中南财经政法大学高级财务会计3

1、2022/8/10中南财经政法大学会计学院1中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院级财务会计级财务会计级财务会计中级财务会计级财务会计级财务会计高Advanced Accounting2022/8/10中南财经政法大学会计学院23 合并财务报表（下）中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院Chapter 3学习目标掌握长期股权投资的成本法与权益法理解企业集团内部公司间存货、固定资产、无形资产和债券交易及其未实现利润对合并财务报表的影响掌握控制权取得日后合并财务报表的编制2022/8/10中南财经政法大学会计学院3第一节长期股权投资的会计处理方法长期股权投资成本法核算成本法的概念及

2、其适用范围成本法是指投资按成本计价的方法。成本法的适用范围投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资2022/8/104中南财经政法大学会计学院成本法核算要点按照初始投资成本计量追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回2022/8/105第一节长期股权投资的会计处理方法中南财经政法大学会计学院成本法

3、核算账户设置应收股利投资收益长期股权投资2022/8/106第一节长期股权投资的会计处理方法中南财经政法大学会计学院例1：A公司2007年1月1日，以银行存款购入C公司10的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100 000元，C公司2007年实现净利润400 000元。会计分录为：借：应收股利 10 000 贷：长期股权投资C公司 10 0002022/8/107第一节长期股权投资的会计处理方法中南财经政法大学会计学院若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利300 000元应收股利300 0001030 000元应收股利累

4、积数10 00030 00040 000元投资后应得净利累积数0400 0001040 000元因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。会计分录为：借：应收股利 30 000 长期股权投资C公司 10 000 贷：投资收益 40 0002022/8/108第一节长期股权投资的会计处理方法中南财经政法大学会计学院若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利450 000元应收股利450 0001045 000元应收股利累积数10 00045 00055 000元投资后应得净利累积数0400 0001040 000元累计冲减投资成本的金额为15

5、000元（55 00040 000），因已累积冲减投资或本10 000元，所以本期应冲减投资成本5 000元。会计分录为：借：应收股利 45 000 贷：长期股权投资C公司 5 000 投资收益 40 0002022/8/109第一节长期股权投资的会计处理方法中南财经政法大学会计学院若C公司2008年5月1日宣告分派2007年现金股利360 000元应收股利360 0001036 000元应收股利累积数10 00036 00046 000元投资后应得净利累积数0400 0001040 000元累计冲减投资成本的金额为6 000元（460 00040 000），因已累积冲减投资成本10 000元

6、，所以本期应恢复投资成本4 000元。会计分录为：借：应收股利 36 000 长期股权投资C公司 4 000 贷：投资收益 40 0002022/8/1010第一节长期股权投资的会计处理方法中南财经政法大学会计学院若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利200 000元应收股利200 0001020 000元应收股利累积数10 00020 00030 000元投资后应得净利累积数0400 0001040 000元因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。注意这里只能恢复投资成本10000元。会计分录为：借：应收股利 20 000 长期股权投

7、资C公司 10 000 贷：投资收益 30 0002022/8/1011第一节长期股权投资的会计处理方法中南财经政法大学会计学院长期股权投资权益法核算权益法的概念及其适用范围权益法的概念是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。权益法的适用范围投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。2022/8/1012第一节长期股权投资的会计处理方法中南财经政法大学会计学院权益法核算要点投资成本长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的不调整长期股权投资的

8、初始投资成本长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的按其差额，借记“长期股权投资公司（成本）”科目，贷记“营业外收入”科目2022/8/1013第一节长期股权投资的会计处理方法中南财经政法大学会计学院例2：A公司以银行存款1 000万元取得B公司30的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3 000万元。A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资 1 000 贷：银行存款 1 000注：商誉100万元（1 0003 00030）体现在长期股权投资成本中。2022/8/1014第一节长期股权投资的会计处理方法中南

9、财经政法大学会计学院如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3 500万元，则A公司应进行的处理为：借：长期股权投资 1000 贷：银行存款 1 000借：长期股权投资 50 贷：营业外收入 502022/8/1015第一节长期股权投资的会计处理方法中南财经政法大学会计学院权益法核算要点损益调整投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认

