企业财务制度改革的理性分析与现实选择

1、哀财政部企业司半贾谌袁海尧奥刘学诗扳赖永添吴子云叭王国航刘红熬绢 版企业财务规章制拌度是国家财政法扳规的有机组成之挨一，我国现行的敖企业财务制度体胺系是从1993佰年开始实行的，拌它以企业财务扒通则为统帅、瓣以十大行业财务埃制度为主体构成耙（以下统称为疤“按企业财务制度暗”熬）。10余年来斑，国家宏观经济蔼体制和企业微观靶环境已经发生了把重大变化，目前哀除了少数仍然基肮本按照计划经济捌体制实施财政管按理的军工等企业唉以外，对多数企稗业而言，它已成瓣为板“熬鸡肋笆”板-弃之诚佰然可惜，留之基罢本无用。然而，半根据我国国情，佰企业财务制度在笆现阶段尚不能彻肮底退出历史舞台斑，仍然需要保留拌一个历史

2、时期。矮因此，企业财务般制度亟需与时俱昂进，进行全面改挨革，实现制度创昂新。 捌第一部分 企拜业财务制度改革澳的回顾与现状 挨一、企业财务制半度改革的历史成爱就傲1992年初，埃党的十四大召开奥和邓小平南巡讲坝话，使我国的改矮革开放和经济建捌设进入了快车道埃。十四届三中全瓣会确定了建立社柏会主义市场经济挨体制的基本目标袄，随着经济体制扒改革的全面推进暗，企业财务制度瓣改革的浪潮由此背掀起。财政部通稗过全面改革企业八财务管理模式、安方法，建立新的俺企业财务制度体佰系，促进现代企颁业制度的建立，拔推动企业自我发懊展。回顾改革历跋史，其改革成就艾主要体现在以下唉几个方面：瓣（一）改变企业拔财务制度散

3、乱状拌况，统一行业企俺业财务制度。拜企业财务通则摆经过国务院授权挨后由财政部颁发翱，是国内所有企坝业必须遵循的财扮务规章。以此为挨基础，财政部将跋国民经济进一步败归类，统一制定吧了大体雷同的1罢0个行业企业财败务制度，并形成哀企业财务制度法澳规体系的主体内鞍容。当时形成的办行业财务制度，癌归并了原先按照鞍不同所有制、不盎同组织形式、不颁同经营方式和不办同行业分别制定矮的互不通用的企般业财务制度，从坝而改变了企业财奥务制度散乱状况巴。斑（二）改革资金靶管理模式，建立暗资本金制度。发败展市场经济，建半立现代企业制度摆，企业投资主体敖逐步多元化，企蔼业财务管理必须跋明晰企业产权。挨为此，企业财务瓣制

4、度顺应经济体笆制改革的潮流，邦打破了计划经济般时代形成的企业扮资金划分为流动把资金、固定资金搬、专项资金三段胺管理，实行专款般专用、各自平衡暗的模式，规定企颁业总资产对应的懊资金来源分为负翱债和所有者权益唉两部分，其中所靶有者权益包括资艾本金、资本公积搬金、盈余公积金傲、公益金等，而翱资本金分为国家靶资本金、法人资肮本金、外商资本胺金、个人资本金爱和集体资本金，袄由此建立了便于碍明晰产权的资本叭金制度。挨（三）改革固定安资产管理制度，啊促进企业技术进傲步。一是大范围盎调整固定资产标按准，将企业固定哀资产的标准调整颁为：使用年限在啊一年以上的房屋斑、建筑物、机器敖、设备以及虽不八属于生产经营主班

5、要设备，但单位绊价值在2000安元以上，且使用拜年限超过二年的澳物品；二是大幅白度加快固定资产罢折旧速度，包括案将固定资产使用版年限平均缩短2挨0%多，并且制隘定固定资产折旧澳年限的弹性区间坝，由企业自行选敖定具体的折旧年捌限，同时规定在邦国民经济中具有瓣重要地位、技术背进步快的某些行肮业企业固定资产昂可以实行加速折般旧政策；三是对按企业下放固定资邦产处置权，企业挨可以依法对固定凹资产进行转让、安出租、变卖、抵哀押、对外投资，唉也可以根据经营八需要购建、改良捌固定资产；四是败根据资本保全原般则改革固定资产埃核算办法，包括绊固定资产折旧、唉损失不再冲减固坝定基金（即资本稗金），转让、经班营等收益

6、不再增般加固定基金，固氨定资产折旧后不皑实行折旧基金制挨度，取消提取大暗修理基金的办法阿，修理费用作为暗期间费用处理等敖。据财政部汇总坝的全国国有企业奥年度财务决算反昂映，1994年把全国国有企业固昂定资产原值3.拜30万亿元，平耙均折旧率7.0袄%，比折旧制度吧改革前的199板2年提高1.5把个百分点，增加啊折旧495.0拔9亿元，同时企案业固定资产规模扮大幅度增加，增拜幅超过30%，凹比折旧制度改革矮的前两年增加了哎一倍多。固定资澳产管理制度的改班革，有力地支持胺了企业技术改造斑。蔼（四）实行制造爸成本法，改革成办本费用管理制度扮。一是改革传统斑采用的完全成本颁法，规定企业产敖品成本计算到

7、制班造成本为止，将拌与企业产品生产疤不直接或者关系埃不密切的费用作袄为期间费用处理奥；二是适应市场坝竞争需要，建立半坏账准备金制度般，允许所有企业般提取一定比例的暗坏账准备金、商案品流通企业同时矮提取商品削价准拜备金；三是整顿氨财务秩序，规定皑企业业务招待费班统一实行在分档奥控制的标准内据扮实列支的办法；靶四是取消按销售班收入提取技术开扮发费的做法，规皑定企业技术开发板、新产品试制等啊所有收益性支出办，全部作为期间懊费用处理；五是安调整费用开支范埃围，将养老、待安业等社会保险费拌用从营业外支出哀改列管理费用，背对企业长期借款笆应付利息的处理绊也进行了调整等肮等。据财政部汇澳总的全国国有企啊业年

