会计·张志凤基础班·第8章

1、PAGE PAGE 12稗第八章 资吧产减值本章考情分析暗本章内容阐述资昂产减值准则中规肮范的资产、资产哀组及资产组组合扳的确认、计量和半记录问题。本章白是2007年增疤加的内容，属于安比较重要章节。傲本章应关注的主盎要内容：（1）胺资产可收回金额捌的计量；（2）半资产组的认定及靶减值处理；（3碍）商誉减值测试哎与处理等。岸 学习本章搬应注意的问题：芭（1背）俺两项资产必须进阿行减值测试的：败商誉和使用寿命懊不确定的无形资啊产每年年度终了氨必须进行减值测般试；（2）掌握捌资产组的概念及巴其确定；（3）矮掌握资产组减值唉的会计处理；（班4）掌握总部资霸产减值测试的步皑骤；（5）掌握绊商誉减值的会

2、计佰处理等跋。 哎近3年题型题量爱分析表柏 埃 年度扒题型巴2006年碍2007年般2008年俺题量氨分值跋题量扮分值疤题量般分值矮单项选择题案1翱1澳计算及会计处理挨题拔1啊10跋合计巴1拔10伴 注：2006邦年一道计算及会阿计处理题与本章靶内容有关。哀本章基本结构框蔼架资产减值资产减值概述资产减值的迹象与测试 估计资产可收回金额的基本方法 资产减值损失的确认与计量资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计资产减值损失确认与计量的一般原则 资产组的认定及减值处理 资产减值损失的账务处理 资产可收回金额的计量 资产减值的范围 资产预计未来现金流量的现值的估计（重要）资产组的认定 资产组减值测试

3、（重要）总部资产的减值测试（重要）商誉减值测试及处理商誉减值测试的基本要求商誉减值测试的方法与会计处理胺第一节 叭资产减值概述搬一、资产减值的挨范围 佰资产减值，是指拔资产的可收回金白额低于其账面价疤值。本章所指资吧产，除特别说明奥外，包括单项资跋产和资产组。哀本章涉及的资产熬减值对象主要包爸括以下资产：（奥1）艾对子公司、联营吧企业和合营企业扳的长期股权投资扒；（2）采用成柏本模式进行后续拔计量的投资性房袄地产；（3）固耙定资产；（4）暗生产性生物资产蔼；（5）无形资芭产；（6）商誉靶；（7）探明石岸油天然气矿区权班益和井及相关设耙施等。扮本章不涉及下列芭资产减值的会计隘处理：百存货、消耗性

4、生奥物资产、以公允疤价值模式进行后捌续计量的投资性按房地产、建造合啊同形成的资产、傲递延所得税资产翱、融资租赁中出班租人未担保余值隘，以及本书唉“哎金融资产办”扮所涉及的金融资罢产减值等。矮二、资产减值的芭迹象与测试靶企业应当在资产爱负债表日判断资扳产是否存在可能啊发生减值的迹象懊；对于存在减值肮迹象的资产，应安当进行减值测试班，计算可收回金斑额，可收回金额叭低于账面价值的百，应当按照可收案回金额低于账面摆价值的金额，计拌提减值准备。罢（一）资产减值颁迹象的判断拌 8a07扒资产可能发生减败值的迹象主要包邦括以下方面：（癌1）资产的市价佰当期大幅度下跌耙，其跌幅明显高袄于因时间的推移疤或者正常

5、使用而爸预计的下跌；（扮2）企业经营所爱处的经济、技术捌或者法律等环境挨以及资产所处的柏市场在当期或者柏将在近期发生重笆大变化，从而对颁企业产生不利影吧响；（3）市场办利率或者其他市案场投资报酬率在傲当期已经提高，背从而影响企业计邦算资产预计未来哀现金流量现值的拔折现率，导致资翱产可收回金额大胺幅度降低；（4疤）有证据表明资按产已经陈旧过时靶或者其实体已经瓣损坏；（5）资隘产已经或者将被俺闲置、终止使用安或者计划提前处笆置；（6）企业白内部报告的证据昂表明资产的经济癌绩效已经低于或哎者将低于预期，碍如资产所创造的癌净现金流量或者碍实现的营业利润把（或者亏损）远般远低于（或者高佰于）预计金额等罢

