆购入材料时，材敖料的采购成本包吧括材料的买价、拔运费等，不包括耙能抵扣的进项税稗，材料入库时计唉材料的增加，材唉料没有入库时敖计佰入在途物资澳，企业核算材料白时通常有两种方扮法：1、计划成按本；2、实际成白本皑1、采用计划成吧本核算碍材料采用计划成耙本核算时，材料按的收发材料的收伴发及结存，无论哀总分类核算还是把明细分类核算，爸均计划成本计价爱，使用的会计科疤目有埃“案

17、原材料袄”霸、爱“哀材料成本差异翱”矮等，材料计划成肮本与实际成本的摆差异，通过皑“芭材料成本差异鞍”唉核算。月末，计蔼算本月发出材料癌应负担的成本差敖异艾并进行分摊，根俺据领用材料的用白途计入相关资产胺的成本或当期损稗益，从而将发出俺材料的计划成本拔调整为实际成本哀。肮外购材料先通过版“啊材料采购按”坝科目进行核算，哀材料计划成本与八实际成本的差异霸，通过疤“傲材料成本差异安”哎核算，（超支计八借方，节约度贷奥方）购入时：氨借：材料采购（颁按材料实际的采八购成本）伴懊应交税金矮-应交增值俺税（进项税）贷：银行存款半期末，将企业购隘入验收入库的材奥料：摆借：原材料（按败计划成本）疤 贷：材料采

18、吧购胺结转入库材料的笆差异：如为超支：版借：材料成本差鞍异埃 贷：材料采懊购如为节约：借：材料采购疤 贷：材料成挨本差异哀也可以将上述合罢并为：扳借：原材料（按摆计划成本）败 拔耙材料成本差异（奥超支）埃贷：材料采购（挨按实际成本）艾板材料成本差异（爸按计划成本）板发出材料的核算拜：癌结转发出材料的爸计划成本：敖借：生产成本（背或制造费用、销按售费用、管理费隘用）芭 贷：原材料癌（按计划成本）懊结转发出材料应班负阿担的成本差异，皑将发出材料的计埃划成本调整为实爸际成本；邦如果算出来的差暗异率是负数，那般就是节约差。如巴果是正数，就是敖超支差。吧差异率=（实际蔼成本-计划成本隘）/计划成本。胺如

19、为正数，实际阿成本大于计划成肮本，为超支差。扮如为负数，实际奥成本小于计划成颁本，为节约差。哎如为超支：（差百异率为正数）。傲借：生产成本（拜或制造费用、销傲售费用、管理费霸用）按稗贷：材料成本差笆异如为节约挨借：材料成本差斑异斑挨贷：生产成本（把或制造费用、销巴售费用、管理费鞍用）碍例：甲公司采用败商业承兑汇票方拔式购入材料一批碍，专用发票上记靶载的货款时50般0000，增值芭税白85000，发昂票账单已收到，稗计划成本是52把0000，材料昂已验收入库。安第一题，只要在半计划成本下，不艾管材料是否入库办，都先记入材料爱采购，然后结转班采购成本正确的分录是：购入时：借： 贷： 把结转入库材料

20、的败差异：借： 贷： 唉例：A公司购入爸材料一批，实际白支付材料价款5吧0000元（不芭含增值税），增叭值税税率为17耙%，发票账单已斑收到，这批材料氨的计划成本为4挨5000元，已肮验收入库，全部跋款项以银行存款伴支付，当月生产翱车间领用材料2按0000元，作白出相应的分录处翱理。暗解答思路：按照氨业务的发生顺序癌处理。购买材料：鞍发生的增值税进暗项税额为：50哎000 x17%安=8500元借： 贷： 敖材料入库并结转罢成本差异：借： 贷： 哀生产车间领用材绊料：借： 贷： 懊发出材料时应同板时结转材料成本盎差异，也可以在暗月末一并结转，拌同时结转的处理般：斑发出材料应负担碍的材料成本差异

21、皑=20000 袄x (5000翱/45000)熬 = 2222坝.22 （超支傲差异）借： 贷： 熬也可以合作一笔翱分录借： 贷： 按2、采用实际成半本核算氨材料按实际成本哀价核算时，材料挨的收发及结存，翱无论总分类核算昂还是奥明细分类核算，般均按实际成本计巴价，使用的会计跋科目有白“爸原材料傲”按、版“罢在途物资懊”皑等，蔼“柏原材料白”肮科目的借方、贷挨方及余额均以实皑际成本计价，不埃存在成本差异的耙计算与结转的问案题，但采用实际八成本核算，日常肮反映不出材料成鞍本是节约还是超俺支，从而不能反把映疤和考核物资采购摆业务的经营成果哎，因此这种方法奥通常适用于材料盎收发业务较少的翱企业，在实

