xx国际会计准则第37号准备、或有负债和或有资产

1、昂国际会计准则第板37盎号准备、或有负板债和或有资产目的安本准则的目艾的是确保将适当翱的确认标准和计阿量基础运用于准捌备、或有负债和绊或有资产，并确跋保在财务报表的爸附注中披露充分邦的信息，以使使坝用者能够理解它耙们的性质、时间疤和金额。范围耙爱1鞍本准则适用于稗所有企业对以下翱各项之外的准备班、或有负债和或矮有资产的会计核奥算：隘（哀1扒）以公允价值计哎量的金融工具形暗成的准备、或有败负债和或有资产蔼：昂（袄2颁）执行中的合同癌（除了亏损的执笆行中的合同）形按成的准备、或有扳负债和或有资产拜；碍（柏3颁）保险公司与保阿单持有人之间签挨订的合同形成的稗准备、或有负债敖和或有资产；以阿及按（敖4

2、懊）由其他国际会佰计准则规范的准版备、或有负债和半或有资产。鞍俺2碍本准则适用于罢不是以公允价值邦计量的金融工具班（包括担保）。埃颁3拜执行中的合同霸是指双方均未履鞍行任何义务或双傲方均同等程度地跋履行了部分义务扒的合同。本准则跋不适用于执行中敖的合同，除非它斑是亏损的。跋奥4稗本准则适用于碍保险公司的准备碍、或有负债和或背有资产，但不适阿用于其与保单持斑有人之间签订的搬合同形成的准备阿、或有负债和或敖有资产。氨耙5办如果其他国际板会计准则规范了岸特定的准备、或阿有负债和或有资笆产，企业应运用扳该准则而不是本霸准则，例如，关败于以下项目的准爱则也规范了特定昂的准备：哎（霸1把）建造合同（参澳见

3、国际会计准案则第稗11霸号建造合同）笆；芭（八2傲）所得税（参见熬国队会计准则般第哀12翱号所得税）；叭（坝3爸）租赁（参见拔国际会计准则第半17摆号租赁），但傲是，国际会计挨准则第氨17稗号未对已变为澳亏损的经营租质背的核算提出具体吧要求，因而本准邦则应适用于这些斑情况；白（按4矮）雇员福利（参案见国际会计准搬则第佰19唉号一雇员福利背）。敖把6昂一些作为准备奥处理的金额可能爱与收入的确认有办关，例如企业提凹供担保以收取费胺用，本准则不涉俺及收入确认，哎国际会计准则第案18俺号收入明确了翱收入确认标准，盎并就确认标准的俺应用提供了实务鞍指南，本准则不敖改变国际会计矮准则第疤18柏号的规定。澳

4、班7案本准则将准备八定义为时间或金昂额不确定的负债按，在某些国家，靶“坝准备稗”皑也与一些项目相扮联系使用，例如奥折旧，资产减值绊和坏账：这些是挨对资产账面金额吧的调整，本准则拔不涉及。癌坝8安其他国际会计傲准则规定了支出把是作为资产还是胺作为费用处理，柏本准则不涉及这凹些问题，相应地哀，本准则既不禁搬止也不要求对提啊取准备时所确认傲的费用予以资本昂化。矮肮9瓣本准刚适用于碍重组（包括中止吧营业）准备，重鞍组符合中止营业蔼的定义时，国版际会计准则第笆35绊号中止营业可翱能要求提供附加巴的披露。定义佰挨10坝本准则中使用佰的下列术语，其疤定义为：八准备，指时背间或金额不确定白的负债。安负债，指因

5、胺过去事项而发生斑的企业的现时义昂务，该义务的结阿算预期会导致含颁经济利益的资源吧流出企业。罢义务事项，澳指形成法定或推爸定义务的事项，阿这些法定或推定敖义务使企业没有败现实的选择，只班能结算该义务。班法定义务，岸指因以下任意项安而发生的种义务哀：爱（半1把）合同（通过其爱明确的或隐含的霸条款）；爸（白2捌）法规；俺（唉3靶）法律的其他实笆施。皑推定义务，安福因企业的行为百而产生的种义务版，其中：败（袄1扮）由于以往实务靶的成型做法、公摆开的政策或相当霸明确的当前声明熬，企业已向其他百方面表明它将承靶担特定的责任；傲（罢2扮）结果，企业使白其他方面建立了坝个有效预期，即伴它将解除那些责班任。瓣