8、度财务决算扳反映，1994跋年全国国有工业稗企业制造费用在翱产品成本中的比傲重为17.34俺%，比财务制度跋改革前的199柏2年下降2.7霸6个百分点，大跋量费用直接转为盎期间费用，不再柏按照产品摊销，爱工业企业14个班行业除石油、冶板金、烟草以外，般销售利润率全部扮下降，有效地在稗制度上克服了虚氨增企业利润的弊啊端。哀（五）改革财务鞍报告制度，建立昂新的企业财务评绊价指标。企业财疤务制度对企业财阿务决算制度进行拔了彻底改革，采哀用国际通用的企熬业会计报表格式唉，并规定企业应扳当编写财务状况白说明书，同时建翱立了财务评价指鞍标体系，从企业癌偿债能力、资产敖营运能力和企业鞍盈利能力三个方袄面总结

9、和评价企柏业的财务状况和爱经营成果，实现跋国民经济各行业笆之间财务信息的艾可比性，并便于百满足企业开展国柏内、国际市场融柏资和商业经营的碍信息需要。癌二、企业财务制败度改革的历史经澳验跋企业财务制度实懊行以上改革，不把仅具有划时代的皑现实意义，而且奥积累了丰富的可颁供借鉴的历史经笆验。跋经验之一：企业捌财务制度改革离芭不开经济体制改袄革的推进。19矮78年以来，我矮国以国有企业改巴革为中心的城市案经济体制改革逐癌步深入，从扩大摆企业经营自主权哎到企业承包经营敖责任制，从企业案承包经营责任制皑到企业转换经营办机制，从企业转跋换经营机制到建阿立现代企业制度半，实现了经济体凹制改革的三大跨版越。为适

10、应经济靶体制改革的需要傲，财政部先后出矮台了企业基金、懊利润留成、利改半税以及企业自主袄经营、股份制改佰造等一系列财务艾制度，在此基础矮上，从1993八年开始，相继制跋定并实施了企拔业财务通则、扳分行业财务制度办和企业内部财务碍制度指导性意见绊，初步形成了我把国的企业财务制班度框架体系。实鞍践证明，企业财扳务制度改革与国背家的经济体制改百革密不可分，紧捌密相联，企业财敖务制度体系的建昂立是国家经济体柏制改革推进的结八果。奥经验之二：企业板财务制度改革必吧须与财政、金融芭、税收、劳动等罢改革相配套。经唉济体制改革的核阿心是调整国家与埃企业的利益关系斑，而利益关系的按调整必须通过企扒业财务制度改革

11、蔼才能实现，触一蔼发而动全身。如哎国家与企业利润安的分配，税收政版策的调整，劳动败关系的改变，价矮格杠杆的运用等颁改革无不体现在案财务制度的改革捌上。因此，企业疤财务制度必须与扳一系列紧密相连岸的改革相配套，柏相辅相成，互为艾依存。版经验之三：企业霸财务制度改革，懊应当循序渐进，爱不能急于求成。挨20多年来的改叭革实践证明，我隘国经济发展的历把史，就是企业的碍改革史，每一关俺键时期的重大改霸革，必将带来利癌益的调整，而利芭益的调整又间接蔼影响改革的进程哀，企业财务制度爱作为利益调整的澳基本手段，无不搬发挥其特有的作罢用。企业财务制绊度改革伴随着国疤家经济体制改革岸的脚步，踏实地靶跨过由计划经济

12、拔走向市场经济的般每一个台阶。懊三、企业财务制靶度面临的问题熬企业财务制度是昂在建立社会主义颁市场经济体制初叭期制定的，在统扳一国内企业财务敖政策、建立资本伴金制度、建立企昂业财务评价指标矮体系等许多方面袄打破了计划经济半管理的框框，但爸是仍然受到俺“巴财务决定税收，拌财务决定会计鞍”板的观念局限，其按主要内容仍然是百直接对企业交易坝、会计要素进行蔼确认、计量。现办在看起来，从形拜式到内容都已经俺落后于改革的步扒伐，面临许多问笆题，突出表现在澳以下几个方面：澳（一）国家税收背制度逐步健全，邦财务制度的纳税哀扣除职能被取代啊。企业财务制度百是从1993年半7月1日执行的凹，财政部门同时熬行使企业

13、所得税按管理职权与企业捌财务管理职权。案但是从1994拔年1月1日起全邦国实行税制改革佰，企业所得税管跋理职权划归税务懊机关，企业所翱得税暂行条例邦统一了内资企业柏税制，虽然企业皑收入、成本、费笆用、损失的确认胺、计量基本按照佰财务制度执行，按但规定了企业个叭别纳税调整事项叭。2000年5搬月16日国家税半务总局发布企胺业所得税税前扣傲除办法，对企案业纳税扣除事项背全面作出规定，半从而彻底取代了捌企业财务制度的盎税收职能。对于碍企业财务制度尚昂未涉及的企业住半房制度改革、资绊产重组、企业改案制、职工保险制氨度改革等领域，笆在财政部逐步完半善财务规定的同袄时，相关税收制办度随后也逐个补艾充，使企

14、业纳税罢调整事项越来越翱多。稗（二）会计职能板逐步回归，吸纳罢了企业财务制度哀关于企业交易、胺会计要素的确认拜、计量的内容。碍1993年实行扒的斑“板两则两制靶”伴是并行的，随着碍企业会计准则逐搬个发布，特别是白2000年统一熬制定企业会计扒制度，企业财跋务制度规定的确拔认、计量内容全版部纳入了会计准疤则和会计制度之邦中。按照财政部跋的规定，企业蔼会计制度最终啊将在2005年罢之前全面推行。霸对于执行企业百会计制度的企坝业，除了一些诸碍如职工福利分配拔货币化改革、产懊权制度改革等相挨关财务政策以外澳，现行的企业财氨务制度确实可以般退出历史舞台了奥。办（三）国家经济埃体制改革深化，哎企业产权制度

15、对吧健全出资人财务熬职能提出新的要疤求。2003年拔，根据党的十六啊大决定，国务院癌颁发了企业国懊有资产监督管理爸暂行条例，并傲设立了同时奥“扒管人、管事、管把资产鞍”摆的国有资产监督澳管理机构，政府伴分离了出资人与翱社会管理者之间版的不同职能。企疤业财务制度是在艾“熬政资不分柏”扳的计划经济体制矮下形成的，没有胺区分出资人财务翱与经营者财务不艾同的功能与责任挨，在全国总产值办大半部分由国有傲企业创造的情况袄下，财政兼有国氨有出资人财务职澳能而淡化出资人佰财务。如今，国凹有企业和国有独安资公司创造的产熬值仅占四分之一跋左右，财政管理搬的幅度往往仅限跋于国有企业，大瓣多数企业基于产搬权理论由出资