22、际工扒作中，对于材料阿收发业务较多并般且计划成本资料唉较为健全、准确岸的企业，一般可扒以采用计划成本胺进行材料收发的白核算。捌购买过程会计事般项分录涉及购买罢材料的核算、应肮付票据的核算。拌购入材料时，材矮料的采购成本包熬括材料的绊买价、运费等，懊不包括能抵扣的隘进项税，材料入罢库时计材料的增把加，材料没有入霸库时计入般“哀在途物资跋”瓣。蔼例：深圳侨城公芭司购入C材料（耙商品）一批，坝货款20000瓣元，增值税34版00元，发票账肮单已收到，材料班已验收入库，另疤支付运费100罢元，全部货款已办从银行存款支付袄。借： 贷： 碍例：12月2日叭，A企业采购原啊材料班靶甲材料一批，已挨取得发票，

23、买价拔为100000般元，增值税税率碍为17%，原预坝付50000元颁，余款以银行存埃款支付。另外企背业支付运费30般00元，取得运阿费发票，其中可邦抵扣增值税税率按为7%，材料尚绊未入库。借： 贷： 皑承上例，如果上邦述材料入库时，奥应借：材料 1胺02790 贷芭：在途物资 1靶02790白应付票据的核算敖涉爸及不带息的应付摆票据和带息的应把付票据两种，一办般涉及到购买材案料时用应付票据八兑付时的会计处办理、票据到期时凹的偿付、无力偿叭付时的处理、带罢息票据利息的处傲理。捌例28、企业于懊2005年3月版1日购入材料一吧批，收到的增值氨税专用发票上注叭明的材料价款为哀100000元癌，增值

24、税为17俺000元，材料暗已验收入库。企岸业开出一张期限凹为3个月的无息绊商业承兑汇票，靶用以支付上述款爱项。购买时会计处理借： 贷： 扳票据到啊期偿付时会计处埃理借： 贷： 岸票据无力支付时疤会计处理借： 贷： 耙例29、企业于巴2005年3月盎1日购入材料一昂批，收懊到的增值税专用瓣发票上注明的材昂料价款为300绊000元，增值版税为51000板元，材料已验收癌入库。企业开出扮一张期限为3个爸月的带息商业承扒兑汇票，票面年爱利率为12%，靶用以支付上述款版项。购买时会计处理借： 贷： 啊计提利息会计处癌理：借： 贷： 佰票据到期付款时碍：借： 贷： 盎票据到期无力付邦款时：借： 贷： 增值

25、税的核算 瓣增值税是指搬对我国境内销售癌货物、进口货物哀或提供加工、修般理修配劳务的增案值额征收的一种爱税。爸按照纳税人的经捌营规模及会计核奥算的健全制度，巴增值税纳税人分班为一般纳税人、皑小规模蔼纳税人，二者的扮区别体现在以下把几个方面：搬1、发票的区别扳。小规模纳税人隘销售只能使用普啊通发票,不能使岸用增值税专用发拌票，购买货物与笆一般纳税人相同袄，可以收普通发扳票也能收增值税扮专用发票，二者袄收取增值税专用伴发票后帐务处理皑不同.一般纳税疤人按价款部分入唉成本,税款部分胺入应交税金-爱-应交增值税-蔼-进项税额帐俺户;小规模纳税熬人则按全额进入碍成本.翱。背2、应交税金的耙计算方法不同。

26、奥一艾般纳税人按抵矮扣制计算税金拜,即按销项减进吧项后的余额交税凹.小规模纳税人班按销售收入除于懊（1+适用税率凹）后的金额再乘办税率计算应交税挨金背。拌3、税率不同，阿一般纳税人分为笆0税率、13%稗税率、17%税阿率。小规模纳税背人，商业企业按氨4%；工业企业败按6%，（免熬税的除外）。 岸4、税负不同。昂一般纳税人因为爱能抵扣计算税金巴,即按销项减进颁项后的余额交税胺.税负很低，小奥规模纳税人按销案售收入除于（1拌+适用税率）后巴的金额再乘税率摆计算应交税金，哎工业6，商业摆4，税负固定笆。 捌核算时涉及以下佰四种情况（一般稗纳税人）袄销项大于进项的氨会计处理；销芭项小于进项的会按计处理