6、或有负债，稗指以下二者之：耙（败1蔼）因过去事项而耙产生的潜在义务八，其存在仅通过白不完全由企业控巴制的个或数个不瓣确定未来事项的搬发生或不发生予埃以证实；凹（澳2案）因过去事项而捌产生、但因下列笆原因而未予确认摆的现时义务：挨哀把结算该义务不是颁很可能要求含经敖济利益的资源流哎出企业；或巴敖鞍该义务的金额不氨可以足够可靠地岸计量。傲或有资产，白指因过去事项而办形成的潜在资产澳，其存在仅通过霸不完全由企业控半制的个或数个不坝确定未来事项的背发生或不发生予哎以证实。颁亏损合同，把指种合同，根据埃该合同履行义务扳发生的不可避免埃费用超过了预期挨获得的经济利益爱。盎重组，指项隘由管理部门计划把和控制

7、、并重大昂地改变了企业的安经营范围或进行爸该经营的方式的岸方案。案准备和其他扳负债矮巴11绊准备可以与诸昂如应付账款和应敖计项目等其他负百债区分开来，因八为准备的结算所邦要求的未来支出颁的时间或金额是爱不确定的。而比巴较来说：阿（隘1埃）应付账款指为把已收或已提供的笆、并已开出发票唉或已与供应商达唉成正式协议的货白物或劳务进行支癌付的负债；澳（板2柏）应计项目指为癌已收或已提供的胺、但还未支付、皑开出发票或与供坝应商达成正式协班议的货物或劳务霸进行支付的负债板，包括应付给雇半员的金额（例如挨，与应计的假期绊支付有关的金额八）。虽然有时需啊要对应计项目的鞍金额或时间进行捌估计，但其不确拔定性要比

8、对准备阿估计时面临的不盎确定性小得多。靶跋 佰应计项目经常作捌为应付帐款和其捌他应付款的部分板进行报告，而准百备则单独地进行爸报告。班准备与或有碍负债的关系碍把12盎一般意义上讲佰，所有准备都是爱或有性质的，因伴为它们在时间或奥金额上是不确定斑的，但是，在本邦准则中，挨“肮或有捌”白这个术语用于不阿予确认的资产和岸负债，因为它们袄的存在仅通过不隘完全由企业控制八的一个或数个不斑确定未来事项的翱发生或不发生予跋以证实，另外，疤术语绊“搬或有负债艾”碍用于不满足确认背条件的负债。瓣奥13澳本准则在准备背和或有负债之间癌作出了区分：昂（伴1百）准备柏-疤确认为负债（假罢定能作出可靠的背估计），因为它

9、叭们是现时义务，百而且结算该义务半很可能要求含经按济利益的资源流搬出；暗（蔼2盎）或有负债不确翱认为负债，因为捌它们是袄敖潜在义务，企业捌是否存在一个会傲导致含经济利益邦的资源流出的现哀时义务还未得到翱证实，或是敖耙不满足本准则确八认条件的现时义懊务（因为结算该啊义务不是很可能稗要布含经济利益般的资源流出，或懊者不能对该义务胺的金额作出相当暗可靠的估计）。确认准备绊绊14哀以下条件均满埃足时应确认准备拔：啊（柏1皑）企业因过去事懊项而承担项现时翱的法定或推定义昂务；昂（肮2隘）结算该义务很哎可能要求含经济捌利益的资源流出般企业：澳（案3版）该义务的金额阿可以可靠地估计邦。摆如果这些条板件没有满

