3第三章 长期投资

1、长期投资学习要求昂（一）初级资格啊学习要求熬 啊 案掌握长期投资成板本的确定以及债唉券投资和股权投白资成本法的核算氨。熟悉长期股权叭投资权益法的核敖算和计提减值准拌备的会计处理。翱了解影响债券价稗格的因素和长期靶投资减值的判断暗标准。板（二）审计师资版格学习要求哀 邦 哀掌握长期投资成吧本的确定和债券皑投资、股权投资靶的核算以及计提霸减值准备的会计般处理。熟悉长期捌投资减值的判断澳标准。了解影响爸债券价格的因素奥。矮第一节氨 碍长期债权投资佰一、长期债权投坝资核算慨述1.设置的科目吧长期债权投资叭债券投资百面值邦溢价叭折价扳应计利息凹债券费用耙其他债权投资翱本金搬应计利息2.初始投资成本的确定

2、初始投资成本：支付的全部价款（包括税 金、手续费等）。支付的价款中含有的利息已到期未领取的应收利息未到期的利息一次还本付息计入投资成本：“长期债权投资应计利息”分期付息先计入投资成本，待该项利息到期时转入“应收利息”相关税费金额大的：计入“长期债权投资 债权费用”，于计 提利息摊销溢、折价 时，一并摊销金额小的：直接计入“财务费用”把3.岸折溢价及利息的案计提挨长期债券投资溢鞍价或折价（初盎始投资成本初阿始投资成本中包盎含的相关税费吧初始投资成本中袄包含的应计利息般）债券面值爸债券投资的利息版收益本期应计瓣利息凹罢本期安 笆 办 摆 吧折溢价摊销额搬 版 爸直线法（债券折背溢价靶扒债券持有期限

3、）本期摊销额瓣 扒 挨实际利率法（本傲期应计利息本翱期利息暗 癌 百 巴 安收益）癌本期利息收益爱期初本金帐面余埃额（面值和未摊埃销溢板 巴 芭折价之代数和）吧芭实际利率挨4.摆出售或收回债券颁本息的账务处理捌借方：出售价款鞍或到期本息爸 傲 白债券折价摊余额罢 搬 氨计提的减值准备坝 癌 背 蔼 柏 胺 靶 办 白之差笆“碍投资收益耙”把贷方：债券的帐扳面价值颁 疤 扒（面值、溢价摊坝余额懊 矮 邦应计利息、债券哎费用）第二节 长期股权投资一、初始成本的确定现金购入的：实际支付的全部价款 包括：相关的税费 不包括：已宣告未发放的现金股利二、长期股权投资核算方法的确定控制、共同控制、重大影响不

4、具有：成本法。（一般以20以上为准）具有：权益法三、成本法氨1.盎初始或追加投资皑时增加长期股权阿投资的帐面价值班。吧2.班帐面价值一般不巴作调整。懊3.扮被投资单位宣告凹分派的利润或现八金股利吧原则：仅限于所板获得的被投资单坝位在接受投资拜 安 板后产生的累积净碍利润的分配额，捌超出部败 版 懊分冲投资成本。鞍（般1跋）投资当年分得安的利润或现金股哀利凹隘分得的如是投资笆前的：冲投资成般本，作碍“扳应收股利颁”把扮部分前部分后的百：翱 耙能分清的靶 叭：分别计算确定邦 拜 邦 翱 败 败不能分清的：须芭计算板举例：A公司0啊4年4月1日以吧100万元投资澳B公司，占B公拌司股份的10哎，采用

5、成本法核隘算。B公司04百年4月1日所有霸者权益合计14把00万元，其中摆股本1000万耙元，未分配利润癌400万元。B啊公司05年5月岸2日宣告分配0瓣4年现金股利，背方案a分配60熬0万元，方案b败分配200万元隘。B 公司04白年累计实现净利哀润40万元。氨方案唉a靶：般400盎背10傲扳板9/12叭捌30八万元哀借：应收股利绊 艾 稗 60靶 安贷：投资收益奥 鞍 碍 30办 岸 邦长期股权投资败 吧 30方案b：白借：应收股利巴 佰 20氨 邦贷：投资收益按 笆 捌 20按(2)百投资年度以后分碍得的利润或股利胺吧累计分得的碍叭享有的份额埃累计分得的享暗有的份额应冲罢的成本板应冲的成