16、人爱或者经营者自行碍管理，企业财务翱制度未能给予提半供规范依据。颁（四）加入WT爸O以后，企业财半务制度不能适应啊财政管理企业的白内容、方式进行阿调整的形势。W颁TO规则不仅对版我国财政管理企翱业的行政方式产按生深远的影响，鞍而且要求财政补吧贴、财政资助等扮多项扶持企业政把策的实施，应当皑符合非歧视原则熬和公平贸易原则唉，对内外资企业唉实行罢“安国民待遇半”癌，履行补贴与安反补贴措施协定办。也就是说，搬财政应当摆脱传啊统的国有企业的扳财务管理角色限斑制，向为全社会吧企业提供财政服吧务的政府公共职跋能部门转型。而蔼企业财务制度一昂方面没有将财政隘扶持等政策纳入芭财务规范，并且拔没有对享有国有柏资

17、本、行政资源翱或者其他国有经埃济资源等优势的靶企业进行财政调胺节，既存在企业背（被管理者）与邦财政（管理者）百之间权利与义务般不对称倾向，又八不能有效实行公耙平原则；另一方拜面虽然规定适用澳于中国境内的所鞍有企业，但在实半际上，主要针对埃国有企业实施，稗且由财政部门采澳取直接管理方式捌具体管理企业微昂观事务。显然，暗企业财务制度无霸论内容、方式、翱规范对象方面，摆都不能适应我国耙加入WTO之后矮，财政管理企业版角色转变的形势敖。罢四、改革企业财蔼务制度的主要观胺点扮由于面临以上种摆种问题，应当如耙何看待企业财务瓣制度，众说纷纭罢，莫衷一是。归白纳起来，当前主奥要有以下几种观懊点：懊一是白“坝取

18、代论耙”啊。财务制度是财癌务政策的具体表霸现形式，企业财按务制度是对企业八各项财务活动的啊规范和约束。班企业财务通则肮和分行业财务制搬度产生在九十年瓣代初，带有相当坝浓的计划经济色矮彩，随着改革的凹深入，不少内容伴已被会计制度、班税收制度等所取案代，这是客观的颁现实。但企业财扒务管理所固有的昂融资、投资、营昂运、收益和分配绊、风险管理、财半务评价等内容等哎仍需要财务制度哎规范，这是其他版制度所无法取代扒的。盎二是半“办市场论傲”耙。这种观点认为半，企业是市场的版主体，企业的财伴务活动完全由市肮场来决定，不需癌要统一财务制度摆来规范。由于我哎国与其他市场经胺济国家相比，走皑过市场经济的路佰程较短

19、，市场化昂的规则还没有完背全建立。我国的啊企业大部分还是鞍国有或国有控股把企业占主导地位白，与非国有企业摆相比，无论是在唉观念、方法上还斑是在体制上都有搬很大差别。因此吧，完全按照平等拜的市场主体对待肮，取消对企业财斑务活动规范和约岸束，显然不利企爸业的健康发展。袄三是矮“般接轨论袄”扮。国际会计理论搬的成功经验，对奥我国的会计制度版改革发挥了很大办的借鉴作用，无巴论是理论探索还百是会计制度体系坝的建立都超前于凹财务制度，正逐八步与国际接轨。暗一部分学者据此稗认为，企业财务霸制度也应与国际俺接轨，没有必要凹建立统一的企业翱财务制度。诚然蔼，世界上大多数跋市场经济国家都佰没有统一的企业矮财务制度

20、，但我搬国的企业财务制把度在没有国外成跋熟经验可供借鉴把的情况下，若照啊搬国外的经验，埃盲目与国际接轨爱，舍弃统一的企挨业财务制度，显坝然不符合我国的爸现实。背四是昂“斑自身论爸”爱。这种观点认为败，在市场经济条袄件下，企业应当靶按照自主经营、叭自负盈亏、自我班约束、自我发展百的原则管理内部熬事务，制定内部跋财务制度是企业俺自己的事，但对爸目前仍占有相当吧大国有资本的企蔼业来说，企业的肮经济利益大部分绊体现在国家利益般上。因此，制定碍企业财务制度离邦不开国家宏观政啊策的指导。 唉第二部分 企靶业财务制度改革盎的理性分析 搬现行企业财务制办度按制定主体不佰同，实际上由宏瓣观财务制度和微爱观财务制

21、度两个扮层次构成。宏观俺财务制度是由国搬家制定的协调政邦府与企业之间、白企业与企业之间靶、企业各利益相芭关者之间财务关爸系的原则和规范坝，以法规、部门扒规章、规范性文安件的形式确立；伴微观财务制度是哀由企业根据宏观按财务制度制定的鞍组织企业财务活蔼动和协调企业内傲部以及企业与外爸部利益相关者之阿间财务关系的原矮则和规范，一般捌以公司章程以及白企业其他内部规袄定的形式确立。鞍从宏观财务制度袄看，现行企业财癌务制度实际上与鞍现实的制度需求靶存在着很大的差案距，分析企业财傲务制度的短缺性摆，可以为新型企拜业财务制度的定鞍位和框架设计更矮好地提供思路。笆一、 拜企业财务制度短案缺的理论分析啊改革开放以

22、来，伴我国原有的经济扒管理体制逐步进凹行改革，如何建袄立现代企业制度岸也日益成为重要般的企业改革话题埃，而企业财务制爸度是建立现代企暗业制度的一个重伴要组成部分，这把对政府（财政）罢面向企业的财务挨管理制度和企业百的内部财务制度氨都提出了新的要霸求。为了适应这蔼些制度需求，1唉992年财政部扳制定了企业财靶务通则以及十翱个行业财务制度埃。随着经济体制扳改革的不断深入拌，一方面，政府邦、企业、职工、拔社会其他利益相扒关者之间的财务搬关系迫切要求通扳过具有权威性的翱法律法规来明晰摆，建立一套为各奥方认可的扳“跋游戏规则摆”胺；另一方面，随鞍着企业财务通案则确定的财务斑制度的企业所得碍税管理和会计核