10、资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认2022/8/1016第一节长期股权投资的会计处理方法中南财经政法大学会计学院例3：某投资企业于2007年1月1日取得对联营企业30的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600万元，账面价值为300万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零。按照直线法计提折旧。被投资单位2007年度利润表中净利润为300万元，其中被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为30万元，按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为60万元，不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为90（3

11、0030）万元。按该固定资产的公允价值计算的净利润为270（30030）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益应为81（27030）万元。2022/8/1017第一节长期股权投资的会计处理方法中南财经政法大学会计学院权益法核算要点其他权益变动投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。2022/8/1018第一节长期股权投资的会计处理方法中南财经政法大学会

12、计学院例4：A公司对C公司的投资占其有表决权资本的比例为40，C公司2007年8月20日将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值的差额为100万元。A公司的会计处理如下：借：长期股权投资 400 000 贷：资本公积其他资本公积 400 0002022/8/1019第一节长期股权投资的会计处理方法中南财经政法大学会计学院2022/8/10中南财经政法大学会计学院20编制合并财务报表的前期工作对子公司的个别财务报表进行调整同一控制下控股合并中取得的子公司的个别财务报表除非子公司与母公司会计政策和会计期间不一致，否则不需调整非同一控制下控股合

13、并中取得的子公司的个别财务报表与母公司会计政策和会计期间不一致的，需要调整另外还需调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2022/8/10中南财经政法大学会计学院21按权益法调整对子公司的长期股权投资权益法的特点投资企业按其占被投资企业的投资份额，将被投资企业所实现的净利润或所发生的净亏损确认为投资收益或投资损失被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计

14、提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2022/8/10中南财经政法大学会计学院22权益法的特点（续）被投资企业宣告或发放的股利，不是投资企业的收入，而是投资企业对被投资企业的部分清算，即当投资企业从被投资企业收到股利时，应减少其投资的账面价值权益法下投资收益的计算投资收益（子公司利润表净利润购买日子公司可辨认净资产公允价值高于账面价值本期的摊销额）母公司持股比例第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2022/8/10中南财经政法大学会计学院23少数股东损益的计算少数股东损益（子公司

15、利润表净利润购买日子公司可辨认净资产公允价值高于账面价值本期的摊销额）少数股东持股比例第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2022/8/10中南财经政法大学会计学院24根据备查簿资料，将购买日子公司可辨认净资产账面价值调整到公允价值借：存货 固定资产房屋 无形资产专利权 等 贷：固定资产设备 等 资本公积第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2022/8/10中南财经政法大学会计学院25例5：2007年1月1日甲公司以60.5万元取得乙公司100的股权，在该企业合并过程中还支付了4.2万元的咨询费。在购买日被投资企业乙公司的净资产账面价值为46.8万元（其中：股本24万元，资本公积6.96万

16、元；盈余公积15.1 万元，未分配利润0.7 4万元）。资产重估增值情况：存货 3万元固定资产房屋 4.8万元固定资产设备 3万元无形资产土地使用权0.6万元合计 11.4万元 第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2022/8/10中南财经政法大学会计学院262007年子公司已经将其年初的存货全部对外出售，存货的成本转入“主营业务成本”账户，子公司2007年1月1日公允价值高于账面价值的固定资产中的房屋按30年计提折旧，设备按15年计提折旧，无形资产土地使用权不摊销。假设固定资产均采用直线法计提折旧，且2007年按全年计提折旧，折旧费用计入管理费用。购买日后第一年子公司当年实现净利润6.4万

17、元；子公司按净利润的10提取盈余公积，分配现金股利2.2万元。第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2022/8/10中南财经政法大学会计学院27母公司的会计分录：借：应收股利 22 000 贷：投资收益22 000借：银行存款 22000 贷：应收股利 22000第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2022/8/10中南财经政法大学会计学院28编制合并财务报表时，根据备查簿资料，将购买日子公司可辨认净资产账面价值调整到公允价值借：存货 30 000 固定资产房屋 48 000 固定资产设备 30 000 无形资产土地使用权 6 000 贷：资本公积 114000第二节控制权取得日后合并财务

