所得基本税额条例疑义解答1

1、.PAGE ：.；- PAGE 88 -目錄壹、所得根本稅額條例疑義解答1一、根本原則11.什麼是最低稅負制？12.最低稅負制發源自哪裡？13.目前哪些國家實施最低稅負制？14.我國為什麼要實施最低稅負制？實施後，可達成何種目標？25.實施最低稅負制有那幾種方法？26.我國為何採用替代式最低稅負制？47.我國實施最低稅負制所制定之法律為何？自何時施行？4二、課徵對象48.最低稅負制實施對象為何？49.為什麼營利事業要實施最低稅負制？510.為什麼個人要實施最低稅負制？511.所得根本稅額條例所稱法律規定之投資抵減獎勵為何？512.營利事業於結算申報時並未享用任何租稅減免，但在未分配盈餘申報時，

2、有適用投資抵減之獎勵，會不會被課徵最低稅負？613.哪些營利事業不用申報計算最低稅負？614.在我國境內無固定營業場所及營業代理人之外國營利事業，會不會被課徵最低稅負？715.外國機構投資人能否須適用最低稅負制度？716.為何清算申報及破產宣告之營利事業排除適用最低稅負？717.為何訂定最低稅負制之適用門檻？818.為何將營利事業最低稅負之適用門檻訂為新臺幣200萬元？819.為何將個人之適用門檻訂為600萬元？820.何時應辦理最低稅負之申報？9三、根本所得額課徵範圍921.什麼是根本所得額？9(一)營利事業部分1022.營利事業之根本所得額如何計算？1023.何謂依所得稅法規定計算之課稅所

3、得額？1024.哪些免稅所得應計入營利事業之根本所得額？1125.營利事業依金融控股公司法第49條及企業併購法第40條規定合併辦理營利事業所得稅申報，其合併根本所得額如何計算？1226.合併申報根本所得額之營利事業，有證券买卖損失、期貨买卖損失或國際金融業務分行之損失，應如何辦理？1227.營利事業合併申報根本所得額後，個別公司因股權變動而採個別申報時，應如何辦理？13(二)促進產業升級條例等免稅所得部分1328.為何依促進產業升級條例、獎勵民間參與交通建設條例、促進民間參與公共建設法等規定之免稅所得，須納入根本所得額？1329.將免稅所得納入根本所得額，課徵根本稅額，能否違反信賴保護原則？1

4、430.在所得根本稅額條例公布前，已核准或尚未屆滿之相關免稅所得額，能否應計入營利事業之根本所得額？1431.最低稅負實施之前，已經變更投資計畫之產品或服務項目並获得核准者，能否無法適用所得根本稅額條例第16條免計入營利事業根本所得額之規定？15(三)證券期貨买卖所得部分1632.營利事業計算證券买卖所得時，其买卖本钱應如何估價？1633.營利事業計算期貨买卖所得時，其买卖本钱應如何估價？1634.營利事業出卖未上市、未上櫃及興櫃公司股票之售價偏低者，應如何處理？1635.為何將證券期貨买卖所得計入營利事業之根本所得額？1736.將證券期貨买卖所得計入營利事業之根本所得額，以計算根本稅額，是不

5、是等同於復徵證券期貨买卖所得稅？1737.將證券期貨买卖所得計入營利事業之根本所得額，能否應同時調降其證券期貨买卖稅？1838.將證券期貨买卖所得計入營利事業之根本所得額，證券期貨买卖損失能否可以扣除？1839.將證券期貨买卖所得計入營利事業之根本所得額，應歸屬該項所得分攤之營業費用及利息費用，能否可以扣除？19(四)國際金融業務分行之免稅所得部分1940.為何國際金融業務分行之免稅所得須計入營利事業之根本所得額？1941.哪些OBU之所得須計入營利事業之根本所得額？1942.將OBU之免稅所得計入營利事業之根本所得額，能否會對其客戶之權益呵斥影響？2043.將OBU之免稅所得計入營利事業之根

6、本所得額，對於金融業之影響為何？能否會影響銀行業之競爭力？2044.將OBU之免稅所得計入營利事業根本所得額，OBU發生之損失能否可以扣除？2145.將OBU之免稅所得計入營利事業根本所得額，現行OBU所繳納之特許費，能否應併同廢止？21(五)個人部分2246.應計入個人根本所得額的項目有哪些？2247.哪些綜合所得稅申報戶須申報最低稅負？2348.個人最低稅負之申報單位為何？2349.因當年度綜合所得總額未超過免稅額及標準扣除額之合計數，而得免辦結算申報者，是不是無須辦理最低稅負之申報？2350.必須申報個人根本稅額者，是不是就必須繳納根本稅額？2451.應計入個人根本所得額的保險給付範圍？

7、2452.保險契約能否適用最低稅負制應如何判斷？2553.保險給付可以減除新臺幣3,000萬元免稅額度之規定為何？2554.哪些有價證券之买卖所得應計入個人根本所得額？2555.為何將未上市上櫃、興櫃股票及私募基金受害憑證之买卖所得計入個人根本所得額？對證券市場有何影響？2556.获得時屬未上市、未上櫃及非屬興櫃公司之股票，於出卖時已屬上市、上櫃或興櫃公司股票，其买卖所得能否需計入個人根本所得額？2657.私募基金受害憑證如係請求證券投資信託事業買回亦即贖回者，其所得能否須計入個人根本所得額？2658.有價證券买卖所得計入個人根本所得額之年度？2759.有價證券买卖所得如何計算？申報時應檢附哪

8、些證明文件？2760.出卖有價證券，假设未能提供實際售價或原始获得本钱，其买卖所得如何計算？2761.出卖股票之本钱如何決定？2862.出卖私募基金受害憑證之本钱如何決定？3063.計算有價證券之本钱時，可用哪幾種計算方法？ 3064.計算有價證券买卖所得時，可扣除哪些必要費用？3165.個人當年度出卖未上市上櫃、興櫃股票之买卖所得，能否可以與出卖私募基金受害憑證之买卖損失互抵？3166.最低稅負申報戶中，當年度假设有二人以上從事有價證券买卖，不同人間之證券买卖所得和證券买卖損失，能不能互抵？3167.全年有價證券买卖為損失者，可不可以在以後年度申報最低稅負時申請扣除？3168.94年12月3