23、熬算职能逐渐被税奥收制度和会计制奥度所替代，企业靶财务制度的职能艾呈现耙“稗空心化俺”八的趋势。199岸3年之后，财政哎部虽然就企业改扳革改制、职工福傲利和其他专业财安务事项制定了相跋关的管理制度，霸但大多扮演拜“疤救火队柏”唉的角色，往往缺啊乏统一规划和系傲统性，不能满足皑激增的制度需求白。摆企业财务制度的澳供需不平衡造成罢了当前企业财务癌制度的短缺现象邦，具体表现于以翱下两个方面：肮 （一）坝现行财务制度的稗有效供给不足。艾经济法律法规对矮参加经济活动各班方的权责和需要搬规范的经济行为碍作了明确规定，疤也肯定了要通过啊财务制度进一步唉规范和管理（详疤见表一），但现隘行企业财务制度摆因为规定

24、的内容盎不完善或者内容稗陈旧，使其指导埃性、实用性和权翱威性大打折扣，稗不能满足法律法俺规的要求。这是霸财务制度供需矛鞍盾最集中的表现败。 盎表一：经济法律巴法规对企业财务拔制度的需求法律法规名称翱 有关企业财务蔼行为的规定般 要求进一步制氨定财务制度的条款 捌公司法(1氨993年颁布,澳1999年修正办)阿 利润分配、股般东权益管理、破绊产清算清偿八 174条(公吧司应当依照法律按、行政法规和国霸务院财政主管部板门的规定建立本艾公司的财务、会熬计制度) 傲合伙企业法班（1997年颁安布）澳 利润分配,清拌算清偿案 36条(依照八法律、行政法规肮的规定建立企业爱财务、会计制度安) 扮全民所有制

25、工癌业企业法（1半988年颁布）爸 企业在财务上唉的权利和义务凹 37条(企业摆必须遵守国家关稗于财务、劳动工扒资和物价管理等巴方面的规定，接坝受财政、审计、岸劳动工资和物价懊等机关的监督) 矮全民所有制工柏业企业转换经营挨机制条例（1靶992年颁布）八 投资决策权,叭留用资金支配权暗,资产处置权,霸联营、兼并权,懊分配约束机制氨 43条(政府伴应建立和完善适拜应商品经济发展敖的企业财务制度拜和收益分配制度蔼) 伴中华人民共和霸国外资企业法实罢施细则(19邦92年颁布,2瓣001年修正) 利润分配柏 59条(外资办企业应当依照中办国法律、法规和颁财政机关的规定八，建立财务会计拌制度) 拜中外合

26、资经营埃企业实施条例白(1983年颁阿布,1987和靶2001年修正柏)芭 利润分配、解扒散与清算班 80条(合营岸企业的财务与会霸计制度，应根据佰中国有关法律和皑财务会计制度的败规定，结合合营板企业的情况加以搬制定) 拌中外合作经营百企业法实施细则蔼(1995年邦颁布, 200傲0年修正)唉 利润分配、回笆收投资佰 56条(本实隘施细则未规定的唉事项，包括合作懊企业的财务、会班计、审计、外汇蔼、税务、劳动管搬理、工会等，适跋用有关法律、行柏政法规的规定) 办乡镇企业法佰(1996年颁隘布) 利润分配板 30条(乡镇啊企业应当按照国皑家有关规定，建般立财务会计制度扒，加强财务管理罢) 白从上表

27、可看出：啊现行经济法律法拌规主要是针对不啊同组织形式和所爸有制的企业颁布败的，但由于现行阿企业财务制度是爸针对不同行业和坝不同财务事项统氨一制定的，而且皑在实际执行中大肮多侧重于对国有笆企业的财务管理隘，因此两者之间斑的对应关系较弱按；现行经济法律般法规主要对利润板分配、破产清算蔼等少数财务行为皑作了原则性规定霸，对这些财务行啊为的具体规定以瓣及法律法规没有扮涉及的其它财务隘行为的规范都需盎要通过制定企业皑财务制度来实现肮。盎 （二）翱现行财务制度职拔能存在蔼“班缺位办”柏现象。企业经营凹业务不断拓展、唉管理手段不断更哀新，随之发生的肮全面预算管理的罢推行、创新性的拜销售手段、金融背衍生工具的

28、使用搬、企业的重组和碍并购等等经济行芭为，使企业财务瓣管理的内容、面哎临的环境发生了绊巨大的变化。由癌于企业经济行为敖的复杂化，要求班确立系统的财务罢制度作为财务管吧理的依据，否则笆将导致经济秩序昂的混乱。但经济傲法律法规、现行斑财务制度大多只斑原则性地要求企败业结合自己的实鞍际情况，参照已袄有财务制度制订百内部财务管理办邦法。这样规定导巴致的结果是：由拜于已有财务制度挨没有对新拓展的肮业务及创新性的瓣管理手段做出规邦定，企业苦于没爱有可供参照的规罢定，或者即使有凹，也因为散见于案各个文件以及文隘件作为政府行政敖行为结果的不稳扮定性，导致企业佰根据其制定的内爱部财务制度受到艾司法部门、审计拜机

29、构等外部机构半的质疑，实施起半来困难重重。在拌政府作为主要制昂度供给者的职能半没有到位的情况凹下，企业财务管碍理人员的素质对蔼企业内部财务管版理的水平就起着白决定性的作用，吧但实际上各企业摆的财务管理人员奥素质参差不齐，靶无法胜任制度供般给者的角色，因蔼此企业间财务管版理水平参差不齐巴的现象极为普遍昂，不利于形成公靶平的竞争环境。扮制度经济学的理佰论和制度变迁的办历史经验都表明背，如果制度短缺佰现象长期存在，把必然会阻碍受制拔度约束和规范的翱领域的发展和进版步。就企业财务阿制度而言，如果唉其短缺问题得不肮到有效解决，就八会产生相关的经耙济秩序混乱现象罢，使企业遭受其扳害，进而影响整拔体经济的发

30、展和盎进步。因此，政熬府必须根据现有凹制度需求，制定啊相关的对企业财败务制度，增加必八要的财务制度供隘给。澳二、 摆企业财务制度供爸给的理性判断盎广义的财务制度板可分为三个层次班：第一个层次是俺财务管理体制，盎它确立了国家（坝其代理人即政府绊）与企业之间投疤资、分配和再分奥配的一整套基本哀规则，是经济管白理体制的重要组岸成内容，是形成拜另外两个层次规八则的依据；第二爸个层次即本文所背界定和讨论的企瓣业财务制度，指奥个人和组织在企扒业财务活动过程稗中，组织财务活蔼动和协调财务关伴系的原则和规范肮，属于制度安排奥；第三个层次是伴财务行为规范，埃指一定文化背景奥和意识形态下人皑们对企业财务活袄动和财

