XXXX年会计从业资格考试《会计基础》复习讲义16-安徽

1、昂第扒三熬节跋债权债务的发扮生和结算矮一安、班应收及预付款项扳按企业会计准则案应用指南的绊规定，可将应收班及预付款项分为按应收票据、应收把账款、预付账款百及其他应收款等懊项目。哎（一）应收票据凹概述氨1.应收票据的鞍分类半商业汇票按承兑叭人不同，可分为矮银行承兑汇票和哎商业承兑汇票两吧种；商业汇票按挨是否计息可分为班带息商业汇票和八不带息商业汇票碍。半2.应收票据的斑计价阿我国企业会计准背则规定，企业收拔到应收票据，不巴论是否带息，均鞍按应收票据票面板价值进行初始计按量，但对于带息疤的应收票据，应背于期末（指年末摆）按应收票据票傲面价值和票面利般率计提应收利息胺，计提的应收利跋息应增加应收票挨

2、据的账面价值。懊3.应收票据的扒账户设置伴应收票据到期时艾若债务人无力支艾付的，应转为“疤应收账款”进行阿管理。借：应收票据贷：财务费用借：应收账款贷：应收票据佰（二）应收账款拜的计量摆应收账款的内容罢主要包括企业销暗售商品、产品、绊提供劳务的价款昂、增值税及代客稗户垫付的运杂费敖、包装费等。坝1.应收账款的鞍初始计量霸我国的企业会翱计准则规定，捌企业应收账款的柏入账价值，应当巴采用总价法进行叭确认、计量。总哎价法是以销售商安品的实际售价，邦作为应收账款的绊入账价值，也即凹应收账款的入账办价值中包含着现叭金折扣。现金折凹扣只有客户在折皑扣期内支付货款版时，才予以确认蔼，销货方把给予笆客户的现金

3、折扣罢视作融资费用，拔在会计上借记“稗财务费用”。矮2.应收账款的斑账务处理矮为了核算和监督拔应收账款的发生案和收回的情况，阿企业应设置“应傲收账款”账户，耙应收账款应按购扒货单位设置明细八账，进行明细核扳算。伴（1）应收账款背发生时的计量巴【例l0-20熬】长江公司是一拜般纳税人（下同傲），绊2009年9月霸8日斑赊销一批甲产品澳给江明公司，发艾票上价款200肮 000元，增绊值税34 00敖0元，信用期为奥l个月，货已发班出。把正确答案借：应收账款江明公司 234 000贷：主营业务收入 200 000应交税费应交增值税（销项税额） 34 000捌（2）应收暗账款收回的核算班应收账款收回后

4、暗，应及时入账，办冲减原应收账款白的账面价值。绊【例l0一21安】熬2009年10鞍月8日盎，长江公司收到白2009年9月按8日坝赊销给江明公司邦的甲产品的销货扳款234 00懊0元，存入银行邦。其会计分录为邦：挨正确答案借：银行存款 234 000贷：应收账款江明公司 234 000奥（三）预付哎账款1.账户设置把预付账款是企业疤为了购买所需物艾质或为了接受劳唉务而按照购货合癌同规定提前预付稗给供应单位的款傲项，它属于企业爱的短期债权。为艾了加强对预付账板款的核算和监督半，应设置“预付盎账款”账户进行袄核算，其明细账靶应按供货方或提艾供服务的单位设坝户。版2.预付账款的把账务处理澳【例l0-

5、22澳】败2009年9月扮20日爸，长江公司为采背购紧俏的A材料笆，按合同规定以邦银行存款预付2搬00 000元瓣给江明公司。其鞍会计分录为：背正确答案借：预付账款江明公司 200 000贷：银行存款 200 000般【例l0-蔼23】颁2009年10伴月15日巴，长江公司收到皑江明公司发来的昂A材料5 耙000千克矮，每千克35元昂，增值税29 班750元，材料鞍已收到并验收入跋库。跋【分析】无论实斑际结算金额是大疤于还是小于原先隘的预付账款，均笆应将实际收到的氨原材料的价税款奥全部冲减“预付岸账款”账户。蔼借：原材料稗A材料 凹l拜75 000靶应交税费应耙交增值税（进项罢税额） 29 靶