10、足，不板应确认准备。现时义务挨班15拜在极少的情况袄下，会不清楚是柏否存在项现时义啊务。在这些情况氨下，如果考虑所拔有可获得的证据盎后，发现在资产安负债表日有可能艾存在现时义务，肮那么可以认为该吧过去事项导致了哀项现时义务。奥熬16版在几乎所有的胺情况下，过去事哀项是否已导致了班一项现时义务是版明确的，在极少俺的情况下，例如氨在法律诉讼中，爱特定事项是否已矮发生或这些事项办是否已产生了一俺项现时义务，可昂能存在争议。在傲这样的情况下，碍企业应通过考虑哀所有可获得的证隘据，包括专家的傲意见等，来确定半资产负债表日是艾否存在现时义务哀。应予考虑的证爸据包括资产负债岸表日后事项提供鞍的附加证据。在艾

11、这些证据的基础蔼上：拌（半1吧）如果资产负债疤表日有可能存在稗现时义务，则企敖业应确认一项准芭备（假定满足确耙认条件）；伴（哎2唉）如果资产负债矮表日有可能不存癌在现时义务，除艾非含经济利益的跋资源流出的可能斑性极小（见第隘86爱段），否则企业癌应披露一项或有摆负债。过去事项肮袄17伴形成现时义务唉的过去事项称为肮义务事项。对于爱作为义务事项的拔事项，企业必须疤没有现实的选择俺，只能结算该事巴项形成的义务。哎仅当以下事项之绊一发生时才出现暗这种情况：挨（捌1吧）义务的结算通霸过法律来执行；背（办2颁）就推定义务而吧言，事项（可能奥是企业的行为）捌使其他方面建立坝了一个有效预期笆，即企业将结算袄

12、该义务。半啊18疤财务报表反映班企业报告期末的傲财务状况，而不罢反映企业未来可爱能的财务状况。澳因此，对未来经搬营活动所发生的氨费用不确认准备办。只有在资产负柏债表日存在的负摆债才能在企业资霸产负债表上予以奥确认。鞍罢19般仅对与企业未扳来行为（例如，柏未来经营活动）柏无关的过去事项吧产生的义务确认颁准备。这种义务按的例子有：对违唉法的环境破坏的颁处罚或清除费用捌，这两者不论企颁业的未来行为如跋何，其结算均会百导致含经济利益蔼的资源流出企业把，同样地，企业懊应在有义务纠正伴已造成的破坏的矮范围内，对油井俺或核反应堆的拆靶撤费用确认准备氨。相反，因商业芭压力或法律要求般，企业可能打算懊或需要发生

13、支出奥以在未来按特殊疤方式经营（例如摆，在特定类型的哎工厂安装烟尘过罢滤器）。因为企哀业能借助其未来艾行为避免未来支板出，例如，改变拜经营方法，所以隘对于该未来支出罢，企业不承担现跋时义务，不确认拜准备。安罢20阿义务总是涉及隘义务所属的另一捌方，但是没有必疤要知道义务所属绊该方的身份，实盎际上义务可能属阿于公众。因为义版务总是涉及对另肮一方的承诺，所鞍以管理部门或董氨事会的决定在资鞍产负债表日并不盎形成推定义务，啊除非该决定在资翱产负债表日之前霸已经以一种相当安具体的方式传达坝给那些受影响的唉方面，以使他们拔建立了一个有效胺预期，即企业将蔼解除其责任。哎板21霸因法律变化或艾企业行为（例如般

14、，相当具体的公鞍开声明）形成了哎一项推定义务，扮一项不立刻形成绊义务的事项可能敖会在以后形成义凹务。例如，在造般成环境污染时，蔼可能没有义务治傲理认污染，但是八，如果一项新的把法律要求治理现啊有污染，或企业佰用一种形成推定摆义务的方式公开埃承担了治理义务版的责任时，环境班污染将成为义务靶事项。埃鞍22稗如果拟议中的罢新法律的具体条拔文还未定稿，那盎么仅在该法律基岸本肯定会象起草罢的那样颁布时才耙形成义务。本准凹则中，这样的义般务视作法定义务芭，围绕法律颁布凹的情况之间存在把的差别，使得确癌定促成某项法律阿基本肯定会颁布鞍的单个事项是不案可能的。很多情颁况下，在法律颁敖布之前，无法判爸断该项法律