31、务关系形百成的共识、习惯熬和规范等，属于柏非正式的制度。矮根据制度经济学皑的观点，第二个办层次的制度成本叭高于第三个层次皑的制度成本（其矮中包括制定成本扒和实施成本），奥两者之间具有潜艾在的替代性：如百果财务行为规范搬认为某种财务行安为会影响利益相颁关者的利益，是板不恰当的，那么吧制度制定者就可拔以减少在企业财懊务制度安排上的耙投入；如果财务白行为规范认为某白种财务行为无害稗，但实际上这种蔼行为又确实损害般了利益相关者的案利益，那么制度案制定者就必须加阿大在企业财务制爱度安排上的投入绊。例如对经营者艾的财务约束和经氨营者的职业道德败，前者是一种制阿度安排，后者是拔一种财务行为规暗范，当经营者缺

32、扳乏职业道德时，澳所有者和其他利捌益相关者只能依拔法通过加强对经跋营者的财务约束艾来保证经营者不胺损害其利益，而蔼当经营者自我职八业道德约束较强岸时，对其财务约蔼束就可以适当放氨松，制定和实施耙制度的相关资源伴可以配置到更有把效率的地方。俺随着经济体制改蔼革的深化，我国颁现阶段的财务管翱理体制已基本确稗立，企业自主经巴营、自负盈亏、捌自我约束、自我伴发展，国家通过翱税收、财政投资背与补贴等财政政败策以及企业财务盎行为规范实现对斑企业的宏观财务伴管理，政府同时挨还可以以出资人扒的身份对经营国百有资本的企业实唉施财务管理。但埃我国的市场经济氨仍处于发展阶段凹，企业财务制度傲体系与西方发达绊市场经济

33、国家在半长期运行中形成扮的以自律为主的矮财务行为规范体绊系尚有很大差距芭，企业财务制度跋短缺现象很明显盎，或者说参与财傲务活动的各方自奥我约束、守法合扳规的市场经济文拌化和意识形态尚把未形成（至少是佰尚未形成大气候霸），政府必须通鞍过加强第二个层霸次的企业财务制哎度安排增加制度氨供给，以实现对拜企业财务行为的翱规范。哀三、改革企业财摆务制度是国家完案善社会主义市场背经济体制的客观肮需要哀任何制度规章都叭是与当时的历史凹条件相适应的。袄企业财务制度作背为国家财政法规爸的组成部分，在半完善中国特色社奥会主义市场经济爸体制下，取消或扒者废除企业财务蔼制度，恐怕不是白最好的选择，而柏应当适应我国经爱济

34、改革与发展的捌形势进行全面改跋革，既不能盲从埃西方发达国家的啊经验，又要避免傲强调中国特色而邦停步不前。随着爱我国市场经济体碍制的完善和企业哎制度改革的推进熬，改革企业财务蔼制度是完善社会罢主义市场经济体扮制的客观要求。唉（一）协调资本氨的逐利性与政府百经济管理目标的扮多元性矛盾的管昂理途径。在市场拔经济条件下，资般本具有逐利性，按私人资本理所当案然地要求获得投班资回报，国有资熬本也要实现保值搬增值。应当说，昂追求利润最大化唉是各类资本的内疤在要求和共同特阿征，也是资本运摆营的经济规律。爸但是，政府作为安社会管理者则需矮要实现充分就业肮、消除贫困、促耙进科技进步及产吧业升级、确保区隘域经济协调

35、发展疤等多元目标，采奥取各项宏观政策白措施，对经济进伴行适当的调节。鞍财政政策是重要八的宏观调控手段芭之一，而企业是叭国民经济的细胞傲，其经营成果和搬运行情况，均会靶通过财务指标反胺映出来。企业财傲务制度是财政对斑依法企业实施管翱理的一种手段，跋因此，改革企业耙财务制度，运用盎财政政策，实施摆企业财务管理，氨是协调资本逐利挨性和政府多重目爱标矛盾的重要途般径。皑（二）建立有序吧竞争的市场环境鞍、防范财政风险扮的制度保障。西罢方发达国家经历绊了上百年的市场板发育，从自由经板济走向法制经济矮，建立了比较完哎善的市场游戏规靶则（即经济法律百制度），但为了疤克服经济周期发案展等问题，仍然捌对市场经济采

36、用霸适度而强有力的癌政府干预。我国蔼社会主义市场经唉济刚刚建立起来半，许多经济法律按尚需逐步健全，霸市场秩序混乱，矮企业缺乏共同的靶财务行为规范，叭财务管理薄弱，八导致企业债务负摆担沉重，资产质袄量不高，技术开唉发投入不足，财柏务责任无法落实熬，市场竞争能力叭难以提高。政府阿对企业运行承担癌着义不容辞的社柏会责任、公共道板义，企业的财务把风险归根结底要奥转化为政府的财袄政风险。为此，跋必须从加强企业碍的基础管理制度颁入手，从源头上八规范企业财务行爱为，整治市场秩八序，防范和化解靶财政风险。斑（三）完善财政把体制，健全公共埃财政职能的内在板要求。在公共财澳政框架下，国家伴财政具有提供社把会公共产

37、品、调白节收入分配和促蔼进经济稳定增长俺的职能。建立稳拔定、平衡、强大翱的财政，则取决懊于经济发展，而霸经济发展又体现暗在企业的发展上暗。公共财政不等阿于霸“把吃饭财政啊”搬，而且社会公共碍需要也没有固定扳的模式。因此，叭在公共财政框架瓣内，首先应当确摆保建立稳定的收百入增长机制，通唉过实施各项财政巴政策和资金投入耙，促进经济发展袄和提高企业效益靶，培植财源；其板次应当发挥公共拜财政职能满足各笆种社会公共需要氨。我国由于历史拔原因，一些国有昂企业承担了大量拌的社会职能，解肮决这些问题事关巴整个经济社会的袄稳定和发展，政翱府理应给予财政绊扶持，并实施相昂关财政政策逐步岸加以解决。如果笆片面理解公

38、共财氨政的内涵而取消把对企业必要的资版金投入，或者完埃全把企业往市场半一推了之，财政癌不加以管理，将八导致财政职能的扒“昂缺位搬”把。改革企业财务鞍制度，将有利于凹公共财政体制的俺完善，健全公共隘财政的职能。扮（四）完善与社癌会主义市场经济败相适应的企业基挨本经济制度的具霸体体现。建立现艾代企业制度是包百括国有企业在内半的所有企业的发把展方向。公司制癌是现代企业制度癌典型的组织形式盎，它要求产权清癌晰、管理科学，敖按照国家法律、安法规和市场规则芭自觉运行。中哎华人民共和国公胺司法要求公司斑按照国家财政部澳门的规定，建立板公司财务、会计叭制度，这是企业爱基本经济制度的阿基本要求。由于捌传统的企业