9、1日以前發生之有價證券买卖損失，可不可以自95年1月1日以後發生之有價證券买卖所得中扣除？3169.有價證券买卖損失可不可以自其他應計入根本所得額之項目中扣除？3270.為何非現金部分之捐贈扣除額須計入個人根本所得額？3271.非現金捐贈扣除額計入個人根本所得額之規定為何？3272.為何將員工分紅配股之時價超過股票面額之差額部分計入個人之根本所得額？又該差額應於何時計入根本所得額？3273.員工分紅配股應將可處分日次日之時價超過股票面額之差額部分計入個人根本所得額，所謂可處分日如何認定？3374.員工分紅配股於可處分日次日之時價如何認定？3475.為何個人海外所得於98年才納入最低稅負制？34

10、四、稅率3576.實施最低稅負制國家稅率為何？35(一)營利事業部分3677.營利事業最低稅負之稅率為何？3678.營利事業最低稅負之徵收率10能否過高？能否不利租稅競爭？3679.營利事業最低稅負之徵收率定為10能否過低？ 37(二)個人部分3780.個人最低稅負的稅率為何？37五、最低稅負之計算3781.最低稅負之計算原則為何？3782.什麼是根本稅額？如何計算？3783.什麼是普通所得稅額，如何計算？3884.計算營利事業之根本所得額時，所加計來自中華民國境外之所得，其已依所得來源國稅法規定繳納之所得稅，應如何適用稅額扣抵之規定？3885.納稅義務人依促進產業升級條例、獎勵民間參與交通建

11、設條例等法律規定，可以抵減營利事業所得稅或綜合所得稅之投資抵減金額或抵減稅額，能否可以抵減根本稅額與普通所得稅額之差額？3886.營利事業階段所繳納之根本稅額能否可以計入股東可扣抵稅額帳戶ICA？39六、稽徵程序與罰則3987.如何申報繳納最低稅負？能否會添加納稅人之依從本钱及稽徵機關之稽徵本钱？3988.短漏報或未申報根本所得額，致短漏報根本稅額者，有無處罰規定？4089.短漏報或未申報根本所得額，致短漏報其根本稅額者，其漏稅額如何計算？40七、其他4190.特殊會計年度之營利事業，自何時起適用最低稅負制？4191.實施最低稅負制能否意味著租稅減免將完全取消？4192.為何不檢討修正不合時宜

12、之減免稅規定，而要另訂最低稅負制？4293.實施營利事業最低稅負制能否宜配套取消未分配盈餘加徵10營利事業所得稅？4294.營利事業階段實施最低稅負制，能否會呵斥非中華民國境內居住者之僑外股東，其稅負反而較中華民國境內居住者之股東更重的情形？4495.實施最低稅負能否為加稅？4496.最低稅負制能否會影響我國廠商之國際競爭力及投資意願？4597.企業海外投資收益能否應納入最低稅負之稅基計算？4598.最低稅負制對於外資之影響為何？4699.將營運總部享有之免稅所得納入最低稅負制稅基，能否會影響海外盈餘匯回之意願？47八、例示 49100.例示一：個人最低稅負49101.例示二：營利事業最低稅負

13、一50102.例示三：營利事業最低稅負二51103.例示四：營利事業最低稅負三52104.例示五：連結申報一53105.例示六：連結申報二承例示五54106.例示七：連結申報三承例示五、六55107.例示八：連結申報四承例示五、六、七56108.例示九：營利事業國外所得稅額扣抵計算57貳、所得根本稅額條例59參、所得根本稅額條例施行細則69肆、有價證券买卖所得計入個人根本所得額查核辦法81壹、所得根本稅額條例疑義解答一、根本原則1.什麼是最低稅負制？最低稅負制係為使適用租稅減免規定而繳納較低之稅負甚至不用繳稅的公司或高所得個人，都能繳納最根本稅額的一種稅制。目的在於使有才干納稅者，對國家財政均

14、有根本的貢獻，以維護租稅公平，確保國家稅收。2.最低稅負制發源自哪裡？最低稅負制最早在1969年由美國提出，當時美國財政部發現155位所得超過20萬美圆約當現今110萬美圆之高所得個人不用繳納所得稅，主要因為原先制定之租稅減免、租稅扣抵等被過度运用。為了確保高所得者繳納一定稅負，1969年的租稅改革法案中初次引進最低稅負制，針對一些常被用到的租稅減免項目另外加徵一定比率的稅負。3.目前哪些國家實施最低稅負制？國際間，實施最低稅負制的國家主要有美國、加拿大、韓國及印度等國。按照國外實施經驗顯示，最低稅負制主要適用對象為高所得者或大幅享用租稅優惠的公司，以有效改善高所得者或假设干公司沒有繳稅的不公

15、平情形，並降低高所得者或企業以租稅減免規定規劃減輕稅負的誘因，及防止租稅減免的過度適用，有助於提升民眾對於稅制公平的認同。4.我國為什麼要實施最低稅負制？實施後，可達成何種目標？(1)長期以來，我國為達成特定經濟、社會目的，採行各項租稅減免措施。實施結果，減免範圍逐漸擴增，而減免利益並有集中少數納稅義務人之情形，使租稅的公平性遭到質疑。(2)全面檢討修正不合時宜的租稅減免規定，係解決問題的根本之道。但因所得稅減免規定分散於30餘種法律當中，欲在短期內全面檢討修正，有其困難。(3)參考國際經驗，如美國、韓國、加拿大等國的作法，制定最低稅負制度Alternative Minimum Tax，使適用