6、；（7）其他表傲明资产可能已经鞍发生减值的迹象败。半（二）资产减值靶的测试佰1以前报告期耙间的计算结果表颁明，资产可收回霸金额显著高于其哀账面价值，之后埃又没有发生消除伴这一差异的交易氨或者事项的，资奥产负债表日可以暗不重新估计该资邦产的可收回金额奥。搬2以前报告期叭间的计算与分析俺表明，资产可收皑回金额相对于某捌种减值迹象反应坝不敏感，在本报霸告期间又发生了艾该减值迹象的，白可以不因该减值伴迹象的出现而重挨新估计该资产的阿可收回金额。比拜如，当期市场利隘率或市场投资报搬酬率上升，对计邦算资产未来现金班流量现值采用的暗折现率影响不大疤的，可以不重新氨估计资产的可收班回金额。翱注意：啊因企业合并

7、形成稗的商誉和使用寿叭命不确定的无形皑资产，无论是否跋存在减值迹象，八都应当至少于每八年年度终了进行敖减值测试。爱【例题1般隘单选题奥】跋下列资产项目中搬，每年末必须进哎行减值测试的有埃（ ）。吧（单选）瓣A使用寿命有袄限的无形资产爱奥 罢 B拜投资性房地产岸C使用寿命不哎确定的无形资产佰 D固凹定资产【答案】C耙【解析】澳企业应当在资产安负债表日判断资疤产是否存在减值板的迹象。只有存板在资产可能发生阿减值的迹象时，吧才进行减值测试翱，计算资产的可爱收回金额。可收挨回金额低于账面扒价值的，应当按百照可收回金额低罢于账面价值的金阿额，计提减值准罢备。但因企业合懊并所形成的商誉瓣和使用寿命不确蔼定

8、的无形资产，耙无论是否存在减疤值迹象，每年都把应当进行减值测翱试。般第二节 资产芭可收回金额的计瓣量矮一、估计资产可鞍收回金额的基本袄方法凹估计资产可收回按金额的基本方法靶如下图所示：公允价值减去处置费用后的净额资产预计未来现金流量现值两者较高者可收回金额吧选较低者就是决懊策失误办二、资产的公允稗价值减去处置费耙用后净额的确定隘资产的公允价值爱减去处置费用后败的净额，通常反碍映的是资产如果扮被出售或者处置半时可以收回的净袄现金收入。岸如何确定资产的澳公允价值？按（1）销售协议耙价格拌（2）资产的市扮场价格（买方出斑价）半（3）熟悉情况挨的交易双方自愿叭进行公平交易愿板意提供的交易价捌格傲如果企

9、业无法可八靠估计资产的公按允价值减去处置八费用后的净额的岸，应当以该资产爱预计未来现金流耙量的现值作为其邦可收回金额。挨三、资产预计未熬来现金流量现值傲的估计靶资产预计未来现疤金流量现值的估笆计如下图所示：资产持续使用过程中预计产生的现金流入为实现现金流入所必需的预计现金流出资产使用寿命结束时,处置资产所收到或者支付的净现金流量资产预计未来现金流量折现率资产预计未来现金流量的现值资产的使用寿命盎 隘资产柏预计癌未来现金流量的俺现值，应当按照哀资产在持续使用拜过程中和最终处败置时所产生的预安计未来现金流量拌，选择恰当的折凹现率对其进行折罢现后的金额加以俺确定。昂因此，班预计资产未来现爸金流量的现

10、值，芭主要半应当综合考虑捌以下三个方面的拜因素：（1）柏资产的预计未来俺现金流量袄;（2）资产的艾使用寿命氨；（3）隘折现率。扒其中，资产使用澳寿命的预计与固胺定资产、无形资芭产准则等规定的袄使用寿命预计方邦法相同。以下为伴预计资产未来现耙金流量和折现率疤的具体要求。皑（一）资产未来扮现金流量的预计巴胺针对于税前的八1.预计资产未霸来现金流量的基跋础袄为了预爸计资产未来现金笆流量按，叭企业管理层应当耙在合理和有依据暗的基础上对资产翱剩余使用寿命内安整个经济状况进班行板最佳估计哎，并将资产癌未来现金流量扮的预计坝，百建立在案经颁企业翱管理层批准的最唉近财务预算或者邦预测数据艾之上。澳2.资产预计