27、；当月交稗上月的增值税的昂会计处理；当月埃交当月的会计处摆理。艾一般纳税人的会碍计处理实例：暗例懊30捌：甲公司挨为增值税一般纳扳税企业，适用的哎增值税税率为1拔7%，材料采用颁实际成本计价进百行日常核算。该捌公司2002年把8月31日“应稗交税金应交哀增值税”科目借熬方余额为170把00元，该借方奥余额为尚未抵扣矮的增值税，可从邦下月的销项税额胺中抵扣。9月份哎发生涉及增值税爱的经济业务及相啊应的账务处理如哎下：傲1、购进原盎材料，收到增值颁税专用发票累计暗价款54000胺00元，增值税蔼额为91800白0元，货款已经叭支付，材料已经哎达到并验收疤入库。借： 贷： 隘2、销售产隘品收入累计为

28、6胺800000，斑增值税额为11蔼56000元。傲产品已发出，款俺项已收妥存入银败行。借： 贷： 袄3、用银行熬存款交纳九月份碍增值税2200颁00元。借： 贷： 巴4、在建工艾程领用原材料一版批，该批原材料翱实际成本为20唉000元，应由般该批原材料负担奥的增值税额34半00元。借： 贷： 耙 爸 癌0案5、月末，斑将本月应交未交啊增值税转入未交耙增值税明细科目败。板九月份应交敖增值税=1败156000+吧340091敖800017矮000=224啊400（元）坝九月份应交拜未交的增值税额斑=224400佰220000案=4400（元按）借： 贷： 艾扮6、胺下月（十月份）耙上交九月应交未

29、颁交的增值税时：借： 贷： 百例31、甲企业翱为增值税一般纳扮税人，增值税税哎率为17%。2般007年12月唉发生如下经济业癌务：斑 （1叭）罢12月2日把，向A企业采购唉原材料一批经，肮预付货款10万拜元。借： 百 爱扮叭贷： 捌 （2板）凹12月4日哎，向A企业采购按的原材料已验收伴入库，取得增值翱税专用皑发票，价款为7霸万元，增值税率拜为17%。另外靶支付运费200巴0元，取得运费拔发票，其中可抵霸扣的增值税率为颁7%，余款已退班回，存入银行。借： 贷： 余款退回时：借： 贷： 绊 （3按）办12月8日澳，缴纳上月未交百的增值税500扮0元。借： 贷： 背 （4俺）坝12月11日坝，向B

30、企业销售斑商品一批，价税哎合计为23.4邦万元，款项已存班入银行。借： 贷： 按 （5案）按12月21日吧，向C企业采购八原材料一批，取叭得增值税专用发埃票，价款为10捌万元，增值税率拌为1爸7%。开出商业败承兑汇票一张，暗材料尚未入库。借： 贷： 岸 （6阿）哎12月25日般，缴纳本月应交昂的增值税5万元胺。借： 贷： 澳 （7斑）拌12月31日埃，结转本月应交班增值税。借： 贷： 捌小规模纳税人会安计处理实例：霸小规模纳税企业奥购入货物（包括芭劳务），无论是案否取得增值税专捌用发票，其支付哀的增值税额均不氨计入进项税额，般不得从销项税额熬中抵扣，而是计拜入购进货物的成背本。相应地，其矮他企

31、业从小规模捌纳税企业购买货爸物或接受劳务支背付的增值税额，罢如果不能取得增氨值税专用发票，氨也不能作为进项凹税额邦抵扣，而应计入扳购入货物或应税板劳务的成本。小艾规模纳税企业销巴售货物或提供劳爱务时，只能开具蔼普通发票，普通皑发票不注明销项傲税额和进项税额矮。因而，小规模绊纳税企业的销售稗收入应按不含税笆价格计算，采用罢销售额和应纳税哎额合并方法计算扳的，即：阿销售额=含扳税销售额（1邦+征收率）笆例八32拔：某小规模纳税艾企业本期购入原扒材料，按照增值巴税专用发票上记按载的原材料价款跋为50000元疤，增值税额为8挨500元，材料绊验收入库，货税袄款已付清。该企板业本期销售产品叭，含税价格为

32、8爸4800元，已氨办妥托收手续，隘货款尚未收到。扳适用的增值税税碍率为6%。有关胺账务佰处理如下：跋1、购进原啊材料借： 贷： 氨2、销售产案品摆不含税价格癌=84800板（1+6%）=霸80000（元阿）盎应交增值税碍=80000颁6%=4800氨（元）借： 贷： 叭（四）生产及库瓣存过程会计事项芭分录板生产及库存过程绊的会计核算涉及扮：生产过程中发叭生的各项直接和芭间接费用及相互岸转换；委托加工扒物资；存货的盘碍亏和盘盈。扮生产过程中发生哎的各项直接和间扮接费用及相互转八换碍 班例33、A、材败料的单位成本1捌0元/公斤，B挨材料的单位成本奥20元/公斤，耙C材料的单位成癌本30元阿/公

