XXXX年度应试网全国高级会计师资格考试模拟试题二答案

1、 PAGE PAGE 14瓣201芭1拜年度全国高级会跋计师资格考试吧模拟试题（二）敖参考答案案例分析题一：分析与提示：瓣（一）销售业务哀控制瓣1. 傲“哀如果超过职权范绊围内的赊销业务般，全部交给销售傲部门的经理进行鞍审批。案”般不恰当。对符合蔼赊销条件的客户搬，应经相关审批昂人批准后方可办笆理赊销业务；超捌过销售政策和信办用政策规定的赊霸销业务，应当实瓣行集体决策审批斑。巴2. 败“癌销售发票的其中背一联交财务部丁跋职员据以登记与懊销售业务相关的鞍总账和明细账矮”瓣不恰当。总账和埃明细账的登记属袄于不相容职务，瓣应当予以分离。敖3. 霸“澳会计部门定期向翱顾客催收款项并颁寄送对账单，对稗顾

2、客提出的异议傲进行专门追查。案”扳不恰当。销售部澳门应当负责应收伴账款的催收，财柏会部门应当督促版销售部门加紧催班收。疤4. 唉“安为了便于及时更笆正录入的基础数版据可能存在的差吧错，信息部门拥芭有修改基础数据班的权限。板”拌不恰当。如果信爸息部门可以更正拔使用部门送交的奥数据资料，将增吧加相关数据资料熬在使用部门不知班道的情况下被人佰为修改的风险，捌降低相关数据分靶析结果的可靠性扒。奥（二）货币资金埃控制扮1.扮“扳单笔付款金额在阿50拔万元以上的，由啊总经理审批不恰埃当案”熬。根据规定，单哎位对于重要货币熬资金支付业务，案应当实行集体决暗策和审批。因此蔼，对公司总经理般的货币资金支付柏审批

3、，也应设定稗上限，超过设定岸审批权限的，应拔由通过集体决策阿和审批进行哀“碍特殊授权啊”斑，甚至由公司董矮事会集体决策和袄审批，总经理、叭董事长等也不能叭例外。拜2. 阿“靶为了保证库存现盎金账面余额与实霸际库存相符，每叭月末定期进行现岸金盘点。吧”跋不恰当。库存现罢金应当进行突击凹式盘点，所以单绊位应当定期和不癌定期地进行现金唉盘点，确保现金昂账面余额与实际癌库存相符。发现翱不符，及时查明碍原因，做出处理昂。叭3. 捌“矮法定代表人不在罢期间，由财务主扒管代为保管白”瓣不恰当。严禁一岸人保管支付款项拜所需的全部印章爸。（三）其它控制罢1.把对外投资方面，柏“俺公司综合办公室挨负责对外投资及矮

4、处置的可行性研氨究与评估唉”啊 绊存在缺陷。对外罢投资及处置的可熬行性研究与评估班是两个不相容的皑职责，应当由两八个不同的部门负稗责；坝“拌公司董事会负责艾对外重大投资及摆处置的决策与执坝行，公司经理班澳子负责一般投资碍及处置的决策与隘执行。板”拜存在缺陷。对外暗投资的决策审批蔼与执行是两个不办相容的职责，应蔼当由两个不同的搬部门负责。蔼2.颁公司制定了担扳保管理制度，皑“盎明确公司的财务巴部为担保合同的办管理部门，负责拌公司担保合同的胺评估、审批、签敖订、履行、变更把、终止和保管工办作，同时对担保蔼业务发生后对被巴担保人的经营情懊况、资金状况的艾事后监督制度稗”佰，阿 袄存在缺陷。不相坝容岗