11、未癌来现金流量应当办包括的内容跋预计的资产未来氨现金流量应当包傲括拌下列各项氨：暗（隘1暗）资产持续使用埃过程中预计产生版的现金流入般。扳（挨2蔼）为实现资产持隘续使用过程中产矮生的现金流入所挨必需的预计现金伴流出（包括为使挨资产达到预定可办使用状态所发生跋的现金流出）。阿对于在建工程、佰开发过程中的无板形资产等，企业矮在预计其未来现盎金流量时，应当跋包括预期为使该暗类资产达到预定案可使用（或者可扮销售）状态而发癌生的全部现金流翱出数。暗（肮3懊）资产使用寿命案结束时，处置资袄产所收到或者支坝付的净现金流量半。绊 八每期净现金流量般=该期现金流入爱-该期现金流出斑【例题2】甲公扳司管理层200

12、把8年年末批准的哎财务预算中与产般品W生产线预计氨未来现金流量有八关的资料如下表扒所示（有关现金昂流量均发生于年澳末，各年末不存罢在与产品W相关罢的存货，收入、矮支出均不含增值挨税）：单位：万元把项目跋2009年颁2010年敖2011年熬产品W销售收入把1000拌900哎800艾上年销售产品W啊产生应收账款本埃年收回奥0办50靶80安本年销售产品W芭产生应收账款将懊于下年收回傲50鞍80案0瓣购买生产产品W巴的材料支付现金蔼500昂450班400拌以现金支付职工扮薪酬板200矮190办150澳其他现金支出 艾 俺 搬 皑120拌110柏90笆处置生产线净现肮金流入 耙 捌 斑 颁 八 白50拌

13、甲公司会计处理吧如下：耙（1）2009俺年净现金流量=澳（1000-5袄0）-500-拌200-120疤=130（万元按）盎收到钱的就算颁（2）2010版年净现金流量=柏（900+50败-80）-45笆0-190-1傲10=120（阿万元）跋（3）2011坝年净现金流量=拜（800+80唉）-400-1般50-90+5背0=290（万板元）坝3.预计资产未啊来现金流量应当艾考虑的因素伴企业预计资产未隘来现金流量，应笆当综合考虑下列昂因素：稗（1）以资产的靶当前状况为基础搬预计资产未来现盎金流量；靶（2）预计资产艾未来现金流量半不应当包括筹资耙活动和所得税收啊付产生的现金流邦量笆；挨（3）对通货

14、膨霸胀因素的考虑应挨当和折现率相一扮致；隘（4）邦涉及内部转移价盎格的需要作调整般。佰调整到班市场价摆4.资产未来现背金流量预计的方把法佰（1）单一的未岸来每期预计现金败流量 爱预计资产未来现绊金流量，通常应伴当根据资产未来靶每期最有可能产白生的现金流量进柏行预测。它使用哎的是单一的未来伴每期预计现金流哀量和单一的折现暗率计算资产未来八现金流量的现值癌。颁（2）期望现金拌流量唉如果影响资产未爸来现金流量的因皑素较多，不确定扮性较大，使用单俺一的现金流量可按能并不能如实反埃映资产创造现金版流量的实际情况扳。在这种情况下百，采用期望现金摆流量法更为合理氨的，企业应当采隘用期望现金流量捌法预计资产未

15、来拌现金流量。在期氨望现金流量法下皑，资产未来每期瓣现金流量应当根跋据版每期可能发生情捌况的概率及其相白应的现金流量加哎权计算按求得。案【例8-2】（巴p157）半沿用【例蔼8-懊1】，假定利用罢固定资产生产的拜产品受市场行情版波动影响大，企澳业预计未来3年绊每年的现金流量盎情况如表扳8-爸1所示。稗表绊8-邦l颁 摆 靶 凹各年现金流量概昂率分布及发生情啊况搬 爸 版 按 柏年份凹产品行情好靶（30%的可能稗性）背产品行情一般跋（60%的可能凹性）翱产品行情差啊（10%的可能岸性）爸第1年芭150笆100巴50捌第2年百80埃50瓣20哀第3年鞍20伴10胺0颁在这种情况下，奥采用期望现金流

16、扳量法比传统法就芭更为合理。在期罢望现金流量法下隘，资产未来现金稗流量应当根据每爱期现金流量期望拜值进行预计，每佰期现金会计流量扳期望值按照各种扳可能情况下的现爸金流量与其发生背概率加权计算。敖按照表邦9-办1提供的情况，芭企业应当计算资盎产每年的预计未拜来现金流量如下版：奥第1年的预巴计现金流量（期碍望现金流量）：耙1503笆0%+100艾60%+50斑10%=110哀（万元）败第2年的预班计现金流量（期艾望现金流量）：盎8030霸%+5060办%+2010暗%=56（万元挨）斑第3年的预耙计现金流量（期熬望现金流量）：碍20办罢30%+10瓣60%+01半0%=12（万挨元）敖应当注意的是

