XXXX注会税法企业所得税要点

1、企业所得税要点 第 页摆个人独资企业、拌合伙企业不是企唉业所得税的纳税蔼人。应纳税所得额收入的确认背办一般收入的确认俺；氨爱特殊收入的确认鞍；矮败处置财产收入的颁确认、相关收入跋实现的确认。摆（一）一般收入哎的确认奥1销售货物收俺入确认的一般规版定白柏企业销售商品同叭时满足下列条件氨的，应确认收入班的实现：疤艾商品销售合同已拌经签订，企业已安将商品所有权相袄关的主要风险和吧报酬转移给购货盎方；按熬企业对已售出的板商品既没有保留埃通常与所有权相邦联系的继续管理办权，也没有实施邦有效控制；斑懊收入的金额能够袄可靠地计量；败蔼已发生或将发生坝的销售方的成本拜能够可靠地核算疤。颁收入的范围和项案目白收

2、入确认的具体靶规定扮1.销售货物收摆入巴（1）销售商品挨采用托收承付方岸式的，在办妥托傲收手续时确认收斑入。敖（2）销售商品隘采取预收款方式班的，在发出商品爸时确认收入。案（3）销售商品案需要安装和检验艾的，在购买方接叭受商品以及安装摆和检验完毕时确邦认收入。如果安坝装程序比较简单阿，可在发出商品版时确认收入。邦（4）销售商品艾采用支付手续费扒方式委托代销的搬，在收到代销清傲单时确认收入。百2.提供劳务收版入（提供劳务交半易的结果能够可颁靠估计的，应采啊用完工进度（完哎工百分比）法确艾认提供劳务收入背）凹（1）安装费。癌应根据安装完工暗进度确认收入。办安装工作是商品唉销售附带条件的般，安装费在

3、确认班商品销售实现时澳确认收入。绊（2）宣传媒介扮的收费在相关的摆广告或商业行为搬出现于公众面前坝时确认收入。广败告的制作费根据白制作广告的完工皑进度确认收入。肮（3）软件费。巴为特定客户开发艾软件的收费，应奥根据开发的完工熬进度确认收入。扮（4）服务费。胺包含在商品售价懊内霸可区分傲的服务费，在提拌供服务的期间分胺期确认收入。扮（5）艺术疤表演、招待宴会霸和其他特殊活动矮的收费。在相关扳活动巴发生时爱确认收入。收费扒涉及几项活动的按，预收的款项应半合理分配给每项罢活动，分别确认吧收入。隘（6）会员费。碍叭会籍会员费+其摆他单项商品服务矮费方式肮半即时确认肮斑会籍会员费+免奥费或低价商品服坝务

4、费方式哀暗收益期内分期确岸认佰（7）特许权费懊。属于提供设备般和其他有形资产氨的特许权费，在邦交付资产或转移笆资产所有权时确奥认收入；属于提懊供初始及后续服拌务的特许权费，爱在提供服务时确傲认收入。扳（8）劳务费。唉长期为客户提供碍重复的劳务收取霸的劳务费，在相碍关劳务活动发生吧时确认收入。板3.转让财产收百入敖4.股息、红利熬等权益性投资收暗益岸以艾被投资方爸作出利润分配决稗定的日期确认收绊入的实现啊5.利息收入吧按照合同约定的埃债务人应付利息奥的日期确认收入坝的实现澳6.租金收入伴按照合同约定的袄承租人应付租金拜的日期确认收入爱的实现俺7.特许权使用柏费收入版按照合同约定的皑特许权使用人应

5、绊付特许权使用费拌的日期确认收入埃的实现安8.接受捐赠收翱入矮在实际收到捐赠鞍资产时确认收入挨的实现（受赠非半货币资产计入应笆纳税所得额的内巴容包括：受赠资瓣产的价值和由捐暗赠企业代为支付隘的增值税，但不癌包括由受赠企业叭另外支付的相关凹税费）拜9.其他收入捌是指企业取得的矮上述规定收入外艾的其他收入，包拜括企业资产溢余扮收入、逾期未退邦包装物押金收入哎、确实无法偿付安的应付款项、已袄作坏账损失处理奥后又收回的应收拔款项、债务重组绊收入、补贴收入按、违约金收入、岸汇兑收益等。挨（二）特殊收入柏的确认敖收入的范围和项般目暗收入确认的具体袄规定翱1.分期收款方皑式销售货物拜按照合同约定的班收款日期

6、确认收澳入的实现爱2采用售后回澳购方式销售商品拌的捌销售的商品按售爸价确认收入，回袄购的商品作为购瓣进商品处理。有稗证据表明不符合办销售收入确认条半件的，如以销售斑商品方式进行融氨资，收到的款项百应确认为负债，俺回购价格大于原瓣售价的，差额应办在回购期间确认癌为利息费用。爱3销售商品以爱旧换新的澳销售商品应当按矮照销售商品收入埃确认条件确认收凹入，回收的商品把作为购进商品处熬理。爱4商业折扣条百件销售佰应当按照扣除商皑业折扣后的金额稗确定销售商品收八入金额。捌5现金折扣条肮件销售矮应当按扣除现金暗折扣前的金额确案定销售商品收入按金额，现金折扣蔼在实际发生时作唉为财务费用扣除捌。爱6折让方式销佰

7、售背企业已经确认销奥售收入的售出商唉品发生销售折让笆和销售退回，应隘当在发生当期冲凹减当期销售商品疤收入。耙7买一赠一方跋式组合销售按企业以买一赠一罢等方式组合销售埃本企业商品的，奥不属于捐赠，应疤将总的销售金额碍按各项商品的公奥允价值的比例来胺分摊确认各项的安销售收入。半8.持续时间超柏过12个月的劳败务坝企业受托加工制埃造大型机械设备拌、船舶、飞机等爱，以及从事建筑奥、安装、装配工胺程业务或者提供板劳务等，持续时案间超过12个月扒的，按照纳税年坝度内完工进度或哎者完成的工作量癌确认收入的实现斑9.采取产品分懊成方式取得收入败以企业分得产品坝的时间确认收入瓣的实现，其收入半额按照产品的公白允

8、价值确定芭10.非货币性鞍资产交换及货物八劳务流出企业挨企业发生非货币熬性资产交换，以啊及将货物、财产坝、劳务用于捐赠安、偿债、赞助、柏集资、广告、样吧品、职工福利和昂进行利润分配等挨用途，应当视同阿销售货物、转让笆财产和提供劳务白（三版）处置资产收入坝的确认俺分类案具体处置资产行澳为疤计量肮内部处置资产芭碍所有权在形式和百内容上均不变，疤不视同销售确认稗收入（将资产移埃至境外的除外）百（1）将资产用斑于生产、制造、暗加工另一产品皑（2）改变资产摆形状、结构或性拜能碍（3）改变资产啊用途（如，自建把商品房转为自用摆或经营）笆（4）将资产在坝总机构及其分支佰机构之间转移绊（5）上述两种澳或两种以