6、750傲贷：预付账款鞍江明公司澳20百4 750挨【例l0一24吧】安2009年10吧月20日瓣，长江公司开出斑汇兑凭证，将4邦 750元货款安补付给江明公司拔。其会计分录为柏：邦借：预付账款搬江明公司盎 办4 750艾贷：银行存款斑皑 柏4 750柏【注意】对于预艾付账款业务不多百的企业，也可以罢不设置“预付账捌款”账户，而将颁预付账款并入“扒应付账款”账户柏进行核算，整个绊核算方法与“预八付账款”的核算鞍方法一样，仅仅阿是换了一个账户般而已，但在编制扳会计报表时，仍颁然要将“预付账罢款”和“应付账鞍款”的金额分开百报告。俺（四）其他应收氨款按1.其他应收款佰的核算范围办其他应收款的内熬容主

7、要包括不设败置“备用金”账般户的企业拨出的败备用金、应收的背各种赔款、罚款摆，应收出租包装巴物租金，存出保搬证金（如租入包笆装物所支付的押办金），应向职工耙收取的各种垫付肮款项，已不符合懊预付账款性质而翱按规定转入的预百付账款以及其他哀不属于上述各项拔的其他各种应收埃、暂付款项。2.账户设置爸企业的各种其他捌应收款是通过“鞍其他应收款”账埃户进行核算和监吧督的，本账户可疤按对方单位（或袄个人）进行明细跋核算。般3.其他应收款癌的计量扮【例l0-25跋】2009年1澳2月20 日，癌长江公司采购员稗王亚明因业务需哀要到杭州出差，爱经领导同意向财捌会部门预借差旅傲费3 000元巴，以现金支付。扮其

8、会计分录如下啊：唉正确答案借：其他应收款备用金（王亚明） 3 000贷：库存现金 3 000岸【例l0-扳26】 200半9年12月28案 日，长江公司绊采购员王亚明出罢差回来，报销差佰旅费3 200胺元，经审核无误爸同意报销，同时爱补付现金200啊元。其会计分录拌如下：唉借：管理费用捌差旅费 般 艾3 200败贷：其他应收款伴备用金（王笆亚明） 挨3 000坝库存现金 半稗 2鞍00碍（五）应收款项按减值的计量扳1.应收款项减暗值的确认八在资产负债表日艾，企业应对应收阿款项期末的账面佰价值进行检查，伴对有确凿证据表凹明确实无法收回盎或收回可能性不疤大的应收账款，扒如债务人破产、白资不抵债等，

9、而敖使应收款项发生伴减值的，应将应坝收款项的账面价唉值减至预计未来罢现金流量现值。暗企业的应收款项胺符合下列条件之唉一的，应确认为哎坏账：摆（1）债务人死阿亡，以其遗产清白偿后仍然无法收耙回的部分；白（2）债务人破扳产，以其破产财八产清偿后仍然无跋法收回的部分；扳（3）债务人较捌长时期内（3年蔼以上）未履行其奥清偿义务，并有八足够的证明表明唉无法收回或收回蔼的可能性极小。摆在资产负债表日瓣，企业一般应对凹的“应收账款”澳、“应收票据”伴、“其他应收款拌”、“长期应收肮款”等进行减值俺测试，计提减值案准备。爱2.计提坏账准靶备时应注意的事白项拌（1）除有确凿办证据表明该项应巴收款项不能收回版或收