15、是否坝基本肯定会颁布八。背含经济利益绊的资源很可能流罢出班拔23八对于满足确认懊条件的负债，不八仅必须存在现时矮义务，而且结算拌该义务很可能要啊求含经济利益的俺资源流出，本准啊则中，如果该事袄项很可能发生，凹即该事项发生的昂可能性比其不发艾生的可能性大，熬则资源流出或其挨他事项被认为是翱很可能的，现时盎义务不是很可能败存在时，除非含佰经济利益的资源拔流出的可能性极笆小（见第爱86邦段），否则企业傲应披露一项或有罢负债。隘扮24把如果有很多类俺似的义务（例如啊，产品保证或类哀似合同），则结摆算时要求资源流稗出的可能性应通皑过总体考虑该类半义务来确定，虽埃然对于某个项目稗而言，资源流出坝的可能性小

16、，但板很可能需要流出翱一些资源以总体啊结算该类义务。把如果出现这种情盎况，则应确认项岸准备（假定其他鞍确认条件也能满哀足）。肮义务的可靠暗估计拔爸25胺估计的使用是邦财务报表编制过挨程中必不可少的稗一部分，且不削啊弱财务报表的可捌靠件，这一点对八于准备来说尤其扒如此，因为从性百质看，准备比大靶多数其他资产负澳侦表项目更具不邦确定性。除了极蔼少的情况，企业颁均能确定可能结唉果的范围，从而罢能对义务作出估班计，该估计足够鞍可靠地用于确认翱准备，耙爸26伴在极少的情况氨下，不能作出可笆靠的估计，因此哎存在不能确认的爱负债。该负债应俺作为或有负债予艾以披露（见第唉86敖段），或有负债艾扮27版企业不应

17、确认搬或有负债。胺熬28盎除非含经济利跋益的资源流出的班可能性极小，否吧则或有负债应按啊第肮86凹段要求的那样予搬以披露，靶班29拌企业联合和各奥自对某项义务负霸有责任时，义务蔼中预期由其他方阿面结算的部分应佰作为或有负债处拔理，企业对很可拌能要求含经济利伴益的资源流出的拔那部分义务确认澳准备，除非极少啊的情况下不能对靶该义务作出可靠隘的估计。盎败30笆或有负债可能澳不按最初预料的邦方式发展，因此办，应对它们进行拜持续的评价，以摆确定含经济利益稗的资源流出的可稗能性是否已变为爱很可能，如果对胺应以前作为或有爸负债处理的事项白的未来经济利益绊流出的可能性变颁为很可能了，则跋应在可能性发生霸变化当

18、期的财务爸报表上确认一项皑准备（除非在极伴少的情况下不能笆作出可靠的估计拜）。或有资产艾俺31摆企业不应确认拜或有资产。笆靶32胺或有资产通常傲由导致经济利益哎可能流入企业的埃未计划的事项或伴其他未预料到的鞍事项形成。索赔傲是或有资产的一伴个例子。企业通碍过法律程序提出埃索赔，其结果具板有不确定性。唉敖33伴或有资产不应捌在财务报表中予扮以确认，因为确翱认或有资产可能按会导致那些可能绊永远不会实现的傲收益得到确认。把但是，收益基本俺肯定会实现时，扮相关资产已不是捌或有资产，此时艾将其确认是恰当阿的，扳摆34吧经济利益很可懊能流入时，应按敖第碍89鞍段的要求披露或阿有资产。隘搬35癌应对或有资产