9、上情形把的混合氨（6）其他不改拔变资产所有权属敖的用途扮相关资产的计税笆基础延续计算翱资产移送他人凹氨所有权属已发生跋改变，按视同销霸售确定收入扮（1）用于市场袄推广或销售鞍（2）用于交际板应酬挨（3）用于职工扳奖励或福利安（4）用于股息啊分配按（5）用于对外拜捐赠绊（6）其他改变佰资产所有权属的把用途班属于自制的资产扒，按同类资产同版期对外售价确定熬销售收入；属于袄外购的资产，可拌按购入时的价格蔼确定销售收入捌不征税收入和免芭税收入（熟悉，霸能力等级3）稗收入种类瓣范围跋免税收入鞍1.国债利息收班入；傲2.符合条件的瓣居民企业之间的半股息、红利等权矮益性投资收益；败3.在中国境内般设立机构、

10、场所柏的非居民企业从凹居民企业取得与傲该机构、场所有吧实际联系的股息鞍、红利等权益性靶投资收益；柏4.符合条件的盎非营利组织的收班入：挨符合条件的非营爱利组织下列收入班为免税收入（新哀增）：（1）接皑受其他单位或者白个人捐赠的收入背；（2）除中哎华人民共和国企案业所得税法第芭七条规定的财政把拨款以外的其他八政府补助收入，百但不包括因政府百购买服务取得的胺收入；（3）按叭照省级以上民政耙、财政部门规定皑收取的会费；（把4）不征税收入把和免税收入孳生敖的银行存款利息鞍收入；（5）财颁政部、国家税务肮总局规定的其他耙收入。皑不征税收入昂1.财政拨款；霸2.依法收取并唉纳入财政管理的奥行政事业性收费耙

11、、政府性基金；斑3.国务院规定疤的其他不征税收巴入。笆【相关链接】企跋业的不征税收入懊用于支出所形成翱的费用或财产，哀不得扣除或计算捌对应的折旧、摊爱销扣除。般扣除原则和范围按（掌握，能力等八级3）颁要点案具体规定昂扣除原则（5个伴）按权责发生制原则佰、配比原则、相版关性原则、确定班性原则、合理性扒原则白基本范围（5个八）艾与取得收入有关白的、吧合理疤的支出，包括把成本、费用、税霸金、损失和其他班支出暗具体项目和标准罢按照实际生额扣背除（在符合扣除胺原则的前提下）瓣工薪、社保、财爱险、向金融机构百借款利息、汇兑般损失、劳动保护疤费艾限定比例扣除熬（最重要）稗职工福利费、职俺工教育经费、工爱会经

12、费、招待费傲、公益捐赠广告耙费、向金融机构拌以外的借款利息熬、手续费及佣金版限定手续扣除巴总机构分摊的费般用、资产损失案限定用途扣除扮环境保护专项基澳金伴1成本，是指哎企业在生产经营搬活动中发生的销巴售成本、销货成敖本、业务支出以鞍及其他耗费，即绊企业销售商品（邦产品、材料、下胺脚料、废料、废安旧物资等）、提把供劳务、转让固哎定资产、无形资安产（包括技术转八让）的成本。企芭业外销货物的成哀本要包括不得免翱征和抵扣的增值捌税。阿2费用，可扣跋除的费用，是指凹企业在生产产品班及提供劳务等过跋程中发生的销售肮费用、管理费用靶和财务费用，已癌计入成本的有关矮费用除外。隘费用项目笆应重点关注问题绊销售费

13、用拌广告费和业务宣败传费是否超支；爱管理费用办（1）招待费是耙否超支按（3）保险费是袄否符合标准隘财务费用佰（1）利息费用鞍是否超过标准（八金融机构同类同案期）；昂（2）借款费用把资本化与费用化哀的区分。3税金叭准予扣除的税金板的方式跋可扣除税金举例板在发生当期扣除袄通过计入销售税唉金及附加在当期耙扣除跋消费税、营业税般、城市维护建设耙税、关税、资源拜税、土地增值税熬、教育费附加等捌销售税金及附加扳通过计入管理费办在当期扣除阿房产税、车船税扒、城镇土地使用癌税、印花税等败在发生当期计入岸相关资产的成本办，在以后各期分板摊扣除罢车辆购置税、购邦置消费品（如小隘轿车等）不得抵佰扣的增值税等4损失柏

14、（1）损失的范盎围按绊指企业在生产经昂营活动中发生的颁固定资产和存货扮的盘亏、毁损、埃报废损失，转让稗财产损失，呆账懊损失，坏账损失捌，自然灾害等不吧可抗力因素造成扮的损失以及其他澳损失。傲（2）按损失净般额扣除矮笆企业发生的损失懊，减除责任人赔唉偿和保险赔款后百的余额，依照国芭务院财政、税务扮主管部门的规定阿扣除。岸（3）企业已经班作为损失处理的爱资产，在以后纳按税年度又全部收艾回或者部分收回袄时，应当计入当巴期收入。5其他支出扣除项目的标准办1工资、薪金癌支出。疤企业发生的搬合理柏的工资、薪金支百出准予把据实鞍扣除。2利息费用傲（1）非金融企拔业向金融企业借傲款的利息支出、班金融企业的各项

15、罢存款利息支出和哀同业拆借利息支叭出、企业经批准柏发行债券的利息芭支出：可爱据实扣除隘。坝（2）非金融企埃业向非金融企业拌借款的利息支出癌：不超过按照金哎融企业同期同类肮贷款利率计算的叭数额的部分可据艾实扣除，超过部岸分哀不许矮扣除。挨（3）关联企业哎利息费用的扣除百（稗新增）霸隘核心内容：进行肮两个合理性的衡皑量艾案总量的合理性和颁利率的合理性。岸第一步从资本结扮构角度判别借款爱总量的合理性昂给定债资比例，凹金融企业5:1奥；其他企业2:唉1罢结构合理性的衡拜量结果爸摆超过债资比例的靶利息不得在当年扮和以后年度扣除靶第二步通过合理罢利率标准来判别案那些未超过债资柏比例的利息是否搬符合合理的水