10、回的可能性按不大外，下列情哎况一般不能全额佰计提坏账准备：艾第一，当年发生耙的应收款项；哎第二，计划对应盎收款项进行重组坝；啊第三，与关联方八发生的应收款项熬；瓣第四，其他已经斑逾期但无确凿证扒据表明不能收回敖的应收款项。碍（2）企业的预败付账款，如确实肮收不回来时，应般将其先转入“其隘他应收款”后，暗再按规定计提坏斑账准备。借：其他应收款贷：预付账款隘（3）“应收票版据”由于其在到耙期日之前收不回哀来的风险较小，熬所以一般不用计邦提坏账准备。对埃于到期收不回来案的“应收票据”拜应先转为“应收胺账款”后，再按班照规定计提坏账熬准备。借：应收账款贷：应收票据芭3.计提坏账准绊备的方法拜我国企业会

11、计准半则规定企业应采澳用备抵法计提坏邦账准备。备抵法澳，是指按期估计熬坏账损失，形成笆坏账准备，当某暗一应收款项的全拌部或部分被确认罢为坏账，发生减白值时，应根据其般减值额计提坏账安准备。4.账户设置半计提减值准备时安通过“资产减值巴损失”和“坏账拌准备”账户进行班核算。熬“坏账准备”账澳户核算企业各项啊应收款项所计提唉的坏账准备。“案坏账准备”账户凹可按应收款项的翱类别进行明细核凹算。该账户期末皑贷方余额，反映跋企业已计提但尚傲未转销的坏账准矮备。芭“资产减值损失搬”账户，反映预案提的坏账损失额扒。奥5.坏账准备的拔计提背估计坏账损失的耙方法目前有应收叭款项余额百分比袄法、账龄分析法隘和销货

12、百分比法扒三种。半应收款项余额百傲分比法，是在每吧个年末根据年末芭应收账款的账户爱余额和估计的坏岸账损失率，估计凹坏账损失并计提肮坏账准备的一种肮方法。其具体核凹算步骤如下：版（1）首次计提巴坏账准备的计算哎公式：昂当期应计提的坏肮账准备=期末应叭收款项余额坏蔼账准备计提率笆（2）以后计提隘坏账准备的计算靶公式：蔼第一，当期末应艾收款项账户余额叭估计坏账损失哀率“坏账准备瓣”账户余额时：八当期应计提的坏挨账准备=期末应哀收款项账户余额扒估计坏账损失俺率一“坏账准备肮”账户余额挨第二，当期末应佰收款项账户余额跋估计坏账损失斑率“坏账准备坝”账户余额时：瓣当期应转回的坏八账准备=“坏账扮准备”账户

13、余额埃一期末应收款项背账户余额估计唉坏账损失率班【例l0-27岸】 唉2007年12癌月31日肮，长江公司采用斑应收款项余额百板分比法计提坏账隘准备，2007伴年年末应收账款澳余额为800万拔元，坏账损失率暗为6%。假设坏按账准备账户在2八007年年初余办额为零。伴正确答案这是一笔坏账准备首次计提业务。其相关会计分录如下：2007年年末首次计提坏账准备额=8006%=48（万元）借：资产减值损失坏账损失480 000贷：坏账准备480 000袄【例l0-熬28】接上例，懊2008年发生邦坏账损失50万半元，该年年末应办收账款余额为7俺00万元，坏账爱损失率为7%。按【分析】这是一澳笔坏账发生的

14、处翱理以及坏账准备胺二次计提业务。稗其相关分录如下傲：案（1）2008拔年发生坏账损失昂50万元时：办借：坏账准备蔼背500 00邦0稗贷：应收账款摆公司板500 0扮00拌（2）坏账准备巴第二次计提时：吧2008年年末爸计提坏账准备前昂该账户的贷方余佰额=4850爱=一2（万元）唉2008年年末拜应有的坏账准备扮额=7007俺%=49（万元芭）矮2008年年末拔应补提坏账准备叭=49一（一2巴）=51（万元办）唉借：资产减值损案失坏账损失捌 510 0扳00安贷：坏账准备 八瓣 510 0芭00二、应付账款鞍应付账款是指企八业因购买材料物傲资、商品或接受碍劳务供应等经营俺活动而产生的应敖支付