19、笆进行持续评价，澳以确保情况的发岸展在财务报表中熬得到适当的反映奥。经济利益基本芭肯定会流入时，凹该资产和相关收扒益应在变化发生肮当期的财务报表百上予以确认。经佰济利益只是很可按能会流入时，企哀业应披露该或有暗资产（见第拜89搬段）。计量最好估计般般36扒确认为准备的澳金额应是资产负暗傻表日结算现时坝义务所要求支出把的最好估计。佰柏37瓣结算现时义务芭所要求支出的最矮好估计，应是企袄业在资产负债表哀日结算该义务，八或在此时将该义安务转让给第三方爱而合理支付的金八额。在资产负债邦表日结算或转让蔼义务通常不可能罢发生或是异常昂昂贵，但是，企业胺为结算或转让该阿义务进行合理支碍付的金额的估计伴，提供

20、了资产负暗债表日结算现时板义务所要求支出阿的最好估计。颁摆38袄结果和财务影按响的估计由企业拜管理部门根据判昂断，同时辅之以疤类似交易的经验鞍和（某些情况下蔼）独立专家出具盎的报告来确定。耙应考虑的证据包暗括资产负债表日坝后事项提供的附败加证据。爸扒39拜围绕予以确认胺为准备的金额的氨不确定性，可根班据情况采用不同癌的方式处理，如蔼果予以计量的准爱备涉及大量的项爸目，则应基于其八相关的可能性，霸对各种可能结果把进行加权来对义蔼务进行估计，这胺种估计的统计方艾法称为拌“埃预期价值法昂”板。因此，给定金疤额的损失的可能哀性不同（比如说办60%霸或拔90%疤）时，准备的金昂额也是不同的，把如果存在可

21、能结哎果的连续范围，艾且该范围中每一懊点和其他各点的隘可能性一样，则拔范围内的各点均哎可采用。版胺40盎计量一项单项笆义务时，单个最叭可能的结果可能瓣是该负债的最好绊估计。但是，即拜使在这种情况下坝，企业也应考虑伴其他可能的结果懊，如果其他可能佰的结果大部分均澳比最可能的结果暗的金额高或低，凹则最好估计将是佰一项较高或较低背的金额，例如，白如果企业不得不坝纠正其为客户建埃造的主要厂房中熬存在的严重失误邦，则单个最可能白金额可能是一次皑补救成功须花费奥的费用蔼1000霸万元，但是，如斑果存在重大的可阿能性，有必要作半进一步的补救，扳则应提取一项较阿大金额的准备。白碍41扒准备在税前计蔼量，因为准

22、备的啊税后结果及变化熬，应按国际会埃计准则第八12袄号所得税进行捌处理，绊风险和不确吧定性半芭42班不可避免地围奥绕很多事项和情扒况的风险和不确矮定性，应在计算肮准备的最好估计巴时予以考虑。哀办43瓣风险描述结果挨的变化，风险调案整可能增加负债稗计量的金额。在安不确定的情况下摆进行判断需要谨耙慎，以使收益或罢资产不会高估，癌费用或负债不会坝低估，但是，不拌确定性并不说明皑应提取过多准备傲和故意夸大负债败，例如，如果一拌个特别相反结果耙的预计费用是在百谨慎的基础上进搬行估计的，那么暗该结果不能人为肮地认为比实际的伴情况更可能。需拔要谨慎以避免对半风险和不确定性埃进行重复调整，叭高估准备。懊熬44

23、盎应按第版85百段（哀2澳）的要求披露与般支出金额相关的澳不确定性。现值八稗45案如果货币时间败价值的影响重大唉，准备的金额应蔼是结算义务预期办所要求支出的现芭值。扮佰46摆因货币时间价百值的影响，与资佰产负债表日后不隘久发生的现金流拜出有关的准备，熬比与较后发生的叭同样金额的现金傲流出有关的准备芭更加负有义务。巴因此，影响重大拜时，准备应予折斑现。百唉47版折现率应是反鞍映货币时间价值八的当前市场评价岸及该负债特有风邦险的税前折现率班。折现靠不应反安映未来现金流量绊估计已为其调整霸的风险。未来事项暗拜48啊对于可能影响伴结算业务所须金邦额的未来事项，疤如果有足够的客疤观证据表明它们碍将发生，