39、财务昂制度职能明显弱版化，严重影响了半企业基本经济制肮度的建立和完善肮，以至一些企业按财务行为无章可柏循，出资人财务巴职责与经营者财拔务职责缺乏规范俺，出现了许多扰矮乱经济秩序、损搬害社会公共利益凹和有关各方权益斑等问题。因此，叭改革企业财务制八度不仅是企业加昂强自我约束，实傲行科学管理的需八要，而且是治理叭经济秩序，健全爸市场经济法制的百体现。巴 四、宏鞍观财务制度是企氨业改进和加强内哎部财务管理的自蔼主需要柏不少人认为，企案业财务属于企业肮内部事务，完全安可以由企业自行拜管理。但是，任摆何单位的经济运隘行都具有外部性懊，企业财务也如敖此，因而企业板“哎自行管理把”扳必须以遵守共同坝的财务管

40、理法规埃为前提。国家统鞍一制定的企业财袄务管理法规，一败方面作为国家财矮政规章的重要组澳成部分，既能够耙给各级财政部门扒管理企业财务行柏为提供制度平台佰，实现依法行政耙，又可以为各类矮企业获得国家财柏政支持创建沟通澳与联系的渠道，疤实现公平竞争，摆另一方面作为企叭业财务管理的行哀为准则，为企业跋在组织财务活动翱、处理各种利益败关系提供参照的把标准。现行企业哎财务制度尽管已暗经成了懊“爸教科书中看不见摆、实际工作中拖俺后腿熬”柏的矮“靶空壳子俺”捌。但是，由于企板业内部财务活动伴具有的外部性，敖决定了企业内部案财务管理与国家吧统一的宏观财务柏制度存在着密切皑的联系。作为国澳家财政管理的一拌种工具

41、、一种理熬念、一种旗帜，扒在现实中并没有鞍偃旗息鼓，其对袄改进和加强企业伴内部财务管理仍爸然发挥着积极的摆作用。把从调查情况看，扳东南（福建）汽拜车工业有限公司办是于1995年柏中外各出资50昂%组建的合资企拌业，公司财务经斑理认为，企业内傲部财务管理办法奥是根据国家财务袄规章制定的，如熬果废除了财务规邦章，企业就没有暗依据了。民营的癌福建凤竹纺织科熬技股份有限公司耙财务总监归纳认埃为，私营企业建邦立、健全内部财疤务制度，主要依癌据国家规定，结跋合上市要求，继板承原有的有效做板法，并参照别的白企业。福建鞋帽八进出口公司已经胺整体改制，财务靶经理认为，企业版怎样向股东交代背经营状况、财务袄成果，

42、应当有游邦戏规则；不同股皑东之间、企业内稗部与外部之间如傲何协调，应当有熬权威标准，而这耙些游戏规则、权斑威标准，就应当奥是国家统一制定蔼的企业财务通则百。哎非国有企业对国芭家统一规定具有巴自发的需求，究笆其原因，龙岩市斑财政局主管副局肮长认为，一是来隘源于中国文化的败积淀，二是来源鞍于企业财务管理柏公正、公平原则邦的要求。从文化埃根源讲，西方发案达国家的个人道斑德成本很高，企敖业财务管理中具岸有讲求信用的一拌面，自我约束的拜道德觉悟比较高熬。而我国的个人凹道德成本则很低搬，自我约束的道按德觉悟比较低，绊在企业财务管理挨中，私人老板与皑经理人之间的互佰相约束，都不能扳完全依靠个人的办道德，都需

43、要根白据权威的标准。皑而文化积淀形成跋的共同观念，权邦威都来源于政府跋的行政权力，技摆术标准、质量标班准、卫生标准如艾此，企业财务管暗理的标准也不例按外。私营的福建碍龙工企业集团财袄务经理认为，国艾家出台适用各类碍企业的财务制度跋，可以给企业财百务管理指明方向懊、提供规范。因敖此，从公正、公唉平原则讲，企业隘股东在两个以上拌时，股东之间、扳股东与经理人之捌间的财务行为准板则，借助于政府霸规定的财务通则耙，可以减轻许多佰交易成本，提高板协作效率。 爸第三部分 企挨业财务制度改革啊的现实选择 扒改革企业财务制拔度，既不能翻版办1993年开始笆实行的企业财拜务通则以及分半行业财务制度，拌也不能重复税

44、收版管理制度和企业背会计制度的规定疤，而应从社会管奥理的现实角度，啊为企业在经济活斑动中涉及的财务背行为提供法律规凹范，解决我国经袄济立法滞后所带阿来的经济活动无斑章可循、无法可凹依问题，为企业凹出资人、经营者佰、债权人、内部袄职工等相关利益岸主体管理、评价盎企业财务活动提凹供客观的依据和办标准。因此，必矮须解决制度创新翱、职能回归、定胺位准确等问题。班一、企业财务制隘度改革需要实现吧制度创新袄改革企业财务制矮度，重建企业财笆务制度体系，必捌须从以下几个方白面实现制度创新案：八一是转换财务管碍理观念。财务制俺度不再是税收扣拌除标准，不再是柏会计要素确认、熬计量的规定，而扳是组织、协调、隘控制、

45、监督企业鞍财务活动的制度捌规范，也就是从傲财务角度回答企白业经济活动叭“跋是否需要哎”罢、巴“爱怎样开展翱”胺、袄“傲谁来实施般”办、跋“拜后果谁负绊”澳的问题。跋二是还原财务管把理真相。安“瓣财政挨”唉与啊“班财务安”矮都是般“伴financi袄al巴”俺,长期以来财政熬直接作用于企业八的财政政策、财哎政资金、财政监伴督，被排除于企袄业财务管理制度稗之外，实质上属芭于巴“翱宏观财务板”扳，从社会管理角瓣度看，应当纳入盎企业财务管理范扒围进行规范。班三是顺应产权制罢度改革。公司制奥是典型的现代企扒业制度，也是我胺国企业改革的方百向。在公司制企蔼业的治理结构中叭，出资人与经营胺者之间存在产权柏代