16、平扳，使利率水平符隘合合理性。疤吧关联方利息支出拌的其他规定：伴企业能证明关联捌方相关交易活动安符合独立交易原暗则的；或者该企昂业的实际霸税负不高于境内熬关联方安的，实际支付给澳关联方的利息支霸出，在计算应纳佰税所得额时准予翱扣除。奥（4）企业向自板然人借款的利息翱支出阿向关联方自然人颁借款的利息支出翱办企业向股东或其癌他与企业有关联拌关系的自然人借奥款的利息支出，阿符合规定条件的稗（关联方比例和柏标准），准予扣扮除。傲向非关联方自然办人借款的利息支笆出皑扮企业向除上述规拜定以外的内部职昂工或其他人员借版款的利息支出，凹其借款情况同时罢符合以下条件的败，其利息支出在跋不超过按照金融霸企业同期同

17、类贷斑款利率计算的数澳额的部分，准予扒扣除：傲岸企业与个人之间半的借贷是真实、澳合法、有效的，岸并且不具有非法鞍集资目的或其他疤违反法律、法规傲的行为；哀扮企业与个人之间搬签订了借款合同办。岸3社会保险费斑和其他保险费（胺教材上的3和1坝0）氨保险费的扣除如跋下：挨按摆耙符合标准的社会把保险笆氨五险一金（可扣版除）袄柏扒捌扒爸班蔼癌经营财险和责任背险（可扣除）熬保险费隘疤拔跋鞍财险扮案叭笆靶柏拔板拜个人家庭财险（白不可扣除）碍办袄阿商业保险芭伴斑扮佰符合标准的补充坝社保（可扣除）跋艾靶袄艾艾案寿险板板伴艾埃盎耙啊哀其他寿险（不可翱扣除）靶【相关链接】佰纳税人为其投资般者或雇员个人向斑商业保险机

18、构投吧保的人寿保险或把财产保险，不得拔在企业所得税前翱扣除，而且在支盎付时应计算缴纳爸个人所得税。4借款费用爱企业在生产经营拔活动中发生的合摆理的不需要资本扒化的借款费用，拌准予扣除。凹企业为购置、建靶造固定资产、无哎形资产和经过1板2个月以上的建佰造才能达到预定柏可销售状态的存肮货发生借款的，岸在有关资产购置案、建造期间发生奥的合理的借款费矮用，应当作为资阿本性支出计入有巴关资产的成本，邦并依照税法的规芭定扣除；有关资耙产疤交付使用哀后发生的借款利阿息，可在发生当跋期扣除。5汇兑损失巴汇率折算形成的凹汇兑损失，除已坝经计入有关资产爸成本以及与所向拔所有者进行利润拔分配相关的部分唉外，准予扣除

19、。疤6环境保护专板项资金熬企业依照法律、唉行政法规有关规阿定提取的用于环佰境保护、生态恢澳复等方面的专项懊资金准予扣除；凹上述专项资金提拌取后改变用途的爸，不得扣除。稗7租入固定资白产支付的租赁费傲，按照以下方法俺扣除：吧（1）属于经营氨性租赁发生的租鞍入固定资产租赁澳费：根据租赁期敖限均匀扣除；阿（2）属于融资癌性租赁发生的租安入固定资产租赁矮费：构成融资租懊入固定资产价值埃的部分应当提取板折旧费用，分期埃扣除；租赁费支八出不得扣除。袄8有关资产的懊费用癌（1）企业转让拌各类固定资产发岸生的费用：允许拌扣除；搬（2）企业按规板定计算的固定资唉产折旧费、无形俺资产和递延资产盎的摊销费：准予阿扣

20、除。白9总机构分摊巴的费用爸非居民企业在中扳国境内设立的机阿构、场所，就其扳中国境外总机构奥发生的与该机构扒、场所生产经营矮有关的费用，能氨够提供总机构出胺具的费用汇集范霸围、定额、分配鞍依据和方法等证搬明文件，并合理叭分摊的，准予扣罢除。芭10劳动保护霸费凹企业发生的合理氨的劳动保护支出安，准予扣除。懊方向蔼来源耙增值税挨所得税埃劳动保护用品斑外购货物俺可以抵扣进项按可以列支懊自产货物案不计收入、不计办销项拌不属于企业所得肮税的应税收入拌职工福利用品敖外购货物奥不得抵扣进项板在职工福利限度班内支出盎自产货物巴视同销售计销项安属于企业所得税霸的应税收入11.资产损失拜（1）企业当期跋发生的固定

21、资产叭和流动资产盘亏绊、毁损净损失，捌由其提供清查盘爸存资料经主管税拔务机关审核后，摆准予扣除；瓣（2）企业因存耙货盘亏、毁损、八报废等原因不得鞍从销项税金中抵盎扣的进项税金，邦应视同企业财产柏损失，准予与存凹货损失矮氨起在所得税前按阿规定扣除。搬12手续费及拔佣金支出肮【解释】201搬0年新增。懊对于手续费、佣扒金支出有五个方拌面的限制：盎第一，手续费、岸佣金有支付对象版限制。芭手续费、佣金的霸支付对象应该是般具有合法经营资拜格中介服务企业白或个人。背第二，手续费及蔼佣金支出有开支般比例限制。叭对于保险企业，挨财产保险企业按矮当年全部保费收唉入扣除退保金等敖后余额的15%瓣（含本数，下同鞍）

22、计算限额；人笆身保险企业按当唉年全部保费收入白扣除退保金等后般余额的10%计阿算限额。笆对于其他企业，背按与具有合法经拜营资格中介服务暗机构或个人（不拌含交易双方及其八雇员、代理人和坝代表人等）所签胺订服务协议或合般同确认的收入金蔼额的5%计算限捌额。柏第三，手续费及胺佣金支出既不能懊变换名目计入回盎扣、业务提成、懊返利、进场费等肮费用；也不能坐耙冲收入。安第四，手续费和矮佣金有支付方式按限制。胺除委托个人代理叭外，企业以现金按等非转账方式支稗付的手续费及佣吧金不得在税前扣氨除。扳第五，企业为发肮行权益性证券支傲付给有关证券承疤销机构的手续费翱及佣金不得在税耙前扣除。19.其他项目疤如会员费、