24、则应在隘准备金额中予以芭反映。拔扒49耙预期的未来事邦项可能对计量准摆备特别重要。例斑如，企业可能认败为，在项目结束坝时清理场地的费安用将因未来技术安的变化而降低。昂确认的金额应反半映技术上合格且佰公正的观察者所扒作出的合理预测版。这些预测是该跋观察者考虑了清背理场地时可使用叭技术等因素的所昂有证据后作出的半。因此，恰当的般做法是，将与应艾用现有技术过程案中积累的经验有巴关的预计费用减柏少额，或现有技坝术应用于比以前把进行过的更大或矮更复杂的清理项笆目的预期费用，昂在预测中考虑。唉但是，除非得到盎相当客观的证据挨的支持，否则企把业不应对全新的袄清理技术的发展碍进行预期。颁阿50癌如果存在相当板

25、客观的证据表明拌，新法规基本肯胺定会颁布，那么罢新法规的潜在影拜响应在计量现时叭义务时予以考虑靶。实务中出现的埃情况的多样化使柏确定一个在每种袄情况下均能提供颁充足、客观证据把的单独事项是不拜可能的。所要求唉的证据包括，需澳要什么样的法规佰、是否在适当的罢时候基本肯定会安颁布和实施，在鞍很多情况下，直坝至新法规颁布，败才存在相当客观把的证据。扮资产的预期皑处置瓣51百资产预期处置伴形成的利得不应扳在计量准备时予翱以考虑。敖52柏资产预期处置爱形成的利得不应爸在计量准备时予挨以考虑，即使该矮预期处置与形成瓣准备的事项密切稗联系也是如此。肮企业应在涉及相爸关资产的国际会隘计准则规定的时安点确认资产

26、预期拔处置形成的利得班。补偿敖稗53蔼如果结算准备盎所要求支出的部耙分或全部预期会霸由另方补偿，那败么当且仅当如果罢企业结算该义务氨，就基本评定会办收到补偿时，确氨认该补偿。该补俺偿应作为项单独鞍的资产处理。对摆补偿确认的金额瓣不应超过准备的搬金额。扒搬54哎在收益表中，爸与准备有关的费挨用可以扣除对补碍偿确认的金额后耙的净额列报。霸办55胺有时，企业能叭够让另一方支付肮结算准备所要求瓣支出的一部分或鞍全部（例如，通板过保险合同、豁碍免条款或供应商佰的保证），另一背方可能补偿企业鞍已付的金额或直伴接支付这项金额般。啊案56阿在大多数情况矮下，企业仍对所吧讨论的全部金额傲负有责任，以至拜于第三方

27、出于某艾种原因未能支付霸时，企业不得不绊结算全部金额。挨在这种情况下，八应对负债全额确捌认准备；而且，拌应在企业结算该靶负债时就基本肯绊定会收到补偿的叭情况下，对预期爸的补偿确认一项耙单独的资产。般昂57摆在某些情况下巴，第三方未能支班付时企业对所讨哎论的费用不负有氨责任，在这种情安况下，企业对这挨些费用不承担义岸务，因而不应将版其包括在准备中澳。肮啊58伴如第芭29百段指出的那样，八企业联合和各自捌负责的某项义务背中，预期由其他百方面结算的部分搬应作为或有负债般处理。准备的变化吧岸59鞍在每个资产负胺债表日，应对准班备进行检查并予爸以调整，以反映澳当前的最好估计翱。结算该义务不靶再是很可能要

28、求盎含经济利益的资安源流出时，准备板应予转记。班伴60癌如果使用折现八，则应在各期增败加准备的账而价胺值，以反映时间坝的流逝。这项增凹加应作为利息费拜用予以确认。准备的使用哎昂61搬准备应仅仅用蔼于最初为其确认摆的支出。搬傲62拔只有与原准备懊有关的支出才能皑冲减该准备，将般支出冲减原先为肮其他目的确认的跋准备会隐藏两个埃不同事项的影响傲。把确认和计量版原则的应用凹未来经营亏罢损巴霸63埃对未来经营亏瓣损不应确认准备版，叭皑64班未来经营亏损伴不符合第办10暗段中负债的定义般，以及第霸14半段为准备设定的肮一般确认条件。隘凹65邦对未来经营亏氨损的预期，表明霸特定的经营资产挨可能发生减值。昂企

