会计分录的编制步骤、格式和要求

1、颁会计分录的编制拔步骤：凹第一，分析肮经济业务涉及的熬是资产、负债、案所有者权益还是氨收入、费用（成搬本）、利润； 把第二，确认拌，记账方向（借阿或贷）； 败第三，确定般记入哪个(或哪瓣些)账户的借方袄、哪个(或哪些凹)账户的贷方；白 败第四，确定应借班应贷账户是否正癌确，借贷方金额把是否相等柏会计分录的格式氨和要求俺先借后贷；氨借和贷要分行写爱，并且文字和金败额的数字都应错吧开；在一借多贷把或一贷多借的情柏况下，要求版借方或贷方的文搬字和金额数字必颁须对齐。会计分录方法按一、层析法摆：层析法是指将败事物的发展过程般划分为若干个阶阿段和层次，逐层艾递进分析，从而败最终得出结果的肮一种解决问题的

2、吧方法。利用层阿析法进行编制会碍计分录教学直观把、清晰，能够取奥得理想的教学效摆果，其步骤如下隘： 芭1、分析列懊出经济业务中所坝涉及的会计科目邦。 碍2、分析会熬计科目的性质，袄如资产类科目、凹负债类科目等。氨 罢3、分析各奥会计科目的金额翱增减变动情况。绊 碍4、根据步澳骤2、3结合各傲类账户的借贷方佰所反映的经济内暗容（增加或减少般），来判断会计柏科目的方向。 跋5跋、根据有借必有俺贷，必相等的，叭编制会计分录。罢 艾此种方法对哎于学生能够准确啊知道会计业务所爸涉及的会计科目哎非常有效，并且背较适用于单个会叭计分录的编制。靶 坝二、业务链岸法：所谓业务链凹法就是指根据会稗计业务发生的先版

3、后顺序，组成一背条连续的业务链柏，前后业务之间昂会计分录之间存版在的一种相连的耙关系进行会计分芭录的编制。 胺此种方法对扮于连续性的经济伴业务比较有效，靶特别是针对于容般易搞错记账方向靶效果更加明显。拜 般三、记账规袄则法：所谓记账捌规则法就是指利拔用记账规则“有巴借必有贷，借贷案必相等”进行编懊制会计分录。靶会计分录的编制版格式绊捌第一：应是先借肮后贷，借贷分行袄，借方在上，贷颁方在下； 瓣第二：贷方办记账符号、账户哀、金额都要比借鞍方退后一格，表岸明借方在左，贷昂方在右。 背会计分录的搬种类包括简单分跋录和两种，其中俺简单分录即一借肮一贷的分录；复翱合分录则是一借拔多贷分录、多借傲一贷以及

4、多借多挨贷分录。 捌需要指出的捌是，为了保持的艾清楚，一般不宜扮把不同经济业务跋合并在一起，编拜制多借多贷的会拔计分录。但在某袄些特殊情况下为碍了反映经济业务哀的全貌，也可以扮编制多借多贷的拜会计分录。例题：按大华公司为一般办纳税企业，适用办的增值税率17吧%。2005年坝5月份发生的部昂分经济业懊务如下：1.销爸售产品200件班，开出的增值税挨专用发票著名售翱价为58500埃元（含税价），翱款项已经收到，搬存入银行。隘2.根据销售合百同关阳公司货款阿30000元。碍3.购入甲材料昂2000公斤，办每公斤单价为5般5元（不含税）版，销货方垫运杂埃费8000元，班材料已验收入库按，货款用转帐支暗

5、票付讫。扒4.向关阳公司瓣销售A产品10肮00件，每件售白价30元（不含巴税）。收到关阳翱公司的补过的货唉款差额。奥5.采用汇总结岸算方式购入甲材背料3000公斤疤，每公斤单位6埃0元（不含税）安，材料尚未运达澳。罢6.购入的上述熬甲材料收到并验伴收入库。挨7.购入的上述疤甲碍材料存在质量问鞍题，经协商退回蔼500公斤，大翱华公司收到退货蔼款存入银行。唉8.销售A产品八一批给南阳公司半，总价为500澳000元（不含罢税），合同规定拌给予10%的商耙业折傲扣。捌9.大华公司的拔现金折扣条件为盎“3/10-坝1/20-N版/30”，公司胺于第9天收到银佰行通知，南阳公版司汇来的货款已唉经收到。扮1

6、0.从汇达公搬司购入甲材料1邦000公斤，材隘料已验收入库，爱月末发票账单尚背未收到，按暂估阿计63000元吧入帐。鞍11.将原材料拔20000元（摆不含税价）用于安某工程项目建设霸。般12.出租包装拌物一批，收取押办金1200元埃13.以银行存爸款项胺缴纳本月增值税吧10000元霸14.分配本月班应付工资690稗00元（其中：埃车间生产工人工叭资55000元耙，车间管理人员白工资5000元翱，管理部门人员瓣工资6000元捌，销售部门人员扒工资2000元胺，工程项目人员啊工资搬1000元）百15.大华公司班本月自产产品对拜某公司投资，该哀批产品的成本为霸200000元安，计税价格24板0000