16、租稅減免規定而繳納較低所得稅負或甚至免稅之法人或個人，至少負擔一定比例之所得稅，可兼顧既有產業或社會政策，並適度減緩過度適用租稅減免規定呵斥的不公平，彌補現制的缺乏。(4)最低稅負制的實施預計可以達成以下目標：個人或企業至少須繳納根本稅額，適度達成所得稅之公平性，蓄積未來擴大稅基降低稅率的租稅改革動能。適度調和不同產業與部門間之租稅負擔失衡現象。降低高所得者或企業利用租稅減免優惠規劃減輕稅負的誘因，防止租稅優惠及其他扣除項目的不當擴大。5.實施最低稅負制有那幾種方法？最低稅負的課徵方式，依各國實施經驗，可分為二大類：(1)附加式最低稅負制Add-on Minimum Tax除按現行綜合所得稅及

17、營利事業所得稅計算稅額外，另外針對高所得者享用較多的特定租稅減免項目挑出，予以加總，假设超過某一金額水準，就其超過部分加徵一定比率的補充性稅負。優點：可以適度降低租稅減免的金額，且具有計算方式較為簡單、明確之優點。缺點：無法建立稅負與所得間之直接關係，雖可使未繳納正常稅額之高所得者，就享用減免之金額繳納最低稅負，但對於原已繳納正常稅負而亦享有少數租稅減免之高所得者而言，除正常稅額外，尚須額外負擔最低稅負，构成高所得者間稅負不公平之現象。(2)替代式最低稅負制Alternative Minimum Tax，AMT將高所得者享用較多的特定租稅減免，加回其課稅所得之中，還原成應納稅的稅基，再依據另設

18、的免稅額與稅率級距等稅額計算公式，計算其最低應繳納的稅負。假设依此計算出的稅負低於現行綜合所得稅或營利事業所得稅所規定應繳的金額，則按現行稅制的結果繳稅；假设依此計算出之稅負高於現行稅制下應繳的金額，則按最低稅負制的結果繳稅。優點：按照納稅義務人有效稅率高低，決定納稅義務人能否適用最低稅負制，排除中低所得者之適用，符合量能課稅精神。缺點：稅務行政較為複雜。目前實施最低稅負制國家，大多採行替代式最低稅負制，俾符量能課稅原則。6.我國為何採用替代式最低稅負制？國際間最低稅負制之實施，其課徵方式可分為附加式與替代式二種，鑒於替代式最低稅負制可以按照納稅義務人有效稅率高低，決定納稅義務人能否適用最低稅

19、負制，排除中低所得者之適用，較符合量能課稅原則，且目前實施最低稅負制國家，大多採行替代式，所以我國實施之最低稅負制，係採用替代式。7.我國實施最低稅負制所制定之法律為何？自何時施行？為實施最低稅負制，我國特別制定所得根本稅額條例，該條例在民國94年12月28日完成立法，自95年1月1日起施行。但同條例中，短報或漏報根本所得額之罰則，自96年1月1日施行；個人海外所得自98年起始納入最低稅負制之稅基，但行政院得視經濟發展情況於必要時延至99年納入。二、課徵對象8.最低稅負制實施對象為何？我國最低稅負制的實施對象包括營利事業及個人。9.為什麼營利事業要實施最低稅負制？依據現行法規規定，營利事業所享

20、用所得稅減免仍多，並有集中於少數企業之情形，對於該等企業課以根本稅負，可在兼顧產業發展情況下，適度達成租稅公平，並符合社會等待。10.為什麼個人要實施最低稅負制？兩稅合一制度下，公司所繳納之所得稅於盈餘分配予個人股東時，可由個人股東扣抵，因此，最低稅負制度假设僅於公司階段實施，無法完全彰顯公平。另考量高所得個人透過實物捐贈方式等規避個人綜合所得稅之情形甚為嚴重，透過個人階段實施最低稅負制，可適度達到所得重分配效果。因此，我國最低稅負制之實施範圍亦包括個人。11.所得根本稅額條例所稱法律規定之投資抵減獎勵為何？指以下法律規定之投資抵減優惠：(1)促進產業升級條例第6條、第7條、第8條及第15條。

21、(2)獎勵民間參與交通建設條例第29條及第33條。(3)促進民間參與公共建設法第37條及第40條。(4)企業併購法第37條。(5)新市鎮開發條例第14條及第24條。(6)都市更新條例第49條。(7)資源回收再利用法第23條。(8)發展觀光條例第50條。(9)電影法第39條之1。(10)科學工業園區設置管理條例第18條及中華民國90年1月20日修正公布前科學工業園區設置管理條例第15條。(11)中華民國95年2月4日廢止前九二一震災重建暫行條例第42條及中華民國89年11月29日修正公布前九二一震災重建暫行條例第41條。(12)其他有投資抵減規定之法律。12.營利事業於結算申報時並未享用任何租稅

22、減免，但在未分配盈餘申報時，有適用投資抵減之獎勵，會不會被課徵最低稅負？依據所得根本稅額條例施行細則第4條規定，所得根本稅額條例第3條第7款有關所得稅結算或決算申報未適用法律規定之投資抵減獎勵，指於當年度所得稅結算或決算申報之應納稅額，未減除相關法律規定之投資抵減，不包括營利事業以法律規定之投資抵減，抵減依所得稅法第102條之2規定計算之上一年度未分配盈餘加徵之稅額。依此，如營利事業僅將投資抵減稅額抵減上一年度未分配盈餘加徵之稅額，當年度結算或決算申報並未享有投資抵減或免稅之獎勵者，尚無最低稅負制之適用。13.哪些營利事業不用申報計算最低稅負？依據所得根本稅額條例第3第1項規定，以下營利事業排

23、除適用最低稅負制：(1)獨資、合夥組織之營利事業。(2)教育、文化、公益、慈悲機關或團體。(3)依法經營不對外營業之消費协作社。(4)各級政府之公有事業。(5)在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人之營利事業。(6)辦理清算申報或破產宣告之營利事業。(7)未享用投資抵減及免稅等獎勵之營利事業。(8)課稅所得加計各項免稅所得後之所得額稱根本所得額在新臺幣200萬元以下之營利事業。14.在我國境內無固定營業場所及營業代理人之外國營利事業，會不會被課徵最低稅負？依據所得根本稅額條例第3條第1項第5款規定，外國營利事業在我國境內如無固定營業場所及營業代理人，不適用最低稅負制。因此，最低稅負制之實施，