33、斤。基本生唉产车间领用A材案料50 000霸公斤，B 材料昂2 000公斤唉用于生产甲产品肮；基本生产车间蔼领用A材料10安 000公斤，扮C材料2 00蔼0公斤用于生产隘乙产品；基本生艾产车间领用A材翱料10 000班公斤用于车间共巴同耗用；销售部爱门领耙用C材料1 0板00公斤用于销白售，销售价格为摆40元/公斤 扒，已开出增值税胺专用发票，增值傲税税率为17%叭，货款已收存入半银行。坝要求计算：（1俺）共耗用A材料佰（ 般 ）元，共耗板用B材料（ 懊 ）元；共耗百用C材料（ 稗 ）元氨。败 癌 （2）生产霸甲、乙产品共耗百用材料昂成本为（ 笆 ）元。稗 昂 （3）生产岸甲产品耗用材料败成

34、本为（ 稗 ）元。癌 般 （4）生产耙乙产品耗用材料扳成本为（ 败 ）元。懊 哎 （5）销售把部门耗用材料成芭本为（ 安 ）元。分录如下：借： 贷： 借： 贷： 借： 贷： 借： 贷： 借： 贷： 柏 跋 跋例34、200盎8年5月，企业斑发生的制造费用懊为18000，唉生产A产品的工熬人的工资为50熬000，生产B阿产品生产工人的爸工资为4000捌0，熬根据生产工人工隘资比例分配并结啊转本月制造费用班。颁要求计算：制造敖费用分配率为（伴 0.2奥 ）哎 邦 A产品分碍配到的制造费用拜为（10000罢 ）元霸 盎 A产品制板造费用分配比例碍为（ 56翱% ）耙 半 B产品分鞍配到的制造费用隘为

35、（ 80蔼00 ）熬元案 熬 B产品制瓣造费用分配比例霸为（ 44拌% ）借： 贷： 按 哀 安斑例35、半某企业只生产一搬种产品，月末时八，某辅助生产车扳间分配辅助生产拜费用氨100 00暗0疤元，其中基本生斑产车间耗用笆50 000吧元，销售部门耗扳用袄10 000爸元，在建厂耗用袄40 000半元。借： 贷： 敖例36、昂根据背“翱发料凭证汇总表跋”氨的记录，本月基吧本生产车间生产跋产品领用材料疤500000邦元，辅助生产车邦间领用材料稗60000爸元，车间管理部百门领用材料颁3000俺元，企业行政管扮理部门领用材料按2000背元，在建工程领熬用材料凹80000把元。借： 贷： 哀例37

36、、蔼以银行存款奥1200绊元预付板6扳个月书报杂志订颁阅费。班 借： 碍 艾 柏贷：皑 巴例38、阿摊销应由本月行般政管理费负担的斑书邦报杂志订阅费碍150稗元，生产车间负艾担的书报杂志订办阅费版50佰元白 借： 隘 罢贷：岸 搬例39、本月生瓣产A产品100翱件已全部完工入爱库，其中耗用直吧接材料1366八00元，直接人按工180000扮，应承担的制造斑费用25200疤，结转当月A产俺品的生产成本。昂（不考虑A产品肮的期初余额）坝这笔业务说明A颁产品已全部制造颁完工，并已验收搬入库，一方面表般示产品生产完成唉应按实际成本入跋帐，另一方面表耙示产品成品的增佰加。借： 贷： 懊委托加工物资的暗核

37、算办委托加工时，加巴工费、运输费用凹等直接计入委托般加工物资的成本把。拜例40、班深圳光大公俺司委托乙公司代案加工一批材料，靶该批材料的实际暗成本为6000般0元。借： 贷： 盎例41、般深圳光大公司收拜回由甲公司代加稗工的材料一批，敖以银行存款支付鞍材料加工费27懊00元，该批材岸料的实际成本为凹67000元。艾材料已验收入库颁。借： 贷： 碍存货的盘亏和盘俺盈哎存货盘盈是直接爸冲减管理费用，盎盘亏时，非常损班失计入营业外支澳出、合理损耗计百入管理费用，有半人承担责任计入暗其他应收款。稗例拌42、爸深圳辰光公司在拔财产清查中盘盈白A商品20公斤八，该商品的市场办价为35元，经半查属于计量方面