18、报表的编制2022/8/10中南财经政法大学会计学院29将子公司购买日可辨认净资产账面价值与公允价值不等的资产本期的成本费用按公允价值调整借：营业成本 管理费用 销售费用 等 固定资产设备 等 贷：存货 固定资产房屋 无形资产专利权 等第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2022/8/10中南财经政法大学会计学院30例6：沿用例5资料将购买日可辨认净资产账面价值与公允价值不等的资产本期的成本费用按公允价值调整借：营业成本 30 000 管理费用 3600 贷：存货 30 000 固定资产房屋 1 600 设备 2000第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2022/8/10中南财经政法大学会

19、计学院31第二节控制权取得日后合并财务报表的编制将对子公司的长期股权投资调整为权益法控制权取得会计年度按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为 借：长期股权投资 贷：投资收益 （应享有子公司当期实现净利润的份额）借：投资收益 （应承担子公司当期发生的亏损份额） 贷：长期股权投资借：投资收益 （当期收到子公司分派的现金股利或利润） 贷：长期股权投资2022/8/10中南财经政法大学会计学院32第二节控制权取得日后合并财务报表的编制例7：沿用例5资料借：长期股权投资 30 400 贷： 投资收益 30400*304006400033 600借： 投资收益 22 00

20、0 贷：长期股权投资 220002022/8/10中南财经政法大学会计学院33第二节控制权取得日后合并财务报表的编制将对子公司的长期股权投资调整为权益法控制权取得会计年度对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额借：长期股权投资 贷：资本公积借：资本公积 贷：长期股权投资2022/8/10中南财经政法大学会计学院34第二节控制权取得日后合并财务报表的编制例8：沿用例5资料2007年12月1日乙公司以银行存款10万元购买了某上市公司的普通股分类为可供出售金融资产，2007年12月31日乙公司继续持有该上市公司的股票，该日乙公司持有该公司股票的

21、公允价值为12万元，甲、乙公司适用企业所得税税率均为25。借：长期股权投资 15 000 贷：资本公积 15 000* *15 000（120 000100 000）（125） 2022/8/10中南财经政法大学会计学院35将对子公司的长期股权投资调整为权益法控制权取得以后会计年度将母公司对子公司以前年度长期股权投资由成本法调整为权益法借：长期股权投资 贷：未分配利润 资本公积或借：未分配利润 资本公积 贷：长期股权投资将母公司对子公司本年度长期股权投资由成本法调整为权益法同前控制权取得会计年度的调整分录第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2022/8/10中南财经政法大学会计学院36第二节

22、控制权取得日后合并财务报表的编制例9：沿用例5例8资料，2008年甲公司编制合并财务报表时成本法改权益法应作的调整分录借：长期股权投资 23 400 贷：未分配利润 8 400 资本公积 15 0002022/8/10中南财经政法大学会计学院37编制合并资产负债表时应抵销的项目母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部债权债务项目存货项目，即内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润固定资产项目（包括固定资产原价和累计折旧项目），即内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售利润无形资产项目，即内部购进无形资产价值包含的未实现内部销售利润 与抵销的长

23、期股权投资、应收账款、存货、固定资产、无形资产等资产相关的减值准备的抵销第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2022/8/10中南财经政法大学会计学院38长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销编制合并财务报表时应当在母公司和子公司财务报表数据（或经调整的数据）简单相加的基础上， 将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目予以抵销在子公司为全资子公司的情况下借：股本/实收资本 资本公积 （子公司调整后的金额） 盈余公积 未分配利润 （子公司调整后的金额） 商誉 贷：长期股权投资 第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2022/8/10中南财经政法大学会计学院39第二节控制权取

24、得日后合并财务报表的编制例10：沿用例5例8资料，2007年甲公司编制合并财务报表时应作的抵销分录借：股本 240 000 资本公积 198 600 （69 600114 00015 000） 盈余公积 157 400 （151 00064 00010） 未分配利润 9 400 （43 00033 600） 商誉 23 000 【605 000（468 000114 000）】 贷：长期股权投资628 4002022/8/10中南财经政法大学会计学院40长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销在子公司为非全资子公司的情况下借：股本/实收资本 资本公积 （子公司调整后的金额） 盈余公积 未分