24、並不會添加在我國境內無固定營業場所及營業代理人之外國營利事業之稅負。15.外國機構投資人能否須適用最低稅負制度？(1)按現行所得根本稅額條例第3條之規定，在中華民國境內無固定營業場所及營業代理人者，不適用最低稅負制之規定。而外國機構投資人在我國境內大多無固定營業場所及營業代理人，故多數不適用最低稅負制度。(2)截至94年12月底為止，外資持股之市值占市場總市值比率約為30，因外國機構投資人多數不納入課徵對象，故不會對資本市場呵斥衝擊。16.為何清算申報及破產宣告之營利事業排除適用最低稅負？(1)營利事業之清算所得係營利事業於清算期間處分資產、償還負債產生之所得，並非其正常營業年度之所得，故無最

25、低稅負制之適用。(2)破產宣告之營利事業多屬經營不善之營利事業，其破產宣告年度如應依法計算及申報最低稅負，該項稅額僅能參與破產債權之分配，徵起之機率微乎其微，徒增徵納雙方困擾，故予以排除適用。17.為何訂定最低稅負制之適用門檻？最低稅負制之目的係針對所得甚高，但因享用各項租稅減免致繳納相對較低之稅負或完全免稅之營利事業或個人，課以最根本之稅負。為防止大多數納稅義務人亦需按照規定計算繳納根本稅額，徒增徵納雙方之本钱，爰訂定適用門檻，將在該門檻以下之營利事業及個人排除適用，使規模不大或獲利較低之營利事業及所得在一定金額以下之個人不受最低稅負制之影響。18.為何將營利事業最低稅負之適用門檻訂為新臺幣

26、200萬元？經查現行適用擴大書面審核制度辦理結算申報之營利事業，多為中小企業，其營業額約在3,000萬元以下，如按所得額標準在6或7左右推估，其所得額約相當於200萬元。為防止規模較小之營利事業，亦需按照規定計算繳納根本稅額，影響層面過大，爰參酌上開擴大書面審核制度之適用範圍，將課稅所得加計免徵、免納或停徵營利事業所得稅之所得額後之合計數在新臺幣200萬元以下之營利事業，排除適用最低稅負制。該門檻金額並將按消費者物價指數調整，防止因物價上漲，呵斥實質適用門檻之降低。19.為何將個人之適用門檻訂為600萬元？(1)最低稅負制之適用對象為所得很高，但因享用各項租稅減免，而完全免稅或稅負非常低的個人

27、，故將個人之適用門檻訂為600萬元，使所得在600萬元以下之申報戶不受最低稅負制之影響，且該門檻金額未來將配合消費者物價指數調整。(2)至於600萬元之適用門檻，係參酌現行綜合所得稅適用最高邊際稅率40之課稅級距金額，為綜合所得淨額372萬元，而最低稅負係將部分普通所得稅制下減免稅或扣除項目納入課稅，稅基較廣，且為防止實施初期影響層面過大，乃酌予提高，訂定600萬元為個人最低稅負之適用門檻。20.何時應辦理最低稅負之申報？最低稅負的申報期間與普通營利事業所得稅及綜合所得稅的申報期間一样，因此，應申報最低稅負者，應於辦理所得稅結算或決算申報時，同時辦理最低稅負之申報。三、根本所得額課徵範圍21.

28、什麼是根本所得額？根本所得額即為最低稅負之稅基，係據以計算根本稅額之金額，於營利事業部分，係指依所得稅法規定計算之課稅所得額，加計應計入最低稅負稅基之免徵、免納或停徵營利事業所得稅之所得額後之合計數；於個人部分，係指依所得稅法規定計算之綜合所得淨額，加計應計入最低稅負稅基之免徵、免納所得額或扣除金額後之合計數。(一)營利事業部分22.營利事業之根本所得額如何計算？營利事業之根本所得額，為依所得稅法規定計算之課稅所得額，加計所得根本稅額條例第7條第1項各款規定免徵、免納或停徵營利事業所得稅之所得額後之合計數。其計算公式如下：根本所得額課稅所得額證券期貨买卖之所得額經稽徵機關核定之前5年證券期貨买

29、卖損失第2款至第8款免稅所得國際金融業務分行之所得額經稽徵機關核定之前5年國際金融業務分行損失其他經財政部公告之減免所得稅及不計入所得課稅之所得額其他經財政部公告之減免所得稅及不計入所得課稅之所得額發生之前5年損失前開計算公式應加計之證券期貨买卖之所得額、國際金融業務分行之所得額及其他經財政部公告之減免、不計入所得課稅之所得額，經分別扣除損失後之餘額為負數者，該負數不予計入。23.何謂依所得稅法規定計算之課稅所得額？(1)指依所得稅法第24條或第41條規定計算之所得額，減除依所得稅法及其他法律規定停徵、免徵或免納營利事業所得稅之所得額，及所得稅法第39條規定以往年度營業虧損後之金額。(2)營利

30、事業計算課稅所得額時，除屬依所得稅法及國際金融業務條例規定停徵、免徵或免納營利事業所得稅之所得額，應先行減除外，其屬依其他法律規定免徵或免納營利事業所得稅之所得額及所得稅法第39條規定之以往年度營業虧損之減除順序及金額，由營利事業於申報時自行擇定之。24.哪些免稅所得應計入營利事業之根本所得額？目前各項租稅減免規定呵斥租稅不公及稅基流失，基於整體產業間租稅待遇之衡平，爰將以下各項減免稅項目計入營利事業根本所得額，據以計算根本稅額：(1)促進產業升級條例部分：新興重要战略性產業之5年免稅所得。第9條製造業及技術服務業之5年免稅所得。第9條之2受讓後繼續適用之5年免稅所得。第10條合併繼受租稅優惠