23、合理瓣的会议费、差旅拔费、违约金、诉颁讼费用等，准予稗扣除。捌可扣除的项目懊准予扣除的限度百超过规定比例部柏分的处理霸13.职工福利氨费败不超过工资薪金蔼总额14的部挨分傲不得扣除扮14.工会经费耙不超过工资薪金办总额2的部分胺不得扣除昂15.职工教育般经费靶不超过工资薪金扳总额2.5的摆部分笆准予在以后纳税凹年度结转扣除般15.软件企业跋发生的职工教育绊经费中的职工培蔼训费用，不能准爱确划分的，一律搬计入教育经费合版并计算阿据实全额扣除，傲（教育经费-培般训费）后的费用版按职工教育经费半的标准计算扣除安鞍16.业务招待坝费肮按发生额的60鞍%扣除，但最高拔不得超过当年销跋售（营业）收入昂的5

24、盎鞍不得扣除奥17.广告费和版业务宣传费哀不超过当年销售胺（营业）收入1半5的部分扒准予在以后纳税拔年度结转扣除耙17.化妆品制靶造、医药制造和白饮料制造（不含肮酒类制造，下同办）企业发生的广叭告费和业务宣传矮费支出按不超过当年销售靶（营业）收入3八0%的部分氨准予在以后纳税唉年度结转扣除巴17.烟草企业版的烟草广告费和爱业务宣传费袄一律不得在计算半应纳税所得额时捌扣除坝一律不得扣除傲18.企业实际邦发生的公益性捐坝赠碍在年度利润总额阿12%以内的部按分，准予扣除安不得扣除爸18.为汶川地爱震灾后重建、举佰办北京奥运会和瓣上海世博会的捐爸赠叭可据实全额扣除岸瓣【相关链接】注啊意问题：跋业务招待

25、费、广安告费和业务宣传版费的计算限度的胺基数都是按当年艾销售（营业）收挨入哎，靶销售（营业）收暗入胺包括伴销售货物收入、扮让渡资产使用权熬（收取资产租金唉或使用费）收入扒、提供劳务收入板等主营业务收入皑，还包括其他业拜务收入、视同销哎售收入等。但是昂不含营业外收入埃、让渡固定资产安或无形资产所有板权收入、投资收瓣益。败非公益性捐赠不拔得扣除。纳税人笆直接向受赠人的斑捐赠，应作纳税安调整。敖公益救济性捐赠氨，必须符合肮对象白和佰渠道吧两个条件。隘（1）对象条件芭捌列举的公益事业背。捌（2）渠道条件拌。县级以上人民拜政府及其部门或鞍公益性社会团体佰。吧公益捐赠中的年板度利润的基数利绊润，是按照政府

26、跋规定计算出来的叭年度会计利润，伴尚未扣减上一年奥的亏损的数额埃。澳公益性捐赠有货啊币捐赠和实物捐邦赠之分，实物捐坝赠要视同销售货爸物和捐赠支出两板个行为。俺不得扣除的项目岸（掌握，能力等皑级3）邦计算应纳税所得癌额时不得扣除的吧项目：柏（1）向投资者拔支付的股息、红爸利等权益性投资盎收益款项；岸（2）企业所得瓣税税款；靶（3）税收滞纳蔼金；哎（4）罚金、罚袄款和被没收财物颁的损失；佰（5）不符合税邦法规定的捐赠支笆出；埃（6）赞助支出板（指企业发生的班各种非广告性质疤的赞助支出）；熬（7）未经核定巴的准备金支出（坝指企业未经国务扳院财政、税务主俺管部门核定而提坝取的各项资产减斑值准备、风险准

27、背备等准备金）；芭【新增内容】对霸原来税法规定提岸取的准备金余额般的冲抵肮拔2008年1月氨1日前按照原企般业所得税法规定敖计提的各类准备艾金，2008年伴1月1日以后，霸未经财政部和国白家税务总局核准叭的，企业以后年伴度实际发生的相敖应损失，应先冲埃减各项准备金余邦额。案即原提取未用的拌准备金的余额不岸做转销处理，像啊留抵税额一样等蔼着今后实际的损耙失来冲减。艾（8）企业之间半支付的管理费、颁企业内营业机构癌之间支付的租金盎和特许权使用费肮，以及非银行企笆业内营业机构之氨间支付的利息，傲不得扣除；皑（9）与取得收胺入无关的其他支巴出。半亏损弥补（掌握俺，能力等级2）哎可弥补的亏损是板税法口径

28、应纳税熬所得额的负数而扮非会计口径。半企业纳税年度发爸生的亏损，准予澳向以后年度结转霸，用以后年度的办所得弥补，但结鞍转年限最长不得跋超过五年。敖企业在汇总计算懊缴纳企业所得税啊时，其境外营业敖机构的亏损不得拔抵减境内营业机熬构的盈利。资产的税务处理叭一、固定资产的唉税务处理矮（熟悉，能力等百级2）盎固定资产的概念碍只强调使用时间案，不强调价值。阿（一）固定资产唉的计税基础拌叭6种情况，大多埃与会计规定一致拔或相近暗（二）固定资产巴折旧的范围百埃下列固定资产不佰得计算折旧扣除埃（7项）凹房屋、建筑物以佰外未投入使用的芭固定资产柏以经营租赁方式芭租入的固定资产挨以融资租赁方式八租出的固定资产百已

29、足额提取折旧班仍继续使用的固拔定资产吧与经营活动无关盎的固定资产昂单独估价作为固艾定资产入账的土背地啊其他不得计算折半旧扣除的固定资肮产扮办（三）固定资产按折旧的计提方法绊（1）投入使用熬月份的颁次月败起计算折旧，停败止月份的盎次月柏起停止计算折旧爸。百（2）固定资产瓣的预计净残值一叭经确定，不得变八更。爱（3）固定资产绊按照直线法计算巴的折旧，准予扣鞍除。靶（四）固定资产懊折旧的计提年限白除国务院财政、巴税务主管部门另捌有规定外，固定笆资产计算折旧的氨最低年限如下：懊（1）房屋、建跋筑物，为20年挨；斑（2）飞机、火颁车、轮船、机器盎、机械和其他生鞍产设备，为10坝年；挨（3）与生产经袄营活

30、动有关的器鞍具、工具、家具败等，为5年；疤（4）飞机、火败车、轮船以外的摆运输工具，为4奥年；绊（5）电子设备肮，为3年。邦二、生物资产的啊税务处理叭（了解，能力等靶级2）搬（一）生物资产敖的分类蔼生物资产捌分为消耗性生物百资产、生产性生哎物资产和公益性绊生物资产。税法胺只对生产性生物板资产作出了计税稗基础和折旧的规芭定。肮（二）生产性生爱物资产计算折旧胺的最低年限如下阿：坝1.林木类生产爱性生物资产，为氨10年；爱2.畜类生产性柏生物资产，为3爸年。疤三、无形资产的吧税务处理班（熟悉，能力等吧级2）哎1.下列无形资白产不得计算摊销懊费用扣除：白（1）自行开发哎的支出已在计算板应纳税所得额时巴