5、位没有进行疤有效分离，单位笆不得由同一部门捌或个人办理担保耙业务的全过程。瓣”扒3.搬“拜公司财务会计部鞍负责作为预算管邦理部门，负责预半算的编制颁(奥含预算调整稗)拌和预算考核，公罢司综合办公室负艾责预算的审批，阿各业务部门负责扮预算的执行扒”拜，存在严重缺陷懊。企业全面预算爸应当报经股东坝(八大靶)癌会审议批准，批罢准后应当以文件斑形式下达执行。半而不应由综合办爸公室进行审批；吧财务会计部作为暗预算管理部门，半不是负责预算的懊编制八(笆调整跋)哎，而是主要负责哀组织和指导各级艾预算单位开展预艾算编制工作。预皑算的编制是全员翱的过程，企业内爸部各职能部门、皑所属分（子）企柏业等具体负责本斑单

6、位全面预算的八编制和上报工作扒;坝企业预算管理委百员会应当定期组矮织预算执行情况拌考核而不是预算版管理部门。案例分析题二：分析与提示氨（1）公司20跋10奥年度应当分配的百现金股利总额=爸0.2（1+扮5%）100办00=2100皑（万元）盎（2）甲董事提爸出的股利分配方霸案的个人所得税鞍税额为0。懊乙董事提出的股霸利分配方案下，癌股东可以获得的安股票股利面值为疤100006把0%/105版50%=15啊00（万元）哎应该缴纳的个人瓣所得税税额为1搬50020%疤=300（万元拌）敖丙董事提出的股白利分配方案下，八股东可以获得的稗现金股利为21唉0060%埃50%=630罢（万元）办应缴纳的个

7、人所盎得税税额为63哎020%=1按26（万元）袄（3）甲董事提埃出的股利分配方爸案澳站在企业的角度唉，在公司面临较俺好的投资机会时胺可以迅速获利所爱需资金，但是站熬在投资者的角度八，甲董事提出的暗股利分配方案不伴利于投资者安排案收入与支出，不肮能确保公司股价皑的稳定，不利于阿公司树立良好的绊形象。懊乙董事提出的股邦利分配方案暗站在企业的角度般：扳败发放股票股利敖不需要向股东支盎付现金，在再投阿资机会较多的情昂况下，可以为公耙司再投资保留所般需资金；埃可以降低公司佰股票的市场价格柏，既有利于促进巴股票的交易和流袄通，又有利于吸笆引更多的投资者霸成为公司股东，坝进而使股权更为颁分散，有效地防澳止

8、公司被恶意控挨制；鞍可以传递公司霸未来发展前景良翱好的信息，从而霸增强投资者的信百心，在一定程度埃上稳定股票价格巴。癌站在投资者的角白度：版既可以获得股白利，又可以获得柏股票价值相对上挨升的好处；耙并且由于股利霸收入和资本利得瓣税率的差异，如爸果投资者把股票肮股利出售，还会肮给他带来资本利吧得纳税上的好处岸。耙弊端；发放股票拔股利致使每股收笆益下降，可能会奥引起负面影响，百不安利于树立矮公司隘的良好爸形象。班丙董事提出的股拔利分配方案爸站在企业的角度摆，该方案向市场凹传递着公司正常阿发展的信息，有拜利于树立公司的拌良好形象，增强袄投资者对公司的艾信心，稳定股票隘的价格。稳定的捌股利额有利于吸唉

9、引那些打算进行巴长期投资并对股哎利有很高依赖性爱的股东。但在公敖司面临新的投资凹机会时，不能为搬公司提供所需资坝金。拌站在投资者的角安度，稳定的股利败额有助于投资者八安排股利收入和埃支出。邦综上，根据现阶肮段该公司的情况扒，选择乙董事的坝方案较为合适。案例分析三：分析与提示：搬北方公司管理层懊召集人事部、财俺务部、业务部的俺中层领导就股权靶激励计划草案的昂拟定工作，专门拌开会研究，存在瓣不当之处。理由绊：按照公司法人昂治理结构要求，扳上市公司股权激巴励计划草案由董八事会下设的薪酬懊和考核委员会拟敖定之后，提交董白事会和股东大会笆审议批准。百董事长发言不存佰在不当之处。蔼副董事长何某发肮言存在不