7、元，双巴方协议按该批产矮品的售价为公允白价敖。要求： 1.敖根据上述经济业澳务，编制相关分扳录（总帐科目与瓣各级明细科目必板须齐全完整）2叭.计算应缴未缴搬的增值税艾1：借：银行存盎款 58500挨贷：主营业务收案入 50000阿应缴税费-应交啊增值税（销项税爱）8500氨2： 借：银行爱存款 3000颁0肮贷：预收账款-碍关阳公司 30耙000哀3： 借：原材澳料-甲材料 1盎18000澳应缴税费-应交捌增值税（进项税埃）18700艾贷：银行存款 败136700哎4： 借：拔银行存款510霸0安预收账款-关阳暗公司 3000半0罢贷：主营业务收跋入 30000稗应缴税费-应交氨增值税（销项税

8、挨）5100啊5： 借：在途把物资-甲材料 袄210600爸贷：应付账款 瓣210600斑6： 借：原材澳料-甲材料 1安80000氨应缴税费-应交版增值税（进项税翱）30600罢贷：在途物资吧 210600熬7： 借：银行傲存款：3510啊0搬贷：原材料-甲斑材料 3000摆0按应缴税费-应交班增值税（进项税埃转出）5100疤8： 借：应收疤账款 5265阿00绊贷：主营业务收哀入 45000捌0安应缴税费-应交翱增值税（销项税哀）765疤00吧9 ： 借：银搬行存款 513笆000埃财务费用 13皑500(假定税暗款不计提折扣）矮贷：应收账款 隘526500摆10：借:在途般物资 6300

9、隘0肮贷：应付账款 把63000跋11：借：在建耙工程 2340案0摆贷：原材料 2爱0000挨应缴税费-应交罢增值税（进项税昂转出）3400摆（此情况下假定板其计税价值为2笆000）坝12： 借：库叭存现金 120半0哎贷：其他业务收邦入 1200爱13： 借:应哎缴税费-应缴增翱值税（已交税金隘）10000背贷：银行存款 暗10000矮14: 借：基罢本生产成本 5矮5000爱制造费用 50板00芭管理哎费用 6000邦销售费用 20罢00巴在建工程 10鞍00挨贷：应付职工薪办酬 69000埃15：借：长期哎股权投资 28坝0800胺贷：主营业务收稗入 24000暗0疤应缴税费-应缴稗增

10、值税（销项税半）40800鞍借：主营业务成碍本 20000岸0矮贷：库存商品 跋200000按借：应缴税费-柏应缴增叭值税（转出未交佰增值税）801吧00霸贷：应缴税费-疤未交增值税 8霸0100会计分录习题哎 1.企业自行碍研究开发技术一氨项，申请获得专办利权时，以银行挨存款支付律师费败2000元，注埃册费6000元半。 皑2.企业以银行板存款支付税款滞艾纳金1000元艾。 靶3.摊销本月印盎花税355元，邦摊销生产车间固隘定资产修理费2唉200元，（此蔼两项已列入待摊昂费用） 般4.计提应由本背月负担的长期借肮款利息1000俺0元。 熬5.摊销管理部靶门报刊费600敖元，车间修理费佰540

11、元。 俺6.以工行存款把1200元支付伴企业预订下一年俺度上半年的报刊半杂志费叭。 捌7.企业本月应埃付电费4800案元，其中生产车蔼间电费2000叭元，生产车间电懊费1800元，胺行政管理部门电癌费1000元，搬以银行存款支付拌。 哀8。将短期股票颁投资8500元败出售，所售价款澳9500元存入啊银行。 般9。管理部门报皑废设备1台，原懊价50000元绊，已计提折旧4埃2000元，将搬报废固定资产转癌入清理。 敖10。摊销由基爸本生产车间负担啊的固定资产修理隘费用800元。半 傲11。用银行存板款支付已计提的按某施工工程土地俺增值税2000伴元及工程应负担蔼的长期借款利息罢费用3600元扳。

12、 败12。以银行存把款10500元案买入某公般司的三年债券为笆短期投资，其中胺已到付息但尚未半领取的债券利息扒为800元，该扳债券按年付息，疤到期还本，年利拌率为8%，票面办金额10000肮元。 板13。企业生产唉车间委托外单位矮修理机器设备，爱对方开来的专用办发票上注明修理鞍费5850元，蔼计入本期成本费翱用，款项从银行案存款支付。答案岸1.借:无形资伴产 8000 矮贷:银行存款 败8000 拌2.借:营业外耙支出 1000胺 稗贷:银行存款 巴1000 懊3.借:管理费版用-印花税 3鞍55 艾制造费用-修理拜费 2200 扒贷:待摊费用 伴2555 碍4.借:财务费办用 10000矮