31、之免稅所得。第15條營運總部之免稅所得。第70條之1重要投資事業及重要科技事業之5年免稅所得88年12月31日修正前第8條之1(2)獎勵民間參與交通建設條例部分：參與交通建設受獎勵民間機構之5年免稅所得。第28條(3)促進民間參與公共建設法部分：參與公共建設受獎勵民間機構之5年免稅所得。第36條(4)科學工業園區設置管理條例部分：合併繼受租稅優惠之免稅所得。第18條科學工業之特定年限免稅所得。90年1月20日修正前第15條(5)企業併購法部分：企業併購繼受租稅優惠之免稅所得。第37條企業償還併購時隨同移轉積欠銀行債務之特定年限免稅所得。第37條(6)所得稅法部分：證券买卖所得。第4條之1期貨买

32、卖所得。第4條之2(7)國際金融業務條例部分：國際金融業務分行之所得第13條，但不包括依所得稅法第73條之1就其授信收入總額按規定之扣繳率申報納稅之所得。25.營利事業依金融控股公司法第49條及企業併購法第40條規定合併辦理營利事業所得稅申報，其合併根本所得額如何計算？合併申報之根本所得額，為依所得稅法規定計算之合併課稅所得額，加計合併申報各公司依所得根本稅額條例第7條第1項各款規定之所得額後之合計數。26.合併申報根本所得額之營利事業，有證券买卖損失、期貨买卖損失或國際金融業務分行之損失，應如何辦理？公司選擇以金融控股公司或併購後之母公司為納稅義務人合併申報營利事業所得稅者，其依規定加計證券

33、买卖之所得額、期貨买卖之所得額及國際金融業務分行之所得額，於最低稅負制施行後發生並經稽徵機關核定損失之扣除，依以下規定辦理：(1)合併申報前，各合併申報公司依所得根本稅額條例第7條第1項第1款及第9款規定加計證券买卖之所得額、期貨买卖之所得額及國際金融業務分行之所得額，於最低稅負制施行後發生並經稽徵機關核定尚未扣除之損失，得自發生年度之次年度起5年內，自各該公司當年度各該款所得中扣除，扣除後之各該款餘額為負數者，該負數不予計入。(2)自合併申報年度起，各合併申報公司依規定加計證券买卖之所得額、期貨买卖之所得額及國際金融業務分行之所得額，於最低稅負制施行後發生並經稽徵機關核定之損失，得自發生年度

34、之次年度起5年內，從辦理合併申報之金融控股公司或併購後之母公司當年度各該款所得中扣除，扣除後之各該款餘額為負數者，該負數不予計入。27.營利事業合併申報根本所得額後，個別公司因股權變動而採個別申報時，應如何辦理？個別申報公司，得將經稽徵機關核定尚未扣除之前5年內各期合併之所得根本稅額條例第7條第1項第1款及第9款規定之證券买卖、期貨买卖及國際金融業務分行之損失，逐年按該公司當期各該款損失額占合併申報各公司各該款損失額合計數之比例計算之金額，自合併損失發生年度起5年內，於個別申報公司之根本所得額中扣除。合併申報之金融控股公司或併購後之母公司得就稽徵機關核定尚未扣除之前5年內各期合併各該款損失額，

35、減除上開個別申報公司依規定比例計算之金額後之餘額，繼續依規定扣除之。(二)促進產業升級條例等免稅所得部分28.為何依促進產業升級條例、獎勵民間參與交通建設條例、促進民間參與公共建設法等規定之免稅所得，須納入根本所得額？依據91年度申報核定資料顯示，享用租稅獎勵最多之前50大公司，適用促進產業升級條例、獎勵民間參與交通建設條例、促進民間參與公共建設法及企業併購法等免稅所得，高達974億元，換算稅額約達244億元，稅收損失金額龐大，為我國所得稅稅基主要侵蝕缘由之一。此外，此類免稅所得，雖有助於產業發展，但由於針對特定對象或特定產業，呵斥產業競爭之不公平，不利於國家整體發展。將此類免稅所得納入根本所

36、得額，課徵一定比例之稅負，對於健全政府財政及租稅公平，均有正面積極意義。29.將免稅所得納入根本所得額，課徵根本稅額，能否違反信賴保護原則？最低稅負制度之目的，在於適度調整營利事業或個人因適用租稅減免規定，呵斥繳納稅負偏低的情形，以明納稅人最根本之納稅義務，並未取消納稅人適用租稅減免法律規定之權利，而係使其在享用租稅優惠之餘，亦對國家財政負擔根本之義務，故從法理上言，將免稅所得納入根本所得額，課徵根本稅額，尚不致違反信賴保護原則。但為維持租稅之安定性，防止新制實施初期衝擊過大，最低稅負制實施前，納稅人經核准所获得之租稅減免權益，仍予以適度保证不受影響。30.在所得根本稅額條例公布前，已核准或尚

37、未屆滿之相關免稅所得額，能否應計入營利事業之根本所得額？為維持租稅之安定性，並考量對於已获得投資計畫核准函之企業給予合理之緩衝期，及促使業者於近期內儘速完成投資規劃，為經濟注入活力，所得根本稅額條例第16條規定，已核准或尚未屆滿之免稅所得額，符合以下情況者，仍得不計入根本所得額，以兼顧租稅公平及產業發展。(1)最低稅負施行前已由財政部核准免稅者。(2)最低稅負施行前已获得中央目的事業主管機關核發完成證明函或已完成投資計畫，並於施行之日起1年內經財政部核准免稅者。(3)最低稅負施行前已获得中央目的事業主管機關核發之投資計畫核准函，並已開工，且未變更投資計畫之產品或服務項目。(4)最低稅負施行前已

38、获得中央目的事業主管機關核發之投資計畫核准函，尚未開工，而於施行之日起1年內開工，並於核准函核發之次日起3年內完成投資計畫，且未變更投資計畫之產品或服務項目。(5)最低稅負施行前民間機構業與主辦機關簽訂公共建設投資契約，並於投資契約約定日期內開工及完工，且未變更投資計畫內容者。但依主辦機關要求變更投資計畫內容者，不在此限。前述情形34有關開工之認定，屬新建廠房之案件，依建築法令之規定；其他新投資或增資案件，為首批設備運抵營業處所或生產場所。31.最低稅負實施之前，已經變更投資計畫之產品或服務項目並获得核准者，能否無法適用所得根本稅額條例第16條免計入營利事業根本所得額之規定？依據所得根本稅額條