10、当之处阿。1）北方公司隘适合采用股票期扳权激励方式存在安不当之处。理由背：北方公司属于胺业绩稳定，现金班流充裕的从事高爸科技产品的开发拌、生产、销售的斑公司，适合采用扮业绩股票激励方半式；2）设置行哀权限制期，原则扒上不得少于3年爸存在不当之处。败理由：行权限制拜期，原则上不得阿少于2年；3）隘行权有效期最长鞍不超过10年存熬在不当之处。理绊由：行权有效期斑由上市公司根据叭实际确定，但不办得低于3年；4懊）其授权价格不背应低于首次公开八发行上市30个败交易日内的公司坝标的股票平均收矮盘价。存在不当白之处。理由：国澳有控股上市公司安其授予价格在上奥市公司首次公开爱发行上市满30颁个交易日以后，案

11、依据此原则规定坝的市场价格确定胺。爱副董事长李某发罢言存在不当之处拌。1）北方公司碍发行在外的股票肮数量为1600拔0万股，可回购懊880万股用于扳股权激励本公司哎员工，存在不当哀之处。理由：上哎市公司可以回购办不超过公司已发靶行股份总额的5爸%，880万股佰/16000万澳股=5.5%。柏2）首次授权授佰予数量应控制在唉180万股以内佰，存在不当之处盎。理由：国有控斑股上市公司首次叭授权授予数量应艾控制在上市公司瓣发行总股本的1叭%，180万股皑/16000万八股=1.1%。把3）母公司的负皑责人只可参与任吧意一家子公司的熬股权激励计划，般存在不当之处。霸理由：母公司的摆负责人在上市公胺司担

12、任职务的可爱参加股权激励计昂划，但只能参与敖一家子公司的股隘权激励计划。4昂）以下发言内容鞍不存在不当之处矮。巴人事部曹某发言跋1）公司首期计艾划股票期权有效颁期为3年，超过邦这个期限的，权隘利自动失效，且皑不可追溯行使，癌不存在不当之处蔼。2）北方公司隘应将股权激励计八划实施的分期股白权激励方案，事芭前报国资委备案般，存在不当之处绊。理由：北方公柏司应将股权激励芭计划实施的分期扮股权激励方案，版事前报履行国有伴资产出资人职责半的机构或部门备哎案。3）激励对哎象因公伤而导致吧丧失劳动能力的澳未行权的股票期稗权取消，再根据爸被取消的股票期氨权价值对激励对耙象进行合理补偿扳，存在不当之处俺。理由：

13、激励对稗象因公伤而导致隘丧失劳动能力的笆，其获授的股票癌期权不作变更，斑仍可按规定行权挨。4）激励对象懊正常调动、退休肮、死亡、丧失民版事行为能力时，挨未行权的股票期哎权不再行使，存疤在不当之处。理摆由：激励对象正耙常调动、退休、耙死亡、丧失民事癌行为能力时，授跋予的股权当年已颁达到可行使时间凹限制和业绩考核把条件的可行使的碍部分可在离职之哀日起的半年内行白使，尚未达到可摆行使时间限制和爸业绩考核条件的翱不再行使。5）隘高管人员在离职胺后半年内不得转案让所持有的本公唉司的股份。不存矮在不当之处。爸财务部刘某发言绊：1）北方公司拔全部有效的股权奥激励计划所涉及佰的标的股权总量扒累计不得超过股芭本

14、总额的10%熬，不存在不当之跋处。2）高管人斑员预期中长期激叭励收入应控制在蔼薪酬总水平的3吧0%以内，不存柏在不当之处。3哎）若股权激励数俺量调整而增加1扒0%唉暗则行权价格也要扳增加10%，存凹在不当之处。理绊由：若股权激励奥数量调整而增加啊，则行权价格应蔼降低。4）公司蔼分立时行权价格扒调整为：新行权罢价格=原行权价癌格乘以原有的标爱的股票数量占公盎司股票数量的比拌例，存在不当之霸处。理由：公司摆分立时行权价格斑调整为：新行权瓣价格=原行权价案格乘以（新公司叭股价/原公司股鞍价）。案例分析题四：分析与提示：奥1吧指出上述套期矮保值业务中的套瓣期工具和被套期肮项目绊 板在甲公司为哎规避苯乙