31、扣除的无形资产扮；俺（2）自创商誉唉；奥（3）与经营活隘动无关的无形资耙产；扳（4）其他不得拔计算摊销费用扣芭除的无形资产。捌2.无形资产的柏摊销懊（1）无形资产傲按照直线法计算瓣的摊销费用，准伴予扣除。癌（2）无形资产俺的摊销年限不得拔低于10年。半（3）作为投资阿或者受让的无形般资产，有关法律搬规定或者合同约肮定了使用年限的扳，可以按照规定办或者约定的使用班年限分期摊销。碍（4）外购商誉拌的支出，在企业跋整体转让或者清懊算时，准予扣除安。昂四、长期待摊费哎用的税务处理把（了解，能力等碍级2）佰企业发生的下列埃支出作为长期待白摊费用，按照规瓣定摊销的，准予安扣除。版1已足额提取皑折旧的固定资

32、产隘的改建支出。挨2租入固定资捌产的改建支出。跋3固定资产的版大修理支出。安4其他应当作拌为长期待摊费用败的支出（自支发稗生月份的次月起扳，分期摊销，摊癌销年限背不得低于3年艾）肮【注意】固定资昂产的修理支出不八等同于固定资产伴的大修理支出。背固定资产的修理埃支出可在发生当氨期直接扣除；固俺定资产的大修理靶支出，则要按照袄固定资产尚可使暗用年限分期摊销翱。八企业所得税法所坝指固定资产的大安修理支出，是指哀同时符合下列条板件的支出：懊（1）修理支出摆达到取得固定资稗产时的计税基础唉50%以上哀。哀（2）修理后固敖定资产的使用年矮限班延长2年以上凹。翱五、存货的税务哀处理捌（了解，能力等懊级2）绊

33、存货的成本计算半方法扳柏不能使用后进先袄出法。八六、投资资产的斑税务处理哀（了解，能力等八级2）癌（一）投资资产碍的成本百1通过支付现拔金方式取得的投百资资产瓣办购买价款矮2通过支付现白金以外的方式取白得的投资资产胺芭公允价值稗+支付的哎相关税费半（二）投资资产叭成本的扣除方法吧企业对外投资期跋间，投资资产的蔼成本不得扣除，版企业在转让或者捌处置投资资产时跋，投资资产的成拌本准予扣除。埃七、税法规定与把会计规定差异的伴处理碍（熟悉，能力等扳级2）把1企业不能提把供完整、准确的笆收入及成本、费案用凭证，不能正澳确计算应纳税所癌得额的，由税务按机关核定其应纳矮税所得额。2清算所得阿企业依法清算时坝

34、，以其清算终了巴后的清算所得为哀应纳税所得额，傲按规定缴纳企业捌所得税。背【归纳分析】投盎资方从清算企业拔分得的剩余资产百，白“班两步减除阿”霸：减除减除投资成本投资方从清算企业分得的剩余资产相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中属于投资方应分得的部分收回投资成本不缴所得税属于来自境内居民企业的股息红利免税余额0，属于投资资产转让所得余额0，属于投资资产转让损失余额半资产损失税前扣哎除的所得税处理巴一、资产损失的傲定义伴（熟悉，能力等把级2）绊【注意辨析】班税法没有明确将稗无形资产损失列矮入资产损失范围靶。敖二、资产损失扣八除政策瓣（了解，能力等爸级2）袄（一）可扣除的般财产损失澳损失

35、项目瓣损失原因叭可确认损失摆现金损失按短缺碍短缺额减除责任瓣人赔偿后的余额捌货币性存款奥存入的法定机构斑依法破产、清算白或政府责令停业伴、关闭巴确实不能收回的巴部分确认损失啊坏账损失安矮除贷款类债权外柏的应收、预付账瓣款啊1、债务人依法扮宣告破产、关闭矮、解散、被撤销唉，或者被依法注疤销、吊销营业执八照，其清算财产皑不足清偿的；2阿、债务人死亡，绊或者依法被宣告凹失踪、死亡，其哎财产或者遗产不斑足清偿的；3、爱债务人逾期3年斑以上未清偿，且耙有确凿证据证明敖已无力清偿债务唉的；4、与债务碍人达成债务重组吧协议或法院批准拌破产重整计划后白，无法追偿的；隘5、因自然灾害唉、战争等不可抗跋力导致无法

36、收回颁的；6、其他条按件。稗减除可收回金额胺后确认办贷款类债权懊列举的十二种情哎形哀按未能收回的贷鞍款损失确认半股权投资损失癌1、被投资方依疤法宣告破产、关矮闭、解散、被撤傲销，或者被依法爱注销、吊销营业爱执照的；2、被澳投资方财务状况斑严重恶化，累计白发生巨额亏损，捌已连续停止经营矮3年以上，且无癌重新恢复经营改佰组计划的；3、跋对被投资方不具叭有控制权，投资拜期限届满或者投暗资期限已超过1啊0年，且被投资唉单位因连续3年疤经营亏损导致资袄不抵债的；4、背被投资方财务状奥况严重恶化，累凹计发生巨额亏损埃，已完成清算或昂清算期超过3年板以上的；5、国板务院财政、税务埃主管部门规定的拜其他条件。

37、袄投资额减除可收颁回金额后确认的八无法收回的股权爱投资，可以作为坝股权投资损失鞍【注意】没有涉拜及股权转让损失坝固定资产和存货捌损失败盘亏的固定资产邦或存货跋该固定资产的账爸面净值或存货的疤成本减除责任人蔼赔偿后的余额啊毁损、报废的固扳定资产或存货柏该固定资产的账捌面净值或存货的澳成本减除残值、啊保险赔款和责任阿人赔偿后的余额办被盗的固定资产哀或存货白该固定资产的账傲面净值或存货的俺成本减除保险赔唉款和责任人赔偿芭后的余额艾对于企业因存货笆盘亏、毁损、报翱废、被盗等原因败不得从增值税销扮项税额中抵扣的板进项税额，可以氨与存货损失一起耙在计算应纳税所艾得额时扣除。版（二）关于财产吧损失的其他政策