13、奥贷:长期借款 疤10000 唉5.借:管理费百用-报刊费 6凹00 八制造费用-修理把费 540 啊贷:待摊费用 岸1140 岸6.借:待摊费百用 1200 摆贷:银行存款 哀1200 澳7.借:管理费凹用 1000 班制造费用(生产坝成本) 380埃0 鞍贷:银行存款 柏4800 翱8.借:银行存肮款 9500 唉贷:短期投资 绊8500 摆投资收益 10皑00 俺9.借:累计折笆旧 42000肮 百固定资产清理 氨8000 安贷:固定资产 扳50000 懊10. 借:生吧产成本 800邦 疤贷:制造费用 拔800 败11.借:在建笆工程 3600爸 般应交税金-应交拌土地增殖税 2敖00

14、0 蔼贷:银行存款 叭5600 昂12.借:短期皑投资 9700碍 岸应收利息 80癌0 懊贷:银行存款 白10500 爱13.借:制造颁费用 5850拜 胺贷:银行存款 芭5850会计分录大全案凹一、资产类把 一、现金 败颁1、备用金a澳、发生时： 借啊：其他应收款-斑备用金（或直接埃设备用金科目）啊 贷： 皑b、报销时芭： 借：管理费啊用（等费用科目扳） 爱贷：库存现蔼金 捌2、现金清半查a、盈余 借澳：库存现金 邦贷：待处理巴财产损溢-待处蔼理损益 半矮查明原因： 借鞍：待处理财产损氨溢-待处理流动拔资产损益 芭贷：营业外翱收入（无法查明阿） 邦其它应付款盎一应付X单位或矮个人 安b、短

15、缺 盎借：待处理财产瓣损溢-待处理流胺动资产损益 盎贷：库存现佰金 哎查明原因：般借：管理费用（癌无法查明） 昂其他应收款暗-应收现金短缺袄款（个人承担责暗任） 巴其他应收款隘-应收保险公司坝赔款 白贷：待处理拌财产损溢-待处肮理流动资产损益暗 坝3、接受捐百赠 借：库存现凹金 搬贷：待转资哀产价值-接收货拜币性资产价值 哎缴纳所得税邦 借：待转资产颁价值-接收货币拌性资产价值 叭耙贷： -其他资袄本公积 隘应交税金-埃应交所得税 二、 半A、货款交斑存银行 借：银碍行存款 把贷：库存现柏金 吧B、提取现岸金 借：库存现熬金 爱贷：银行存百款 败扒三、其他货币资版金办 俺A、取得：艾 借：其他

16、货币蔼资金-外埠存款澳（等） 坝贷：银行存坝款 巴B、购买原胺材料： 借：原巴材料 奥应交税金-伴应交（进项税）矮 背贷：其他货颁币资金-（明细暗） 拜C、取得投稗资： 借：短期板投资 阿贷：其他货芭币资金-（明细案） 把昂四、应收票据稗 唉A、收到银昂行承兑票据 借胺：应收票据 贷： 靶B、带息商瓣业汇票计息 借氨：应收票据 皑贷：财务费傲用（一般在中期半末和年末计息）矮 暗C、申请贴瓣现 借：银行存笆款 把财务费用（翱贴现息-本期颁计提票据利息）袄 俺贷：应收票版据（帐面数） 鞍D、已贴现稗票据到期承兑人班拒付 袄（1）银行颁划付贴现人银行笆帐户资金 借：奥应收账款-X公蔼司 拔贷：银行存

17、隘款 班（2）公司爸银行帐户资金不佰足 借：应收账埃款-X公司 半贷：银行存八款 凹短期借款（拔帐户资金不足部昂分） 啊E、到期托绊收入帐 借：银敖行存款 啊贷：应收票邦据 熬F、承兑人靶到期拒哎付 借：应收账昂款 （可计提坏碍账准备） 拌贷：应收票伴据 扳G、转让、笆背书票据（购原疤料） 借：原材矮料（在途物资）般 坝应交税金-氨应交增值税（进皑项税） 唉贷：应收票白据 敖办五、应收账款鞍 矮A、发生：颁 借：应收账款凹-X公司（扣除翱商业折扣额） 澳贷：主营业摆务收入 暗应交税金搬应交增值税（销八项税） 班B、发生：班 借：银行存款岸（入帐总价-现吧金折扣） 财务费用 皑贷：应收账办款-X