39、例施行細則第20條規定，該條例第16條第3款及第4款所定未變更投資計畫之產品或服務項目，包括營利事業於94年12月31日以前已获得中央目的事業主管機關核准變更投資計畫產品或服務項目之核准，且於本條例施行後未再變更者。因此，營利事業假设於94年12月31日以前已經核准變更產品或服務項目，如仍符合該條例有關一年開工三年完工等規定者，其已核准並完成投資計畫之免稅所得額，仍得不計入根本所得額。(三)證券期貨买卖所得部分32.營利事業計算證券买卖所得時，其买卖本钱應如何估價？營利事業計算證券买卖所得時，其买卖本钱之估價，應與其依所得稅法第44條、第48條及同法施行細則第46條規定擇採之計算方法一致。33

40、.營利事業計算期貨买卖所得時，其买卖本钱應如何估價？營利事業計算期貨买卖所得時，其买卖本钱應採先進先出法計算之。但到期前指定平倉者，得採個別辨認法。34.營利事業出卖未上市、未上櫃及興櫃公司股票之售價偏低者，應如何處理？(1)營利事業出卖未上市、未上櫃及興櫃公司股票之买卖所得，其售價顯較時價為低者，除提出正當理由及證明文據，經查明屬實者外，應按時價核定其售價。(2)所定時價，應參酌該股票同時期相當买卖量之成交價格認定之；同時期查無相當买卖量之成交價格者，按买卖日公司資產淨值核算每股淨值認定之。(3)所定同時期，為該股票买卖日之前30日；所定相當买卖量，以該股票买卖量50至150為範圍。時價資料

41、同時有數筆者，以其平均數認定之。35.為何將證券期貨买卖所得計入營利事業之根本所得額？將證券期貨买卖所得計入根本所得額，計算根本稅額，係基於以下要素：(1)符合租稅公平及量能課稅等原則。(2)達成整體產業間租稅待遇之衡平。(3)部分導正此類所得免稅所呵斥之租稅扭曲，有助於落實未來對證券买卖所得課稅問題之改革。(4)僅課以根本稅負，相較全面恢復按普通稅制課稅，其稅負仍偏低，可減少對資本市場之衝擊。36.將證券期貨买卖所得計入營利事業之根本所得額，以計算根本稅額，是不是等同於復徵證券期貨买卖所得稅？(1)依據最低稅負制的精神，其適用對象僅及於少部分高度享用租稅優惠之營利事業，並非全部有證券期貨买卖

42、所得之營利事業均須課徵根本稅額。在根本稅額徵收率為10之情形下，營利事業之證券期貨买卖所得須占全部根本所得額60以上者，始有適用。(2)舉例而言，假设某公司有100萬元證券买卖所得，以及100萬元課稅所得，在現行所得稅制下，須繳交25萬元之營利事業所得稅，相當於有效稅率為12.525萬元200萬元，已大於根本稅額徵收率10，所以該公司完全不受最低稅負制之影響，無需繳納根本稅額；假设該公司之有效稅率小於10，亦僅須多繳納差額部分。而假设係全面復徵證券期貨买卖之所得稅，則該公司證券期貨买卖所得部分就必須再繳納25萬元之所得稅。所以證券期貨买卖所得納入根本所得額與全面復徵證券期貨买卖之所得稅，二者不

43、可混為一談。37.將證券期貨买卖所得計入營利事業之根本所得額，能否應同時調降其證券期貨买卖稅？(1)依據最低稅負制之精神，其適用對象應僅及於少部分高度享用租稅優惠之營利事業，並非全部有證券期貨买卖所得之公司均須課徵根本稅額，與全面恢復課徵證券期貨买卖所得稅，效果差異甚大，二者不能混為一談。(2)我國現行證券买卖稅，經82年度由6調降為3後，業已排除含所得稅稅負要素，且我國並未課徵證券期貨买卖之所得稅，與日本出卖股票雖停徵證券买卖稅，但證券买卖所得仍計入公司所得按30課稅、韓國韓國證券买卖稅為1.5；在那斯達克上市之股票為3，但證券买卖所得計入公司所得，按25課稅等國比較，我國證券买卖之整體稅負

44、仍屬偏低。(3)綜上，將證券期貨买卖所得計入營利事業之根本所得額，尚不發生調降證券期貨买卖稅問題。38.將證券期貨买卖所得計入營利事業之根本所得額，證券期貨买卖損失能否可以扣除？由於營利事業所得稅之課徵係以年度為期間計算營利事業之所得，且考量證券、期貨买卖損益之盈虧變動較大，故所得根本稅額條例乃規定，該條例施行後發生並經稽徵機關核定之證券、期貨买卖損失，得自發生年度之次年度起5年內，於計算證券、期貨买卖所得時，先行扣除。39.將證券期貨买卖所得計入營利事業之根本所得額，應歸屬該項所得分攤之營業費用及利息費用，能否可以扣除？將證券期貨买卖所得納入最低稅負之稅基計算根本稅額，其應歸屬該項所得之費用

45、亦應准予減除始為合理，故其應分攤之營業費用及借款利息，除可合理明確歸屬者，得個別歸屬認列外，其依所得稅法相關規定計算之出卖有價證券應分攤之費用及利息，得自有價證券出卖收入項下減除。(四)國際金融業務分行之免稅所得部分40.為何國際金融業務分行之免稅所得須計入營利事業之根本所得額？基於以下要素，爰將國際金融業務分行以下稱OBU之免稅所得計入根本所得額，計算根本稅額：(1)符合租稅公平及量能課稅等原則。(2)達成整體產業間租稅待遇之衡平。(3)僅課以根本稅負，相較全面恢復按普通稅制課稅，其稅負仍偏低，可減少對相關市場之衝擊。41.哪些OBU之所得須計入營利事業之根本所得額？應計入根本所得額之OBU