15、给供应商的岸款项。它是因为颁买卖双方在购销艾活动中实际取得哀货物和支付款项矮的时间不一致所阿造成的。皑（一）账户的设罢置盎企业应设置“应叭付账款”账户，疤核算应付账款的凹发生、偿还、转安销等情况。本账伴户一般按债权人稗设置明细账户进皑行明细核算。（二）账务处理叭1.发生应付账傲款的计量碍【例l0-29班】扳2009年12傲月1日耙，长江公司从昌翱和公司购入一批肮甲材料，货款2懊00 000元疤，增值税34 肮000元，对方笆代垫运费1 0坝00元，发票账绊单及运输发票均皑已收到。材料已百运到并验收入库懊（该公司材料按袄实际成本计价）哎，款项尚未支付搬。长江公司有关疤会计分录如下：芭正确答案借：

16、原材料甲材料200 930应交税费应交增值税（进项税额）34 070贷：应付账款昌和公司 235 000熬2.偿还应付账办款的计量邦【例l0-30跋】长江公司于l按2月9日艾，通过光大银行笆以银行存款支付熬昌和公司货款2佰35 000元捌。敖正确答案借：应付账款昌和公司235 000贷：银行存款光大银行235 000二、应付账款拔应付账款是指企肮业因购买材料物懊资、商品或接受班劳务供应等经营绊活动而产生的应氨支付给供应商的埃款项。它是因为靶买卖双方在购销拔活动中实际取得百货物和支付款项爸的时间不一致所百造成的。艾（一）账户的设巴置罢企业应设置“应艾付账款”账户，摆核算应付账款的扳发生、偿还、转

17、靶销等情况。本账盎户一般按债权人疤设置明细账户进稗行明细核算。（二）账务处理暗1.发生应付账八款的计量敖【例l0一29埃】澳2009年12傲月1日敖，长江公司从昌百和公司购入一批颁甲材料，货款2扳00 000元坝，增值税34 班000元，对方霸代垫运费1 0熬00元，发票账般单及运输发票均拔已收到。材料已伴运到并验收入库阿（该公司材料按昂实际成本计价）凹，款项尚未支付爱。长江公司有关八会计分录如下：俺正确答案借：原材料甲材料200 930应交税费应交增值税（进项税额）34 070贷：应付账款昌和公司 235 000翱2.偿还应付账般款的计量板【例l0一30奥】长江公司于l八2月9日隘，通过光大

18、银行扳以银行存款支付绊昌和公司货款2昂35 000元搬。埃正确答案借：应付账款昌和公司235 000贷：银行存款光大银行235 000矮三挨、扳应付职工薪酬捌职工薪酬，是指百企业为获得职工矮提供的服务而给盎予各种形式的报拌酬以及其他相关鞍支出。包括企业芭为职工在职期间板和离职后提供的扮全部货币性薪酬半和非货币性福利扮。提供给职工配白偶、子女或其他懊被赡养人的福利挨等，也属于职工芭薪酬。（一）账户设置凹企业根据有关规碍定应付给职工的傲各种薪酬，包括隘职工工资、奖金坝、津贴和补贴、柏职工福利费等应昂通过“应付职工捌薪酬”科目进行扮核算。凹生产工人工资：阿生产成本摆车间管理人员工隘资：制造费用奥管理

19、部门人员工埃资：管理费用搬销售部门人员工吧资：销售费用（二）账务处理挨【例l0-31办】傲2009年12矮月31日疤，黄河公司l2半月份发生应付工霸资53万元，根百据本月份“工资蔼费用分配表”，扳汇总资料为：直背接生产A产品工拌人的工资16万隘元，直接生产B熬产品工人的工资叭15万元；车间艾管理人员工资4叭万元；公司管理吧部门人员工资8罢万元；公司销售岸部门人员工资l搬0万元。“工资熬费用分配表”如叭表l02所示败。拜表102疤罢哀工资费用分版配表白2009年l2埃月份扳单位：碍元挨项 目斑A产品直接工人挨工资拔B产品直接工人笆工资跋车间管理人员工稗资岸公司管理人员工坝资氨销售部门人员工蔼资跋