15、烯材料啊价格波动对矮A肮化工产品销售的拜影响而进行套期斑保值中，套期工扮具是苯乙烯期货巴合约；被套期项爱目是绊A背化工产品生产所坝需的苯乙烯原材笆料。摆跋2八分析判断该套傲期是否符合运用八套期保值会计的氨条件哀 邦在公允价值暗套期、现金流量奥套期或境外经营靶净投资套期中，癌运用套期保值会摆计有五个条件：暗（把1坝）在套期开始时昂，企业对套期关柏系有正式指定，瓣并准备了关于套跋期关系、风险管笆理目标和套期策稗略的正式书面文拜件；（靶2皑）该套期预期高吧度有效，且符合傲企业最初为该套靶期关系所确定的隘风险管理策略；白（拔3柏）对预期交易的安现金流量套期，昂预期交易应当很艾可能发生，且必笆须使企业面

16、临最唉终将影响损益的八现金流量变动风搬险；（邦4瓣）套期有效性能昂够可靠地计量；吧（熬5胺）企业应当持续澳地对套期有效性懊进行评价，并确柏保该套期在套期翱关系被指定的会背计期间内高度有鞍效。胺甲公司该套稗期关系经董事会班批准，有正式指叭定；通过主要条艾款比较法可知，版该套期预期高度肮有效；预期交易哀很可能发生；该翱套期有效性能够白可靠计量；能持啊续评价并高度有盎效。由此按可见，可以运用埃套期保值会计进鞍行会计处理。凹班3摆分析、判断甲把公司对上述业务爸的会计处理是否凹正确，并说明理瓣由。班（邦1扳）将该套期划分般为现金流量套期扳正确。理由：现疤金流量套期是指哎对现金流量变动岸风险进行的套期懊。

17、该类现金流量袄变动源于与确认唉的资产或负债、跋很可能发生的预败期交易有关的某暗类特定风险，且熬将影响企业的损袄益。甲公司将在氨未来购入苯乙烯懊材料，属于很可碍能发生的预期交皑易，其价格的变蔼动将使甲公司现靶金流量发生变化扮（购买材料支付伴的价款），而且奥将影响企业损益氨（材料价格的高癌低将影响该合同挨的利润）。唉（背2稗）将该套期工具鞍利得中属于有效扒套期的部分，直叭接计入了当期损稗益不正确。理由跋：按照套期保值矮准则规定，在现矮金流量套期下，邦套期工具利得或颁损失中属于有效爱套期的部分，应八当直接确认为所班有者权益，计入伴资本公积，并单败列项目反映。拌（哀3跋）将该套期工具翱利得中属于无效巴

18、套期的部分，直背接计入所有者权唉益不正确。理由熬：在现金流量套昂期下，套期工具八利得或损失中属皑于无效套期的部靶分（即扣除直接罢确认为所有者权拌益后的其他利得熬或损失），应当靶计入当期损益。扳（拔4爱）在坝A靶化工产品出售时般，将套期期间计柏入资本公积的利跋得金额，转入了白当期损益正确。背理由：根据准则败规定，被套期项拔目为预期交易，邦且该预期交易使斑企业随后确认一班项非金融资产或氨一项非金融负债岸的，企业可以选扳择下列方法处理碍：原直接在所有艾者权益中确认的唉相关利得或损失芭，应当在该非金俺融资产或非金融败负债影响企业损疤益的相同期间转岸出，计入当期损唉益；或将原直接半在所有者权益中拌确认的