46、所得為依據國際金融業務條例第13條規定免徵營利事業所得稅之所得額。不包括依所得稅法第73條之1規定，就其授信收入總額按規定之扣繳率申報納稅之所得額。42.將OBU之免稅所得計入營利事業之根本所得額，能否會對其客戶之權益呵斥影響？OBU免稅所得計入根本所得額，僅限於分行本身之免稅所得部分，與其客戶無關，客戶不受影響。且不會因此另對OBU客戶之資金運用及买卖資料進行查核。43.將OBU之免稅所得計入營利事業之根本所得額，對於金融業之影響為何？能否會影響銀行業之競爭力？將OBU之免稅所得計入根本所得額，適用對象僅限於少數高度享用免稅優惠之銀行在稅率10下，OBU免稅所得占全部根本所得額60以上者方有

47、適用，見下表；又OBU如與總行採合併申報者，其原申報之課稅所得大於OBU之免稅所得者，亦應無最低稅負之適用。根據行政院金融監督管理委員會預估以93年度盈餘為基礎，最低稅負採用10稅率，設有OBU銀行之家數為70家，受影響之銀行僅4家。對金融業之影響甚為有限，不致抑制其業務發展，但對租稅公平宣示具艰苦意義。與鄰近國家相較，香港及韓國對於OBU均無特別之免稅規定，新加坡則以10優惠稅率課稅。因此，將OBU之免稅所得計入根本所得額，與其他國家比較，仍相對具競爭力，不致影響其國際競爭力。盈 餘萬元稅 額萬元能否受最低稅負制影響DBU營業所得(1)OBU免稅所得(2)普通稅制1*25最低稅額(1)+(2

48、)*109001002251008002002001007003001751006004001501005005001251004006001001003007007510044.將OBU之免稅所得計入營利事業根本所得額，OBU發生之損失能否可以扣除？將OBU之免稅所得計入根本所得額，其如有損失亦應准予減除始為合理，故所得根本稅額條例乃規定，該條例施行後發生並經稽徵機關核定之損失，得自發生年度之次年度起5年內，從當年度OBU所得中先行扣除。45.將OBU之免稅所得計入營利事業根本所得額，現行OBU所繳納之特許費，能否應併同廢止？現行國際金融業務條例所提供之獎勵，對OBU本身之優惠，除第13條規

49、定所得免稅外，尚包括第14條免營業稅、第15條免印花稅、第17條免提列呆帳準備、第18條除對法律規定者外無對第3人提供資料之義務及第19條專案引進設備等，另對於OBU在境外之客戶，給予第16條利息免扣繳所得稅之優惠。將OBU免稅所得計入根本所得額，並不影響OBU現行之其他租稅優惠及行政協助，亦不影響其客戶之免稅待遇。因此，尚不宜將OBU之免稅所得計入根本所得額，作為廢止其特許費之独一理由。(五)個人部分46.應計入個人根本所得額的項目有哪些？(1)應計入個人根本所得額的項目：個人綜合所得稅的綜合所得淨額。海外所得：指未計入綜合所得總額之非中華民國來源所得及香港澳門地區來源所得。一申報戶全年合計

50、數未達新臺幣100萬元者，免予計入；在新臺幣100萬元以上者，應全數計入。保險給付：受害人與要保人非屬同一人之人壽保險及年金保險給付，但死亡給付每一申報戶全年合計數在新臺幣3,000萬元以下部分免予計入。超過新臺幣3,000萬元者，扣除新臺幣3,000萬元後之餘額應全數計入。未上市上櫃、興櫃股票及私募基金受害憑證之买卖所得。個人綜合所得稅的非現金部分之捐贈扣除額。員工分紅配股，可處分日次日之時價超過股票面額之差額部分。95年1月1日以後，各法律新增的減免綜合所得稅之所得額或扣除額，經財政部公告應計入個人根本所得額者。(2)海外所得自98年才計入根本所得額，但行政院得視經濟發展情況於必要時延至9

51、9年納入。47.哪些綜合所得稅申報戶須申報最低稅負？(1)最低稅負制的目的是要讓所得很高，但因享用各項租稅減免，而完全免稅或稅負非常低的人，對國家財政有根本的貢獻。所以大多數已納稅且沒有享用租稅減免的納稅義務人，不會適用最低稅負。(2)符合以下條件之一的申報戶，不用申報最低稅負：申報綜合所得稅時，未適用投資抵減獎勵，且無海外所得、保險給付、有價證券买卖所得、非現金捐贈扣除額、員工分紅配股時價超過面額部分及其他經財政部公告應計入根本所得額之項目者。雖有應計入根本所得額之項目，但根本所得額在新臺幣600萬元以下者。繳納之普通所得稅額已較根本稅額為高者。符合所得稅法第73條第1項規定，免辦結算申報之

52、非中華民國境內居住之個人。48.個人最低稅負之申報單位為何？個人最低稅負係以家戶為申報單位，納稅義務人與其依所得稅法規定應合併申報綜合所得稅之配偶及受扶養親屬，有所得根本稅額條例規定應計入根本所得額之所得項目或扣除項目時，應由納稅義務人合併計算根本所得額，並繳納根本稅額。49.因當年度綜合所得總額未超過免稅額及標準扣除額之合計數，而得免辦結算申報者，是不是無須辦理最低稅負之申報？不一定。當年度綜合所得總額未超過免稅額及標準扣除額之合計數，依所得稅法第71條第2項規定，得免辦結算申報者，假设當年度之根本所得額已超過新臺幣600萬元，仍應依規定計算、申報及繳納最低稅負。50.必須申報個人根本稅額者

53、，是不是就必須繳納根本稅額？不一定。根本稅額應先與普通所得稅額作比較。假设普通所得稅額高於或等於根本稅額，則不用再繳納根本稅額，只需依原來的綜合所得稅規定繳稅即可。假设普通所得稅額低於根本稅額，除原來的綜合所得稅額外，尚應就根本稅額與普通所得稅額之差額繳納所得稅。51.應計入個人根本所得額的保險給付範圍？(1)必須計入個人根本所得額的保險給付，只需受害人與要保人非屬同一人之人壽保險及年金保險給付。(2)受害人與要保人為同一人之人壽保險及年金保險給付，無須計入根本所得額。(3)安康保險給付及傷害保險給付，亦無須計入根本所得額，其情形如下：保險種類說 明安康保險因疾病、分娩及其所致殘廢或死亡時，給