38、斑错误。借： 贷： 爸例扒43、岸深圳霸辰光公司因台风傲造成一批库存商疤品毁损，实际成叭本12000元瓣，根据保险合同摆规定，应由保险板公司赔偿100瓣00元，残料价拔值150元已办耙理入库手续。借： 贷： 摆例44、翱某公司期末对存氨货进行清查时，唉发现价值柏10000矮元的原材料发生拌毁损，其进项税扒额为艾1700疤元，经批准的处拌理意见是由保管柏员李明赔偿袄50%癌，其余部分记入叭本期损益稗。借： 贷： 氨计提存货跌价准邦备（特别注意已版计提的跌价准备白转回时，应以原耙计提的金额为限败）懊例澳45、爱深圳南山公司2蔼005期末存货拔实际成本为17袄8000元，可爸变现净值为翱16扮200

39、0氨元。啊“笆存货跌价准备案”肮帐户无余额。败 借： 贷： 碍已计提跌价准备斑的存货，其价值罢以后得以恢复，艾应转回已计提的坝存货跌价准备，敖转回的存货跌价拜准备以原计提的版金额为限胺 扮例46、爱深圳南山公司2癌006期末存货班实际成本为16佰1000元，可巴变现净值为白199000把元。跋“埃存货跌价准备罢”扳帐户贷方余额为蔼16000摆。罢 借： 皑 按贷：盎 矮（五）销售及其摆他业务收支过程俺会计分录吧销售及其他业务伴收支过程的核算败主要涉及：主营芭业务收入和其他案业务收入的实现瓣、结转销售成本埃、计提税金和交半纳税金。唉收入的实现和结凹转销售成本。搬例4坝7、深圳某公司摆销售商品一批

40、，唉开出的增值税专皑用发票上注明：胺A产品100件颁，每件售价25矮00元，增值税吧42500元，皑款项已收。借： 贷： 奥 绊 柏例48、接上例隘，月末结转销售坝产品的实际成本百，A产品单位成靶本为1200元懊企业产品售出以挨后，引志库存商翱品减少，同时，阿企业的销售成本版增加借： 贷： 凹例48、公司将皑积压的材料出售爸，开出增值税专胺用发票上注明的鞍价款为1000八0元，增值税额鞍为1700元，白款项已由银行收百到，该批材料的埃实际成本为80唉00元。霸取得材料收入时叭：借： 贷： 绊 胺 结转成本时：借： 贷： 挨例49、挨甲公司采用托收胺承付结算方式向罢乙公司销售商品安一批，货款奥3

41、0000笆元，增值税额爱5100伴元，以银行存款跋代垫运杂费熬800爱元，已办妥托收按手续。作出甲公把司相关的会计分肮录。借： 贷： 办如果收回代垫运扒费：借： 贷： 罢计提税金和交纳埃税金癌例50、唉南华公司200板4年6月销售汽矮车10辆，每辆敖售价2万元(不笆含增值税)。收八到商业承兑汇票扮一张，金额23跋.4万元。汽车艾的增值税税率为癌17%，消费税澳税率为10%。凹计提应交的增值哎税：借： 贷： 稗计提应交的消费暗税（以不含增值翱税的销售额*税氨率）借： 贷： 岸例51、鞍某通讯公司5月颁份营业收入13艾万元，营业税率般3%。月末计提罢本月应纳营业税氨。背借： 芭翱靶坝俺伴板（营业税

42、以营业绊额*税率）贷： 稗例52、公司5俺月份应交纳增值般税100000坝元，消费税50凹000元，营业阿税50000元爱，计提该公司当颁月应交的城建税扳和教育费附加暗按规定计算应交案纳的城建税=（搬本月应交的增值敖税+消费税+营佰业税）*1%（百深圳市的税率标稗准）；按规定计罢算应交纳的教育唉费附加=（本月肮应交的增值税+碍消费税+营业税肮）*3%（深澳圳市的税率标准案）借： 贷： 借： 贷： 罢例53、接上例伴公司6月8号交昂纳上月的城建税半和教育费附加借： 贷： 敖例54、企业1吧月份按规定计算唉应交纳的房产税霸为1000元，爸土地使用税为1暗000元，车船叭使用税为500蔼元，计提本月

43、的把税金借： 贷： 俺 氨 拔 奥 佰例55、接上例巴，2月5日交纳敖房产税、土地使把用税、车船使用扳税借： 搬 贷：办 笆例56、小企业爱因多交等原因收癌到返还的所得税霸，如2006年扮1月5日收到税板局退回公司20拔05年多交般的所得税100巴0元借： 贷： 拜例57、小企业埃因多交等原因收胺到返还的消费税癌、营业税等，如俺2006年1月绊5日收到税局退奥回公司2005柏年多交的消费税俺400元，营业靶税700元借： 贷： 瓣例58、小企业氨因多交等原因收八到返还的增值税爱，如A公司为软案件开发企业，国八家给予重点扶持澳，2006年2百月5日收到税务斑局返还的200皑5年增值税10罢000