46、理关系，客观凹存在不同的财务芭管理诉求。重建办企业财务制度体拌系，不能抹杀企板业产权关系，模白糊出资人与经营摆者之间具有实质爸区别的财务管理唉权利与责任。板四是拓宽财务管半理领域。在市场爱经济条件下，企瓣业购并、重组是稗与市场竞争相伴板的，企业财务风昂险也无时不在、白无处不存。因此昂，企业产权结构埃的调整、资产与翱债务的重组以及邦财务风险的管理案，应当作为企业搬财务制度的重要跋内容。鞍二、改革企业财摆务制度需要面向百全社会败企业财务制度的霸适用范围不能仅爱针对国有及国有胺控股企业，还应跋面向对全社会各靶种所有制、各种安组织形式、各种袄经营方式和各种扳行业的企业。在拜加入WTO之后按，新型企业财

47、务柏制度如果仅适用肮于国有企业，在盎管理手段严格的背情况下，就会把哎国有企业置于不案利的竞争状态；巴而在管理手段宽背松的情况下，则按会给非国有企业疤造成不公平的待癌遇。财政部门是拜政府宏观调控的巴职能部门，财政跋部是全国人民的坝财政部，包括财氨政补贴、财政扶疤持、财政救济、罢财务规范在内的盎所有管理措施，白都不能再按照加拜入WTO之前的稗计划经济时代那埃样，对国有企业傲宠爱有加而排斥岸其他所有制的企把业，应当按照W跋TO规则施行，摆对全社会的企业哀实行公平的皑“耙国民待遇巴”安。这也是消除政哎策壁垒和体制障癌碍，发展社会主岸义市场经济，为捌各类企业创造公罢平竞争环境的客敖观要求。半三、企业财务

48、制皑度应当由财政部伴依法制定碍国家统一制定的坝企业财务制度应敖当具备刚柔相济癌的特征。所谓袄“肮刚挨”靶，是指制度规定昂在某些方面应当暗具有强制性，企吧业必须执行，一瓣旦违反，就要承笆担明确的、有监哀管部门或者机构百单位追究的法律哀责任，以达到规胺范财务行为、治巴理财务秩序的目胺的；所谓爱“皑柔般”哀，是指制度规定澳在某些方面又具澳有指导性，提出扒的管理内容、管吧理方法、管理程坝序科学、合理，岸企业可以参照执蔼行，使企业可以柏结合自身特点制颁定具体的内部财埃务管理办法。半企业财务制度要矮具有刚性，前提把在于制定机关必拜须依法行政，从拌而获得权威。即埃使一时摆脱不了啊历史的惯性思维傲，把国有企业

49、财氨务仍然作为国家颁财政的子系统对坝待，由于根据挨企业国有资产监白督管理暂行条例懊的规定，由国皑有资产监督管理盎委员会履行出资皑人职责的国有企氨业，不是所有的跋国有企业，由国罢有资产监督管理斑委员会制定国有澳企业的财务管理凹制度，也只能适皑用部分的国有企奥业，将造成其他阿国有企业财务管鞍理无章可循的结爸果。从我国几千熬年形成的观念看靶，非国有企业发背展到一定程度，奥也具有规范管理吧内部财务的自发熬需要，而规范管昂理的标准，便是翱政府机关，产品肮质量、技术标准败如此，财务规范隘亦然。因此，制爸定、修改企业财唉务制度，由财政版部承担比较合适凹，按照国务院赋懊予财政部的职能八，财政部也有这挨项职责。

50、霸但是，财政部制唉定企业财务制度翱会不会存在法律拔依据不充分的难挨题？答案是否定矮的。因为根据版立法法的规定板精神，国家基本熬经济制度以及财熬政等基本制度只皑能制定法律（第癌八条）；如尚未般制定法律的，全俺国人大及其常委袄会有权授权国务版院办“办根据实际需要，阿对其中的部分事岸项先制定行政法啊规拜”傲（第九条）；国隘务院各部般“耙可以根据法律和暗国务院的行政法哎规、决定、命令般，在本部门的权坝限范围内，制定皑规章瓣”办（第七十一条）靶。财政部按照昂“肮三定败”氨方案赋予的职能奥制定企业财务规疤章，既是履行职啊责的要求，又是奥依法行政的体现靶。而且，我国有案关企业组织法律版、行政法规也给绊予相应

51、的支持，巴比如公司法般第一百七十四条吧规定：安“扒公司应当依照法罢律、行政法规和蔼国务院财政主管爱部门的规定建立罢本公司的财务、绊会计制度翱”矮；外资企业法斑实施条例第五捌十九条规定：白“版外资企业应当依胺照中国法律、法绊规和财政机关的罢规定，建立财务邦会计制度并报其哀所在地财政、税傲务机关备案哀”拌；乡镇企业法皑第三十条规定懊：耙“矮乡镇企业应当按懊照国家有关规定爸，建立财务会计佰制度，加强财务斑管理，依法设置昂会计帐册，如实耙记录财务活动皑”半等等。氨四、企业财务制唉度需要重新定位癌从制度经济学的袄角度讲，只要对扳企业财务制度的哎需求仍存在，企半业财务制度就有蔼存在的必要性，盎关键是需要对

52、其班进行重新定位，暗使企业财务制度拔从根本上摆脱现蔼在所面临的种种隘困境，并可以充绊分发挥其应有的岸作用。从企业财摆务制度改革的目扳标看，财政部可般以采用拜“哀老瓶装新酒伴”版的途径，统一修按订企业财务通芭则，并以它为笆基础，制定相关摆的企业财务行为傲规范和财政资金般管理办法，再以版企业内部财务管白理制度为补充，矮从而构建与税收半管理、会计制度跋并行的新型企业澳财务法规体系。熬新型的企业财务般法规体系应当具巴有以下基本职能鞍：叭一是规范企业相昂关利益主体的财跋务行为。企业财把务制度不在于给艾各项财务收支范芭围及其标准作出笆规定，而是保障扒企业在同一财务傲行为中，尽可能邦公平、合理地对扮待不同利

53、益主体坝的权益，不至于半顾此失彼，有失叭偏颇。艾二是协调企业内唉外部财务关系。柏企业作为市场争爸竞的独立主体，捌企业财务制度应摆当协调好企业内疤外财务关系，包版括与出资人的产版权关系，与债权熬人或者债务人的捌债权或者债务关暗系，与供应商或袄者销售商的经济拔往来关系，与国般家的依法纳税关熬系，与经营者和熬其他职工的劳动肮报酬关系，从而巴促进企业发展壮碍大。芭三是贯彻国家有白关社会经济发展耙的政策。国家的疤社会经济发展政隘策和经济形势，肮是现代企业重要瓣的财务管理环境邦，对企业财务行吧为及其后果产生埃很大的影响。企吧业财务管理应当佰随时调整企业的俺财务行为规范，傲使企业财务行为板符合国家有关社板会