54、付保險金額。例如門診、住院或外科手術醫療時，以定額、日額或依實際醫療費用實支實付之保險金。傷害保險因不测傷害及其所致殘廢或死亡時，給付保險金額。例如：游览平安保險、失能保險、不测傷害住院醫療保險等。52.保險契約能否適用最低稅負制應如何判斷？保險期間始日在95年1月1日以後之保險契約，才適用最低稅負制。53.保險給付可以減除新臺幣3,000萬元免稅額度之規定為何？(1)受害人與要保人非屬同一人之人壽保險及年金保險給付中，屬於死亡給付部分，一申報戶全年合計數在新臺幣3,000萬元以下者，免予計入根本所得額；超過新臺幣3,000萬元者，其死亡給付以扣除新臺幣3,000萬元後之餘額計入根本所得額。(

55、2)受害人與要保人非屬同一人之人壽保險及年金保險給付中，非屬死亡給付部分，應全數計入根本所得額，不得扣除新臺幣3,000萬元之免稅額度。(3)至於安康保險給付、傷害保險給付、及受害人與要保人為同一人之人壽保險及年金保險給付，均不納入個人根本所得額，自無扣除新臺幣3,000萬元免稅額度問題。54.哪些有價證券之买卖所得應計入個人根本所得額？(1)自95年1月1日起，個人出卖未上市、未上櫃及非屬興櫃公司之股票，或私募證券投資信託基金之受害憑證，應將其买卖所得計入個人根本所得額。(2)上市、上櫃及興櫃公司股票，與公開募集型證券投資信託基金受害憑證之买卖所得，均無須計入個人根本所得額。55.為何將未上

56、市上櫃、興櫃股票及私募基金受害憑證之买卖所得計入個人根本所得額？對證券市場有何影響？(1)將未上市上櫃、興櫃股票及私募基金受害憑證之买卖所得納入個人根本所得額之理由如下：未上市上櫃、興櫃股票無公開买卖市場，由於目前證券买卖所得停徵所得稅，因此容易淪為納稅人移轉財產進行租稅規劃之工具。實務上高所得者常藉成立投資公司並將個人之未上市上櫃、興櫃股票出卖予該投資公司之方式，把個人應稅之股利所得轉換成免稅之證券买卖所得，以規避稅負，故將未上市上櫃、興櫃股票买卖所得計入根本所得額，有助於稅源之掌握。私募之證券投資信託基金，其成立條件及投資範圍等法令規定較公開募集者更為寬鬆，且可以投資未上市上櫃、興櫃股票，

57、進行租稅規劃，故將私募證券投資信託基金受害憑證之买卖所得計入根本所得額，可降低租稅規避之情形。(2)由於上市、上櫃及興櫃股票，與公開募集型證券投資信託基金受害憑證之买卖所得，均不計入根本所得額，故並不會對普通投資大眾及證券市場呵斥衝擊。56.获得時屬未上市、未上櫃及非屬興櫃公司之股票，於出卖時已屬上市、上櫃或興櫃公司股票，其买卖所得能否需計入個人根本所得額？不需求。證券买卖所得應否計入根本所得額，係以出卖時之股票性質作判斷，出卖時屬於未上市、未上櫃及非屬興櫃公司之股票，才須將买卖所得計入個人根本所得額，至於获得時為何種性質之股票，在所不問。57.私募基金受害憑證如係請求證券投資信託事業買回亦即

58、贖回者，其所得能否須計入個人根本所得額？私募基金受害憑證無論係轉讓與他人或係請求證券投資信託事業買回，其所得均應計入個人根本所得額。58.有價證券买卖所得計入個人根本所得額之年度？(1)未上市上櫃、興櫃股票：其买卖所得應於買賣交割日所屬年度，計入根本所得額。買賣交割日雖在95年1月1日以後，但能證明實際買賣买卖日係在94年12月31日以前者，其买卖所得不計入根本所得額。(2)私募基金受害憑證：受害憑證係轉讓與他人者，其买卖所得應於轉讓日所屬年度，計入根本所得額。受害憑證係請求證券投資信託事業買回者，應以契約約定核算買回價格之日所屬年度，計入根本所得額。但能證明受害憑證買回請求係於94年12月3

59、1日以前到達證券投資信託事業或其代理機構者，其买卖所得不計入根本所得額。59.有價證券买卖所得如何計算？申報時應檢附哪些證明文件？(1)有價證券买卖所得之計算，應以买卖時之實際成交價格，減除原始获得本钱及必要費用後之餘額為所得額。(2)申報有價證券买卖所得時，應檢附收、付款紀錄、證券买卖稅繳款書、買賣契約書或其他足資證明買賣價格之文件，供稽徵機關查核認定。60.出卖有價證券，假设未能提供實際售價或原始获得本钱，其买卖所得如何計算？(1)納稅義務人已申報實際售價或稽徵機關已查得實際售價，但無法證明原始获得本钱者，應以實際售價之20，計算其所得額。(2)納稅義務人未能提供實際售價者：未上市上櫃、興

60、櫃股票：應先按買賣交割日之公司資產每股淨值核算其收入，再按該收入之75計算其所得額。私募基金受害憑證：受害憑證係轉讓與他人者，應先按轉讓日之基金淨資產價值核算其收入，再按該收入之75計算其所得額。受害憑證係請求證券投資信託事業買回者，應先按契約約定之買回價格核算規定核算其收入，再按該收入之75計算其所得額。(3)但假设經稽徵機關查得之實際所得額，較依前述1、2規定計算之所得額為高者，應依查得之實際所得額計算之。(4)所得額假设是依前述1、2之方式計算，而不是按實際成交價格及原始获得本钱計算，並經稽徵機關核實認定者，其所得額不適用損失扣除之規定，亦即不得扣除前3年度之有價證券买卖損失。61.出卖