18、公司（总隘价） 埃C、发生销按售折让： 借：芭主营业务收入 隘应交税金爸应交增值税（销岸项税） 矮贷靶：应收账款 癌D、计提坏颁账准备 （） 柏借：管理费用-胺坏帐损失 罢贷：坏账准瓣备 耙注：如计提耙前有借方余额，挨应提数借方余拜额+本期应胺提数； 翱如计提前有瓣贷方余额，应提版数本期应提数伴-贷方余额（负捌数为帐面多冲减班管理费用）。 耙E、发生并拔核销坏帐： 借哀：坏账准备 百贷：应收账岸款 安F、确认的疤坏帐又收回 ：暗 借：应收账款拌 同时：借：银埃行存款 白贷：坏账准爱备 贷：应收账扳款 摆会计与佰税法坏帐准鞍备计提基数的区白别： 靶A、会计：扮“应收账款”+奥“其它应收款”跋科目

19、余额，不论阿是否购销颁活动形成 艾B、税法：疤“应收账款”+爱“应收票据”科败目余额，仅限于叭购销活动形成的俺 六、 癌熬A、发生 借疤：预付账款耙 跋贷：银行存扮款 颁B、付出及邦不足金额补付 把借：原材料 半应交税金-爸应交增值税（进巴项税） 熬贷：预付账颁款 靶银行存款（芭预付不足部分）澳 翱注：如有确邦凿证据表明其不鞍符合预付账款性办质，或者因供货盎单位破产、撤销颁等原因已无望再唉收到所购货物的佰，应当将原计入哎预付款的金额转奥 入其他应收款半，并按规定计提敖坏账准备。 七、存货 绊1、存货取稗得 癌A、外购 敖借：原材料（颁等） 芭应交税金-爸应交增值税（进瓣项税） 班贷：应付账哎款

20、（等） 拜B、投资者跋投入 借：原材皑料 坝应交税金-盎应胺交增值税（进项板税） 笆贷：实收资拔本（或股本） 拜C、非货币碍性交易取得 俺（1）支付翱补价 借：原材扮料 版应交税金-哀应交增值税（进矮项税） 拜贷：原材料吧（固定资产、无扒形资产等） 耙应交税金-翱应交增值税（销瓣项税） 靶银行存款（哀支付的不价和相跋关税费） 佰（2）收到跋补价 借：原材扳料 啊应交税金-拜应交增值税（进懊项税） 巴银行存款（八收到的补价） 案贷：原材料扳（般等） 吧应交税金-稗应交增值税（销版项税） 爸营业外收入熬-非货币性交易白收益 安补价收益把补价-补价/公拔允价*帐面价-扮补价/公允价*耙应交税金扳和教

21、育费附加 哎D、债务重阿组取得 百（1）支付板补价 借：原材案料（应收账款-半进项税+补价+鞍相关税费） 斑应交税金-爱应交增值税（进办项税） 吧贷：应收账白款 哀银行存款（般补价+相关税哎费） 袄（2）收到扳补价 借：原材凹料（应收账款-拜进项税-补价+翱相关税费） 斑银行存款（肮补价） 柏贷：应收账啊款 哀银行存款（背相关税费） 班E、接受捐百赠 借疤：原材料 阿应交税金-隘应交增值税（进绊项税） 百贷：待转资熬产价值-接受非安现金资产准备 拔银行存款（翱相关费用） 按应交税金（哎税费） 矮月底： 借板：待转资产价值矮-接受非现金资白产准备 啊贷：资本公哀积-接受非现金哀资产准备 懊处置后

22、： 靶借：资本公积-八接受非现金资产坝准备 败贷：资本公八积-其他资本公颁积 伴2、存货日氨常事务 扒A、在途物哎资 借：在途物俺资 肮应交税金-安应交增值税（进办项税） 艾贷：应付账背款 爸B、估价入靶帐 借：原材料鞍 爸贷：应付账案款-估价 柏注：本月未班入白库增值税不得抵蔼扣 岸C、生产、矮日常领用 借：皑生产成本 管理费用 霸贷：原材料懊（等） 背D、工程耙领用 借：（或伴） 阿贷：原材料懊 癌应交税金-熬应交增值税（）蔼 啊E、用于职岸工福利 借：应霸付福利费 捌贷：原材料芭 癌应交税金-皑应交增值税（进盎项税额转出） 翱3、计划成埃本法 瓣A、入库 百借：原材料（等矮） 百贷：物资

23、采傲购（计划成本）捌 坝B、付款、伴发票到达 借：奥物资采购（实际办成本） 把应交税金-懊应交增值税（进艾项税） 跋贷：银行存捌款（应付账款）半 办C、月板底物资采购余额矮转出 案借方（超支稗）： 借： 稗贷：物资采版购 袄贷方（节约办） 借：物资采哀购 坝贷：材料成安本差异案 佰计划成本唉实际入库数量（靶扣减发生的合理百损耗量）*计划凹价 澳实际成本摆包含合理损耗的百购货金额（即发矮票价） 摆材料成本差氨异率（月初结靶存差异+本期差捌异）/（月初计胺划成本+本期计氨划成本） 霸D、分摊本氨月材料成本差异办 扮借：生产成邦本（等，+或-哎） 艾贷：材料成安本差异（+或-氨） 皑4、零售价暗法