20、合 计熬生产成本基班本生产成本绊160 000办150 000碍班鞍坝310 000疤制造费用扒斑熬40 000瓣敖颁40 000跋管理费用白白霸敖80 000阿艾80 000颁销售费用败邦阿袄碍100 000蔼100 000熬合 计扮160 000案150 000案40 000胺80 000搬100 000罢530 000阿正确答案根据上述资料，黄河公司应作如下会计分录：借：生产成本基本生产成本（A产品）160 000（B产品）150 000制造费用人工费40 000管理费用人工费80 000销售费用人工费 100 000贷：应付职工薪酬工资530 000挨【例l0一32爸】扒2010年1月

21、氨12日班，黄河公司根据班上月份的“工资耙单”中的实发工霸资总额，开出现盎金支票从工行提坝取现金530 跋000元备发上哀月的工资。癌正确答案借：库存现金530 000贷：银行存款工行 530 000办【例l033扒】熬2010年1月阿12 唉日，黄河公司根笆据工资单，以现埃金发放上月的工澳资。工资单如表绊l03所示。表103工 资 单疤2009年12凹月金白额单位：元拜霸爱靶奖金扒津贴补贴巴缺勤扣款按傲代垫、代扣款项靶安姓名伴计时工资背计件工资办综合跋单项芭岗位津贴般煤气补贴拔事假罢病假笆应付工资绊个人自交医保2安%袄个人自交住房公矮积金埃实发工资吧张晖隘800靶叭400哀坝100疤50鞍拔

22、20拔1 330瓣26背133傲1 鞍17l霸夏莉案叭800拔奥100隘俺50矮奥案950扳19澳95百836艾杨柳矮斑900矮耙200暗矮50哀肮办1 150佰23盎115绊1 012爸摆傲熬罢捌霸碍啊俺摆袄百安合计班189820翱164500拜86180案59330罢21410耙8 850伴袄90哎530 000稗10 600澳53 000案466 400佰正确答案根据职工签领的工资单作如下会计分录：借：应付职工薪酬工资530 000贷：库存现金 466 400其他应付款医药保险费 l0 600住房公积金 53 000稗例（单选）：某鞍公司本月应付职袄工工资共计60搬 000元，其叭中生产

23、工人工资盎50 000元罢。车间管理人员背工资4 000摆元，企业行政管绊理人员工资6 啊000元，其在隘分配时，应作的半会计分录为（ 盎）。矮A.借：应付职埃工薪酬60哎 000伴贷：库存现金 伴 6佰0 000伴B.借：应付职背工薪酬60胺 000阿贷：生产成本 坝 6坝0 000澳C.借：应付职艾工薪酬60白 000袄贷：生产成本 摆 5疤0 000啊制造费用哀 4 0俺00班管理费用 懊6 0百00叭D.借：生产成捌本50般 000柏制造费用啊 4 000耙管理费用 芭6 000胺贷：应付职工薪昂酬60耙 000哎正确答案D四、应交税费奥应交税费是指企稗业在生产经营过氨程中产生的，按凹

24、照税法规定计算凹应向国家交纳的绊各种税费。斑需要特别注意的安是，企业应交纳颁的印花税、耕地埃占用税、契税、半车辆购置税等一敖般不需要预计应疤交数的各种税费阿，不必通过“应盎交税费”账户核岸算。奥（一）应交增值拜税的账务处理癌1.进项税额的爱账务处理扮“应交增值税盎进项税额”的靶账务处理，见本盎章原材料采购的稗核算。奥2.销项税额的懊账务处理拌【例l0一34懊】版2009年12白月5日罢，黄河公司向兴搬隆公司开出增值班税发票，销售A耙产品60件，销吧售单价3 50鞍0元；销售8产癌品30件，销售爱单价5 500傲元；增值税税率柏17%；货已发啊出，货款已收存啊入工行。长江公澳司根据增值税发胺票记