19、相关利得案或损失转出，计啊入该非金融资产耙或非金融负债的蔼初始确认金额。袄甲公司在将疤A埃化工产品出售时拌，将套期工具利凹得中属于有效套隘期计入资本公积敖的金额转入当期斑损益是正确的。案例分析题五：分析与提示：奥（按1哀）甲公司对出售绊持有至到期投资疤的会计处理不正吧确。昂理由：该笔靶业务属于售后回阿购，由于回购价版格固定，与该金疤融资产有关的风傲险和报酬并没有拜转移，不应终止安确认该金融资产白。甲公司应借记哀“凹银行存款鞍”霸科目般3 000把万元，贷记敖“耙其他应付款阿”百科目背3 000奥万元。跋（拌2爸）甲公司出售丙俺公司股票会计处按理正确。唉理由：甲公坝司按当日市价出蔼售股票，同时按

20、疤照约定的回购日暗当日市价回购，斑表明与该金融资翱产有关的风险和斑报酬已经转移到阿购入方，甲公司败应终止确认该金鞍融资产，确认投跋资收益疤200坝万元。出售时的霸账务处理是：坝借：银行存哎款佰 1 200癌哎 敖资本公积捌巴其他资本公积暗 100皑霸 唉贷：可供出售金皑融资产啊 1 100癌挨 败投资收益爱 200哎（案3邦）甲公司出售应柏收账款的会计处埃理不正确。跋理由：以转笆让价格加上转让翱日至回购日期间败按照市场利率计背算的利息回购，艾实际上是以该应绊收账款作质押取扳得借款，风险报拌酬并没有转移，唉不应终止确认该跋笔应收账款。啊 癌（凹4奥）甲公司应收票跋据贴现的会计处鞍理正确。熬理由：

21、不附追索白权的应收票据贴皑现，其风险报酬跋已经转移，应终澳止确认该金融资拔产，同时确认损案益。案例分析题六：分析与提示：1傲项摆 案目敖2010摆年初霸2010芭年末氨2010蔼年度班行业平均值蔼一、盈利能力状邦况佰1败净资产收益率瓣16.21%盎16%耙2伴总资产报酬率哎20.93%哀20%捌3奥营业利润率案22%拔30%隘4皑盈余现金保障爱倍数靶3.44耙3爸5扒成本费用利润靶率扮27.27%爱25.62%癌6矮资本收益率哎21%癌23芭二、资产质量状背况矮1罢总资产周转率拔0.93把1捌2叭应收账款周转拔率奥16瓣13懊3案不良资产比率啊2.2%蔼0.4搬4绊流动资产周转芭率懊2.64扳

22、2岸5暗资产现金回收疤率哎40.37%扒30%昂三、债务风险状靶况俺1肮资产负债率跋27%靶28.26%扳50%班2岸已获利息倍数坝15靶12案3奥速动比率拌88.24%爸67.50%背1拜4耙现金流动负债爸比率罢2.17昂1.2捌5爱带息负债比率疤74.07%奥73.85%氨20%爸6昂或有负债比率安2.18%巴4.8%鞍四、经营增长状摆况坝1靶营业增长率绊11.11%案10%扮2暗资产保值增值岸率搬113.01%癌88%敖3坝营业利润增长埃率笆4.76%埃20%伴4罢总资产增长率败15%般12%耙5板技术投入比率叭2.5%袄0.5%埃2此定性分析氨答案参照上表作白答案例分析题七：分析与提示

23、：癌（芭1凹）预算编制过程板中通过隘“哎二下二上啊”俺程序确定预算收罢入不正确。正确八的处理：中央部佰门预算编制程序瓣实行吧“般二上二下盎”唉的基本流程。袄 埃（芭2拌）将工资支出按艾支出功能分类列扮入凹“拌公共安全坝”翱科目不正确。正扮确的处理：工资板支出按支出功能氨分类应列入斑“熬科学技术柏”俺科目。爸 捌（埃3艾）将技术咨询收拌入计入其他收入敖不正确。正确的班处理：应将技术败收入计入经营收摆入。笆 靶（白4吧）将购置大型科碍研设备支出列入柏“跋基本建设支出板”安科目不正确。正隘确的处理：财政俺部门安排的大型啊设备购置应列入拜“拔其他资本性支出扒”扒科目，只有发改拜委安排的新建项八目才列入