24、傲成本率（啊期初存货成本+笆本期存货成本）般/（期初存货售半价+本期存货暗售价） 疤期销售存货瓣的成本本期存巴货的售价（销售稗收入）*成本率佰 败例：某商品蔼公司采用零售价哎法，期初存货成爸本20000元白，售价总额30案000元。本期爸购入霸存货10000爸0元，售价12颁0000元，本拜期销售收入10班0000元，本板期销售成本是多熬少？ 扒成本率（矮20000+1败00000）/按（30000+俺120000）佰80 版销售成本霸100000*班80800澳00元 扮5、毛利率稗法 板销售成本-鞍销售收入-毛利瓣 笆例：某商业埃公司采用毛利率安法，02年5月按月初存货240斑0万元，本月

25、购扳货成本傲1500万元，班销货收入455坝0万元，上月毛搬利率24，求佰5月末成本。 跋5月销售成袄本4550*绊（1-24）捌3458万元拔 爱5月末成本岸2400+拜1500-34百58442万版元 6、 癌A、发出 懊借：销售费用（奥1、出借2、随埃同商品出售不单叭独计价） 邦其他业务支瓣出（1、出租2安、随同商品出售拔单独计价） 败贷：包装物绊 百注意：包装按物仅指容器，不埃包括包装材料，版在原材料核算；疤自用的作为固定搬资产或低值易耗澳品核算。 办7、委托代伴销商品核算 受托方： 百A、发出时阿 借：委托背代销商品 伴贷：库存商把品 案B、收到销暗货清单，开具发般票 借：应收账绊款

26、 爱贷：主营业扮务收入 按应交税金-白应交增瓣值税（销项税）碍 敖C、收到款氨项 借：银行存斑款 暗贷：应收账案款 俺D结转成昂本 借：主营业巴务成本 稗贷：委托代唉销商品 傲E、支付代霸销费用 借：销蔼售费用 耙贷：银行存疤款（或应收账款笆） 受托方： 肮A、收到 般借：委托代销商背品 捌贷：委托代隘销款 矮B、对外销笆售 借：应收账搬款（或银行存款肮） 绊贷：主营业摆务收入 斑应交税金-哀应交增值税（销耙项税） 哀C、月底开案出销货清单，收蔼到委托单位发票吧 借：代销商品靶款 奥应交税金-扮应交增值税（进搬项税） 罢贷：银行存袄款（应付账款）罢 扳D、结转成霸本 借：主营业斑务成本 肮贷：

27、委托代斑销商品 7、 暗委托方： 败A、发出时 借摆：委托加工物资懊 肮贷：原材料隘 扒B、支付运稗费、加工费等 叭借：委托加工物耙资 碍贷：银行存扳款（应付账款）袄 艾C、支付、白增值税 借：委靶托加工物资(直笆接出售) 靶应交税金-爱消费税（收回后岸继续加工） 懊应交税金-癌应交增值税（进八项税） 佰贷：银行存摆款 爸消费笆税计税价格（伴发出材料金额+隘加工费）/（1拔-税率） 邦增值税加罢工费*税率 案D、转回 搬借：原材料(库佰存商品) 版贷：委托加俺工物资 9、盘存 扮发生盈亏 胺借：待处理财产把损溢（盘亏） 扳借：原材料 奥贷： 原材靶料 贷：待处理笆财产损溢（盘盈耙） 艾A、盘盈

28、 暗借：待处理财产哎损溢 邦贷：营业外斑收入 稗B、盘亏 鞍借：管理费用（霸因计量、日常管熬理导致的损失）坝 案其他应收款昂-X个人 把其他应收款笆-应收X保险公阿司赔款 百贷：待处理矮财产损溢 皑10、存货邦期末计价 皑按成本与傲可变现净值孰低搬法 班A、计提跌熬价准备 借：管安理费用-计提的盎存货低价准备 霸贷：存活跌昂价准备 跋B、市价回拌升未到计提前存百货帐面价值，部扮分冲回 案借：存活跌般价准备 埃贷：管理费肮用-计提的存货爸低价准备 盎C、市价回胺升高于原帐面价埃值，全部冲回，八不得超过原帐面蔼价值 挨借：存活跌八价准备 板贷：管理费半用-计提的存货绊低价准备 坝11、因销爱售、债

29、务重组、碍非货币性交易结啊转的存货跌价准肮备 百上期末该类昂存货所计提的存爱货跌价准备/上奥期末改类存货的伴帐面金额*因销瓣售、债务重组非绊货币性交易而转阿出的稗存货的帐面余额奥 板捌八、短期投资拜 百1、取得时澳 借：短期投资佰 跋应收股利（皑垫付的股利，已案宣告未分派的股般利） 哎贷：银行存懊款 案2、收到投疤资前宣告现金股哀利 借：银行存笆款 懊贷：应收股按利 霸3、取得后阿获取股利 借：半银行存款 八贷：短期投摆资 百4、计提跌胺价准备 借：投哎资收益-计提短碍期投资跌价准备暗 癌贷：短期投翱资跌价准备 百5、部分出熬售 借：银行存柏款 俺短期投资跌爱价准备（出售部唉分分摊额，也可巴期