25、账联作如下岸分录：盎正确答案借：银行存款438 750贷：主营业务收入 375 000应交税费应交增值税（销项税额） 63 750坝3.进项税额转懊出的账务处理啊【例l0一35盎】昂2009年12阿月10日败，黄河公司自建耙8号办公大楼，吧领用丙材料50安吨，进货单价5澳00元，增值税氨进项税额4 2柏50元，材料已伴发出。有关账务斑处理如下：凹正确答案错疤借：在建工程拔8号办公大楼挨29背 250爸贷：原材料耙丙材料 按敖25 000班应交税费应按交增值税（进项跋税额转出）4 癌250案（二）应交营业敖税的账务处理败营业税是对在我熬国境内提供应税捌劳务、转让无形稗资产或销售不动背产的单位和个

26、人背征收的一种流转扮税。营业税对营百业额全额征税。霸营业税是价内税癌。1.账户设置班企业缴纳的营业胺税通过“营业税鞍金及附加”账户隘核算。该账户核敖算企业经营活动疤发生的营业税、扮消费税、城市维扒护建设税、资源疤税和教育费附加斑等相关税费。罢（1）以提供应哀税劳务为主营业盎务的企业，计算蔼应交的营业税计把入“营业税金及搬附加”账户。傲（2）销售不动澳产（处置固定资盎产），计算应交白的营业税，计入绊“固定资产清理搬”账户。埃（3）转让无形邦资产计算应交营袄业税，作为转让伴的无形资产净损皑失。爸但要注意的是企笆业的房产税、车安船税、土地使用盎税、印花税等四昂税在“管理费用蔼”科目列支。2.账务处理

27、吧【例l0一36哎】合肥汽车运输傲公司2009年佰12月份取得运蔼输业务营运收入摆2 000 0败00元，款项已班全部存入银行。败适用的营业税税扳率为3%。盎正确答案应交营业税额=2 000 0003%=60 000（元）借：营业税金及附加60 000贷：应交税费应交营业税60 000下月l5日前实际交纳营业税时：借：应交税费应交营业税60 000贷：银行存款银行60 000五、借款（一）账户设置扒1.“短期借款巴”账户案“短期借款”账挨户核算企业向银斑行或其他金融机搬构等借入的期限隘在1年以下（含昂1年）的各种借搬款。本账户可按翱借款种类、贷款笆人和币种进行明扒细核算。芭2.“长期借款翱”账

28、户拌“长期借款”账胺户核算企业向银拔行或其他金融机胺构借人的期限在半1年以上（不含案l年）的各项借跋款。本账户可按办贷款单位和贷款板种类，分别“本哎金”、“利息调盎整”等进行明细拔核算。本账户按叭照开户银行设置巴明细账。般3.“应付利息哀”账户肮“应付利息”账坝户核算企业按照澳合同约定应支付拌的利息，如分期懊付息到期还本的笆长期借款等应支扮付的利息。本账袄户可按存款人或伴债权人进行明细半核算。艾4.“财务费用啊”账户八“财务费用”账班户核算企业为筹按集生产经营所需疤资金等而发生的鞍筹资费用，包括邦利息支出（减利巴息收入）以及相隘关的手续费、企凹业发生的现金折傲扣或收到的现金疤折扣等。期末，俺应将“财务费用鞍”账户余额转入盎“本年利润”账敖户，结转后“财笆务费用”账户无坝余额。本账户可摆按费用项目进行傲明细核算。癌（二）短期借款傲的账务处理颁1.短期借款利绊息的计算半短期借款利息一叭般按单利计算。拌其计算公式如下蔼：蔼短期借款利息=跋借款本金借款矮期限借款利率板企业短期借款利败息的结算支付方白法有如下三种：半（1）按月计算安并支付：实际支败付利息时，借记肮“财务费用”或巴“在建工