25、配利润 （子公司调整后的金额） 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益 第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2022/8/10中南财经政法大学会计学院41第二节控制权取得日后合并财务报表的编制例11：2007年1月1日A公司发行66万股（面值1元、公允价值2.2元）换取B公司50万股的90%，另支付法律费等6.27万元和股票登记和发行费8.73万元实现合并。合并日，B公司可辨认净资产的账面价值为124万元（其中：股本50万元，资本公积29.35万元；盈余公积43.45万元，未分配利润1.2万元）。B公司可辨认净资产公允价值与账面价值不等项目如下：2022/8/10中南财经政法大学会计学院42第

26、二节控制权取得日后合并财务报表的编制例11（续）：存货3.2万元；固定资产17万元，其中房屋18万元（按20年折旧），设备1万元（按10年折旧）；无形资产（特许权）3.6万元（按5年摊销）。2007年子公司已经将其年初的存货全部对外出售，存货的成本转入“主营业务成本”账户。假设固定资产均采用直线法计提折旧，且2007年按全年计提折旧，折旧费用计入管理费用。子公司当年实现净利润13.5万元，按净利润的10提取盈余公积，分配现金股利6万元。2022/8/10中南财经政法大学会计学院43第二节控制权取得日后合并财务报表的编制母公司的会计分录：借：应收股利 54 000 贷：投资收益 54 000借：

27、银行存款 54000 贷：应收股利 540002022/8/10中南财经政法大学会计学院44第二节控制权取得日后合并财务报表的编制编制合并财务报表时的调整分录借：存货 32 000 固定资产房屋 180 000 无形资产特许权 36 000 贷：固定资产设备 10000 资本公积 238 0002022/8/10中南财经政法大学会计学院45第二节控制权取得日后合并财务报表的编制编制合并财务报表时的调整分录借：营业成本 32 000 管理费用 15200 固定资产设备 1 000 贷：存货 32 000 固定资产房屋 9 000 无形资产特许权 72002022/8/10中南财经政法大学会计学院

28、46第二节控制权取得日后合并财务报表的编制编制合并财务报表时的调整分录借：长期股权投资 79 020 贷： 投资收益 79020*7902090借： 投资收益 54 000 贷：长期股权投资 540002022/8/10中南财经政法大学会计学院47第二节控制权取得日后合并财务报表的编制编制合并财务报表时的抵销分录借：股本 500 000 资本公积 531 500（293 500238 000） 盈余公积 448 000（434 500135 00010） 未分配利润 26 300（12 000135 0009060 00047 200） 商誉 184 500【1 51

29、4 700（1 240 000238 000）90%】 贷：长期股权投资1 539 720 少数股东权益 150 5802022/8/10中南财经政法大学会计学院48第二节控制权取得日后合并财务报表的编制例12：续例112008年子公司实现净利润15万元，按净利润的10提取盈余公积，分配现金股利8万元。2022/8/10中南财经政法大学会计学院49第二节控制权取得日后合并财务报表的编制母公司的会计分录：借：应收股利 72 000 贷：投资收益72 000借：银行存款 72000 贷：应收股利 720002022/8/10中南财经政法大学会计学院50第二节控制权取得日后合并财务报表的编制编制合并

30、财务报表时的调整分录借：存货 32 000 固定资产房屋 180 000 无形资产特许权 36 000 贷：固定资产设备 10000 资本公积 238 000借：未分配利润 47 200 固定资产设备 1 000 贷：存货 32 000 固定资产房屋 9 000 无形资产特许权 72002022/8/10中南财经政法大学会计学院51第二节控制权取得日后合并财务报表的编制编制合并财务报表时的调整分录借：管理费用 15200 固定资产设备 1 000贷：固定资产房屋 9 000无形资产特许权 72002022/8/10中南财经政法大学会计学院52第二节控制权取得日后合并财务报表的编制编制合并财务报

31、表时的调整分录借：长期股权投资 25020* 贷：未分配利润年初 25020*25 020（1514 7007902054000）1 514700借：长期股权投资 121320 贷： 投资收益 121320*121320（15000015 200）90借： 投资收益 72000 贷：长期股权投资 72002022/8/10中南财经政法大学会计学院53第二节控制权取得日后合并财务报表的编制编制合并财务报表时的抵销分录借：股本 500 000 资本公积 531 500（293 500238 000） 盈余公积 463 000（448 000150 00010） 未分配利润 113 300（73 5