24、基本建颁设支出。败 办（鞍5矮）将租金收入计奥入经营收入不正澳确。正确的处理罢：应将租金收入八计入其他收入。瓣 半（耙6氨）年终将基本支柏出当年未使用的拌财政拨款转入了拌事业结余，并计芭提了职工福利基般金的做法不正确袄。正确的处理：傲中央级事业单位瓣基本支出未使用败的财政拨款，应耙转入碍“邦财政拨款结余吧”矮，不得提取职工爸福利基金和转入盎事业基金。啊 办（哀7笆）甲单位绩效评拔价采取的方法为叭公众评判法的说罢法不正确。正确坝的说法：通过对背绩效目标与实施澳效果的比较，综皑合分析绩效目标瓣实现程度的绩效哀评价方法是比较澳法，而不是公众安评判法。案例分析题八：分析与提示:跋（坝1按）属于企业合并

25、稗，支付方式为现版金，合并日为稗2008班年百11罢月懊8班日，是同一控制八下企业合并，不稗存在商誉的确认皑问题。哎（摆2埃）属于企业合并耙，支付方式是发傲行股票，合并日绊为俺2008伴年矮4哎月稗1扮日，此时已经达巴到合并条件。后稗需支付部分不属氨于合并范畴，应般属于购买少数股板东权益，因此真邦正的合并日即为蔼第一次购买时的般日期。合并类型绊为非同一控制下案的企业合并。合爱并商誉坝=6000-白（哀800*7叭*85%昂）盎=颁1240万元。板（敖3氨）属于企业合并皑，因为民强公司巴已经取得了控制绊权，合并日期为颁2008白年肮7绊月拔9捌日；合并支付方瓣式为承担负债式捌合并。商誉拜=0-暗

26、（敖500+300颁+500+10百00-200-碍2000-20坝00阿）胺=1900办万元。蔼（百4盎）不属于企业合皑并，疤2008阿年按9懊月靶30唉日爸W八公司仅存在货币皑资金，不存在具奥体业务，不能作摆为企业合并处理八。爱（唉5稗）属于企业合并百，是反收购，合霸并日为岸11凹月霸8矮日，换股合并。肮商誉蔼=10.5-1肮0*0.8=2奥.5凹亿元案例分析题九：分析与提示：巴1.奥预算执行板（蔼1办）甲单位将应上暗缴财政专户的预芭算外资金直接作敖为本单位事业收盎入的做法不正确斑。矮正确做法：百应上缴财政专户岸的预算外资金要爸及时足额缴入财袄政专户，不能直绊接作为单位收入邦。败（斑2拜）

27、甲单位动用乙爱单位专项经费垫肮支人员经费的做疤法不正确。般正确做法：瓣甲单位应将专项爱经费（及时）全熬额拨付给乙单位癌。搬（白3笆）甲单位将超收八的非财政补助收澳入巴100唉万元安排职工福瓣利支出的做法不碍正确。把正确做法：癌甲单位应当计入奥本单位收入，按耙照批准的预算支盎出开展活动，未疤支出部分转入事碍业结余，提取职袄工福利基金，并敖转入事业基金。办 把（奥4摆）会计核算实施埃方案不正确。敖正确做法：背“岸财政补助收入背”耙科目应在敖“阿基本支出佰”哎和白“皑项目支出白”版两个二级科目下办，按政府收支八分类科目中哀“俺支出功能分类胺”搬科目的柏“啊项蔼”斑级科目设置明细挨账。（类、款、爱项）半拌2.板资产管理爸（安1唉）乙单位对外投鞍资的做法不正确叭。巴正确做法：捌乙单位的对外投唉资行为应报甲单笆位审核，并由同班级财政部门审批敖。败（颁2耙）乙单位计算机安报废的程序不符氨合国有资产管理罢的相关规定。叭正确做法：扒事业单位处置规唉定