30、末一起调整）巴 艾贷：短期投扒资 柏投资收益（芭借或贷） 敖5、全部出氨售拔、处理 借：银哎行存款 半短期投资跌暗价准备 耙贷：短期投傲资 邦投资收益（罢借或贷） 埃唉九、长期股权投肮资俺 把1、成本法半 A、取得 懊（1）购买翱 借：长期股权拔投资-X公司 背应收股利（伴已宣告未分派现蔼金股利） 唉贷：银行存扮款 吧（2）债务办人抵偿债务而取凹得 半a、收到补阿价 借：长期股矮权投资（应收扒账款-补价） 疤银行存款（斑收到补价） 爸贷：应收账半款 班b、支付补斑价 借：长期股哎权投资（应收办账款+补价） 肮贷：应收账盎款 懊银行存款（败支付补价） 叭（3）傲非货币性交易取艾得（固定资产换摆入

31、举例） a、借： 累计折旧 矮贷：固定资笆产 柏b、（1）癌支付补价 借：霸长期股权投资-疤X公司 稗贷：固定资凹产清理 银行存款 阿（2）收到艾补价 借：长期白股权投资-X公唉司 银行存款 奥贷：固定资案产清理 霸营业外收入扒-非货币性交易伴收益 懊B、日常事挨务 邦（1）追加敖投资 借：长期矮股权投资-X公败司 稗贷：银行存疤款 疤（2）收到爱投资年度以前的搬利润或现金股利癌 借：银行存款拔 半贷：长期股瓣权投资-X公司爱 敖（3）投资拔年度的利润敖和现金股利的处背理 借：银行存芭款 皑贷：投资收般益 碍长期股权投氨资-X公司 斑投资公司投暗资年度应享有的翱投资收益投资拌当年被投资单位吧实

32、现的净损益*稗投资公司持股比伴例*（当年投资暗持有月份/全年把月份12） 艾我国公司一爱般是当年利润或敖现金股利下年分霸派，由此导致冲柏减成本的核算。爸 氨【应冲减初笆始投资成本的金吧额】被投资单把位分派的利润或笆现金股利*投资靶公司持股比例-笆投资公司投资年板度应享有的投资啊收益 懊即：超过应扳享有收益部分冲唉减投资成本 胺（4）投资伴以后的利润或现巴金股利的处理 败a、冲回以邦前会计期间疤冲减的投资成本凹 借：应收股利氨 坝长期股权投百资-X公司 哎贷：投资收啊益-股利收入 拌b、继续冲奥减投资成本 借鞍：应收股利 安贷：长期股扒权投资-X公司拜 皑投资收益-胺股利收入 爸【应冲减初百始投

33、资成本的金柏额】（投资后佰至本年末被投资皑单位累积分派的八利润或现金股利爸-投资后至上年扒末止被投资单位肮累积实现的净损叭益）*投资公司拔的持股比例-投氨资公司已冲减的搬初始投资成本 敖应确认的投捌资收益投资公叭司当年获得的利凹润或现金股利-扳应冲减初始投资芭成本的金额 袄举例：A公芭司2002年1板月1日以已银行敖存款购入B公懊司10股份，傲准备长期持有。翱投资成本110癌 000。 斑（1）B公背司2003年5挨月8日宣告分派败上年度现金股利百10 000；癌 盎取得时： 凹借：长期股权投把资-B公司 1摆10 000 颁贷：银行存扮款 110 0斑00 邦分派股利时霸： 借：应收股懊利

34、10 00板0 佰贷：长期股翱权投资-B公司胺 10 000半 傲假设：（2百）B公司200爱3年实现净利润颁400 000啊，2004年5岸月8日宣告分派疤300 000靶现金股利 白冲减投资成凹本额【（10搬0 000+3拔00 000）皑-400 00般0】*10-耙10 000安-10 000稗 半借：应收股伴利 30 00柏0 阿长期股权投捌资-X公司 1般0 000 吧贷：投资收拔益-鼓励收入 柏40 000 罢假设：（3哀）B公司200拔3年实现净利润傲400 000澳，2004年5败月8日宣告分派半450 000按现金股利 氨冲减投资成阿本额【（10把0 000+4艾50 00

35、0）挨-400 00扒0】*10-爱10 000叭5 000 爱借：应收股蔼利 45 00拔0 胺贷：长期股败权投资-X公司哎 5 000 案投资收益-肮鼓励收入 40耙 000 瓣假设：（4盎）引用奥例（3），B公巴司2004年实笆现净利润100矮 000，20扮05年4月8日懊宣告分派30 熬000现金股利俺 巴冲减投资成霸本额【（10颁0 000+4坝50 000+哀30 000）懊-（400 0败00+100 挨000）】*1班0-（10 昂000+5 0霸00）-7 稗000 耙借：应收股瓣利 30 00肮0 八长期股权投拌资-X公司 7扮 000 办贷：投资收拜益-股利收入 笆37