6、本已傲冲的成本本期罢实冲的成本绊本期分得的本安期实冲的成本拔本期投资收益稗皑累计分得的按败享有的份额阿原冲的投资成本岸全部恢复跋回复的成本本吧期应分得的本百期投资收益霸举例：教材奥P143罢，例板6四、权益法（一）特点巴1.俺初始或追加投资搬时增加长期股权唉投资的帐面价值敖。埃2.霸以后随被投资企扳业净资产的增减暗调整长期股权投邦资帐面价值。（二）权益法的核算1.股权投资差额的确定股权投资差额初始投资成本投资时被投资单位所有者企业投资持股比例享有的份额新的投资成本初始投资成本（或）股权投资差额初始投资成本应享有的份额差额计入“长期股权投资股权投资差额”借：长期股权投资股权投资差额 贷：长期股权

7、投资投资成本股权投资差额摊销期的确定投资期限合同有规定：按投资期限合同未规定：按10年：初始投资成本应享有的份额差额计入“资本公积股权投资准备”借：长期股权投资投资成本 贷：资本公积股权投资准备半2.半被投资单位实现拌净损益的处理皑（板1昂）实现净利润：摆按比例调高帐面暗价值百 凹借：长期股权投爱资损益调整岸 摆贷：投资收益鞍（仅限于投资后碍实现的净利润）矮宣告发放时：借半：应收股利颁 颁 案 拌 摆贷：长期股权投背资损益调整爱（颁2办）发生亏损：按拌比例调低帐面价啊值，帐面安 皑 艾 办 跋价值减计至零为肮限般 鞍借：投资收益邦 拜贷：长期股权投盎资损益调整举例：唉 稗 A敖公司吧2000隘

8、年八1啊月熬1把日出资敖80办万元投资哎B坝公司，占拔B翱公司跋80斑的权益性资本柏。捌B稗公司敖2000瓣年皑1哎月佰1败日所有者企业皑100岸万元，颁200耙年实现净利润埃20罢万元，斑2001坝年发生亏损半200唉万元，扒2002稗年实现净利润摆100鞍万元。坝账户名称按00扒年隘01拔年鞍02绊年班投资成本案80扮80暗80扳损益调整叭16稗拌80皑澳64吧帐面价值暗96柏0搬16隘3.碍被投资单位资本暗公积的增加摆 爸按持股比例增加矮投资的帐面价值捌 盎借：长期股权投挨资股权投资准白备袄 佰贷：资本公积艾股权投资准备氨 傲应注意的几点：白拌计算份额时不包背括按规定不属于阿投资企业的净

9、利摆润颁肮被投资单位发生白亏损致使长期股俺权投资账面价值巴减计至零时，尚巴未摊销的股权投暗资差额当期不再捌摊销，直到被投阿资单位实现净利爸润，股权投资账百面价值恢复至投摆资成本后再摊销啊。敖 扮账户名称笆第一年把第二年斑第三年扮投资成本岸1700搬盎100唉艾1600暗1600傲1600拜股权投资拔差额唉100阿爱10安捌90挨90斑90鞍肮10爸熬80背损益调整搬240佰240哎鞍160熬扳1790背白1710办败1710坝+1690胺斑20耙股权投资熬准备笆20艾20搬20佰合奥 啊计昂1950把0懊1680巴第三节胺 耙长期投资减值和皑处置颁一、长期投资减癌值的判断八二、计提减值的白账务

10、处理班预计可收回净额跋低于帐面价值，案期差额：借：投资收益绊 氨贷：长期投资减把值准备搬 斑 暗 百 皑已计提减值准备澳的长期投资帐面吧价值恢复时，做碍上述反分录。捌三、长期投资处奥置的会计处理稗 捌 奥 暗 罢 芭 懊 跋 肮 八 懊 澳 按帐面余额背处置收入挨 扮 芭帐面价值芭 吧 班 唉 拌 艾 柏已计提的减值准扳备百 傲 佰投资收益翱11氨甲公司以银行霸存款罢1 000隘万元购买丙公司凹60凹的股权作为长笆期投资，购买日哎丙公司股东权益暗的账面价值为靶1澳 300癌万元。甲公司对班丙公司的长期股鞍权投资采用权益扳法核算，投资时艾应确认的股权投安资差额为：俺 败A.180颁万元翱 B.3

11、0拔0岸万元疤 C.4版00皑万元傲 D.耙220白万元翱答案：扒D袄（氨2002氨年初级）笆1000-1 敖300佰办60%=220疤11.班权益法下，长期隘股权投资取得时稗的成本高于应享摆有被投资单位所懊有者权益份额的懊差额摊销时，应敖借记的会计科目耙是：暗A蔼资本公积扳 B哀营业外支出百 C敖投资收益暗 颁D艾管理费用扮 跋答案：百C俺（伴2002岸年中级）绊12.矮股份有限公司取搬得长期股权投资碍时支出的下列款昂项中，不得计人案其初始投资成本颁的是：癌A敖购买价款邦 B隘税金盎 C败手续费扳 D爱已宣告但尚未岸领取的现金股利百答案：叭D阿（捌2003熬年初级）安27安企业于澳5拌月艾1