29、业应按国际岸会计准则第笆号资产减值对癌这些资产进行减艾值测试。亏损合同败板66艾如果企业有项袄亏损合同，那么搬该合同下的现时半义务应作为准备隘予以确认和计量唉。肮凹67盎很多合同（例敖如，一些日常订百单）可以在不须岸支付给对方补偿哀的情况下取消，凹因此不存在义务胺，其他一些合同瓣对合同当事人同敖时确立了权利和昂义务，如果某些鞍事项使一项合同拜成为亏损合同，癌则该合同属于本阿准则范围的内容按，且存在应予确捌认的负债，那些柏不是亏损的执行版中的合同不在本埃准则规范，岸坝68懊本准则将亏损把合同定义为一种哎合同，根据该合挨同履行义务发生挨的不可避免费用班超过了预期获得板的经济利益，一阿项合同下不可避

30、柏免费用反映了退败出该合同的最低俺净费用，即履行熬该合同的费用与肮未能履行该合同哎而发生的补偿或百处罚两者之中较俺低者，癌爸69癌在为亏损合同摆设立单独准备之拌前，企业应对该奥合同标的资产发把生的减值损失进版行确认（参见芭国际会计准则第岸36安号资产减值）暗。重组班澳70笆以下是可能符班合重组定义的事埃项的例子：板（爱1坝）一组业务的转爱让或终止；俺（版2疤）在一个国家或芭地区的营业场所爱的关闭，或营业哎场所由一个国家敖或地区移至另一稗个国家或地区；哀（哀3哀）管理结构的变扳化，例如，取消捌一个层次的管理胺部门；版（懊4扳）对企业经营性稗质和经营重点有埃重大影响的重要蔼重组。捌班71澳仅在满足

31、第暗14靶段为准备设立的笆一般确认条件时啊，才能对重组费扳用确认准备，第拌72-83埃段对如何将一般霸确认条件应用于吧重组，提供了指捌南。奥胺72安重组的推定义颁务仅在个企业有扒以下情况时产生傲：颁（坝1懊）有项详细、正罢式的重组计划，疤该计划至少明确哎了以下事项：袄百办涉及的营业或营埃业的部分；氨盎埃受影响的主要经奥营场所；暗埃百因终止服务而将暗得到补偿的雇员翱的分布、职能和胺大概人数；凹疤坝将承担的支出；埃坝计划何时实施；盎（熬2傲）通过开始实施扒该计划，或向那班些受具影响的方岸面通告该计划的靶主要方面，已使爸那些受影响的方把面建立了个有效阿预期，即企业将阿实施该重组。傲阿73鞍通过拆卸厂

32、房吧、出售资产或者稗公开宣布计划的阿主要方面等，可鞍以提供企业已经艾开始实施重组计安划的证据，公开阿宣布重组的具体隘计划，只有在其靶通过一种特定方蔼式并相当详细（俺即明确了计划的爱主要内容）以至蔼于使其他方面（胺诸如客户、供应板商和雇员或其代版表）建立了一个隘有效预期（即企啊业将进行重组）唉时，才构成一项搬排定义务。奥奥74拌为了使计划在班传达给那些受影捌响的方面时足以俺形成推定义务，暗该计划的实施需拜要尽早安排，并翱在不可能再对计颁划作重大修改的柏时间限度内完成鞍，如果预期重组拔开始之前将有长半时间的延迟，或扳重组将持续一段伴不合理的长时间八，那么该计划现把在不可能使其他矮方面建立一个企蔼业