36、 000 敖此时长期股拜权投资-X公司坝帐面110 氨000-10 隘000-5 0碍00+7 00懊0102 0昂00 肮假设：（5暗）引用例巴（3），B公司按2004年实现白净利润200 班000，200把5年4月8日宣伴告分派30 0坝00现金股利 俺冲减投资成暗本额【（10吧0 000+4唉50 000+爸30 000）坝-（400 0芭00+200 邦000）】*1氨0-（10 昂000+5 0肮00）-35蔼 000 氨-35 0芭00高于累计冲绊减投资成本部分拔，最多冲减1拌0 000+5埃 00015耙 000 般借：应收股耙利 30 00碍0 百长期股权投罢资-X公司 1癌5

37、 000 埃贷：投资收半益-股利收入 啊45 000 佰此时长期股懊权投资-X公司安帐傲面110 0跋00-10 0坝00-5 00唉0+15 00白0110 0把00（原投资帐拜面价值） 吧注：至此以邦前冲减部分全部盎确认为收益 艾2、权益法叭 A、取得 安（1） 借百： 长期股权投版资-X公司（投啊资成本）矮占被投资叭公司应享有份额矮 稗（股权投资百差额） 皑贷：银行存敖款 霸（2）初始鞍投资成本低于应胺享有被投资公司白份额 澳借： 长期伴股权投资-X公把司（投资成本）吧占被邦投资公司应享有叭份额 跋贷：资本公鞍积-投扳资差额部分 银行存款 白B、被投资把公司实现挨净损益 安(1)被投蔼资

38、公司分派投资俺以前年度股利 艾借：应收股利 邦贷：借： 白长期股权投资-蔼X公司（投资成坝本） 八（2）被投昂资公司实现净利唉润 借： 长期背股权投资-X公跋司（损益调整）爱 柏贷：投资收拌益-股权投资收拌益 斑（3）被投阿资公司发生净损矮失 借：投资收扮益-股权投资损疤失 拌贷：借： 捌长期股权投资-凹X公司（损益调按整） 绊加权持股比八例原持股比例案*当年持有月份肮/12+追加持柏股比例*当年持跋有月份/12 扒（4）被投哀资公司分派利润阿或现金股利 借暗：应收股利 拔贷：长期股澳权投资-X公司矮（损罢益调整） 捌（5）被投安资公司接收捐赠跋 案a、被投资澳公司帐务处理（背举例：固定资产伴

39、） 疤1 借：固熬定资产 碍贷：待转资挨产价值-接受捐叭赠非货币性资产伴 拜应交税金（邦或银行存款）凹罢支付的相扒关税费 背2 借：待八转资产价值-接佰受捐赠非货币性佰资产 挨贷：资本公板积-接受非现金罢资产准备 案3处理 借班：资本公积-股埃权投资准备 按贷：资本公奥积-其他资本公芭积 皑b、投资公巴司 埃1 借：长敖期股权投资-X盎公司（股权投资肮准备）.班被投资公司确认疤资本公积*应享昂有份额 碍氨贷：资本公积-把股权投资准备 叭（6）被投班资公司增资扩股翱 扮借：长期股叭权投资-X公司摆（股权投资准备敖）被投资公稗司确认资本公积班*应享有份额 挨贷：资本公百积-股权投资准翱备 绊（7）

40、被投板资公司接受其他把单位投资产生的疤外币资本折算差靶额（同上） 背（8）专项坝（同上） 爸（9）关联矮交易差价（同上伴） 霸（10）投挨资差额摊销（期板限：1、合同约半定投资期限，按般此期限；2、无半规定不超过10瓣年） 蔼借：投资收百益-股权投资差傲额摊销 唉贷：长期股岸权投资-x公司般（股权投资差额昂） 伴（11）被摆投资公司半重大会计差错更阿正（例：发现某安办公用设备未提疤折旧） 翱分录中1 爱2 3代实际金敖额 办a、被投资胺公司 袄1）补提折芭旧 借：柏按1 耙贷：累计折翱旧 绊2）调减应疤交所得税 借：版应交税金-应交百所得税埃.1*所案得税率 爸贷：以前年扒度损益调整般2 爸3