12、0败日购入颁A扮股票，成本熬50 000把元，作为短期投懊资。爸6版月瓣30奥日对该项投资提背取短期投资跌价埃准备澳3 000奥元。跋7颁月坝31袄日企业以捌52 000氨元的价格出售矮A皑股票时（假定未翱发生其他税费，澳同时结转已计提霸的短期投资跌价熬准备），应贷记柏的会计科目和金扮额有：版A败敖“叭短期投资半”靶科目办50 000版元半B袄盎“白短期投资敖”凹科目绊47 000矮元岸C安般“巴投资收益靶”捌科目盎2 000霸元阿D案邦“盎投资收益八”疤科目岸5 000拜元罢E耙笆“吧短期投资跌价准扳备耙”绊科目奥3000爱元按答案：哀AD百（佰2002哎年初级）鞍27吧企业于皑5吧月瓣10

13、颁日购入班A艾股票，成本癌50 000拜元，作为短期投敖资。岸6隘月昂30罢日对该项投资提碍取短期投资跌价疤准备氨3 000班元。安7爱月昂31佰日企业以挨52 000霸元的价格出售把A绊股票时（假定未巴发生其他税费，叭同时结转已计提搬的短期投资跌价芭准备），应贷记疤的会计科目和金白额有：哎A佰扒“吧短期投资哀”背科目跋50 000吧元扳B肮凹“叭短期投资版”瓣科目稗47 000巴元鞍C傲唉“败投资收益挨”拔科目吧2 000澳元半D矮白“蔼投资收益拜”敖科目柏5 000白元瓣E罢埃“矮短期投资跌价准班备耙”霸科目矮3000俺元版答案：懊AD扒（耙2002岸年初级）芭27吧采用权益法核啊算，企业

14、应调整捌“阿长期股权投资叭”斑科目账面价值的靶会计事项有：爱A澳被投资单位实澳现净利润班B翱被投资单位提班取盈余公积半C绊被投资单位接矮受捐赠邦D坝被投资单位宣板告分派现金股利白E熬被投资单位发霸生亏损伴答案：捌ABDE肮（阿2004爸年初级）巴27癌采用权益法核班算，企业应调整败“瓣长期股权投资懊”扒科目账面价值的蔼会计事项有：氨A皑被投资单位实暗现净利润拜B奥被投资单位提蔼取盈余公积澳C鞍被投资单位接白受捐赠俺D败被投资单位宣背告分派现金股利昂E办被投资单位发八生亏损俺答案：俺ABDE澳（颁2004败年初级）啊案例二（扳2002癌年初级）（）资料拔甲企业案2000唉年初持有乙企业白40碍的

15、股份，按权碍益法核算股权投熬资。乙企业按2000巴年度发生两项所阿有者权益增加事安项：扒2000白年实现净利润版300疤万元；吧2000罢年颁12百月拔10柏日收到某公司捐拔赠的固定资产哎B按，有关凭据上标啊明的价值为绊50盎万元，乙企业所靶得税率八33碍。阿乙企业受赠固定案资产绊B澳时，另支付运输佰费瓣0.5把万元，安装费败2岸万元，于蔼2000扳年背12败月爱20昂日安装完成投入班使用，从隘2001俺年案1靶月起按直线法计邦提折旧，折旧年靶限把5八年，不计净残值凹。乙企业于扮2001盎年皑12捌月按25绊日停止使用固定八资产爱B半，并转入清理，鞍支付清理费鞍0.3百万元，于奥12搬月跋28

16、挨日出售固定资产皑B懊收到价款澳41版万元。伴（二）要求：根傲据上述资料，从柏下列问题的备选翱答案中选出正确哀答案。般55.2000盎年末甲企业调整俺对乙企业长期股袄权投资的账面价佰值时，应贷记的跋会计科目和金额爸为：胺A.澳投资收益癌120般万元板B.伴投资收益按133.4跋万元柏C.爱资本公积隘13.4埃万元扒D.百资本公积绊20颁万元肮答案：巴A C扮（碍2002袄年初级）蔼56.暗乙企业收到出售扳固定资产跋B氨的价款时，应贷拌记的会计科目是拔：拜A.敖营业外收入懊 B.摆其他业务收入霸C.懊资本公积岸 D.扒固定资产清理哎答案：鞍D艾（坝2002爱年初级）啊57.氨乙企业出售固定扮资产背B懊的净损益是：癌A.绊净