32、0047 200150 0009080 00015 200） 商誉 184 500 贷：长期股权投资1 589040 少数股东权益 156 0602022/8/10中南财经政法大学会计学院54内部债权与债务项目的抵销需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括应收账款与应付账款应收票据与应付票据预付账款与预收账款持有至到期投资（假定该项债券投资持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券应收股利与应付股利其他应收款与其他应付款第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2022/8/10中南财经政法大学会计学院55内部债权与债务项目的抵销应收账款与应付账款的抵销初次编制

33、合并财务报表时的抵销处理借：应付账款 贷：应收账款借：应收账款坏账准备 贷：资产减值损失第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2022/8/10中南财经政法大学会计学院56例13：P公司持有S公司80的股份，P公司2007年个别资产负债表中应收账款475万元为2007年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，P公司对该笔应收账款计提的坏账准备为25万元。S公司2007年个别资产负债表中应付账款500万元系2007年向P购进商品存货发生的应付购货款。第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2022/8/10中南财经政法大学会计学院57P公司编制合并财务报表时的抵销分录借：应付账款5 000 0

34、00 贷：应收账款 5 000 000借：应收账款坏账准备 250 000 贷：资产减值损失250 000第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2022/8/10中南财经政法大学会计学院58内部债权与债务项目的抵销应收账款与应付账款的抵销连续编制合并财务报表时的抵销处理借：应付账款 贷：应收账款借：应收账款坏账准备 （年初内部应收账款计提的坏账准备余额） 贷：未分配利润年初借：应收账款坏账准备 （本期内部应收账款补提的坏账准备余额） 贷：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收账款坏账准备 （本期内部应收账款冲减的坏账准备余额）第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2022/8/10中南财经政法

35、大学会计学院59例14：续例13P公司2008年个别资产负债表中应收账款570万元为2008年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，P公司2008年对应收账款补提的坏账准备为5万元。S公司2008年个别资产负债表中应付账款600万元系2008年向P购进商品存货发生的应付购货款。第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2022/8/10中南财经政法大学会计学院60P公司编制合并财务报表时的抵销分录借：应付账款6 000 000 贷：应收账款 6 000 000借：应收账款坏账准备 250 000 贷：未分配利润年初 250 000借：应收账款坏账准备 50 000 贷：资产减值损失 50 0

36、00第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2022/8/10中南财经政法大学会计学院61内部债权与债务项目的抵销应收票据与应付票据、预付账款与预收账款等的抵销处理借：应付票据 贷：应收票据借：预收账款 贷：预付账款对于其他内部债权债务项目的抵销应当比照应收账款与应付账款的相关规定处理某些情况下，企业内部一个企业对另一企业进行的债券投资不是从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上购进的。这种情况下，一方持有至到期投资（或划分为其他类别的金融资产，原理相同）中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时，可能会出现差额，该差额应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目第二节控制权取得日后合并财务报表

37、的编制2022/8/10中南财经政法大学会计学院62例15：P公司拥有S公司80%的股份。2007年1月1日P公司对外发行6年期债券一批，面值100 000元，票面利率5%，每年12月31日付息，发行价格为102 000元，另支付交易费用2 000元。2009年1月1日，S公司从外界购入了该批债券，买价103 000元，另支付交易费用630元，满足持有至到期投资的条件。实际利率的计算保留1位有效数字；利息收入和利息费用计算到元，保留整数位。第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2022/8/10中南财经政法大学会计学院63P公司2009年12月31日编制合并财务报表时的抵销分录借：应付债券 1

38、00 000 财务费用 2 775 贷：持有至到期投资 102 775借：投资收益 4 145 财务费用 855 贷：财务费用 5 000第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2022/8/10中南财经政法大学会计学院64P公司2010年12月31日编制合并财务报表时的抵销分录借：应付债券 100 000 未分配利润年初 1 886 贷：持有至到期投资 101 886借：投资收益 4 111 未分配利润年初 889 贷：财务费用 5 000第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2022/8/10中南财经政法大学会计学院65存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销当期内部购进商品并形成存货情况下