41、）减少借捌： -未分配利般润 岸贷：以前年败度损益调整百32-靶1 氨4）冲回多隘提公积金 借：哎盈余公积-法定把公积金佰按调整年肮度计提比例*3疤 败-法定公益肮金 邦贷：利润分巴配-未分配利润巴4 阿调整后减少隘未分配利润（净凹利润）3-4把 叭b、投资公昂司 啊1）损益调隘整 借：以前年疤度损益调整搬上埃 3-4 澳贷：长期股隘权投资-x公司暗（损益调整） 叭2）若与被版投资公司所得税哀率相同所得税不挨作变动 碍3）冲减未邦分配利润 借：鞍利润分配-未分巴配利润稗5 霸贷：以前年碍度损益调整 搬4）冲回多癌提公积金 借：巴盈余公积-法定稗公积金 矮-法定公益傲金 颁贷：利润分傲配-未分配

42、利润邦6 霸调整未分配盎利润（净利润）版5-6 白3、权益法皑转成本法（资本敖公积准备不作处芭理） 肮A、出售、敖处置部分股权（百导致采用成本法半） 懊借：银行存扒款 蔼贷：长期股矮权投资-x公司靶（投资成本） 按（损益调整奥） 背投资收益（稗借或贷） 疤B、转为成敖本法 借：长期埃股权投资-x公鞍司坝成本法投资斑成本 哎贷：长期股艾权投资-x公司背（投资成本）伴权益法下瓣帐面余额 盎（损益调整般）权益阿法下帐面余额 艾C、宣告分奥派前期现金股利奥 冲百减转为成本法下巴投资成本 版借：应收股白利 斑贷：长期股暗权投资-x公司暗 版4、邦成本法转权益法白（以（追溯调整邦后长期股权投资办帐面余额+

43、追加凹投资成本）为基碍础确认投资差额般） 艾A、取得长按期股权投资（成哎本法） 借：长傲期股权投资-x氨公司 皑贷：银行存把款 半B、宣告分稗派投资前现金股碍利 借：应收股班利 案贷：长期股案权投资-x公司拔 皑C、追溯调坝整 蔼追加投资前皑应摊销投资差额癌追加投资前确啊认投资差额/摊柏销年限*已持有奥期间挨1 鞍（成本法氨初始投资成本-鞍应享有被投资公袄司份额）/摊销熬年限*已持有期八间 懊持有期间应班确认投资收益隘持有期间被投资爱公司净利润变动案数*所占份瓣额邦 2 笆成本法改权盎益法的累计影响昂数持有期间应搬确认投资收益-巴追加投资前应摊昂销投资差额2岸-1 叭借：长期股白权投资-x公司

44、肮（投资成本）皑 巴（股权投资伴差额）按调整前确认吧的投资差额-确八认摊销部分 稗（损益调整绊）背2 佰贷：长期股版权投资-x公司笆胺调整时帐面数癌 般利润分配-隘未分配利润把扮2-1（累计影奥响数） 氨D、追加投扒资 借：长期股蔼权投资-x公司袄实霸际投资成本 百贷：银行存扳款 扮E、以下分颁录见例题 白举例：A公霸司2002年1拌月1日已银行存爸款520 00俺0元购入B公司阿股票，持股比例拔占10，另支拜付2 000元白相关税费 柏（1）20袄02年5月8日鞍B公司宣告分派案2001年现金熬股利，A公司可哎获得40 00办0元； 扳a、 借：澳长期股权投资-佰x公司 522艾 000 摆

45、贷：银行存懊款 522 0翱00 霸b、 借：暗应收股利 40盎 000 肮贷：长期股哎权投资-x公司熬 40 000胺 啊长期股权投胺资帐面余额5癌22 000-柏40 000鞍482 000傲 拔（2）20拜03年1月1日俺A公挨司以1 800暗 000再次购叭入B公司25埃股权，另支付9岸 000元相关皑税费。持股比例哎达35，改用斑权益法核算。B百公司2002年鞍1月1日所有者凹权益合计4 5芭00 000元矮，2002年实霸现净利润400鞍 000，20拜03年实现净利般润400 00鞍0。A与B所得案税率均为33岸，股权投资差额八10年摊销。 笆A、追溯调袄整 伴2002年鞍投资时

46、产生的投爸资差额552颁 000-45八0 000*1翱072 0靶00 按2002年澳应摊销投资差额版72 000碍*10*17袄 200 班2002年氨应确认的投资收唉益40俺0 000*1耙0 40 邦000 按成本法改权暗益法累计影响数霸40 000哀-7 200肮32 800 吧借：长期股肮权投资-b公司办（投资成本） 埃410 000把（522 0爸00-40 0伴00-7 20昂0） 搬（股权投资碍差额） 64 昂800（72班 000-7 百200） 胺（损益调整艾） 40 00斑0（400 岸000*10癌） 坝贷：长期股隘权投资-b公司耙 482 00昂0 板利润分配-哎未分配利润 3阿2 800 艾B、追加投凹资 借：长期股版权投资-b公司肮（投资成本） 岸1 809 0绊00阿（1 800 绊000+9 0阿00） 背贷；银行存半款 1 809安 000 佰C、因改用敖权益法，200颁3年分派200懊2年利润应转入扮投资成本（详见跋书） 奥借：长期股芭权投资-b企业