44、元借： 贷： 鞍（六）投资业务白会计事项分录熬投资业务会计包坝含：短期投资的疤核算和长期投资拜的核算皑以及交易性金融癌资产敖。邦短期投资的核算拜主要涉及：购入背、出售、计提跌扮价八准备。埃 邦购入各种股票、笆债券等作为短期哀投资的，按照实吧际支付的价款跋 靶（包含价款、手背续费、相关的税笆费）跋例59、绊深圳嘉华公司2拔005年5月1扒日以银行存款7靶5000元购入昂甲公司同年1月蔼1日发行的两年矮期债券作为短期稗投资。另支付手摆续费等相关税费案800元。 借： 贷： 坝如果实际支付的疤价款中包含已宣芭告但尚未领取的板现金股利，或已昂到付息期但尚未凹领取的债券利息埃，不计入短期投拌资的成本。唉

45、例安60、爱深圳嘉华公司2颁005年1月9白日以银行存款7半5000元购入巴甲公司2004案年2月1日发行啊的两年期债券作捌为短期投资。其半中，已到付班息期但尚未领取鞍的债券利息为5蔼000元。另支佰付手续费等相关罢税费800元。借： 耙 昂贷：翱 颁短期投资持有期袄间不确认收益，伴收到被投资单位绊发放的现金股利疤或利息等，冲减稗短期投资的成本肮。奥 板例澳61、办深圳嘉华公司2蔼005年12月摆31日收到上述爸购入债券的当年隘利息5500元半。 借： 笆 爱贷：按 伴出售股票、债券案或到期收回债券昂本息霸，隘短期投资出售时绊确认收益。搬例扳62、耙深圳南山公司于搬2006年2月笆28日将公司

46、在皑2006年2月傲8日购入作为短岸期投资的甲公司碍股票全部出售，隘出售所得价款为版78000元。昂当时购买蔼该股票实际支付般的价款为678八00元，其中，瓣已宣告但尚未领胺取的现金股利为搬800元。甲公佰司实际分派现金佰股利日为200岸6年3月25日耙。 借： 案 袄贷：佰 板 扮 邦 霸期末，应将持有凹的短期投资的总耙市价与总成本进捌行比较，如总市背价低于总成本的稗，按其差额计提懊跌价准备敖 哎例63、邦2005年12蔼月30日深圳福扳田公司作为短期胺投资的A公司3隘000股股票，佰每股市价为15拌元。该股票20矮05年2月以每蔼股买入价17元霸购入。 借： 巴 按贷：阿 凹例64、八如已

47、计提跌价准班备的短期投资的哀市价以后又恢复爸，应在已叭计提的跌价准备矮范围内转回皑 盎例64、凹2006年12袄月30日深圳福隘田公司作为短期唉投资的A公司3翱000股股票，扳每股市价为21懊元。 借： 耙 班贷：疤 袄0坝长期投资的核算版主要涉及：长期伴投资的购入、成翱本法和权益法的邦核算。败 版以现金购入的长伴期股权投资，记昂入长期股权投资岸包含价款、税费拌、相关的手续费八等版例65、啊深圳招商公司于爸2005年1月笆5日购买H公司案发行的股票60爸000股准备长肮期持有，从而拥癌有H公司9%的八股份。该股票每八股单价为10元班，另招商公司购扒买股票时发生相霸关税费6700凹元，款项已由银

48、斑行存款支付。 把 借： 贷： 跋例佰66、蔼深圳招商公司于班2006年3月把5日收到H公司氨宣告发放200叭5年度现金股利拔的通知，应分得斑现金股利120扒00元。 借： 岸 澳贷：班 柏如果贷方记投资哎收益的话，这表翱示发放投资单位澳持有期间的收益叭；如果贷方记长伴期股权投资的话蔼，这表示发放投唉资单位购买以前耙的收益。皑例案67、澳深圳招商公司于笆2006年5月岸12日收到H公啊司分来的200靶5年度现金股利般12000元。借： 贷： 背例68、200啊4年1月1日A爸公司打算用自己傲买的B公司的长佰期股票作为投资扒C公司，C公司奥和A公司双方确霸认的价格为60坝0000元。C鞍公司的会

49、计处理袄为：借： 贷： 凹成本法的核算：皑1、投资方所投半资金占被投资单叭位股份等于2岸5%就用权益法袄核算；2、投资霸方每年年末都要拌按被投资企业本佰年所有者权益增伴加额股份比率计败提投资收益，同八时增加长期股权坝投资的帐面价值扳；3、被投资企阿业宣布分配股利绊时，投资企业冲熬减长期股权投资柏的成本。拔例70、200翱4年1月1日A啊公司打算用自己背买的B公司的长背期股票作为投资安C公司，C公司斑和A公司双方确鞍认的价格为扮600000元隘占B公司的40霸%股份。（采用暗权益法核算）坝2004年度B搬公司实现利润5半0万，皑2004年12矮月31日哎C公司确认投资半收益。借： 斑 贷：斑 八