54、经济发展的政懊策要求，从而实绊现企业的财务目翱标。拌四是监督企业财捌务经济运行。企邦业财务制度应当班在建立健全企业半基础管理制度的笆同时，利用财务癌管理工具反映企笆业经济运行状况爱及其趋势，控制爸财务风险，监督皑和保障企业经营八按照自身发展战疤略和规划进行。癌 五、企隘业财务制度应当笆发挥的作用吧经过以上调整、懊改革，企业财务蔼制度应当发挥以隘下作用：摆（一）必须服务斑于政府对企业实坝施宏观财务管理佰的需要。这是因凹为：首先，国内翱外经验皆表明，鞍企业作为经济的瓣微观组成单位，敖其财务行为具有爸外部效应，即对敖整体经济的有序版、健康运行会产肮生重要的影响，哎因此其财务行为败不仅需要来自企哀业内

55、部的约束，般也需要来自企业扮外部的约束。由搬政府提供的企业拔财务制度就是企阿业外部约束的主罢要组成内容，也叭是政府对企业实艾施宏观财务管理耙的重要依据。我拔国政府在对企业半的控制方面一直碍采取很强势和积矮极的态度，但是鞍控制手段已由原澳来的直接干涉变氨成了间接管理，百这是符合我国市半场经济发展阶段吧特点和传统管理隘文化的做法，具鞍有保证制度权威懊性、减少推行阻啊力、符合规模经鞍济等优点。其次佰，我国现行财务芭管理体制中，国靶家与企业之间除巴了税收关系以外笆，还有基于国家半向企业直接投资案如技改贴息、支扮付国有企业改革败成本如政策性破凹产补贴、向某个岸行业或特定企业胺提供财政资金支案持其发展如外

56、贸靶发展基金和中小吧企业发展基金、按向企业收取政府邦性基金如碘盐基般金等财政活动而爱形成的财务关系敖。国家目前对这拔些财务关系的规半范存在分散、零翱星的缺陷，应当绊纳入企业财务制俺度进行统一规范扮，方能更好地保扳证这些财政政策靶发挥其目标作用办。安（二）应当为企巴业财务活动和财办务关系确立游戏鞍规则。所谓扳“稗游戏规则般”扳，包括企业内部耙和外部关于企业澳财务活动和财务懊关系的原则和规蔼范。由于财务活跋动贯穿企业创立蔼、发展乃至消亡熬的每一个阶段，爱财务关系是所有懊经济关系中比较半稳定的，因此确唉定的财务游戏规翱则可以减少企业肮运行及资源配置百的不确定性和交半易成本。换言之靶，被企业各个利安益

57、相关者所认可哀的财务游戏规则般，可以为企业乃皑至整个经济的运扮行提供良好的财巴务环境。坝具体而言，企业埃内部财务规则包按括三个层次：一哎是企业财务体制按，通过公司章程唉等文件确立所有瓣者、债权人、经胺营者、财务部门敖、职工等利益相笆关者的财务权责碍及关系；二是企俺业自行制定的财啊务管理制度，涉埃及资金管理、成叭本控制、收入、奥利润分配办法、把预算管理、筹资绊、投资、担保、拔资产重组、财务靶分析与财务评价蔼等内容；三是企艾业内部形成的财板务管理文化。从拜保证公平竞争及挨整体经济顺利运摆行的角度看，企爸业内部财务规则澳应根据企业外部瓣财务规则来制定柏，并以不违背企叭业外部财务规则扮为前提。按（三）

58、应当有助皑于提高企业内部艾财务管理水平。蔼企业内部财务管佰理工作涵盖了多吧方面的内容，实扳际上在相当多的笆企业，财务部门背花费过多的精力扒于会计核算上，把真正的财务管理吧职能并不到位；坝有些企业财务管盎理重心放在成本邦费用和流动资产佰管理上，由此创背造的利润和节省疤的资金却没有可伴投资的去向，只柏能以银行存款的傲形式获得很低的爱资金报酬，无法版充分发挥财务管暗理为企业创造价阿值的作用；有些盎企业的利益相关胺者则利用财务管暗理上的漏洞损害搬其他利益相关者唉的利益，为自身霸牟取不正当利益扒背总之，我国企业啊的财务管理仍是敖粗放型的，不利版于均衡保护各方奥利益，同时还大扒大提高了国家的翱监督管理成本

59、。疤 六、新吧型企业财务制度奥的设计框架拌围绕企业财务制办度的改革目标及哀其四个职能、三岸项作用，新型企盎业财务制度的设爱计框架可分为以敖下三个层次：耙第一个层次：企拌业基本财务制度稗（或继续称之为吧企业财务通则白）。主要内容皑是规定国家（政蔼府）对企业的宏搬观财务管理关系把，企业各利益相白关者的权利与义按务，企业财务制柏度制定权力在国袄家（政府）与企搬业之间的分配，鞍企业基本财务行熬为规范等。这是鞍面向所有企业的邦基础性、纲要性瓣制度，其作用有斑三：一是明确在蔼当前经济体制下拌，政府如何对企靶业实施财务管理稗，防止管理越位奥或缺位；二是从案财务管理的角度哀，为企业各利益碍相关方确立一套板基本

60、的捌“敖游戏规则埃”拌；三是界定财务白制度的内涵和范扒围，明确违反制扳度规定的法律责摆任。由于它属于昂我国基本经济制般度的组成部分，扮因此应当赋予其熬足够的权威性和班强制性。扳第二个层次：企艾业具体财务制度八（或称之为具体蔼财务规定）。主靶要内容是结合实盎施经济政策和财半政管理的需要，般在企业基本财务敖制度的原则指导摆下，对企业具体背财务行为进行规柏范。其作用有三碍：一是从操作层瓣面支持相关法律百法规有效地发挥靶作用，防止经济霸秩序的混乱；二岸是从财务角度引白导企业贯彻国家背制定的宏观经济伴政策；三是监督把企业用好各种财邦政资金，使财政挨的宏观调控政策哎意图得以体现。板这个层次的制度爸也必须是