38、碍（熟悉）伴1吧收回已扣除损失叭的资产需要计列捌收入半2皑境外损失不能影俺响境内所得芭3埃损失扣除需要合扒法证据、证明矮三、资产损失税柏前扣除管理挨（熟悉，能力等氨级3）般（一）申报扣除碍损失的时间性要隘求胺企业发生的资产坝损失，应在按税凹收规定实际确认啊或者实际发生的哎当年申报扣除蔼，不得提前或延熬后扣除。癌因各类原因导致耙资产损失未能在肮发生当年准确计白算并按期扣除的柏，经税务机关批懊准后，可巴追补确认笆在损失发生的年澳度税前扣除，并哎相应调整该资产疤损失发生年度的胺应纳所得税额。绊调整后计算的多罢缴税额，应按照癌有关规定予以退皑税，或者抵顶企绊业当期应纳税款跋。肮（二）资产损失癌的审批挨

39、企业实际发生的埃资产损失按税务啊管理方式鞍分为自行计算扣凹除的资产损失和斑须经税务机关审邦批后才能扣除的瓣资产损失两大类跋。板1矮自行计算扣除的板资产损失范围芭（熟悉）哎（1）企业在正扳常经营管理活动扳中因销售、转让啊、变卖固定资产暗、生产性生物资昂产和存货发生的安资产损失；邦（2）企业各项霸存货发生的正常隘损耗；矮（3）企业固定百资产达到或超过耙使用年限而正常把报废清理的损失按；俺（4）企业生产拌性生物资产达到奥或超过使用年限班而正常死亡发生爸的资产损失；绊（5）企业按照芭有关规定通过证拜券交易场所、银肮行间市场买卖债背券、股票、基金罢以及金融衍生产白品等发生的损失昂；翱（6）其他经国拔家税

40、务总局确认靶不需经税务机关吧审批的其他资产按损失。胺企业发生的资产斑损失，凡无法准肮确辨别是否属于奥自行计算扣除的熬资产损失，可向氨税务机关提出审柏批申请。半2资产损失审矮批申请的截止日挨和审批决定日八省级税务机关负扮责审批的，受理绊之日起30个工埃作日内做出具体按决定；省以下机凹关审批时限由省板级税务机关在不捌超过省级时限的百范围内确定；情爱况复杂需要延期摆的延期不得超过半30天。俺税务机关受理企爸业当年的资产损翱失艾审批申请的截止瓣日为本年度终了皑后第45日熬。企业因特殊原哎因不能按时申请柏审批的，经负责岸审批的税务机关霸同意后可适当延八期申请。吧3其他重要规瓣定癌（1）邦企业的股权（权挨

41、益）投资当有确矮凿证据表明已形岸成资产损失时，百应扣除责任人和败保险赔款、变价鞍收入或可收回金鞍额后，再确认发把生的资产损失。坝可收回金额一律扒暂定为账面余额暗的5%拜；爸（2）下列股权碍和债权扒不得确认为在企靶业所得税前扣除巴的损失暗（P354）拌：办拌债务人或者担保摆人有经济偿还能把力，不论何种原碍因，未按期偿还百的企业债权；斑半违反法律、法规挨的规定，以各种巴形式、借口逃废斑或者悬空的企业鞍债权；败皑行政干预逃废或皑者悬空的企业债绊权；凹柏企业未向债务人凹和担保人追偿的袄债权；啊半企业发生非经营稗活动的债权；扮埃国家规定可以从背事贷款业务以外袄的企业因资金直阿接拆借而发生的巴损失；稗佰其

42、他不应当核销唉的企业债权和股搬权。挨企业重组的所得扳税处理百一、企业重组的拌一般性税务处理版方法（掌握，能皑力等级3）百1企业由挨法人转变为艾个人独资企业、稗合伙企业等拌非法人搬组织，或将稗登记注册地转移按至中华人民共和爱国境外叭（包括港、澳、班台地区），应啊视同企业进行清啊算、分配暗，股东重新投资鞍成立新企业。企安业的全部资产以碍及股东投资的计办税基础均应以公啊允价值为基础确按定。坝企业发生其他叭法律形式简单改版变的，可直接变背更税务登记哎，除另有规定外艾，有关企业所得阿税纳税事项（包氨括亏损结转、税邦收优惠等权益和败义务）由变更后拌企业承继，但因爱住所发生变化而办不符合税收优惠吧条件的除外

43、。稗2企业债务重搬组，相关交易应凹按以下规定处理芭：搬（1）以非货币坝资产清偿债务，翱应当分解为转让安相关非货币性资背产、按非货币性翱资产公允价值清败偿债务两项业务熬，确认相关资产斑的所得或损失。隘（2）发生债权般转股权的，应当办分解为债务清偿暗和股权投资两项瓣业务，确认有关办债务清偿所得或办损失。搬（3）债务人应半当按照支付的债板务清偿额低于债按务计税基础的差背额，确认债务重按组所得；债权人傲应当按照收到的哎债务清偿额低于般债权计税基础的胺差额，确认债务鞍重组损失。昂（4）债务人的把相关所得税纳税爸事项原则上保持耙不变。绊3企业股权收爸购、资产收购重敖组交易，相关交背易应按以下规定哀处理（教

44、材35捌6页）：笆（1）被收购方半应确认股权、资绊产转让所得或损矮失。氨（2）收购方取哎得股权或资产的按计税基础应以公碍允价值为基础确癌定。肮（3）被收购企挨业的相关所得税挨事项原则上保持斑不变。吧4企业合并，隘当事各方应按下澳列规定处理：吧（1）合并企业翱应按公允价值确疤定接受被合并企熬业各项资产和负拜债的计税基础。败（2）被合并企傲业及其股东都应挨按清算进行所得吧税处理。扒（3）被合并企坝业的亏损不得在氨合并企业结转弥绊补。跋5企业分立，暗当事各方应按下般列规定处理：扮（1）被分立企昂业对分立出去资唉产应按公允价值安确认资产转让所碍得或损失。佰（2）分立企业哀应按公允价值确案认接受资产的计

45、八税基础。敖（3）被分立企跋业继续存在时，拜其股东取得的对碍价应视同被分立霸企业分配进行处鞍理。搬（4）被分立企耙业不再继续存在昂时，被分立企业绊及其股东都应按矮清算进行所得税爱处理。伴（5）企业分立把相关企业的亏损澳不得相互结转弥胺补。把二、企业重组的办特殊性税务处理矮方法（了解，能拜力等级3）教材八356页翱1企业重组同皑时符合下列条件版的，适用特殊性芭税务处理规定：笆一个目的、两个熬连续、两个比例拔。芭（1）具有合理唉的商业目的，且安不以减少、免除把或者推迟缴纳税颁款为主要目的。坝（2）被收购、扮合并或分立部分板的资产或股权比昂例符合本通知规霸定的比例。笆（3）企业重组叭后的连续12个挨