39、的抵销处理借：营业收入 （当期内部销售收入） 贷：营业成本借：营业成本 贷：存货 （期末存货中包含的未实现内部销售利润）或借：营业收入 （当期内部销售收入） 贷：营业成本 存货 （期末存货中包含的未实现内部销售利润） 第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2022/8/10中南财经政法大学会计学院66例16：P公司持有S公司80的股份，2007年S公司7年向P公司销售商品1 000万元，其销售成本为800万元，该商品的销售毛利率为20。P公司购进的该商品2007年全部未实现对外销售而形成期末存货。第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2022/8/10中南财经政法大学会计学院67P公司2007

40、年编制合并财务报表时的抵销分录借：营业收入 10 000 000 贷：营业成本 10 000 000借：营业成本 2 000 000 贷：存货 2 000 000或借：营业收入 10 000 000 贷：营业成本 8 000 000 存货 2 000 000第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2022/8/10中南财经政法大学会计学院68存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵销借：未分配利润年初 贷：营业成本 （期初存货中包含的未实现内部销售利润）本期内部购进存货进行抵

41、销处理借：营业收入 （当期内部销售收入） 贷：营业成本借：营业成本 贷：存货 （期末存货中包含的未实现内部销售利润）第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2022/8/10中南财经政法大学会计学院69例17：续例16S公司（子公司）2008年继续向P公司（母公司）销售商品500万元，其销售成本为400万元，该商品的销售毛利率为20。2008年P公司将2007年购进的存货全部对外销售，本年度从S公司购进的商品2008年对外销售80，20形成期末存货。第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2022/8/10中南财经政法大学会计学院70P公司2008年编制合并财务报表时的抵销分录借：未分配利润年初

42、2 000 000 贷：营业成本 2 000 000借：营业收入 5 000 000 贷：营业成本 5 000 000借：营业成本 200 000 贷：存货 200 000第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2022/8/10中南财经政法大学会计学院71例18：甲公司持有W公司80的股份，2007年W公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。2007年W公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品l00件。2007年12月3 1日，A商品每件可变现净值为l.8万元：W公司对A商品计提存货跌价准备20万元。第二节控制权取得日

43、后合并财务报表的编制2022/8/10中南财经政法大学会计学院72例18（续）：2008年W公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。2008年l2月31日，W公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为l.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2022/8/10中南财经政法大学会计学院73甲公司2007年编制合并财务报表时的抵销分录借：营业收入 800 贷：营业成本750 存货 50借：存货存货跌价准备20 贷：资产减值损失 20第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2022/8/10中南财经政法大学会计学院7

44、4甲公司2008年编制合并财务报表时的抵销分录借：未分配利润年初 50 贷：营业成本50借：存货存货跌价准备 20 贷：未分配利润年初 20借：营业成本 40 贷：存货 40第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2022/8/10中南财经政法大学会计学院75甲公司2008年编制合并财务报表时的抵销分录借：营业成本 4（2020/100） 贷：存货存货跌价准备4借：存货存货跌价准备 24 贷：资产减值损失 24第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2022/8/10中南财经政法大学会计学院76固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销购入当期内部交易的固定资产的抵销处理借：营业收入 （销售企业

45、实现的销售收入） 贷：营业成本 （销售企业的销售成本） 固定资产原价（原价中包含的未实现内部销售利润）借：营业外收入 贷：固定资产原价（原价中包含的未实现内部销售利润）借：固定资产累计折旧 （当期多计提的金额） 贷：管理费用第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2022/8/10中南财经政法大学会计学院77例19：P公司持有S公司80的股份， S公司以300万元的价格将其生产的产品销售给P公司，其销售成本为270万元。P公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按300万元入账。假设P公司对该固定资产按3年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该固定资产交易时间为2007年1月1日，为