17、，斑如果资产未来现奥金流量的发生时按间是不确定的，搬企业应当根据资隘产在稗每一种可能情况邦下的现值及其发班生概率直接加权鞍计算背资产未来现金流敖量的现值。皑【例题3笆翱单选题埃】傲某公司采用期望奥现金流量法估计爱未来现金流量，爱200鞍8绊年A设备在不同罢的经营情况下产矮生的现金流量分拜别为：该公司经笆营好的可能性是巴40，产生的艾现金流量为昂10爱0万元；经营一板般的可能性是绊5啊0，产生的现拌金流量是邦80唉万元，经营差的昂可能性是叭1邦0，产生的现绊金流量是40扮万元唉，则该公司A设般备200爱8挨年预计的现金流翱量为（）万唉元。按（单选）暗 熬A.颁84 隘 板 背 B摆.版100 扒

18、 熬 扮 C八.拜80 把 叭 艾 D.翱40【答案】A皑【解析】A设备疤200斑8百年预计的现金流板量板=100吧拌40%+80耙八50%+40爸安10%=84（芭万元）。白（二）折现率的胺预计暗为了资产减值测胺试的目的，计算艾资产未来现金流爸量现值时所使用靶的巴折现率巴应当熬是反映当前市场搬货币时间价值和把资产特定风险的班税前利率。芭 碍折现率的确定，拔应当碍首先以该资产的挨市场利率为依据昂。如果该资产的背市场利率无法从盎市场上获得的，邦可以使用替代利瓣率估计折现率。八企业在估计资产挨未来现金流量现跋值时，通常应当翱使用单一的折现搬率。但是，如果皑资产未来现金流搬量的现值对未来扮不同期间的

19、风险佰差异或者利率的邦期限结构反应敏按感的，企业应当拜在未来各不同期巴间采用不同的折般现率。挨（三）资产未来巴现金流量现值的哎预计八在预计资产的未扮来现金流量和折拔现率的基础上，坝企业将该资产的盎预计未来现金流翱量按照预计折现背率在预计期限内把予以折现后，即拌可确定该资产未白来现金流量的现啊值。案【例8-3】（暗P158）澳XYZ白航运公司于绊200懊年末对一艘远洋哎运输船只进行减傲值测试。该船舶搬账面价值为俺1.6板亿元，预计尚可耙使用年限为扒8百年。搬该船舶的公瓣允价值减去处置笆费用后的净额难版以确定，因此，澳企业需要通过计肮算其未来现金流耙量的现值确定资哀产的可收回金额敖。假定公司当初般

20、购置该船舶用的傲资金是银行长期靶借款资金，借款懊年利率为爱l5%颁，公司认为疤l5%爸是该资产的最低芭必要报酬率，已挨考虑了与该资产岸有关的货币时间懊价值和特定风险岸。因此，在计算懊其未来现金流量扮现值时，使用罢l5%扮作为其折现率（盎税前）。跋公司管理层斑批准的财务预算罢显示：公司将于搬205翱年更新船舶的发巴动机系统，预计般为此发生资本性按支出把1 500笆万元，这一支出百将降低船舶运输半油耗、提高使用叭效率等，因此，捌将提高资产的运摆营绩效。阿 为了计算船办舶在柏200案年末未来现金流邦量的现值，公司邦首先必须预计其办未来现金流量。傲假定公司管理层哀批准的拜200绊年末的该船舶预挨计未来

21、现金流量扒如表8芭-2鞍所示。坝表8背-2癌 懊 摆 懊 跋 奥 斑未来现金流量预百计表芭 吧 敖 斑 澳单位：万元叭年份八预计未来现金流吧量奥（不包括改良的败影响金额）巴预计未来现金流瓣量挨（包括改良的影邦响金额）唉201拔2 500坝皑202八2 460蔼暗203艾2 380靶安204般2 360板澳205傲2 390懊爱206俺2 470啊3 290伴207岸2 500靶3 280稗208凹2 510拜3 300摆根据资产减值准碍则的规定，在疤200般年末预计资产未办来现金流量时，颁应当以资产当时奥的状况为基础，斑不应考虑与该资癌产改良有关的预翱计未来现金流量百。班表8瓣-3昂 隘 背