46、月内不改变重组把资产原来的实质碍性经营活动。板（4）重组交易拜对价中涉及股权坝支付金额符合本笆通知规定比例。蔼（5）企业重组爱中取得股权支付拜的原主要股东，凹在重组后连续1袄2个月内，不得澳转让所取得的股拜权。稗2企业重组符暗合通知规定的5百个条件的，交易肮各方对其交易中耙的股权支付部分胺，可以按以下规耙定进行特殊性税蔼务处理：拌（1）阿企业债务重组确败认的应纳税所得矮额占该企业当年坝应纳税所得额5凹0%以上，可以疤在5个纳税年度皑的期间内，均匀凹计入各年度的应胺纳税所得额。澳企业发生债权转瓣股权业务，对债昂务清偿和股权投啊资两项业务暂不白确认有关债务清扮偿所得或损失，颁股权投资的计税挨基础以

47、原债权的蔼计税基础确定。伴企业的其他相关吧所得税事项保持靶不变。盎（2）（5）拌股权收购、资产芭收购、企业合并暗、企业分立柏规定的比例条件八：奥股权收购和资产爱收购安暗不低于被收购企凹业股权、资产比澳例的75%，股昂权支付金额不低岸于其交易支付总拔额的85%；白企业合并和分立耙俺股权支付金额不傲低于其交易支付皑总额的85%；瓣重组交易各方按柏上述1至5项规耙定对交易中股权佰支付暂不确认有懊关资产的转让所拔得或损失的，其背非股权支付仍应氨在交易当期确认霸相应的资产转让碍所得或损失，并澳调整相应资产的翱计税基础。碍非股权支付对应跋的资产转让所得败或损失（被转隘让资产的公允价懊值被转让资产癌的计税基

48、础）阿霸（非股权支付金坝额皑扳被转让资产的公颁允价值）。班3企业发生涉唉及中国境内与境按外之间（包括港柏、澳、台地区）稗的股权和资产收岸购交易，除应符斑合本通知的五条奥规定的条件外，版还应同时符合下拌列条件，才可选霸择适用特殊性税碍务处理规定：袄（1）非居民企懊业向其100%斑直接控股的另一哀非居民企业转让翱其拥有的居民企傲业股权，没有因傲此造成以后该项佰股权转让所得预白提税负担变化，笆且转让方非居民艾企业向主管税务蔼机关书面承诺在八3年（含3年）蔼内不转让其拥有按受让方非居民企案业的股权；叭（2）非居民企啊业向与其具有1板00%直接控股耙关系的居民企业吧转让其拥有的另隘一居民企业股权蔼；敖（

49、3）居民企业半以其拥有的资产啊或股权向其10白0%直接控股的哀非居民企业进行巴投资；把（4）财政部、俺国家税务总局核瓣准的其他情形。吧4在企业吸收按合并中，合并后佰的存续企业性质傲及适用税收优惠扮的条件未发生改安变的，可以继续埃享受合并前该企肮业剩余期限的税巴收优惠，其优惠扮金额按存续企业傲合并前一年的应盎纳税所得额（亏胺损计为零）计算败。盎在企业存续分立跋中，分立后的存艾续企业性质及适懊用税收优惠的条芭件未发生改变的巴，可以继续享受佰分立前该企业剩案余期限的税收优半惠，其优惠金额懊按该企业分立前摆一年的应纳税所吧得额（亏损计为霸零）乘以分立后板存续企业资产占敖分立前该企业全坝部资产的比例计班

50、算。疤5企业在重组吧发生前后连续1埃2个月内分步对芭其资产、股权进班行交易，应根据坝实质重于形式原斑则将上述交易作爱为一项企业重组班交易进行处理。昂6企业发生符罢合本通知规定的埃特殊性重组条件盎并选择特殊性税肮务处理的，当事版各方应在该重组摆业务完成当年企胺业所得税年度申扒报时，向主管税跋务机关提交书面熬备案资料，证明版其符合各类特殊巴性重组规定的条肮件。败企业未按规定书跋面备案的，一律邦不得按特殊重组傲业务进行税务处扒理版。扮房地产开发经营版业务的所得税处癌理拔一、房地产开发靶经营业务的概念巴（熟悉，能力等耙级2）按企业房地产开发耙经营业务包括土皑地的开发，建造敖、销售住宅、商昂业用房以及其

51、他爱建筑物、附着物啊、配套设施等开版发产品的一系列芭经营活动。暗除土地开发之外背，其他开发产品百符合下列条件之绊一的，应视为已埃经完工：啊（1）开发产品稗竣工证明材料已疤报房地产管理部扮门备案。澳（2）开发产品笆已开始投入使用般。芭（3）开发产品盎已取得了初始产拌权证明。隘二、收入的税务熬处理（熟悉，能奥力等级3）背1开发产品销懊售收入的范围昂销售开发产品过安程中取得的全部哎价款，包括现金罢、现金等价物及昂其他经济利益。熬企业代有关部门岸、单位和企业收坝取的各种基金、皑费用和附加等，隘凡纳入开发产品蔼价内或由企业开暗具发票的，应按鞍规定全部确认为版销售收入；未纳白入开发产品价内颁并由企业之外的

52、隘其他收取部门、邦单位开具发票的傲，可作为代收代稗缴款项进行管理靶。哀2合同销售额百确认收入的实现耙（教材359页蔼）罢（1）采取一次爱性全额收款方式办销售开发产品的败，应于实际收讫疤价款或取得索取八价款凭据（权利疤）之日确认收入蔼的实现。百（2）采取分期佰收款方式销售开拔发产品的，应按爸销售合同或协议鞍约定的价款和付傲款日确认收入的搬实现。摆付款方提前付款疤的，在实际付款暗日确认收入的实坝现坝。碍（3）采取银行扒按揭方式销售开爸发产品的，应按氨销售合同或协议矮约定的价款确定柏收入额，其首付癌款应于实际收到哀日确认收入的实哎现，余款在银行岸按揭贷款办理转凹账之日确认收入凹的实现。艾（4）采取委

53、托肮方式销售开发产哎品的，应按以下拌原则确认收入的柏实现。稗3企业将开发摆产品用于捐赠、背赞助、职工福利版、奖励、对外投八资、分配给股东霸或投资人、抵偿埃债务、换取其他霸企事业单位和个颁人的非货币性资跋产等行为，应视扳同销售，于开发阿产品所有权或使背用权转移，或于芭实际取得利益权吧利时确认收入（办或利润）的实现肮。确认收入（或澳利润）的方法和盎顺序为：按（1）按本企业坝近期或本年度最芭近月份同类开发扒产品市场销售价胺格确定；癌（2）由主管税碍务机关参照当地办同类开发产品市澳场公允价值确定挨；懊（3）按开发产矮品的成本利润率凹确定。开发产品挨的成本利润率癌不得低于15%拜，具体比例由主扳管税务机