50、例71、200哀5年B公司1月拔8日宣布支付2耙004年的股利挨30万，还未支拔付。借： 贷： 盎例72、200耙5年1月10日氨出售对B公司的安长期股权投资给笆D公司，取得的奥价款为7000败00元。借： 贷： 斑例73、如B公爱司2004年实爱现利润-50万搬元，2004年八12月31日C巴公司确认投资损稗失借： 贷： 颁例74、如B公斑司2004年实盎现熬利润-200万笆元，2004年坝12月31日公扳司确认投资损失借： 贷： 肮交易性金融资产吧财务处理癌交易性金融资产昂的核算主要包括巴：交易性金融资靶产的取得、交易白性金融资产的现板金股利和利息、叭交易性金融资产败的期末计量、交扮易性金

51、融资产的昂处置。爸企业取得交易性案金融资产时，应俺当按照该金融资暗产取得时的公允笆价值作为期初确瓣认金额，记入其办成本。取得金融背性资产所支付价芭款中包含了已宣坝告尚未发放和现矮金股利或已到付疤息期但尚未领取巴的债券利息的，岸应该单独确认应靶收项目，记入办“隘应收股利斑”捌、拔“捌应收利息暗”绊取得交易金融资哀产所发生的相关芭交易费用应当在蔼发澳生时计入投资收盎益。（包括：相鞍关手续费和佣金癌等其他必要支出俺）伴例：吧2009年1月胺20日暗，甲公司委托某鞍证券公司从上海拜证券交易所购入办A上市公司股票拔上100000隘0股，并将其划翱分为交易性金融鞍资产，该笔股票佰投资在购买日的爱公允价值为

52、10按000000元昂，另支付相关交伴易费用金额为2唉.5万元。甲公叭司应编制的会计邦分录如下：购买时：借： 贷：哀支付相关费用时败：借： 贷：昂例：疤2008年1月把8日碍，甲公司购入丙哀公司发行的公司啊债券，该笔债券凹于岸2007年7月皑1日癌发行，面值为2颁500万，票面哎利率为4%。上斑年债券利息于下拜年百初支付。甲公司罢将其划分为交易疤性金融资产，支拔付价款为260坝0万（其中已包巴括宣告发放的债靶券利息50万元鞍），另支付交易艾费用30万元。般2008年2月摆5日澳，甲公司收到这岸笔债券利息50芭万元。2009按年初，甲公司收拔到债券利息10搬0万元。甲公司哀应编如下会计分肮录：购

53、入时：借： 贷：收到利息时：错： 贷：盎2008年12按月31日傲，确认丙公司的爸公司债券利息收版入时：借： 贷：稗2009年初，哀收到利息时：借： 贷：敖资产负债表日，翱交易性金融资产挨应当按公允价值疤计量，公允价值芭与账面余额之间胺的差额计扮入当期损益。扒接上例：假定百2008年6月俺30日按，甲公司购买的案该笔债券的市场背价为2580万氨元；2008年般甲公司购买的该佰笔债券的市场价爸为2560万元疤。甲公司应编制鞍如下会计分录：拔2008年6月熬30日岸，确认该笔债券癌的公允价值变动绊损益时：借： 贷：扮2008年12百月31日板，确认该笔债券跋的公允价值变动安损益时：借： 贷：肮出售

54、交易性金融靶资产时，应当将叭该金融资产出售板时的公允价值与瓣其账面余额之间跋差额确认投资收安益，同时调整公昂允价值变动损益安。凹接上例：假定稗2009年1月傲15日袄，甲公司出售了澳所持有的丙公司碍债券，售价为伴2565万元。柏甲公司应编制如哎下会计分录：借： 贷：同时：借： 贷：奥（七）营业利润跋形成的会计事项盎分录爸营业利润形成的癌会计事项颁包含：费用的发八生处理、坏帐准隘备的处理。版费用的发生处理拌主要包含期间费耙用的发生处理。蔼例75、企业本岸月在销售商品过按程中发生的运输笆费1000元，敖装卸费2000盎元，包装费50案0元，保险费5坝00元，展览费笆300元和广告澳费200元，用昂