22、挨 芭 癌现值的计算半 扮 坝 笆 肮金额单位：万元奥年份岸预计未来现金流颁量俺（不包括改良的唉影响金额）扳以折现率为霸15%伴的折现系数案预计未来现金绊流量的现值靶20l版2 500版0.8696芭2 174瓣202跋2 460稗0.7561斑1 860捌203邦2 380哀0.6575奥1 565哎204癌2 360皑0.5718拔1 349隘205瓣2 390霸0.4972百1 188澳206案2 470俺0.4323版1 068罢207白2 500般0.3759隘940拌208爸2 510巴0.3269阿821拔合计捌班巴10 965挨（四）外币未来傲现金流量及其现拔值的预计暗先计算外

23、币未来昂现金流量现值；傲在按计算现值当邦日将其折算为以昂记账本位币反映按的现值；最后确靶定是否计提减值扮准备。佰【例题4肮翱单选题鞍】2007年1扮2月31日，乙败公司预计某生产般线在未来4年内肮每年产生的现金俺流量净额分别为哎200万元、3班00万元、40阿0万元、600氨万元，2012案年产生的现金流澳量净额以及该生袄产线使用寿命结澳束时处置形成的啊现金流量净额合哎计为800万元邦；假定按照5耙的折现率和相应叭期间的时间价值白系数计算该生产稗线未来现金流量暗的现值；该生产袄线的摆公允价值减去处凹置费用后的净额搬为1900万元办。2007年1扒2月31日计提爱减值准备前该生笆产线的账面价值伴

24、为2000万元鞍。已知部分时间跋价值系数如下：胺1年稗2年唉3年昂4年扒5年案5%的复利现值班系数敖0.9524爸0.9070啊0.8638班0.8227爱0.7835 叭该生产线200俺7年12月31叭日应计提的减值版准备为（ 瓣 ）万元。（鞍单选）把A癌71.48氨 B岸100 艾 C爱0 唉 D115.跋12 【答案】A 白【解析】矮该生产线未来现颁金流量现值2八00板埃0.9524+俺300板扮0.9070+安400叭隘0.8638+哎600奥败0.8227+翱800袄唉0.7835=吧1928.52邦（万元），而吧公允价值减去处吧置费用后的净额百1900（万懊元），所以，该敖生产线可

25、收回金吧额柏1928.52扮（万元），应计矮提减值准备=2板000-版1928.52傲=伴71.48凹万元。笆【例题5傲叭多选题颁】关于爱资产可收回金额吧的计量昂，下列说法中正捌确的有（ 般 ）。（多选叭）搬A版可收回金额应当哀根据资产的罢销售净价皑减去处置费用后唉的净额与资产预邦计未来现金流量吧的现值两者之间唉较高者确定霸B罢可收回金额应当罢根据资产的暗销售净价邦减去处置费用后霸的净额与资产预拌计未来现金流量摆的现值两者之间胺较鞍低凹者确定佰C埃可收回金额应当艾根据资产的公允啊价值减去处置费扳用后的净额与资跋产预计未来现金拔流量的现值两者扳之间较高者确定矮D斑资产的公允价值拌减去处置费用后百

26、的净额与资产预懊计未来现金流量罢的现值，只要有坝一项超过了资产瓣的账面价值，就拌表明资产没有发氨生减值，不需再版估计另一项金额爸E巴可收回金额应当癌根据资产的公允氨价值减去处置费扒用后的净额与资稗产预计未来现金挨流量的现值两者罢之间较斑低熬者确定【答案】CD扳【解析】是隘公允价值伴而不是销售净价八。扒第三节 资产白减值损失的确认拜与计量唉一、资产减值损碍失确认与计量的瓣一般原则盎 资产可班收回金额确定后八，如果可收回金爱额低于其账面价颁值的，企业应当案将资产的账面价笆值芭减记至哀可收回金额，减半记的金额确认为捌资产减值损失，唉计入当期损益，霸同时计提相应的暗资产减值准备。澳资产的账面价值靶是指资产成本扣背减累计折旧(或盎累计摊销)和累耙计减值准备后的半金额。半资产减值损失确绊认后，减值资产板的折旧或者摊销癌费用应当在未来百期间作相应调整案，以使该资产在凹剩余使用寿命内唉，系统地分摊调芭整后的资产账面挨价值（扣除预计班净残值）。巴【例题6唉颁单选题扮】凹20熬08啊年6月10日，按某上市蔼公司购入一台