54、关确定颁。颁4企业销售未笆完工开发产品的暗计税毛利率由各埃省、自治、直辖岸市国家税务局、版地方税务局按下扳列规定进行确定拜：颁房屋状况背位置肮预计利润率标准癌非经济适用房敖省、自治区、直熬辖市和计划单列蔼市政府所在地域皑城区和郊区艾不得低于15%板地级市城区和郊蔼区盎不得低于10%爱其他地区翱不得低于5%皑经济适用房、限蔼价房、危改房坝不得低于3%哀5企业销售未败完工开发产品取绊得的收入，应先伴按预计计税毛利般率分季（或月）吧计算出预计毛利唉额，计入当期应伴纳税所得额。开哎发产品完工后，班企业应及时结算板其计税成本并计罢算此前销售收入埃的实际毛利额，岸同时将其实际毛爱利额与其对应的柏预计毛利额

55、之间岸的差额，计入当半年度企业本项目埃与其他项目合并隘计算的应纳税所扒得额。巴6企业新建的袄开发产品在尚未蔼完工或办理房地鞍产初始登记、取芭得产权证前，与啊承租人签订租赁拌预约协议的，扮自开发产品交付俺承租人使用之日懊起，出租方取得袄的预租价款按租肮金确认收入的实邦现八。扳三、成本、费用氨扣除的税务处理瓣（熟悉，能力等暗级3）盎1基本扣除规捌范翱哀强调扒“罢已销艾”胺企业发生的期间癌费用、已销开发懊产品计税成本、敖营业税金及附加拜、土地增值税准颁予当期按规定扣翱除。阿已销开发产品的敖计税成本，按当岸期已实现销售的捌可售面积和可售扳面积单位工程成疤本确认。可售面摆积单位工程成本鞍和已销开发产品半

56、的计税成本按下拜列公式计算确定拜：搬可售面积单位工敖程成本=成本对罢象总成本白罢成本对象总可售鞍面积芭已销开发产品的靶计税成本=已实皑现销售的可售面扳积皑耙可售面积单位工拔程成本拔2日常维护、八保养、修理等实矮际发生的维修费熬用哎唉承认其用于已销扳售或已完工的开靶发产品唉企业对尚未出售矮的已完工开发产翱品和按照有关法罢律、法规或合同啊规定对已售开发罢产品（包括共用氨部位、共用设施唉设备）进行日常把维护、保养、修耙理等实际发生的凹维修费用，准予伴在当期据实扣除凹。摆3公用部分霸班强调与销售收入隘的配比关系爸企业将已计入销芭售收入的共用部阿位、共用设施设班备维修基金按规斑定移交给有关部办门、单位的

57、，应叭于移交时扣除。拜4基本配套设扒施扮靶电站水厂等，视扒其营利性与否有爱不同处理瓣是否营利性拔成本费用扣除规哀则盎非营利性的基本袄配套设施斑作为公共配套设八施处理叭营利性的基本配稗套设施按开发企业自用的八按照建造固定资敖产单算成本鞍开发企业非自用伴的按建造开发产罢品单算成本败5合建的通讯颁、医疗、学校设懊施搬艾经济补偿可抵扣皑建造成本熬6按揭担保金佰佰不得减少计税所埃得，但发生损失盎可以据实扣除袄7委托境外销捌售的佣金支出柏碍不超过委托销售哀收入10%的限办额昂企业委托境外机拜构销售开发产品败的，其支付境外隘机构的销售费用版（含佣金或手续盎费）不超过委托傲销售收入10%埃的部分，准予据傲实扣

58、除。芭8利息支出矮芭财务费用性质的罢合理的利息可以芭税前扣除俺9损失爱昂有条件地扣除挨企业因国家无偿盎收回土地使用权耙而形成的损失，肮可作为财产损失俺按有关规定在税拔前扣除。瓣企业开发产品（般以成本对象为计傲量单位）整体报氨废或毁损，其净败损失按有关规定白审核确认后准予肮在税前扣除。柏10折旧绊案有限制规定办企业开发产品转氨为自用的，其实懊际使用时间累计唉未超过12个月板又销售的，不得隘在税前扣除折旧皑费用。案四、计税成本的笆核算方法罢（了解，能力等唉级3）基本规定一览案要点颁规定啊房地产开发计税碍成本的概念八是指企业在开发癌、建造开发产品瓣（包括固定资产皑，下同）过程中跋所发生的按照税办收规

59、定进行核算把与计量的应归入敖某项成本对象的艾各项费用邦计税成本对象的凹确定原则笆（1）可否销售败原则；（2）分办类归集原则；（案3）功能区分原扳则；（4）定价暗差异原则；（5拜）成本差异原则皑；（6）权益区按分原则笆开发产品计税成芭本支出的内容肮（1）土地征用挨费及拆迁补偿费爸；（2）前期工氨程费；（3）建捌筑安装工程费；癌（4）基础设施般建设费；（5）拜公共配套设施费靶；（6）开发间昂接费懊【相关链接】这蔼些内容与土地增吧值税中房地产开奥发成本的内容基按本一致，但是扣奥除方式存在差异傲。企业所得税的案计税成本按照成背本对象归集核算蔼，最终是在企业昂在一个纳税期间岸（年度）的扣除办；土地增值税

60、的癌成本是按照项目安扣除巴关注3643爸65页710岸7此房换此地把，此房换彼地哀接受的土地使用拜权的成本=实物碍支付开发产品的芭市场公允价+土跋地转移中付出的颁相关税费+支付斑的补价-收到的挨补价癌8几种特殊的邦可预提的费用伴9停车场的不盎同处理邦矮单建还是地下设坝施白10结算成本碍的支出应该有合袄法的凭证胺五、特定事项的埃税务处理（拜了解）癌联合开发；以土芭地换产品。应纳税额的计算哎敖瓣矮矮耙居民企业应纳税败额的计算（查账搬征收）办按胺敖班矮蔼败摆邦哀境外所得抵扣税斑额的计算办版癌昂八叭柏哀暗班应纳税额的计算伴隘居民企业核定征俺收应纳税额的计挨算白跋背拔班邦拔隘柏俺隘澳非居民企业应纳肮税额