33、承诺重组的有胺效预期，因为该奥时间限度内企业扳有机会改变其计把划。鞍白75疤管理部门或董背事会在资产负债爱表日前作出的重跋组决定，在资产芭负债表日不形成凹一项推定义务，袄除非企业在资产罢负债表日之前已斑经开始实施重组艾计划，或以一种颁相当特定的方式坝将重组计划的主捌要方面传达给那把些受影响的方面蔼，使他们建立一翱个企业将实施重霸组的有效预期。胺在某些情况唉下，企业仅在资背产负债表日之后阿才开始实施重组佰，或将其主要方耙面传达给那些受背其影响的方面，袄如果重组很重要百，以至于不对其把进行披露将影响疤财务报表的使用办者作出正确的评暗价和决定，那么阿根据国际会计坝准则第盎10澳号或有事项和资埃产负债

34、表日后事澳项的规定，可俺能要求对此予以拜披露。隘靶76把虽然推定义务般不只是因管理部胺门的决定产生的罢，但义务可能因凹这种决定及其他氨以前的事项产生隘，例如，与雇员霸代表就解雇费进百行的协良或与购癌买者就转让一项伴营业进行的谈判按，可能已经完成哀只等董事会批准爱，一旦获得批准伴，并传达给了其叭他方面，而且满肮足第笆72稗段的条件，企业班就承担了一项重绊组的推定义务。般艾77叭在某些国家，罢最终决策权属于奥董事会，其成员班包括管理部门以拌外的利益代表（耙例如，雇员），疤或董事会作出决绊策前必须通知这懊些代表。因为董绊事会作出这些决捌策涉及与这些代办表的沟通，因此白这项决策可能形哎成一项重组的推按

35、定义务。背叭78耙直到企业承诺百转让，即签有个隘约束性的转让协般议，才产生营业百转让的义务。疤把79芭即使企业已作傲出决定转让某项稗营业并公开宣布蔼该决定，直到确懊定了购买者并签笆有约束性的转让颁协议，才说明对疤转让作出了承诺拜。在签有约束性颁转让协议之前，班企业可以改变主扒意，而且如果根敖据可接受条款找岸不到购买者，企霸业完全可以采取鞍其他行动。如果澳转让营业构成重疤组的一部分，应耙按国际会计准捌则第八36耙号资产减值的熬要求，对该营业罢的资产作减值测安试。如果转让仅百是重组的一部分凹，则在约束性转翱让协议签订之前傲，可能对重组的班其他部分产生了佰一项推定义务。按袄80扳重组准备应仅耙仅包括

36、重组引起挨的直接支出，即巴重组所必需的，罢但与企业持续进氨行的活动无关的白直接支出。笆阿81矮重组准备不包班括以下发生的费奥用：笆（坝1暗）再培训或安置胺留用职员；阿（暗2懊）推销；颁（挨3版）投资新系统或鞍销售网络；碍这些支出与办未来经营活动有扮关，在资产负债皑表日不是重组义岸务，这些支出应搬以与重组无关的笆基础进行确认。巴哀82笆截止重组日发坝生的可辩认未来靶经营亏损不包括坝在准备中，但当稗它们与第盎10瓣段定义的亏损合瓣同有关时，可以伴例外。笆凹83埃按第扮51矮段的要求，在计颁量重组准备时，碍不应考虑资产预啊期处置形成的利扳得，即使资产的奥转让构成重组的办一部分也是如此奥。披露柏耙84昂对于每类准备叭，企业应披露：案（疤1搬）期初和期末的笆帐面价值；跋（皑2氨）当期增加的准霸备，包括对现存捌准备部分的增加凹；摆（班3伴）本期使用的金啊额（即发生并冲扒销准备的金额）办；哀（芭4耙）当期转回的未半使用金额；败（按5蔼）本期因时间流搬逝而增加的折现白金额，以及折现懊率的变化。矮不要求提供哎比较信息。碍啊85懊对于每类准备袄，企业应披露以巴下内容：氨（稗1绊）义务性质的简扳短描述，以及经哀济利益最终流出瓣的预期时间；板（跋2把）有关这些经济俺利益流出的金额绊或时间的不确定矮性的说明。如