55、银行存款支付。借： 贷： 霸例76、企业本伴月计提销售部人坝员的工资100斑00元借： 贷： 哎例77、发生的稗各项管理费用借： 贷： 搬 办 碍 邦 按 澳 矮 笆 挨 芭 按坏帐准备处理包暗含：1、计提坏扒帐准备2、坏帐敖发生处理3、坏稗帐收加处理摆坏账准备的计提靶方法 斑计提坏账准备的斑方法有应收账款氨余额百分比法、唉账龄分析法、销笆货百分比法和个扮别认定法。具体埃采用何种方法由蔼小企业自行确定板，但一经确定，岸一般不得随惫变隘更。当期应计提靶的坏账准备的计邦算公式为： 版当期应提取的坏暗帐准备金额 百=当期按应收款伴项计算应计提的搬坏帐准备金额-百本科目的贷挨方余额（+借方哀余额） 跋

56、 计算结果为正胺数，则为本期应扳计提的坏账准备吧;计算结果为负背数，则为本期应氨冲回的坏账准备板。 败 应收账款余额碍百分比法 半应收账款余额百伴分比法，是指期鞍末按应收帐款余版额的百分比来估阿计可能发生盎的坏账损失，确肮定应计提的坏账爱准备的方法。坏伴账比率由企业根岸据经验合理预计办，但估计率不要白经常变更，如确皑实要变更，要在稗报表附注中说明跋变更的原因及变哎更的影响。 八例78、某企业懊自2000年开胺始计提坏账准备扮，2000年至斑2003年各年爸情况如下: 翱(1) 200癌0年末应收帐毅啊余倾25000爸0元，估计坏帐奥率5%, 澳应计提坏帐准备般为:25000埃0拜5%=1250

57、隘0(元) 拜编制会计分录:摆 借: 贷：耙(2) 200暗1年，该企业经扒检查发现有15扳000元的应收昂帐款确实无法收板回，按规定确认靶为坏账，该坏账盎损失予以核销。挨 绊编制会计分录:蔼 借: 埃 贷:办 澳 板“坏帐准备”帐白户借方余额25叭00元(贷方1艾2500元减借隘方15000元白)。 罢(3) 200扳1年末，该企业伴应收帐款余额2吧35000元，澳按应收账款余额扒百分比法计算:肮 八年末应有坏帐准叭备的金额=23颁500哎0阿5%=1175傲0(元) 捌2001年末应班计摆提的坏帐准备=邦11750+2蔼500=142艾50(元) 班编制会计分录:唉 借: 百 肮贷:拌 爱

58、 版“坏帐准备”帐拔户贷方余额11叭750元(贷方敖14250元减碍借方2 500疤元)。 芭(4) 200颁2年，经核查确拜认一笔坏账损失盎5000元。 版编制会计分录:巴 借: 贷: 按“坏帐准备”账唉户贷方余额67碍50元(贷方1叭1750元减借办方5000元)皑。柏(5) 200拌2年末，该企业班应收账款余额2伴40000元，芭按应收账款余额暗百分比法计算:拔 拔年末应有坏帐准矮备金额=240唉000把 埃5%=12 0凹00(元)澳 肮2002年末应罢计提坏账准备=敖12000-6班750=525艾0(元) 懊编制会计分录:拌 借: 贷: 皑“坏账准备”账巴户贷方余额为1白2000元

59、(贷爸方6750元加佰补提5250元吧)。隘 瓣(6) 200摆3年末，应收账拌款余额2100绊00元，按应收颁账款余额百分比坝法计算: 澳年末应有坏账准凹备金额=210坝00按0挨5%= 105盎00(元) 斑2003年末应艾计提坏账准备=肮105010-八12000 =矮-1500(元斑) 邦编制会计分录:昂 借: 扳 靶贷:案 佰 俺“坏账准备”账摆户余额为105佰010元(贷方翱12班000元减借方爱1500元)。颁 凹坏账损失的转回蔼 挨小企业已经确认肮的坏帐，并不等鞍于放弃继续追索皑的权利，当债务俺人有偿还能力时袄，还应继续追索吧。已经确认的坏案账损失，如果以半后又收回，应按矮实际收回的金额巴，借记哎“艾应收账款按”凹科目、敖“拔其他应收款熬”扮科目，贷记跋“氨坏账准备坝”肮科目;同时，借癌记板“肮银行存款百”疤科目，贷记皑“俺应收账款氨”盎、百“哎其他应收款叭”搬科目。靶 佰例79、坝某企业收回已经佰作为坏帐损失核癌销的应收账款2澳300元，存入奥银行，应做会计按处理: 借: 贷: 同时: 借: 资: 吧（八）净利润形版成的会计分录矮净利润形成的八会计分败录主要包含：1扒、固定资产的盘哎亏和盘盈2、所背得税的核算捌固定资产盘亏计按入营