46、简化抵销处理，假定P公司该内部交易形成的固定资产按12个月计提折旧。第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2022/8/10中南财经政法大学会计学院78P公司2007年编制合并财务报表时的抵销分录借：营业收入 3 000 000 贷：营业成本2 700 000 固定资产原价 300 000借：固定资产累计折旧100 000 贷：管理费用 100 000第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2022/8/10中南财经政法大学会计学院79持有内部交易固定资产期间的抵销处理借：未分配利润年初 贷：固定资产原价（原价中包含的未实现内部销售利润）借：固定资产累计折旧 （以前会计期间多计提的折旧金额） 贷

47、：未分配利润年初借：固定资产累计折旧 （当期多计提的金额） 贷：管理费用第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2022/8/10中南财经政法大学会计学院80例20：续例19P公司2008年编制合并财务报表时的抵销分录借：未分配利润年初 300 000 贷：固定资产原价 300 000借：固定资产累计折旧 100 000 贷：未分配利润年初 100 00借：固定资产累计折旧100 000 贷：管理费用 100 000第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2022/8/10中南财经政法大学会计学院81清理内部交易固定资产期间的抵销处理使用期限届满，正常清理期间借：未分配利润年初 贷：管理费用 （当

48、期多计提的金额）超期使用清理期间不需编制抵销分录提前清理期间借：未分配利润年初 贷：营业外收入 （原价中包含的拟在未来使用期间实现的内部销售利润） 管理费用 （当期多计提的金额） 第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2022/8/10中南财经政法大学会计学院82从集团内部购入的无形资产，其抵销处理方法与固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销基本相似，可比照进行抵销处理第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2022/8/10中南财经政法大学会计学院83报告期内增加子公司同一控制下企业合并调整合并资产负债表的期初数非同一控制下企业合并不调整合并资产负债表的期初数报告期内处置子公司不调整合并

49、资产负债表的期初数第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2022/8/10中南财经政法大学会计学院84合并资产负债表的格式合并资产负债表格式在个别资产负债表基础上，主要增加了三个项目在“开发支出”项目之下增加了“商誉” 项目，用于反映企业合并中取得的商誉，即在控股合并下母公司对子公司的长期股权投资与其在子公司所有者权益中享有份额之间抵销后的借方差额在所有者权益项目下增加了“少数股东权益”项目，用于反映非全资子公司的所有者权益中不属于母公司的份额 在“未分配利润” 项目之后，“归属于母公司所有者权益合计”项目之前 增加了“外币报表折算差额”项目，用于反映境外经营的资产负债表折算为母公司记账本位币

50、表示的资产负债表时所发生的折算差额第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2022/8/10中南财经政法大学会计学院85编制合并利润表时应进行抵销处理的项目内部营业收入和内部营业成本项目内部销售商品形成存货、固定资产、无形资产等项目中包含的未实现内部销售损益内部销售商品形成固定资产、无形资产等项目折旧额及摊销额中包含的未实现内部销售损益内部应收款项计提的坏账准备以及内部销售商品形成存货、固定资产、无形资产等计提的资产减值准备中包含的未实现内部销售损益内部投资收益项目，包括内部利息收入与利息支出项目、内部股权投资的投资收益项目第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2022/8/10中南财经政法大学

51、会计学院86内部营业收入和内部营业成本项目的抵销处理母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末全部实现对外销售借：营业收入 （内部销售收入） 贷：营业成本母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末未实现对外销售而形成存货的抵销处理借：营业收入 （内部销售收入） 贷：营业成本 存货 （本期内部存货交易的未实现内部销售利润）第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2022/8/10中南财经政法大学会计学院87内部营业收入和内部营业成本项目的抵销处理对于内部购进的商品部分实现对外销售、部分形成期末存货的情况借：营业收入 （内部销售收入） 贷：营业成本 存货 （期末存货中包含的未实现内部销售利润）或

52、借：营业收入 （部分实现对外销售的存货的内部销售收入） 贷：营业成本借：营业收入 （部分形成期末存货的内部销售收入） 贷：营业成本 存货 （期末存货中包含的未实现内部销售利润）第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2022/8/10中南财经政法大学会计学院88购买企业内部购进商品作为固定资产、无形资产等资产使用时的抵销处理在对母公司与子公司、子公司相互之间销售商品形成的固定资产或无形资产所包含的未实现内部销售损益进行抵销的同时，也应当对固定资产的折旧额或无形资产的摊销额与未实现内部销售损益相关的部分进行抵销第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2022/8/10中南财经政法大学会计学院89内部

53、应收款项计提的坏账准备等减值准备的抵销处理借：应收账款坏账准备 贷：资产减值损失 （当期内部应收账款计提的坏账准备的金额）内部投资收益利息收入和利息费用的抵销借：投资收益（内部持有至到期投资相关的投资收益） 贷：财务费用（内部应付债券相关的利息费用）第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2022/8/10中南财经政法大学会计学院90母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理全资子公司借：投资收益 未分配利润年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润年末第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2022/8/10中南财经政法大学会计学院91例21：200

54、7年1月1日甲公司以60.5万元取得乙公司100的股权，在该企业合并过程中还支付了4.2万元的咨询费。在购买日被投资企业乙公司的净资产账面价值为46.8万元（其中：股本240 000元，资本公积69 600元；盈余公积151 000元，未分配利润7 400元）。资产重估增值情况存货 3万元固定资产房屋 4.8万元固定资产设备 3万元无形资产土地使用权0.6万元合计 11.4万元第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2022/8/10中南财经政法大学会计学院922007年子公司已经将其年初的存货全部对外出售，存货的成本转入“主营业务成本”账户，子公司2007年1月1日公允价值高于账面价值的固定资

55、产中的房屋按30年计提折旧，设备按15年计提折旧，无形资产土地使用权不摊销。假设固定资产均采用直线法计提折旧，且2007年按全年计提折旧，折旧费用计入管理费用。购买日后第一年子公司当年实现净利润6.4万元；子公司按净利润的10提取盈余公积，分配现金股利2.2万元。第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2022/8/10中南财经政法大学会计学院93甲公司2007年编制合并财务报表时的抵销分录借：投资收益 30 400 未分配利润年初 7 400 贷：提取盈余公积 6 400 对所有者（或股东）的分配 22 000 未分配利润年末 9 400第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2022/8/10

56、中南财经政法大学会计学院94母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理非全资子公司借：投资收益 少数股东损益 未分配利润年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润年末第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2022/8/10中南财经政法大学会计学院95例22：2007年1月1日A公司发行66万股（面值1元、市价2.2）换取B公司50万股的90%，另支付法律费、咨询费等6.27万元和股票登记和发行费8.73万元实现合并。合并日，B公司净资产为124万元。资产重估增值如下：存货增值3.2万元；固定资产增值17万元，其中房屋增值18万元（按20年折旧），设

57、备减值1万元（按10年折旧）；无形资产增值3.6万元（按5年摊销）。第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2022/8/10中南财经政法大学会计学院962007年子公司已经将其年初的存货全部对外出售，存货的成本转入“主营业务成本”账户。假设固定资产均采用直线法计提折旧，且2007年按全年计提折旧，折旧费用计入管理费用。子公司当年实现净利润13.5万元、分配现金股利60 000元，提取盈余公积1.35万元。第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2022/8/10中南财经政法大学会计学院97A公司2007年编制合并财务报表时的抵销分录借：投资收益 79020（8780090） 少数股东损益 8 7

58、80（8780010） 未分配利润年初 12000 贷：提取盈余公积 13500 对所有者（或股东）的分配 60000 未分配利润年末 26300第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2022/8/10中南财经政法大学会计学院98报告期内增加子公司同一控制下企业合并将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表非同一控制下企业合并将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表报告期内处置子公司将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2022/8/10中南财经政法大学会计学院99合并利润表基本格式合并利润表的格式在

59、个别利润表的基础上，主要增加了两个项目 在“净利润”项目下增加“归属于母公司所有者的净利润” 和 “少数股东损益”两个项目在属于同一控制下企业合并增加子公司当期的合并利润表中，还应在“净利润”项目之下增加“其中：被合并方在合并日以前实现的净利润”项目第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2022/8/10中南财经政法大学会计学院100编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金，应当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与

60、债务所产生的现金流量母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量第二节控制权取得日后合并财务报表的编制2022/8/10中南财经政法大学会计学院101企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理借：投资活动现金流量投资支付的现金 贷：筹资活动现金流量吸收投资收到的现金企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理借：筹资活